1、重塑我國政府會計體制重塑我國政府會計體制我國預算會計以其特定的內(nèi)涵和特有的記帳方式，幾十年來記載、計算和反映著政府經(jīng)濟活動的全部內(nèi)容和全部過程，積累了豐富的數(shù)據(jù)資料，為國家預算的周而復始和連續(xù)進展：編制審查批準執(zhí)行決算，提供了可靠根據(jù)，成為國家預算工作的重要組成部分和不可或缺的管理手段。80年代以來，伴隨著行政事業(yè)單位財務管理體制的改革，特別是進入90年代之后，以學校為代表的全額預算單位的資金來源，及以醫(yī)院為典型的差額預算單位的財務核算要求，均發(fā)生了宏大的變化。其中有些變化對原有的預算會計制度來講帶有本質(zhì)性，影響到傳統(tǒng)預算會計體系的劃分、會計準那么以及記帳方法。因此，改革傳統(tǒng)預算會計體制，重塑

2、我國政府會計，具有非常重大的現(xiàn)實意義，同時，這也是我國預算管理理論和預算工作理論的緊迫要求。本文在重新劃分我國預算會計體系的根底上，重點討論政府會計的組成、特性和核算方法的運用。我國預算會計對預算資金運動的全過程，包括預算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個階段進展記帳、算帳和報帳，以預算資金為對象。因此，但凡與預算資金分配有關(guān)的收、支及其結(jié)果，就構(gòu)成了預算會計體系。詳細講是由兩個部分和三個不同性質(zhì)的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預算收入、支出和結(jié)果全面情況的會計。行政事業(yè)單位會計那么是以國家預算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分

3、資金為對象，所以是一部分預算資金支出安排使用情況的會計。兩者在范圍和性質(zhì)上具有本質(zhì)差異。可以說，行政事業(yè)單位會計是財政總會計分配資金后續(xù)核算的一部分。從這個意義上，構(gòu)成總會計分配資金后續(xù)核算其他部分的還有：(1)企業(yè)會計對總會計分配資金用于國有企業(yè)挖潛改造、增撥或新?lián)茕伒琢鲃淤Y金等項的后續(xù)核算；(2)根本建立會計對總會計分配資金用于根本建立工程的后續(xù)核算；(3)農(nóng)業(yè)會計對總會計分配資金用于農(nóng)業(yè)事業(yè)和各種支農(nóng)資金的后續(xù)核算。所以，與企業(yè)會計、根本建立會計和農(nóng)業(yè)會計相對應，僅行政事業(yè)單位劃入預算會計，于邏輯上也有討論的余地。預算會計三個不同性質(zhì)的分支，是指財政會計、行政機關(guān)會計和一部分事業(yè)單位會計

4、組成的全額預算單位會計，以及另一部分事業(yè)單位形成的差額預算單位會計。所謂全額預算單位是指沒有收入的行政事業(yè)機關(guān)，及根本沒有收入或收入不穩(wěn)定、數(shù)額不大的一些事業(yè)單位，如學校。因其資金需要全額或根本全額來自國家預算撥款，故稱全額預算單位，其會計相應稱為全額預算單位會計，或簡稱為全額會計。相應地，差額預算單位是指那些有穩(wěn)定、經(jīng)常和較多收入的事業(yè)單位，這些單位先以收抵支，在入不敷出的情況下，再由國家預算撥款補助。因這些單位的全部資金需要中僅有一部分來自國家預算撥款，即國家預算列入的只是其支大于收的差額預算單位，其會計稱為差額預算單位會計，或簡稱為差額會計。預算會計體系的這種劃分方法，從當前預算資金的實

5、際運動和今后政府功能改革的要求看，存在兩個十清楚顯的理論缺陷和理論不符狀況。首先，預算會計的對象不清。通常認為，預算會計的對象是預算資金，因此，預算會計核算預算資金收、支、結(jié)存的全過程。但從這個意義上，如前所述，它并未涵蓋預算資金用于國有企業(yè)、支農(nóng)和根本建立部分。所以，其概念與內(nèi)容未獲得一致。另一說，認為預算會計是非物質(zhì)消費領(lǐng)域的會計，它與企業(yè)會計包括工業(yè)、商業(yè)、交通運輸、農(nóng)業(yè)等形成各持半壁江山的場面，然而，據(jù)此劃分的非物質(zhì)消費領(lǐng)域的概念，同樣缺乏理論根據(jù)。因為，飲食、效勞、賓館、旅游等行業(yè)也是非物質(zhì)消費領(lǐng)域，但它們并不能計入預算會計范圍。事實上，按這種思想劃分預算會計體系的觀點，更接近于產(chǎn)業(yè)

6、與非產(chǎn)業(yè)非產(chǎn)業(yè)屬預算會計，或企業(yè)與非企業(yè)非企業(yè)屬預算會計的劃分標準。但假設以此為標準，預算會計的對象就不僅僅限于預算資金。其次，原有的全額單位會計和差額單位會方案分，已經(jīng)發(fā)生了很大變化，很難適應當前和今后預算管理的實際情況。過去全額單位會計包括了全部行政機關(guān)和一部分事業(yè)單位，主要是學校。但近10年來，學校經(jīng)費來源的渠道已大大增加，不再單單依靠國家財政撥款。理論中，學雜費收入、校辦企業(yè)收入、社會捐贈收入、房屋和場地出租收入，已經(jīng)占學校經(jīng)費特別是高等院校經(jīng)費的相當大部分，國家預算撥款在許多學校已缺乏60。很顯然，它們已不再是本來意義上的全額預算撥款單位，而是事實上的差額預算補助單位。與此同時，不可

7、無視的是，我國法律所規(guī)定的9年義務制教育制度，使得我國小學和中學理論上將長期主要依賴國家財政撥款。另一方面，由于各種各個學校所處地區(qū)、地理位置不同，其創(chuàng)收才能就存在很大差異。所以，學校是全額預算撥款，還是差額預算補助，以及補助程度很難有統(tǒng)一標準。再從原有的差額預算單位醫(yī)院看，由于藥品價格和住院費標準的進步，醫(yī)院收入數(shù)額大大增加，特別是一些創(chuàng)辦了所屬藥品或醫(yī)療器械廠的醫(yī)院，其收入可能有較大程度的進步，大大減輕了國家財政撥款的壓力。實際情況是，除國家財政的定項補助外，醫(yī)院某種程度上似乎已成為經(jīng)濟核算單位。當然，它與企業(yè)的經(jīng)濟核算制仍有本質(zhì)的不同。總之，本來實行的、以預算撥款程度為標準的預算管理體系

8、及其相應的預算會計體系劃分，不僅明顯不適應當前的實際情況，而且由于穿插行政機關(guān)和事業(yè)單位的管理方式，將不利于政府職能的長期標準。筆者主張，將我國原有的預算會計體系，重新劃分為政府會計和事業(yè)單位會計(或簡稱事業(yè)會計、單位會計)兩個部分。或者，更確切地講，是用政府會計和事業(yè)會計兩個概念取代預算會計概念。由此形成我國整個會計體系及其三個組成部分：政府會計、事業(yè)會計(單位會計)、產(chǎn)業(yè)會計(企業(yè)會計)。其中，政府會計由財政總會計(或稱預算會計)和行政機關(guān)會計(或稱機關(guān)會計)組成。事業(yè)會計由原預算會計的一個部分獨立出來，形成一個獨立的體系，以區(qū)別于政府職能。重建我國政府會計體制具有重要的理論和現(xiàn)實意義。首

9、先，繼續(xù)沿用原有預算會計體系已不能適應單位預算改革的新情況，不利于進步預算會計管理工作質(zhì)量。其中的主要矛盾表如今事業(yè)單位方面。因為，就原有預算會計體系看，經(jīng)濟活動內(nèi)容變化最大，對預算管理影響最直接的，正是事業(yè)單位改革。這種變化和影響實際上已經(jīng)涉及到對資金收付式記帳法、預算會計準那么以及科目分類和核算過程等各個方面。事實上，在原有預算會計范圍內(nèi)，有的地方和單位已經(jīng)在資金收付式記帳法之外，使用了借貸記帳法、反收付式記帳法等幾種記帳方法，同時適用著不進展本錢核算和本錢核算制兩種截然不同的會計思想，同時存在著預算內(nèi)和預算外兩類資金，預算外(或其他)類資金又劃分為：預算外財政性資金，單位創(chuàng)收抵支收入，應繳預算資金，專項撥款資金，以及從預算資金中提取而形成的專用基金等等。顯然，原有預算會計體系還將不利于預算外資金的改革。其次，建立政府會計，可以政府活動為根據(jù)，有利于政府職能分工和完善。例如，全額預算管理的事業(yè)本質(zhì)上反映了政府