1、PAGE PAGE 10審計（2018）第二十二章職業道德基本原則和概念框架一、單項選擇題1.下列情形中，注冊會計師不可以披露涉密信息的是（）。A.法律法規允許披露，且取得審計客戶授權B.為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據C.為了滿足預期使用者的要求，向其披露被審計單位的涉密信息D.向監管機構報告發現的違反行為2.下列情形中，會因密切關系對獨立性產生不利影響的是（）。A.鑒證業務項目組成員正在與鑒證客戶協商受雇于該客戶B.鑒證業務項目組成員最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員C.注冊會計師在審計客戶存在訴訟或糾紛時擔任其辯護人D.注冊會計師接受客戶的禮品或款待3.下列各項應對不利影響的防范措施

2、中，屬于會計師事務所層面的是（）。A.輪換鑒證業務項目合伙人和高級員工B.制定有關政策和程序，監控對某一客戶收費的依賴程度C.向客戶審計委員會、監管機構或注冊會計師協會咨詢D.向客戶治理層說明提供服務的性質和收費的范圍4.下列關于專業服務委托的說法中錯誤的是（）。A.注冊會計師在與前任注冊會計師溝通前必須征得審計客戶的書面同意B.注冊會計師不能接受不能勝任的專業服務C.在缺乏完整的信息時，應客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎上提供進一步的服務，可能對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響D.連續向同一客戶提供專業服務，注冊會計師應定期評價繼續保持客戶關系是否適當5.注冊會計師與客戶存在直接競

3、爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對（）原則產生不利影響。A.專業勝任能力和應有的關注B.獨立性C.誠信D.客觀和公正6.如果應客戶要求提供第二次意見，注冊會計師在必要時采取的防范措施不包括（）。A.在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性B.要求客戶提供書面聲明，說明不存在注冊會計師不能承接該業務的情形C.向前任提供第二次意見的副本D.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通7.以下關于保密原則的表述中，不恰當的是（）。A.注冊會計師在執行審計業務時要對涉密信息保密B.如果是為了自己的利益，那么可以不再遵守保密原則C.注冊會計師應當警惕向近親屬或關系密切的人員無意泄密的可能

4、性D.在經過客戶授權的情況下，向后任注冊會計師說明業務過程中的涉密信息不違反保密原則8.由于會計師事務所之間競爭激烈，某會計師事務所在承接業務時，收費的報價很低，那么最可能對（）原則產生不利影響。A.自身利益B.自我評價C.專業勝任能力和應有的關注D.外在壓力9.下列各項中，不屬于自我評價可能對職業道德基本原則產生不利影響情形的是（）。A.審計項目組成員A注冊會計師目前受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響B.ABC會計師事務所為審計客戶提供直接影響財務報表的其他服務C.審計項目組成員B注冊會計師擔任客戶的高級管理人員D.審計項目組成員C注冊會計師的父親擔任客戶的董事10.下列各項

5、中，屬于因為自身利益導致對職業道德產生不利影響的情形是（）。A.會計師事務所推介審計客戶的股份B.注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業服務時，發現了重大錯誤C.會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅D.由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力11.如果審計項目組成員受托擔任審計客戶的訴訟第一辯護人，會對獨立性產生不利影響的因素是（）。A.自身利益B.過度推介C.密切關系D.外在壓力12.應客戶的要求提供第二次意見時，注冊會計師最應當關注（）。A.是否以前任注冊會計師獲得的相同事實為基礎B.前任注冊會計師是否介意客戶要求提供第二次意見C.形成的第二次意見是否

6、與前任注冊會計師一致D.提供第二次意見是否符合良好職業行為的原則13.在執行審計業務時，如果項目組成員接受被審計單位贈送的元旦禮品，可能會從（）方面對職業道德基本原則產生不利影響。A.過度推介B.自我評價C.密切關系D.外在壓力14.下列事項中，不對注冊會計師職業道德基本原則產生不利影響的是（）。A.審計期間恰逢春節之際，被審計單位贈送購物卡給審計項目組成員用于采購年貨B.會計師事務所接受了被審計單位在審計結束后提供的馬爾代夫三日游C.被審計單位報銷了審計項目組成員往返機票D.審計客戶許諾如果出具無保留意見的審計報告，下一年的審計業務也由該會計師事務所負責二、多項選擇題1.下列各項中，屬于職業

7、道德基本原則的有（）。A.良好的的職業行為B.謹慎性C.客觀和公正D.專注2.注冊會計師如果認為被審計單位業務報告、申報資料或其他信息存在（）問題，則不得與其發生牽連。A.含有缺乏充分依據的陳述或信息B.含有嚴重虛假的陳述C.存在遺漏或含糊其辭的信息D.含有誤導性的陳述3.注冊會計師應該保持專業勝任能力和應有的關注，以下關于專業勝任能力和應有的關注的表述中正確的有（）。A.專業勝任能力包括獲取和保持兩個階段B.注冊會計師應該持續了解并掌握當前法律、技術和實務的發展變化，將專業知識和技能始終保持在應有的水平C.應有的關注要求注冊會計師在審計過程中保持職業懷疑態度D.通過獲取和保持專業勝任能力和應

8、有的關注可以消除審計固有局限性4.職業道德基本原則之一的保密原則要求注冊會計師應當對在職業活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列（）行為。A.未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息B.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益C.根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據D.接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查5.會計師事務所的下列行為中，不違反職業道德基本原則的有（）。A.通過報紙刊登事務所合并的行為B.為獲得客戶支付業務介紹費C.收取與客戶相關的介紹費D.與審計客戶簽訂審計業務約定書，約定由審計客戶報銷審計項目組成

9、員的交通、住宿和工作餐費用6.A會計師事務所應甲公司的要求，在前任已經發表了審計意見后提供第二次意見，A會計師事務所采取的防范措施包括（）。A.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通B.向管理層提供第二次意見的副本C.在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性D.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本7.某會計師事務所在考慮以投標方式接替前任注冊會計師，為消除因客戶變更委托對職業道德產生的不利影響，采取的措施恰當的有（）。A.在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通B.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況C.要求管理層與前任注冊會計師溝通，提供給后任書面溝通記錄D.從其他渠道

10、獲取必要的信息8.注冊會計師在營銷專業服務時，不得有（）行為。A.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗B.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作C.暗示有能力影響有關主管部門、監管機構或類似機構D.作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明9.或有收費可能對職業道德基本原則產生不利影響，不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列（）因素。A.是否由獨立第三方復核B.可能的收費金額區間C.確定收費的基礎D.專業勝任能力10.會計師事務所按法律法規的要求保管客戶資產時，應同時符合（）要求。A.將客戶資產與事務所資產分開B.僅按照預定用途使用客戶資金或其他資產C.隨時準備向相關人員報告資產狀況D.經客戶

11、同意，才能動用被保管資產11.下列防范措施中，能夠消除或降低對客觀和公正原則的不利影響的有（）。A.退出項目組B.實施督導程序C.終止產生不利影響的經濟利益或商業關系D.與會計師事務所內部較高級別的管理人員討論有關事項三、簡答題1.ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2018年度財務報表審計項目合伙人。審計項目組在審計中遇到下列事項：（1）會計師事務所與甲公司約定，如果注冊會計師發表了無法表示意見的審計報告，審計收費要在原本的基礎上增加20%。（2）A注冊會計師在審計過程中發現甲公司與自己和朋友開立的一家公司存在直接競爭關系。（3）甲公司為慶祝成立30周年，購買了大量商品準備贈

12、與員工，因適逢審計項目組在被審計單位進行審計，甲公司選取了一部分贈與了注冊會計師。（4）A注冊會計師在審計過程中獲知甲公司擬收購乙公司，因其表弟乙公司工作，隨即將該消息告知了其表弟。（5）A注冊會計師在審計過程中發現被審計單位的某些財務信息存在嚴重虛假的陳述，但為了保持與甲公司良好的業務關系，A注冊會計師出具了無保留意見的審計報告，并未在審計報告中提及該部分信息。要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關職業道德的情況，并簡要說明理由。2.ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2018年度財務報表審計項目合伙人。審計項目組在審計中遇到下列事

13、項：（1）會計師事務所為了與甲公司保持良好的合作關系，與甲公司約定的審計收費顯著低于同行業的一般水平。（2）在所審計期間，被審計單位正在接受監管機構的調查，注冊會計師應監管機構的要求告知了自己獲知的被審計單位的違法行為。（3）A注冊會計師在審計過程中發現了一項重大錯報，甲公司拒不對此進行調整，因該錯報的影響并不廣泛，A注冊會計師就此發表了保留意見。（4）注冊會計師向甲公司管理層說明本所的優勢及其他會計師事務所注冊會計師所處的劣勢，以期能夠與甲公司有更多的業務往來。（5）審計項目組成員B的妻子在審計期間加入審計客戶擔任高管。要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業道

14、德守則有關職業道德的情況，并簡要說明理由。3.甲會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計A上市公司2016年度財務報表，在招投標階段和審計過程中，甲會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：（1）應邀投標時，甲會計師事務所在其投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通。（2）雙方在審計業務約定書中約定，審計費用按照最終審定營業收入的1%確定。（3）簽訂審計業務約定書后，甲會計師事務所發現A公司與本事務所另一常年審計客戶B公司存在直接競爭關系。甲會計師事務所將這一情況告知了A公司，并獲得了A公司的同意，但并未告知B公司。（4）A公司將其供貨商的年報審計業務介紹給甲會計師事務所，甲會計

15、師事務所為此支付二千元傭金。（5）甲會計師事務所委派王林擔任該項目的負責人，因王林近幾年一直負責海外業務，對于國內企業會計準則的變化不是很了解，為此事務所為其配備了企業會計準則和相關會計制度等工具書，以便其在工作中隨時查閱。（6）審計期間，恰逢注冊會計師協會的行業質量檢查，被審計單位要求注冊會計師履行保密義務，但項目組仍然接受了注冊會計師協會的相關詢問并提供了工作底稿。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出甲會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。4.U會計師事務所接受委托執行下列客戶2016年度財務報表審計業務。在承接業務前及執業過程中，分別遇到下列與職業道德有關的

16、事項：（1）承接A公司審計業務前，U會計師事務所向客戶管理層做了如下介紹：本所去年出具了300多份審計報告，從未發表過非無保留意見。（2）B公司要求其重新審計已由其他事務所審計的財務報表，U事務所在簽訂審計業務約定書時要求寫明：審計完成后向前任注冊會計師提供審計意見的副本。（3）與C公司就審計收費達成如下協議：基本收費為30萬元，如出具保留意見，按8折收費；如出具否定意見或無法表示意見，按4折收費。（4）D公司2015年度財務報表審計費用直至本期審計出具審計報告前仍未收到。項目合伙人認為不違背職業道德，無需采取防范措施。（5）E公司財務經理是著名的稅務師，項目合伙人在重大涉稅事項上不得不屈從于

17、對方的判斷，并認為沒有必要采取防范措施。（6）法院指定U會計師事務所代管F公司被凍結的股票和債券。保管期間，股價大幅下跌，但U會計師事務所以未接到法院要求為由，拒絕代為出售所代管的股票。要求：針對上述（1）至（6）項，不考慮其他情況，分別指出U會計師事務所的做法是否符合相關的職業道德規范。如認為不符合，請簡要說明理由。答案與解析一、單項選擇題1. 【答案】C【解析】會員在下列情況下可以披露涉密信息：1.法律法規允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；2.根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監管機構報告發現的違法行為；3.法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護

18、自己的合法權益；4.接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查；5.法律法規、執業準則和職業道德規范規定的其他情形。2. 【答案】D【解析】選項A屬于自身利益，選項B屬于自我評價，選項C屬于過度推介，選項D正確。3. 【答案】B【解析】選項ACD屬于具體業務層面的防范措施。4. 【答案】A【解析】注冊會計師在于前任注冊會計師溝通前，應當征得客戶的同意，最好是征得客戶的書面同意，但是并不強制要求必須征得客戶的書面同意，選項A錯誤。5. 【答案】D【解析】注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產生不利影響。6. 【答案】B【

19、解析】如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通（D）；2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性（A）；3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本（C）。7. 【答案】B【解析】注冊會計師不得利用在業務過程中獲知的涉密信息為自己謀取利益，所以選項B錯誤。8. 【答案】C【解析】在承接業務時，如果收費報價過低，可能導致難以按照執業準則和相關職業道德要求的要求執行業務，從而對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。9. 【答案】D【解析】選項D，屬于密

20、切關系可能對職業道德基本原則產生不利影響的情形。10. 【答案】B【解析】選項A屬于過度推介導致的不利影響；選項C屬于外在壓力導致的不利影響；選項D屬于外在壓力導致的不利影響。11. 【答案】B【解析】過度推介導致不利影響的情形主要包括：會計師事務所推介審計客戶的股份；在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。12. 【答案】A【解析】不論前任是否介意，無論第二次意見是否與前任的一致，提供第二次意見都不違背職業道德（選項B、C錯誤、D是基礎，而不是最應當關注的）。需要注意的是，如果客戶提供的信息或資料與給前任注冊會計師提供的不同，可能導致錯誤的第二次意見。13. 【答案

21、】C【解析】接受客戶禮品，可能因為自身利益和密切關系對職業道德基本原則產生不利影響。14. 【答案】C【解析】選項A、B，被審計單位贈送禮品和提供超出業務活動中正常往來的款待，將對職業道德基本原則產生不利影響。選項D，將因外在壓力對注冊會計師職業道德基本原則產生不利影響。二、多項選擇題1. 【答案】AC【解析】與職業道德有關的基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為，選項AC正確。2. 【答案】ABCD【解析】注冊會計師如果認為業務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發生牽連：（1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述；（2）含有缺乏

22、充分依據的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。3. 【答案】ABC【解析】審計固有局限性是無法通過獲取和保持專業勝任能力和應有的關注而消除的。4. 【答案】AB【解析】保密原則要求會員應當對在職業活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：（1）未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。5. 【答案】AD【解析】注冊會計師收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業勝任能力和應有的關注原則產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。注冊會計師不得收

23、取與客戶相關的介紹費或傭金。注冊會計師為獲得客戶而支付業務介紹費，可能對客觀和公正原則以及專業勝任能力和應有的關注原則產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。注冊會計師不得向客戶或其他方支付業務介紹費。選項B和C錯誤。6. 【答案】ACD【解析】如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通（A）；2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性（C）；3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本（選項B錯誤，選項D正確）

24、。7. 【答案】ABD【解析】注冊會計師應當在必要時采取防范措施，消除因客戶變更委托產生的不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：1.當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由（A）；2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業務的決定前，需要了解的事實或情況（B）；3.從其他渠道獲取必要的信息（D）。選項C，由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據業務性質，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，而不是管理層與前任溝通。8. 【答案】ABCD【解析】

25、四個選項均正確。9. 【答案】ABC【解析】或有收費可能對職業道德基本原則產生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素：（1）業務的性質；（2）可能的收費金額區間；（3）確定收費的基礎；（4）是否由獨立第三方復核交易和提供服務的結果。10. 【答案】ABC【解析】注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產，應當符合下列要求：1.將客戶資金或其他資產與其個人或會計師事務所的資產分開；2.僅按照預定用途使用客戶資金或其他資產；3.隨時準備向相關人員報告資產狀況及產生的收入、紅利或利得；4.遵守所有與保管資產和履行報告義務相關的法律法規。保管是按法律法規進行的，被保管資產的動用應經過委托人（而

26、不是客戶）的同意。11. 【答案】ABCD【解析】選項ABCD均正確。三、簡答題1. 【答案】（1）違反。除法律法規允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務。（2）違反。注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，可能對客觀和公正原則產生不利影響。（3）違反。如果客戶向注冊會計師贈送禮品，將對職業道德基本原則產生不利影響。（4）違反。注冊會計師未經客戶授權或法律法規允許，不得向事務所以外的第三方披露其獲知的涉密信息，否則違反保密原則。（5）違反。注冊會計師不得與含有嚴重虛假或誤導性的陳述發生牽連，否則會對誠信原則產生不利影響。2. 【答案】（1）違反。在承接業務時，如果收費報價過低，可能導致難以按照執業準則和相關職業道德要求的要求執行業務，從而對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。（2）不違反。根據法律法規的要求，注冊會計師可以在向有關監管機構報告發現的違法行為時披露涉密信息，此時不違反保密原則。（3）不違反。注冊會計師在執行審計業務時出具了適合于具體情況的報告，不視為與有