1、PAGE PAGE 3第七編 職業道德本編兩章介紹的是中國注冊會計師協會（CICPA）的團體會員和個人會員（如下圖所示）的職業道德規范體系，屬于同一個知識模塊的內容。本編兩章內容中最重要的是第二十二章，即針對“會員”在執行審計業務時，對可能對獨立性產生不利影響的事項的識別、評價以及防范措施。第二十一章 職業道德基本原則和概念框架講解內容本章介紹的是職業道德基本原則。最近三年，“職業道德基本原則”與“獨立性”合并出題，題型是簡答題，分值穩定在6分。命題的方式是“情景模擬”，答題的要求是從會計師事務所層面和注冊會計師個人層面，逐一分析、判斷可能導致對職業道德基本原則或獨立性產生不利影響的事項，并簡

2、要說明理由。預測2014年這兩章內容依然是合并出題，題型依然是簡答題，考試分值6分左右。本章考情分析2011年2012年2013年單選題多選題簡答題1題6分1題6分1題6分綜合題合計6分6分6分請依據以下重要知識點展開學習：1.不得“發生牽連”的情形；2.事務所提供非鑒證業務后對審計獨立性的影響；3.保密原則的例外事項；4.“近親屬”的分類；5.對職業道德基本原則產生不利影響的“因素”；6.“專業服務委托”的三種情形；7.產生“利益沖突”的情形及防范措施；8.“應客戶要求提供第二次意見”的情形及防范措施；9.“收費”問題可能對職業道德基本原則產生的不利影響。本章教材變化本章內容在2013年審計

3、教材基礎上，基本未變。本章重難點精講本章內容第一節 職業道德基本原則第二節 職業道德概念框架第三節 注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用第四節 非執業會員對職業道德概念框架的運用（略）第一節職業道德基本原則一、誠信（一）誠信原則基本要求誠信原則要求注冊會計師在所有的職業活動中，保持正直，誠實守信。注冊會計師不得與有問題的信息發生牽連，如果發生牽連，則應當消除牽連。（二）誠信原則的“發生牽連”1.“發生牽連”含義發生牽連是一個法律上的專業術語，是一個很寬泛的概念，也是一個中性詞。2.注冊會計師的“發生牽連”針對注冊會計師執行審計業務而言，發生牽連是指注冊會計師針對有關審計客戶信息出具了審計報告

4、或同意將其姓名與有關信息聯系在一起。例如，假設ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，如果A注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，則表明A注冊會計師與甲公司審計報告包含的信息發生牽連。3.對注冊會計師“發生牽連”的要求由于注冊會計師擔負的是對社會公眾的責任，從注冊會計師產生與發展的歷程我們可以看出，職業責任要求他保持正直，誠實守信。注冊會計師在其執業過程中不得與有問題的客戶信息（所有有問題的客戶）發生牽連，否則屬于違反誠信原則。例如，ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2013年度財務報表。A注冊會計師發現甲公司2013年度存在顯失公允的重大關聯方交易

5、確認的營業收入，A注冊會計師提請甲公司管理層進行收入調減并在財務報表附注中增加對該關聯方及其交易事項的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。針對A注冊會計師以下兩種不同的處理我們進一步理解“注冊會計師不能與客戶有問題的信息發生牽連”：處理方法（1）：A注冊會計師已經識別到甲公司財務報表存在嚴重誤導和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調整，但注冊會計師仍然針對甲公司2013年度財務報表出具無保留意見審計報告。分析：A注冊會計師針對客戶有問題的信息仍然簽發了無保留意見審計報告，屬于與客戶有問題的信息發生牽連。處理方法（2）：A注冊會計師已經識別到甲公司財務報表存在嚴重誤導和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調整，因