1、一、出口貨物銷銷售收入的確確認出口貨物銷售收收入的確認包包括入賬時間間和入賬金額額兩個方面，其其確認正確與與否將直接影影響到出口退退稅的所屬期期和退稅額計計算的準確性性，從而對出出口退稅管理理工作成果產產生重要影響響。1、出口銷售額額確認出口企業出口貨貨物的銷售額額，以出口發發票計算的離離岸價為準，生生產企業出口口貨物，必須須以出口發票票上的離岸價價為計稅依據據計算“免抵抵退”稅額，若若出口貨物采采用離岸價以以外價格成交交并記賬的，當當期支付的國國外運費、保保險費、傭金金要沖減當期期出口銷售額額。生產企業出口貨貨物的銷售額以以人民幣計算算，以外匯結結算出口額的的，應當按外外匯市場價格格折合成人

2、民民幣。其銷售售額的人民幣幣折合率可以以選擇銷售發發生的當天或或當月1日的的國家外匯牌牌價（原則上上為中間價）。生生產企業應當當事先確定采采用何種折合合率，確定后后一年內不得得變更。2、入賬時間及及依據。(1)生產企業業自營出口，不不論是海、陸陸、空、郵出出口，均以取取得運單并向向銀行辦理交交單后作為出出口銷售收入入的實現。銷銷售收入的入入賬金額一律律以離岸價（FFOB價）為為基礎，以離離岸價以外價價格條件成交交的出口貨物物，其發生的的國外運輸、保保險及傭金等等費用支出，均均應作沖減銷銷售收入處理理。(2)委托外貿貿企業代理出出口，應以收收到外貿企業業代辦的運單單和向銀行交交單后作為收收入的實

3、現。入入賬金額與自自營出口相同同，支付給外外貿企業 的代理費應應作為出口產產品銷售費用用處理，不得得沖減銷售收收入。(3)來料加工工復出口，以以收到成品出出運運單和向向銀行交單后后作為收入的的實現，入賬賬金額與自營營出口相同。按按外商來料的的原輔料是否否作價，在核核算來料加工工復出口貨物物銷售收入時時，對不作價價的，按工繳繳費收入入賬賬；作價的，按按合約規定的的原輔料款及及工繳費入賬賬。對外商投投資企業委托托其它生產企企業加工收回回后復出口的的，按現行出出口貨物退（免免）稅規定，委委托企業可向向主管出口退退稅的稅務機機關申請出具具來料加工免免稅證明，由由受托企業在在收取委托企企業加工費時時據以

4、免征增增值稅。(4)國內深加加工結轉，也也稱間接出口口，是國內企企業以進料加加工貿易方式式進口原材料料加工貨物后后報關結轉銷銷售給境內加加工企業，由由國內企業深深加工后再復復出口的一種種貿易方式。其其銷售收入的的確認與內銷銷大致相同。二、免抵退稅會會計科目的設設置生產企業免抵退退稅的會計核核算，根據業業務流程主要要可分：免稅稅出口銷售收收入的核算、不不予抵扣稅額額的核算、應應交稅金的核核算、不予抵抵扣稅額抵減減額的核算、出出口貨物免抵抵稅額和退稅稅額的核算，以以及免抵退稅稅調整的核算算。根據現行行會計制度的的規定，對出出口貨物免抵抵退稅的核算算，主要涉及及到“應交稅稅金應交增增值稅”、“應應交

5、稅金未未交增值稅” 、“應交稅稅金增值稅稅檢查調整”和和“應收補貼貼款”會計科科目。（一）“應應交稅金應應交增值稅”科科目的核算內內容。出口企業（僅指指增值稅一般般納稅人，下下同）應在“應應交稅金”科科目下設置“應應交增值稅”明明細科目，借借方發生額，反反映出口企業業購進貨物或或接受應稅勞勞務支付的進進項稅額和實實際支付已繳繳納的增值稅稅；貸方發生生額，反映出出口企業銷貨貨物或提供應應稅勞務應繳繳納的增值稅稅額、出口貨貨物退稅、轉轉出已支付或或應分擔的增增值稅；期末末借方余額、反反映企業多交交或尚未抵扣扣的增值稅；期末貸方余余額，反映企企業尚未繳納納的增值稅。出出口企業在“應應交增值稅”明明細

6、賬中，應應設置“進項項稅額”、“已已交稅金”、“減減免稅金”、“出出口抵減內銷銷產品應納稅稅金”、“銷銷項稅額”、“出出口退稅”、“進進項稅額轉出出”等專欄。1、“進項稅額額”專欄，記記錄出口企業業購進貨物或或接受應稅勞勞務而支付的的準予從銷項項稅額中抵扣扣的增值稅。出出口企業購進進貨物或接受受應稅勞務支支付的進項稅稅額，用藍字字登記；退回回所購貨物應應沖銷的進項項稅額，用紅紅字登記。2、“已交稅金金”專欄，核核算出口企業業當月上交本本月的增值稅稅額。企業交交納當期增值值稅時借記本本科目，貸記記“銀行存款款”。3、“減免稅金金”專欄，反反映出口企業業按規定直接接減免的增值值稅稅額。企企業按規定

7、直直接減免的增增值稅額借記記本科目，貸貸記“補貼收收入”等科目目。4、“出口抵減減內銷產品應應納稅額”專專欄，反映出出口企業銷售售出口貨物后后，向稅務機機關辦理免抵抵退稅申報，按按取得國稅機機關生產企企業出口貨物物免抵退稅審審批通知單批批準的免抵稅稅額，借記本本科目，貸記記“應交稅金金應交增值值稅（出口退退稅）”。按按規定計算的的應免抵稅額額，借記本科科目，貸記“應應交稅金應應交增值稅（出出口退稅）”。5、“轉出未交交增值稅”專專欄，核算出出口企業月終終轉出應交未未交的增值稅稅。月末企業業“應交稅金金應交增值稅稅”明細賬出出現貸方余額額時，根據余余額借記本科科目，貸記“應應交稅金未未交增值稅”

8、。上述五個專欄在在“應交增值值稅”明細賬賬的借方核算算。6、“銷項稅額額”專欄，記記錄出口企業業銷售貨物或或提供應稅勞勞務收取的增增值稅額。出出口企業銷售售貨物或提供供應稅勞務應應收取的增值值稅額，用藍藍字登記；退退回銷售貨物物應沖銷的銷銷項稅額，用用紅字登記。實實行“免抵退退”稅的生產產企業，出口口貨物銷售收收入不計征銷銷項稅額，對對經審核確認認不予退稅的的貨物應按規規定征稅率計計征銷項稅額額，但對出口口不申報或逾逾期申報（特特殊情況除外外）需補稅的的按(出口貨貨物離岸價格格x外匯人民民幣牌價)(1+法定定增值稅稅率率)法定增增值稅稅率計計提銷項稅額額，并相應調調整出口貨物物已計算的不不予抵

9、扣稅額額。7、“出口退稅稅”專欄，記記錄出口企業業出口的貨物物，實行“免免抵退”稅方方法的，在向向海關辦理報報關出口手續續后，憑出口口報關單等有有關憑證，向向稅務機關申申報辦理出口口退稅而應收收的出口退稅稅款以及應免免抵稅款。出出口貨物退回回的增值稅額額，用藍字登登記；出口貨貨物辦理退稅稅后發生退貨貨或退關而補補交已退的稅稅款，用紅字字登記。出口口企業當期按按規定確定應應退稅額、應應免抵稅額后后，借記“應應收補貼款增值稅”、“應應交稅金應應交增值稅（出出口抵減內銷銷產品應納稅稅）”，貸記記本科目。本本專欄以及應應退稅額、應應免抵稅額的的確定方法請請參見第4點點。8、“進項稅額額轉出”專欄欄，記

10、錄出口口企業原材料料、在產品、產產成品等發生生非正常損失失，以及增增值稅暫行條條例規定的的免稅貨物和和出口貨物免免稅等不應從從銷項稅額中中抵扣、應按按規定轉出的的進項稅額。按按稅法規定，對對出口貨物不不予抵扣稅額額的部分，應應在借記“主主營業務成本本”的同時，貸貸記本科目。企企業在核算出出口貨物免稅稅收入的同時時，對出口貨貨物免稅收入入按征退稅率率之差計算出出的“不予抵抵扣稅額”，借借記“主營業業務成本”，貸貸記本科目，當當月“不予抵抵扣稅額”累累計發生額應應與本月免稅稅申報的生生產企業出口口貨物免稅明明細申報表中中“不予抵扣扣或退稅的稅稅額”合計數數一致。出口企業收到主主管稅務機關關出具的生

11、生產企業進料料加工貿易免免稅證明、生生產企業進料料加工貿易免免稅核銷證明明和視同同進料加工貿貿易免稅證明明后，按證證明上注明的的“不予抵扣扣稅額抵減額額”用紅字貸貸記本科目，同同時以紅字借借“主營業務務成本”。生生產企業發生生國外運保傭傭費用支付時時，按出口貨貨物征退稅率率之差分攤計計算，并沖減減“不予抵扣扣稅額”，用用紅字貸記本本科目，同時時以紅字借“主主營業務成本本”。9、“轉出多交交增值稅”專專欄，核算出出口企業月終終轉出多交的的增值稅。月月末企業“應應交稅金應應交增值稅”明明細賬出現借方余額額時，根據多多交的增值稅稅借記“應交交稅金未交交增值稅”，貸貸記本科目。上述四個專欄，在在“應交

12、增值值稅”明細賬賬的貸方核算算。為了便于理解，全全面熟悉“應應交稅金應應交增值稅”會會計科目核算算的全過程，面面用“丁”字字型賬戶反映映如下：借方 應交稅金應交增值值稅 貸方購進貨物或接接受應稅勞務務所支付的準準予抵扣的“進進項稅額”，退退回所購貨物物沖銷的“進進項稅額用紅紅字登記；當期上交本期期的應納稅額額；直接減免的增增值稅；出口抵減內銷銷產品應納稅稅額A、免抵退稅企企業，當期有有應納稅額；B、免抵退稅企企業應納稅額額為負數且絕絕對值（出出口貨物離岸岸價外匯人人民幣牌價退稅率免免抵退稅抵減減額）銷售貨物或應應稅勞務向購購買方收取的的銷項稅額；當期不得從銷銷項稅額中抵抵扣的進項稅稅額；按規定

13、定轉出的進項項稅額。具體體有：A、非正常損失失、非應稅項項目、免稅貨貨物、簡易辦辦法貨物耗用用的外購貨物物或接受應稅稅項目的進項項稅額；B、當期不予抵抵扣的稅額，按按出口貨物征征退稅率之差差計算，需結結轉到出口貨貨物成本的；C、不符合退稅稅要求，退稅稅憑證不全等等無法退稅的的，需結轉到到出口貨物成成本的；D、進口料件件不予抵扣稅稅額抵減額（用用紅字反映）；出口退稅A、按規定計算算的出口貨物物應退稅額、應應免抵稅額；B、已申報退稅稅貨物退關補補稅月底結轉未交交的增值稅月底轉出多交交的增值稅（二）“應交稅稅金未交增增值稅”科目目的核算內容容。出口企業還必須須設置“應交交稅金未未交增值稅”明明細科目

14、，并并建立明細賬賬。月度終了了，將本月應應交未交增值值稅自“應交交稅金應應交增值稅”明明細科目轉入入本科目，借借記“應交稅稅金應交交增值稅（轉轉出未交增值值稅）”，貸貸記本科目；將本月多交交的增值稅自自“應交稅金金應交增增值稅（轉出出多交增值稅稅）”明細科科目轉入本科科目，借記本本科目，貸記記“應交稅金金應交增值稅（轉轉出多增值稅稅）”。本月月上交上期應應交未交增值值稅，借記本本科目，貸記記“銀行存款款”科。月末末，本科目的的借方余額反反映的是企業業期未專用稅稅票預繳等多多繳稅款，貸貸方余額反映映的是期末結結轉下期應交交的增值稅。生產企業實行“免免抵退”稅后后，退稅的前前提必須是計計算退稅的當

15、當期應納增值值稅為負，也也就是說當期期必須有未抵抵扣完的進項項稅額；在出出口退稅的處處理上，計算算應退稅時借借記“應收補補貼款”，貸貸記“應交稅稅金應交交增值稅（出出口退稅）”，收收到退稅時借借記“銀行存存款”，貸記記“應收補貼貼款”。（三）“應收補補貼款”科目目的核算內容容“應收補貼款款”科目，一一些企業也使使用“應收出出口退稅”科科目，其借方方反映出口企企業銷售出口口貨物后，按按規定向稅務務機關辦理“免免抵退”稅申申報，在取得得稅務機關生生產企業出口口貨物免抵退退稅審批通知知單后，按按生產企業業出口貨物免免抵退稅審批批通知書上上批準的應退退增值稅借記記本科目，貸貸記“應交稅稅金應交交增值稅

16、（出出口退稅）”；貸方反映實實際收到的出出口貨物的應應退增值稅。收收到退稅額時時，借記“銀銀行存款”，貸貸記本科目，期期末借方余額額，反映企業業已收到國稅稅機關批復尚尚未辦理退庫庫的應退稅額額。生產企業出口貨貨物應免抵稅稅額、應退稅稅額和不予抵抵扣稅額等會會計處理，按按財會字（11995）221號財政政部關于調低低出口退稅率率后有關會計計處理的通知知總概如下下：借：應收補貼款款增值稅稅應交稅金應應交增值稅（出出口抵減內銷銷產品應納稅稅額）主營業務成本貸：應交稅金應交增值值稅（出口退退稅）應交增值稅稅（進項稅額額轉出）（四）“應交稅稅金增值值稅檢查調整整” 科目的的核算內容出口企業還必須須設置“

17、應交交稅金增增值稅檢查調調整”明細科科目，并建立立明細賬。本本科目借方反反映的是出口口企業經有權權稅務機關批批準應補征的的增值稅稅額額沖減留抵稅稅額和已補征征的稅款，貸貸方反映的是是出口企業經經主管國稅管管理機關核定定應補征的稅稅款，期末貸貸方余額反映映出口企業實實際批準的應應退稅額小于于企業賬面應應補稅額的差差額部分應在在以前年度損損益調整或主主營業務成本本中處理。（五）銷售賬薄薄的設置生產企業應根據據出口業務設設置自營出口口銷售明細賬賬、委托代理理出口銷售明明細賬、來料料加工出口銷銷售明細賬、深深加工結轉出出口銷售明細細賬，一般采采用多欄式賬賬頁記載外銷銷收入有關情情況，內外銷銷必須分別記

18、記賬，按不同同征稅率和退退稅率分賬頁頁分別核算出出口銷售收入入，并在摘要要欄內詳細記記載每筆出口口銷售和運保保傭沖減的詳詳細情況，以以便于國稅機機關審核出口口退（免）稅稅。三、免抵退稅的的會計核算出口貨物不予抵抵扣稅額、不不予抵扣稅額額抵減額、應應退稅、應免免抵稅的計算算和確定上可可按兩種方法法，這里著重重對出口貨物物“免抵退”稅稅各個環節的的會計核算分分別進行介紹紹。（一）購進貨物物的會計核算算1、采購國內原原材料。價款款和運雜費記記入采購成本本，增值稅專專用發票上注注明的增值稅稅額記入進項項稅額，根據據供貨方的有有關票據，作作如下會計分分錄：借：材料采購應交稅金應應交增值稅（進進項稅額）貸

19、：銀行存款（應應付賬款等）對可抵扣的運費費金額按7%計算進項稅稅額，作如下下會計分錄：借：應交稅金應交增值值稅（進項稅稅額）貸： 材料采購購原材料入庫時，根根據入庫單作作如下會計分分錄：借：原材料貸：材料采購2、進口原材料料（1）報關進口口出口企業應根據據進口合約規規定，憑全套套進口單證，作作如下會計分分錄：借：材料采購進料加工工材材料名稱貸：應付外匯賬賬款（或銀行行存款）支付上述進口原原輔料件的各各項目內直接接費用，作如如下會計分錄錄：借：材料采購進料加工工材材料名稱貸：銀行存款貨到口岸時，計計算應納進口口關稅或消費費稅，作如下下會計分錄：借：材料采購進料加工工材材料名稱貸：應交稅金應交進口

20、口關稅應交進口消消費稅（2）交納進口口料件的稅金金：出口企業應根據據海關出具的的完稅憑證，作作如下會計分分錄：借：應交稅金應交進口口關稅應交進口增增值稅應交增值稅稅（進項稅額額）貸：銀行存款對按稅法規定，不不需交納進口口關稅、增值值稅的企業，不不作應交稅金金的上述會計計分錄。（3）進口料件件入庫進口料件入庫后后，財會部門門應憑儲運或或業務部門開開具的入庫單單，作如下會會計分錄：借：原材料進料加工商品品名稱貸：材料采購進料加工工商商品名稱3、外購出口配配套的擴散、協協作產品，委委托加工產品品。現行政策規定，生生產企業出口口的自產貨物物包括外購的的與本企業所所生產的產品品名稱、性能能相同，且使使用

21、本企業注注冊商標的產產品；外購的與本企企業所生產的的產品配套出出口的產品；收購經主管管出口退稅的的稅務機關認認可的集團公公司（或總廠廠）成員企業業（或分廠）的的產品；委托托加工收回的的產品。（1） 購入。購入入擴散協作產產品后，憑有有關合同及有有關憑證，作作如下會計分分錄：借：材料采購應交稅金應應交增值稅（進進項稅額）貸：銀行存款（應應付賬款）驗收入庫后，憑憑入庫單作如如下會計分錄錄：借：庫存商品（或或產成品）貸：材料采購（2）委托加工工產品會計處處理委托加工材料料發出，憑加加工合同和發發料單作如下下會計分錄：借：委托加工材材料貸：原材料根據委托加工工合同支付加加工費，憑加加工企業的加加工費發

22、票和和有關結算憑憑證，作如下下會計分錄：借：委托加工材材料應交稅金應應交增值稅（進進項稅額）貸：銀行存款（應應付賬款）委托加工產品品收回。可直接對外銷售售的，憑入庫庫單作如下會會計分錄：借：庫存商品（或或產成品）貸：委托加工材材料還需要繼續生產產或加工的，憑憑入庫單作如如下會計分錄錄：借：原材料貸：委托加工材材料（二）銷售業務務的會計核算算1、內銷貨物處處理借：銀行存款（應應收賬款）貸：主營業務收收入內銷應交稅金應交交增值稅（銷銷項稅額）2、自營出口銷銷售銷售收入以及不不予抵扣稅額額均以外銷發發票為依據。當當期支付的國國外費用在沖沖減銷售收入入后，在應同同步計算不予予抵扣稅額沖沖減數。（1）一

23、般貿易易的核算銷售收入。財財會部門收到到儲運或業務務部門交來已已出運全套出出口單證，依依開具的外銷銷出口發票上上注明的出口口額折換成人人民幣后作如如下會計分錄錄：借：應收外匯賬賬款貸：主營業務收收入一般般貿易出口銷銷售收到外匯時，財財會部門根據據結匯水單等等，作如下會會計分錄：借：匯兌損益銀行存款貸：應收外匯帳帳款客戶戶名稱（美元元，人民幣）不予抵扣稅額額計算。按出出口銷售額乘乘以征退稅率率之差作如下下會計分錄：借：主營業務成成本一般般貿易出口貸：應交稅金應交增值值稅（進項稅稅額轉出）運保傭沖減根據運保傭金額額作如下會計計分錄：借：主營業務收收入一般般貿易出口（紅紅字）貸：銀行存款同時：借：主

24、營業務成成本一般般貿易出口（紅紅字）貸：應交稅金應交增值值稅（進項稅稅額轉出）（紅紅字）（2）進料加工工貿易的核算算企業在記載銷售售賬時原則上上要將一般貿貿易與進料加加工貿易通過過二級科目分分開進行明細細核算，核算算與一般貿易易相同。只不不過是，對進進料加工貿易易進口料件要要按每期進料料加工貿易復復出口銷售額額和計劃分配配率計算“免免稅核銷進口口料件組成計計稅價格”，向向主管國稅機機關申請開具具生產企業進料料加工貿易免免稅證明，在在進口貨物海海關核銷后申申請開具生生產企業進料料加工貿易免免稅核銷證明明，確定進進料加工“不不予抵扣稅額額抵減額”。 出口企業收到到主管國稅機機關生產企企業進料加工工

25、貿易免稅證證明和視視同進料加工工貿易免稅證證明后，依依據注明的“不不予抵扣稅額額抵減額”作作如下會計分分錄：借：主營業務成成本進料料加工貿易出出口（紅字）貸：應交稅金應交增值值稅（進項稅稅額轉出）（紅紅字）收到主管國稅稅機關生產產企業進料加加工貿易免稅稅核銷證明后后，對補開部部分依據注明明的“不予抵抵扣稅額抵減減額”作如下下會計分錄：借：主營業務成成本進料料加工貿易出出口（紅字）貸：應交稅金應交增值值稅（進項稅稅額轉出）（紅紅字）對多開的部分，通通過核銷沖回回，以藍字登登記以上會計計分錄。（3）來料加工工貿易的核算算出口企業從事來來料加工業務務應持來料加加工登記手冊冊等，需向主主管國稅機關關申

26、請辦理來來料加工免稅稅證明，憑憑此證明據以以免征工繳費費的增值稅和和消費稅。來來料加工免稅稅收入應與其其他出口銷售售收入分開核核算，對來料料加工發生的的運保傭應沖沖減來料加工工銷售收入，不不得在其他出出口銷售中沖沖減。合同約定進口口料件不作價價的，只核算算工繳費，作作如下會計分分錄：借：應收外匯賬賬款（工繳費費部分）貨：主營業務收收入來料料加工合同約定進口口料件作價的的，核算進口口原輔料款和和工繳費，作作如下會計分分錄： 借： 應收收外匯賬款（工工繳費部分）應付外匯賬款（合合同約定進口口價格，匯率率按原作價時時中間價）貸：主營業務收收入來料料加工（原輔輔料款及加工工費）外商投資企業業轉加工收回

27、回復出口銷售售處理與或或一致，只只不過是要核核算委托加工工過程，分進進口料件外商商不作價和作作價兩種。A、不作價。在在發出加工時時作如下會計計分錄：借：撥出來料加工廠名名來料名名（只核算數數量）貸：外商來料國外客戶戶名來料料名（只核算算數量）憑加工企業加工工費發票，支付付工廠加工費費，作如下會會計分錄：借：主營業務成成本來料料加工貸：銀行存款（應應付賬款）委托加工的成品品驗收入庫時時作如下會計計分錄：借：代管物資國外客戶戶名加工工成品名稱（只只核算數量）貸：撥出來料加工廠名名來料名名（核算原料料規定耗用數數量）B、作價。在發發出加工時，憑憑業務或儲運運部門開具的的蓋有“來料料加工”戳記記的出庫

28、單，按按原材料金額額作如下會計計分錄：借：應收賬款來料加工工廠貸：原材料國外客戶名名來料名名稱加工廠交成品時時，按合約價價格及耗用原原料，以及規規定的加工費費，根據業務務部門或儲運運部門開具的的蓋有“來料料加工”戳記記的入庫單作作如下會計分分錄：借：庫存商品國外客戶戶名加工工成品名貸：應收賬款來料加工工廠（按規定定應耗用的原原料成本）應付賬款來來料加工廠（加加工費，如外外幣按入庫日日匯率）對來料加工所所耗用的國內內進項稅金進進行轉出。原原則上按銷售售比例分攤，按按分攤額作如如下會計分錄錄：借：主營業務成成本來料料加工貸：應交稅金應交增值值稅（進項稅稅額轉出） 3、委托代代理出口 收到受托方（外

29、外貿企業）送送交的“代理理出口結算清清單”時，作作如下會計分分錄： 借借：應收帳款款等營業費用（代理理手續費）貸：主營業務收收入支付的運保傭與與自營出口一一樣，要沖減減外銷收入。4、銷售退回生產企業出口的的產品，由于于質量、品種種不符合要求求等原因而發發生的退貨，其其銷售退回應應分別情況進進行處理。這這里只以一般般貿易出口為為例進行介紹紹，進料加工工貿易與此類類似。（1）未確認收收入的已發出出產品的退回回，按照已計計入“發出商商品”等科目目的金額，作作如下會計分分錄：借：庫存商品（或或產成品）貸：發出商品（2）已確認收收入的銷售產產品退回，一一般情況下直直接沖減退回回當月的銷售售收入、銷售售成

30、本等，對對已申報免稅稅或退稅的還還要進行相應應的“免抵退退”稅調整，分分別情況作如如下會計處理理：業務部門在收收到對方提運運單并由儲運運部門辦理接接貨及驗收、入入庫等到手續續后，財會部部門應憑退貨貨通知單按原原出口金額作作如下會計分分錄：貸：主營業務收收入一般般貿易出口（紅紅字）貸：應收外匯賬賬款退貨貨物的原原運保傭，以以及退貨費用用的處理。由對方承擔的：借：銀行存款貨：主營業務收收入一般般貿易出口（原原運保傭部分分）由我方承擔的，先先如下處理：借：待處理財產產損益貸：主營業務收收入一般般貿易出口（原原運保傭部分分）銀行存款（退貨貨發生的一切切國內、外費費用）批準后：借：營業外支出出貸：待處理

31、財產產損益出口銷售退回回稅收調整的的會計處理詳見本本節第四部分分（一）退關關退運免抵稅稅額的會計調調整內容。（三）應納稅額額的會計核算算根據現行政策規規定，“免抵抵退”稅企業業出口應稅消消費品免征消消費稅，增值值稅的計算按按以下公式：當期應納稅額=當期內銷貨貨物的銷項稅稅額期稅不退扣稅1、如當期應納納稅額大于零零，月末作如如下會計分錄錄：借：應交稅金應交增值值稅（轉出未未交增值稅）貸：應交稅金未交增值值稅2、如當期應納納稅額小于零零，對多交稅稅金月末作如如下會計分錄錄（多交部分分要通過本月月交本月的增增值稅和實際際應交增值稅稅的簡單計算才才能確定，如如本月銷項稅稅額為92元元，進項稅額額為85

32、元，則則本月應交增增值稅7元，已已預交10元元，多交3元元應轉出）：借：應交增值稅稅未交增增值稅貸：應交稅金應交增值值稅（轉出多多交增值稅）（四）免抵退稅稅的會計核算算目前，我省規定定企業免抵稅稅額、應退稅稅額的核算是是在取得主管管國稅機關出出具的生產產企業免抵退退稅審批通知知單后，根根據生產企企業免抵退稅稅審批通知單單上的批準準數的“當期期免抵稅額”和和“當期應退退稅額”記賬賬：借：應收補貼款款出口退退稅（批準的的退稅額）應交稅金應應交增值稅（出出口抵減內銷銷產品應納增增值稅）貸：應交稅金應交增值值稅（出口退退稅）五）會計核算實實例例1假設某某自營出口生生產企業9月月份發生如下下業務：1、本

33、期外購貨貨物500萬萬元驗收入庫庫，取得準予予抵扣的進項項稅額85萬萬元，上期留留抵進項稅額額15萬元；2、本期收到其其主管國稅機機關出具的生生產企業進料料加工貿易免免稅證明一一份，證明上上注明的免稅稅核銷進口料料件組成計稅稅價格1000萬元，不予予抵扣稅額抵抵減額4萬元元，免抵退應應抵扣稅額113萬元；3、本期收到其其主管國稅機機關出具的生生產企業出口口貨物免抵退退稅審批通知知書一份，批批準上期出口口貨物的應免免抵稅額100萬元，應退退稅額5萬元元，應退稅額額于當月辦理理了退庫；4、本期內銷貨貨物銷售額5500萬元，自自營進料加工工復出口貨物物折合人民幣幣金額4000萬元，來料料加工復出口口

34、貨物工繳費費銷售額1000萬元；5、當期實際支支付國外運保保傭50萬元元并沖減了出出口銷售；6、本期取得單單證齊全退稅稅資料出口額額300萬元元，均為進料料加工貿易，計計劃分配率均均為70%，并并于10月110日前向退退稅機關申報報。該企業內內、外銷貨物物適用增值稅稅稅率17%（非消費稅稅應稅貨物），復復出口貨物的的退稅率為113%。1、購進貨物的的處理借：原材料 5,000,0000應交稅金應應交增值稅（進進項稅額） 850,000貸：應付賬款（或或銀行存款） 55,850,0002、當期收到的的免稅證明入入賬，不予抵抵扣稅額抵減減額2萬元。借：出口主營業業務成本 400,000貸：應交稅金

35、應交增值值稅（進項稅稅額轉出） 40,00003、收到生產產企業出口貨貨物免抵退稅稅審批通知書書，批準免免抵稅額100萬元，退稅稅5萬元。借：應交稅金應交增值值稅（出口抵減內銷銷產品應納稅稅額） 1100,0000應收補貼款增值稅 50,000貸：應交稅金應交增值值稅（出口退退稅） 1150,0000生產企業出口貨貨物免抵退稅稅審批通知書書批準的應退退稅款辦理退退庫借：銀行存款 500,000貸：應收補貼款款增值稅稅 50,0004、當期免稅銷銷售的會計處處理。（1）內銷貨物物的銷售借：銀行存款（或或應收賬款） 5,8850,0000貸：主營業務收收入內銷銷 5,000,0000應交稅金應應交

36、增值稅（銷銷項稅額） 8850,0000（2）來料加工工復出口銷售售借：銀行存款（或或應收外匯賬賬款） 1,0000,0000貸：主營業務收收入來料料加工貿易出出口 1,0000,0000同時對來料加工工耗用的進口口料件按銷售售比例進行進進項稅額轉出出：轉出數=855/（5000+400+100550）1100=8.95萬元借：出口主營業業務成本 89,5000貸：應交稅金應交增值值稅（進項稅稅額轉出） 89,500（3）進料加工工復出口銷售售額，憑出口口外銷發票金金額入賬（不不考慮成交方方式）。借：銀行存款 4,0000,0000貸：主營業務收收入進料料加工貿易出出口 4,0000,0000

37、同時，計算不予予抵扣或退稅稅的稅額入賬賬：不予抵扣或退稅稅的稅額=4400（117%133%）=166萬元借：出口主營業業務成本 160,000貸：應交稅金應交增值值稅（進項稅稅額轉出） 160,0005、運保傭入賬賬（平時不參參與免抵退計計算，年終一一次性調整）貸：出口產品免免稅銷售收入入 5000,000貸：銀行存款 5000,00006、應納稅稅額計算與應應交稅金的會會計處理。本月應納稅額= （44）+15+85+8.95+166(85+10)15=100.95（萬萬元）本月“應交稅金金應交增增值稅”為貸貸方余額，月月末會計分錄錄如下：借：應交稅金轉出未交交增值稅 1109,5000貸：

38、應交稅金未交增值值稅 1109,50007、單證收齊并并向主管國稅稅機關退稅申申報申報。此此時不作賬務務處理，只登登記退稅申報報臺賬。例2仍以上上例有關業務務為例，將上上期留抵稅額額設為50.95萬元，企企業本月預交交增值稅200萬元。會計處理除“應應交稅金”明明細科目發生生額和期末余余額與上例不不一致處，其其余完全相同同。預交稅款時：借：應交稅金應交增值值稅（已交增增值稅）2000000 貸：銀銀行存款 22000000月末，應交稅金金的相關分錄錄如下：借：應交稅金未交增值值稅2000000貸：應交稅金應交增值值稅（轉出多多交增值稅）22000000四、免抵退稅的的會計調整(一)退關退退運免

39、抵稅額額的會計調整整生產企業出口貨貨物在報關出出口后發生退退關退運的，應應向退稅部門門申請辦理出出口商品退運運已調整稅收收證明，退退稅部門根據據退運出口貨貨物離岸價計計算調整已免免抵退稅款。應調整免抵退稅稅金=退運出出口貨物離岸岸價外匯人人民幣牌價退稅率實際工作中，企企業出口銷售售實現后，有有的免稅和退退稅均未申報報，有的已申申報免稅未申申報退稅，有有的已申報免免稅且申報退退稅，情況比比較多，現就就各種情況的的會計調整分分別進行介紹紹。1、不予抵扣稅稅額的調整，分分以下二種情情況：(1)免稅和退退稅均未申報報。此種情況況下不作稅收收調整。(2)已申報免免稅且申報退退稅。此種情情況下，出口口企業

40、首先需需對原“不予予抵扣稅額”進進行調整，會會計分錄如下下：借：主營業務成成本一般般貿易出口（紅紅字）貸：應交稅金應交增值值稅（進項稅稅額轉出）（紅紅字）2、免抵稅額的的調整。企業在向主管國國稅機關申請請開具出口口商品退運已已調整稅收證證明后，按按照批準的“應應調整免抵退退稅額”進行行免抵稅額調調整或補稅，處處理后已申報報的部分照樣樣辦理退稅，調調整免抵的會會計分錄如下下：借：應交稅金應交增值值稅（出口抵抵減內銷產品品應納稅額）（紅紅字）貸：應交稅金應交增值值稅（出口退退稅）（紅字字）如果原出口沒有有“免抵稅額額”只有“應應退稅額”的的要進行補稅稅，會計分錄錄如下： 借：貸：銀行存款3、原運保

41、傭部部分的調整，補補做銷售后計計算不予抵扣扣稅額，作如如下會計分錄錄：借：主營業務成成本一般般貿易出口貸：應交稅金應交增值值稅（進項稅稅額轉出）4、跨年度銷售售退回的處理理。生產企業業在年度資產產負債表日至至財務會計報報告批準報出出日之間發生生的報告年度度銷售退回，以以及本年度發發生的以前年年度的銷售退退回，需要通通過“以前年年度損益調整整”科目進行行會計核算，主主要是調整原原免稅計算的的“不予抵扣扣稅額”所對對應的“主營營業務成本”，會會計分錄如下下：(1)原銷售收收入沖減，作如下會會計分錄：借：以前年度損損益調整貸：應付外匯賬賬款(2)按退回產產品的原成本本（設已驗收收入庫），作作如下會計

42、分分錄：借：庫存商品（或或產成品）貸：以前年度損損益調整（3）對原不予予抵扣稅額部部分沖回，作作如下會計分分錄：貸：應交稅金未交增值值稅（紅字）貸：以前年度損損益調整（4）由于調整整而增加的所所得稅，作如如下會計分錄錄：借：應交稅金應交所得得稅貸：以前年度損損益調整結轉“以前年度度損益調整”科科目余額，為為借方余額時時，作如下會會計分錄，為為貸方余額時時作相反會計計分錄：借：利潤分配未分配利利潤貸：以前年度損損益調整(二)消費稅應應稅出口貨物物的會計調整整如果出口貨物為為應稅消費品品，在計算調調整已免抵增增值稅稅款的的同時，還應應補交已免征征的消費稅稅稅款。涉及消消費稅補稅的的情況主要有有：退

43、關退貨貨、海關電子子信息核對不不上、出口后后超過法定期期限未申報退退稅等。1、從價定率征征收的應稅消消費品。應補交消費稅金金=出口貨物物離岸價外外匯人民幣牌牌價消費稅稅稅率生產企業根據主主管國稅機關關的調整意見見，補征消費費稅并作如下下會計處理：借：產品銷售稅稅金及附加貸：應交稅金應交消費費稅借：應交稅金應交消費費稅貸：銀行存款2、從量定額征征收的應稅消消費品。應補交消費稅金金=出口銷售售數量單位位稅額會計調整與1相相同。本章中有關會計計調整，如跨跨年度且涉及及以前年度利利潤調整事項項的，未說明明的，要按 “以前年度度損益調整”科科目進行會計計核算。五、外商投資企企業國產設備備退稅的會計計核算

44、1、采購的國產產設備尚未交交付使用的，應應沖減設備的的成本。按收收到的退稅批批復：借：銀行存款貸：在建工程2、采購的國產產設備已交付付使用的，則則應相應調整整設備的帳面面原值和累計計折舊。按收收到的退稅批批復：借：銀行存款貸：固定資產同時沖減多提的的折舊，會計計分錄如下：借：累計折舊貸：制造費用（管管理費用）3、采購的國產產設備已交付付使用的，但但稅務機關跨跨年度退增值值稅的，企業業應相應調整整設備的帳面面原值和已提提的折舊，按按收到的退稅稅批復：借：銀行存款貸：固定資產同時沖減多提的的折舊，會計計分錄如下：借：累計折舊貸：以前年度損損益調整以上會計處理摘摘自財政部部關于印發的通通知財會會（2

45、0000）5號九陽神功之出口口退稅篇第一一重：免抵退退稅的概念理理解 概念好比是是武功心法，是是必須要牢記記于心的，當當然一上來看看到這么多公公式和定義，頭頭有一點大是是正常的，能能理解當然是是最好，不能能馬上理解也也不要緊，一一步步來，聯聯系實際例題題來理解。 1、 “免免、抵、退”稅稅概念： “免”稅，是是指對生產企企業自營出口口或委托外貿貿企業代理出出口的自產貨貨物，免征本本企業生產銷銷售環節增值值稅； “抵”稅，是是指生產企業業自營出口或或委托外貿企企業代理出口口的自產貨物物應予免征或或退還所耗用用外購貨物的的進項稅額抵抵扣內銷貨物物的應納稅款款； “退”稅，是是指生產企業業自營出口或

46、或委托外貿企企業代理出口口自產貨物，在在當月內因應應抵扣的稅額額大于應納稅稅額而未抵扣扣完時，經主主管退稅機關關批準，對未未抵扣完的稅稅額予以退稅稅。 2、生產企企業計算公式式 免抵退稅額額=出口貨物物離岸價格外匯人民幣幣牌價退稅稅率 免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額=出出口貨物離岸岸價格外匯匯人民幣牌價價（征稅率率-退稅率） 當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 當出現留抵稅額時 A、如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，則 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 B、如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，則 當

47、期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 例舉例說明： 某企業當月銷售200萬（其中外銷120萬，內銷80萬），外銷單證當月收齊，當月進項20萬（其中用于外銷12萬，用于內銷8萬），為便于初學者理解，征退稅率一致，均為17%。 第一步，計算應納稅額和免抵退稅額： 免抵退稅額=外銷120萬*17%=20.4萬 應納稅額=內銷80萬*17%-20萬=-6.4萬 由于留抵6.4萬小于免抵退稅額20.4萬，套用公式A所以 退稅額=6.4萬 免抵額=20.4-6.4=14萬元 第二步，參照基本概念理解說明（這部分務必悟透） 對外銷增值部分免稅：外銷120萬*17%-外銷進項12萬=8.4萬 內銷部分

48、應納稅額=內銷80萬*17%-內銷進項8萬=5.6萬 可以用外銷進項12萬抵頂內銷應納稅額5.6萬，所以該出口企業本月不需交稅 由于外銷進項12萬并未抵完，12萬-已抵5.6萬=6.4萬，按概念中“在當月內因應抵扣的稅額大于應納稅額而未抵扣完時，經主管退稅機關批準，對未抵扣完的稅額予以退稅”，應退6.4萬元；免的8.4萬加上抵的5.6萬正好等于免抵額14萬。 在實際業務中，企業是不大可能嚴格區分進項是用于內銷還是外銷的，因此直接按公式套用計算就可以了。 承：對有征退稅差（進項轉出稅額）的案例理解 在實際工作中，80%的出口產品是有征稅率和退稅率差的，還是上面那個例子，退稅率改為13%。 計算：

49、進項轉出稅額=外銷120萬*（征稅率17%-退稅率13%）=4.8萬 免抵退稅額=外銷120萬*退稅率13%=15.6萬 應納稅額=內銷80萬*17%-（20萬-進項轉出稅額4.8萬）=-1.6萬 退稅額=1.6萬 免抵額=15.6-1.6=14萬元 說明：兩個例子的差別在于退稅額，相差4.8萬，也就是進項轉出稅額（進入成本不享受優惠政策出口退稅篇第二二重：首次出出口的帳務處處理 如果第一重重看完了你還還是不太懂，不不要緊，跟著著我們一起繼繼續打通任脈脈。因為這是是寫給新手看看的，所以不不加任何變化化，一切均按按照最簡單、最最通常的業務務來講。 一、 確定定記帳匯率 生產企業入入帳匯率有兩兩種

50、選擇，一一是選擇首次次出口當月11日的外匯匯匯率，二是選選擇銷售發生生的當天外匯匯匯率。生產產企業選擇當當月1日的外外匯匯率作為為入帳匯率時時，如果當月月1日沒有公公布匯率，可可按當月第一一次公布的匯匯率作為入帳帳匯率（即當當月期初匯率率）。 根據據增值稅暫行行條例實施細細則第十五條條規定，生產產企業出口貨貨物入帳匯率率應在事先確確定，報國稅稅部門備案，并并在一個納稅稅年度內不得得變更。 比比如20066年元月1-3日休息，元元月4日的外外匯中間價為為8.07002，如果有有企業首次出出口在元月，那那么記帳匯率率就是8.00702，并并在一個納稅稅年度內不得得變更。 二、出口貨貨物離岸價的的確

51、定 按規規定，出口貨貨物的計稅依依據是離岸價價FOB。 生產企業出出口貨物，通通常有兩種結結算價格，即即離岸價（FFOB）和到到岸價（CIIF）。 FFOB是Frree onn Boarrd的英文縮縮寫，中文全全稱為“裝運運港船上交貨貨價”，習慣慣上稱為“離離岸價”。是是指賣方負責責在裝運港將將合同規定的的貨物裝到買買方指定的船船上，并負擔擔貨物裝船為為止的一切費費用和風險。 CIF是Cost Insurance and Freight的英文縮寫，中文全稱為“目的港成本加保險費及運費價”，習慣上稱為“到岸價”。是指由賣方負責辦理租船訂艙和保險，將合同規定的貨物按時在裝運港裝上船，支付到目的港的

52、保險費和運費。 除上述外，也有以成本加運費價（CF）結算的，CF是Cost and freight的英文縮寫，中文全稱為“目的港成本加運價”，習慣上稱為離岸加運費價，是指由賣方負責將合同規定的貨物裝上開往指定目的港的船只支付運費并負擔貨物裝船以前的各項費用與風險。CF與CIF不同之處是，在CF條件下，買主自己辦理貨物投保手續和支付保險費。 采用離岸價結算的，其本身體現的就是出口貨物的銷售價格，在財務上也以此作為銷售收入；采用到岸價結算的，因其價格中包含運費、保險費等，屬非貨物價格，不屬于本企業貨物銷售收入。 所以不論采用哪一種結算價格，生產企業出口貨物計算銷售收入的依據一律為離岸價FOB。 三

53、、 根據外銷發票FOB計算出口銷售額和進項轉出稅額 還是借用第一重的例子，不過只出口，不收齊。 出口銷售額=120萬 進項轉出稅額=外銷120萬*（征稅率17%-退稅率13%）=4.8萬 建議 由于出口發票往往不止一張，建議你做一張表，這是草擬的一個表樣，用于核對和申報，后期該表還有比較關鍵的作用，我們后面再講。 四、 建立外銷帳，并做帳務處理 借：應收賬款（或銀行存款）120萬 貸：主營業務收入-外銷收入（準予免抵退稅收入）120萬 注意如果你3號出口，20號就收到了外匯，當然你就不需要考慮記帳匯率，直接按實際收匯記入銀行存款就可以了。 五、 對進項轉出稅額進行帳務處理 借：主營業務成本 4

54、.8萬 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）4.8萬 很多例題往下就直接講免抵退的帳務處理了，其實在實際業務中，很少有人能當月發貨當月收錢，因此我們就暫時不再深入了。 六、 其它 到岸價（CIF）或成本加運費價（CF）與離岸價（FOB）之間的差額，作 其他應付款預估國外運保費處理 生產企業應在每年年終結帳前對“其他應付款預估國外運保費”余額，逐一進行核實，屬多提部分，沖銷售費用；屬少提部分補提并在銷售費用中列支。 出口退稅篇第三三重：申報軟軟件的使用 如果說帳務務處理是出口口退稅業務的的任脈，那么么申報軟件好好比是出口退退稅業務的都都脈，只有打打通任都二脈脈，你的功力力方有小成。很很多以前做

55、內內銷的老會計計到第二重都都沒問題，用用電腦有點小小問題，不過過不要緊讓我我們慢慢來講講。 一、 生產產企業出口退退稅申報系統統的取得與安安裝 生產企企業出口退稅稅申報，必須須使用“生產產企業出口退退稅申報系統統”。 企業請登陸中中國出口退稅稅咨詢網(）上上下載當前使使用的版本，并并安裝好系統統。 建議議系統最好好不要放在默默認的C盤，把把盤符改為DD盤。 二、 首次使使用系統必須須進行的操作作 安裝好系系統后用戶第第一次進入使使用的用戶名名是sa，密密碼為空。 “當前所屬屬期”是按稅稅款所屬時間間錄入的，然然后按確定鍵鍵進入系統。 首次使用系系統，必須進進行“系統維維護”，修改改系統配置、系

56、系統參數、系系統口令等，具具體操作如下下： 1、點點擊“系統維維護”“系系統配置”“系統配置置設置與修改改”，點擊“修修改”，必須須修改的內容容有： 企業業代碼：根據據海關簽發的的自理報關關單位注冊登登記證明書上上編號確定，錄錄入企業的海海關企業代碼碼（10位數數）。如果企企業海關代碼碼發生變更，請請及時與進出出口稅收管理理科聯系，做做好相應的變變更手續。 納稅人識別別號：根據國國稅局簽發的的稅務登記記證的編號號確定，錄入入企業的納稅稅人識別號（115位數）。 技術監督局局碼：技術監監督證書號碼碼，即納稅人人識別號后99位。 用戶戶名稱：根據據企業稅務務登記證上上的“企業名名稱”錄入。如如果企

57、業全稱稱超過15個個中文時，企企業只須錄入入企業名稱中中前15位數數。 地址：根據企業詳詳細廠址填寫寫。 郵編、財財務負責人、辦辦稅員、電話話、傳真和電電子郵件地址址根據企業真真實情況填寫寫即可。 退退稅登記證號號：已取消，不不錄。 退稅稅登記日期：出口退稅稅認定表上上簽發的日期期錄入。 納納稅人類別：一般納稅人人就錄入“11” 計稅計計算方法：該該欄應錄入為為“”。（根根據國稅發2006102號國國家稅務總局局關于出口貨貨物退（免）稅稅若干問題的的通知第三三條規定，所所有生產企業業均為免抵退退，唯一區別別是新企業和和小型出口企企業當時不退退，次年一起起辦退） 進進料計算方法法：所有企業業該欄

58、錄入“22”（購進法法）。 分類類管理代碼：所有企業該該欄錄入“BB”。 稅務務機關代碼：所有企業該該欄錄入“”。 稅務務機關名稱：所有企業該該欄錄入“宜宜昌市國家稅稅務局”。 備注：為空空。 注意修改完完畢后要檢查查，檢查無誤誤后要點按“保保存”存盤，再再按“退出”鍵鍵退出該模塊塊時，系統提提示重新進入入，按“是”后后錄入“用戶戶名”和“密密碼”按“確確定”即可重重新進入系統統。注意一定定要進行系統統重入，否則則修改信息將將不會生效。 2、點擊“系系統維護”“系統配置置”“系統統參數設置與與修改”，點點擊“修改”，必必須修改的內內容有： 系統備備份路徑：原原則上不要放放在盤，如如果要變更可可

59、以選按該欄欄右方的“更更改”鍵，再再在彈出的畫畫面上選擇指指定的“驅動動器”和“路路徑”按“確確定”即可。（但但注意：驅動動器絕對不能能選擇A：盤盤） 進料加加工欄：無論論企業實際情情況如何，所所有企業統一一選“有進料料加工業務”。 遠程申報:選無遠程申申報。 屏幕幕提示和響鈴鈴設置：選有有屏幕提示，錯錯誤信息響鈴鈴。 一致性性檢查選項必必須選上。 單證收齊時時限：報關單單收齊時限為為“90”天天；核銷單收收齊時限為“990”天 修修改完畢按“確確定”退出，系系統顯示重新新進入。注意意一定要進行行系統重入，否否則修改信息息將不會生效效。 三、錄錄入前的準備備工作 目目錄準備在在硬盤（最好好是D

60、、E盤盤，不要在CC盤）上，建建立一個文件件夾并命名為為“*企業業出口退稅申申報數據”，然然后在此文件件夾內按照“企企業簡稱+申申報年月+數數據性質”建建立五個文件件夾用于存放放申報數據，分分別是“預申申報（YSBB）、預反饋饋（YFK）、正正式申報明細細（ZMX）、正正式申報匯總總（ZHZ）、正正式反饋（ZZFK）”，以以便存放相關關數據；也可可以建一個批批處理文件，每每次通過修改改批處理文件件來自動建文文件夾。 附附：（強烈推推薦，很方便便） 四、出口退退稅申報系統統的操作 點點擊“向導”，進進入“申報系系統操作向導導”的“退稅稅申報向導” 、【第一一步】免抵退退明細數據采采集 出口貨貨物