1、這是一個安永的的臺灣會計師師考cpa時的筆筆記第一章 總論論會計核算的基本本前提會計主體：法律律主體必是會會計主體, 會計主體不不一定是法律律主體持續經營：歷史史成本原則會計分期：權責責發生制、收收付實現制貨幣計量會計核算的一般般原則總體性要求客觀性：真實性性、準確生、可可驗證性可比性：使用一一般公認會計計原則橫一貫性：會計程程序、處理方方法應前后期期一致，非必必要不得更改改縱會計信息質量要要求相關性：滿足會會報使用者的要求求及時性明晰性會計要素確認、計計量方面要求求權責發生制原則則配比原則歷史成本原則：實際成本具具客觀性、取取得較易劃分收益性支出出及資本性支支出原則會計修訂性慣例例的要求謹慎

2、性原則：穩穩健原則、保保守主義重要性原則：質質/量會計要素反映財務狀況資產負債所有者權益：投投資人對企業業凈資產的所有有權反映經營成果收入費用利潤會計等式第二章 貨幣幣資金銀行結算種類銀行匯票：付款款期1個月商業匯票銀行承兌匯票：承兌人為銀銀行商業承兌匯票：承兌人為銀銀行以外的第第三人，發票票人未支付者者，按每日萬萬分之5息(5/0000)付款期：6個月月須有真實交易或或債權債務關關系銀行本票-只能能用于同城結結算視同現金付款期：2個月月支票信用卡匯兌結算：類電電匯、信匯等等委托收款托收承兌-用于于異地結算信用證結算其它貨幣資金外埠存款：臨時時或零星采購購其它貨幣資金金-外埠存款 銀行行存款銀

3、行匯票存款銀行本票存款信用證存款信用卡存款在途貨幣資金：(臺)不做此分錄錄，只于銀行行調節表調節節第三章 應收收及預付款應收票據：指商商業承兌匯票票及銀行承兌兌匯票2種以商品購銷為基基礎分附息與否依面值入帳附息：標有利率率及付息日，外外加，現值=面值到期值=本金+利息依面值入帳不附息：內含，現現值12% 名目貼現現利率 1 個個月現值10000*(11+10%*1/12)=10088.3 現金 11004.55 應收票據據 10000 財務務費用 4.5不附息票據：11000*112%*2/12=200 10000-20=980 貼現現實際利率=20/(9980*2/12)=112.24%12

4、% 名目貼現利利率 現金 980 財務費用用 20 (利息支出出) 應收票據據 10000追索權有： 現金 11004.55 應收票據據貼現 1000為為應收票據之之備抵 財務費費用 4.55待發票人付付清后 應收票據據貼現 A/RR 銀行承兌兌匯票有保障障，不須設備備抵，亦不用用補充說明；商業承兌匯匯票于補充數數據中說明即即可無：(一般采用用) 現金 11004.55 應收票據 10000 財務費用 44.5應收帳款及壞帳帳壞帳條件：債務人破產或死死亡，以破產產財產或遺產產仍不敷清償償債務人逾期未履履行滿3年仍不能收回回應收帳款的確認認商業折扣(數量量折扣)：以凈額入入帳 (打8折)現金折扣

5、總價法：待取得得折扣時借記記財務費用-常用凈價法：若顧客客未取得折扣扣，貸財務費費用，視為提提供信貸的收收入壞帳的核算直接轉銷法不符配合原則，虛虛增純利，高高估A/R可實現現價值備抵法壞帳準準備皆需考慮年底A/R餘額A/R余額百分分比法：依35 提列外商可提3%皆需考慮年底A/R餘額帳齡分析法：銷貨百分比法：以賒銷百分比，不不需考慮年底底余額，但須須視各年情況況調整%壞帳沖銷：壞帳準備 A/RR壞帳收回A/R便于于分析債務人人財務狀況訊訊息，反映債債信，作為以以后授信參考考 壞帳帳準備可集中反映映壞帳準備的的提取、核銷銷、收回、結結余的情況CASH A/RRNOT 直接沖沖銷 CAASH 壞帳

6、準備預付帳款及其它它應收款預付帳款：購貨貨款預付款不多者可可借”A/PP”，但期末末明細有借余余應單獨在B/SS資產方列示其它A/R：非非購銷活動產產生，如各種待收賠賠償金、存出出保證金、備備用金(零用金)、應向職工工收取的各項項墊付款備用金：只有提取時：其它A/R備用金 銀銀行存款撥補時： 管理費費用 銀行行存款第四章 存存貨存貨概述定義：盤存日之之所有權(委托材料加加工、存途存存貨、寄銷、起起運點購貨、目目的地交貨皆皆屬存貨)，但特種儲儲備及專項儲儲備不算；為為建造固定資資產之存貨在建工程, NOT 存存貨委托材料加工：發出時 委托托材料加工 100 原材料 1100交回時 委托托材料加工

7、 50 (加工費) BANNK 550 原原材料 150 委托材料料加工 1500存貨特點有形資產有較強的流動性性有實效性及潛在在損失可能性性盤存方法：實地盤存制(定定期盤存制)以存計耗、以以存計銷COGS=BEG+本本期ENDD(實地盤存存數)缺點不能隨時得出存存貨入、出、結結存的動態，不不便于管理易生自然和人為為的損失偷盜、計算算差錯不能隨時結轉成成本適用對象：自然然消耗大、數數量不穩定的的鮮活商品永續盤存制(賬賬面盤存制)采用優點缺點：明細記錄錄工作量大可根據存貨類別別及管理需求求，對某些采采定期、某些些采永續，但但一致存貨盤盈盤虧處處理盤盈一般由收收發計量或計計算上的差錯錯造成盤點結果

8、出來原材料. 待處理財產產損溢待處理流動動資產損益報批后待處理理財產損溢待處理流動動資產損益 營營業外收入存貨盤盈盤虧正常損失一般般由定額內耗耗、收發計量量或計算上的的差錯造成盤點結果出來待處理財產產損溢待處理流動動資產損益 原原材料報批后自行吸收管理理費用 待處理理財產損溢待處理流動動資產損益應由過失人賠償償之損失其它A/R 待處理理財產損溢待處理流動動資產損益無法回收部份管理費用 待處處理財產損溢溢待處理流動動資產損益非正常損失自自然災害等不不可抗力發生生盤點結果出來待處理財產產損溢待處理流動動資產損益 原原材料 應交稅稅金應交增值稅稅(進項稅轉出出)報批后營業外外支出非常損失 待處處理財

9、產損溢溢待處理流動動資產損益存貨的計價入帳基礎實際際成本，包含含購貨價格以總總額法計A/R，取得現現金折扣作財財務費用，不不作成本的減減除附帶成本入庫前支出倉儲保管費 (一般作為期間間費用簡化處處理)稅金價內稅：消費稅稅、資源稅，計入成成本價外稅：增值稅稅計入成本：小規模納稅企業業(6%)一般納稅企業(17%,113%)用于非應交交VAT或免征征VAT，以及及未能取得專專用發票及完完稅證明者不計入成本：一般納稅企業(17%,113%)有專用發票票或完稅證明明者農產品：依買價價10%為增值值稅 材料采采購 90 應交稅金金應交VAT(進項稅額) 10 CASHH 100關稅：計入成本本制造費用存

10、貨計算方法主要成本計算法法：DM+DDL全部成本計算法法：DM+DDL+O/HH采用采計劃成本或定定額成本應對對其材料成本本差異分攤于于材料存貨、CCOGS、在在制品、產成成品中(其中COGSS、在制品、產產成品系透過過生產成本結結轉)存貨在B/S應應以實際成本本列示：含原原材料+材料成本差差異變動成本計算法法：DM+DDL+變動O/H分析成本計算法法：生產能力力利用程度(全部10臺機器)，實際利用用部份(4臺)成本；未利利用產能(66臺)損失存貨成本流轉假假設 分實物物流轉、成本本流轉個別計價法(個個別認定、具具體辨認、分分批實際法)適用對象：容易易識別、數量量不多、單位位成本較高，如如房產

11、、汽車車先進先出法FIIFO物價上漲時存存貨高估、損損益高估、多多交稅加權平均法(全全月一次加權權平均法)物價變化時算出出成本較折中中，但平時無無法結出單價價及金額，不不利管理移動平均法(移移動加權平均均法)優：及時了解存存貨狀況，客客觀缺：帳務工作量量大后進先出法LIIFO優：減少通貨膨膨脹帶來的不不利影響，物物價上漲時可可節稅穩健物價上漲時存存貨低估、損損益低估、少少交稅缺：繁鎖計劃成本法材材料成本差異異實際成本=計劃劃成本材料成本差差異差異率=期初初差異+本期差異/期初計劃劃成本+本期計劃成成本帳務處理 (期期初差異貸1100，原材材料成本5000，本期使使用80000)購入 材料采購

12、10,0000 (11000110) 應交稅金應交VAT 1,7000 ccash 11,7000驗收入庫 原材料料 90000 (100009) 材料成本差差異 10000 材料采購購 110000期末差異率=-100+1000/5000+90000=9.55%生產成本 760(再分攤至COOGS、FG、WIP) 材料料成本差異 7600期末存貨=(5500+90000-80000)+1140=16640原材料 15500+ 材料成本本差異 1440優：簡化會計處理工工作，平時只只計量量，期期末再調整有利考核采購部部門的業績為制造業常常用方法毛利率法毛利率X銷貨收收入=COGGS=BEGG+

13、本期-ENDD 得出END對象：商業種類繁多，若每每項單算工作作太繁重各項目間毛利率率太致相同優：簡單季末帳務處理：平時只計數量、不不計金額每月末按毛利率率算出COGGS季末再實地盤點點 END，以以此調整該月月COGS，則則當季COGGS合于實際際不能只單純純以毛利法計計，需輔以實實地盤點零售價法成本本占零售價的的百分比計算算END計算方法加權平均零售價價法BEG+本期+凈再加價- 凈減價傳統零售價法：加權平均零零售價法+成本與市價價執低法BEG+本期+凈再加價 (不減凈減價價)% a.FIFO (只只計當期)本期+凈再加價價- 凈減價期初不納入%計計算FIFO+成本本與市價執低低法不減凈減

14、價%c.LIFO(只計計當期)本期+凈再加價價- 凈減價期初不納入%計計算LIFO+成本本與市價執低低法不減凈減價%e.售價金額核算法法商品進銷差差價VS 材料成本差差異差異率=期初初差價+本期差價/期初商品品售價+本期商品售售價 30000+80000/ 70000+180000=444%購入 商品采購 110,0000 (1000010) 應交稅金應交VAT 1,7000 ccash 11,7000驗收入庫 商品庫庫存 188000 ( HYPERLINK mailto:100018 100018售價) 商品進銷差差價 80000 商品采購購 100000期末商品銷售成本本 200000

15、商品品庫存 200000商品進銷差價價 88800 商品銷銷售成本 88000存貨=(70000+180000-200000)-5000*44%=55000-22200=22800商品庫存 55000商品進銷差差價 22200商品銷售成本=200000-88000=112000存貨成本與可變變現凈值執低低原則比較基礎存貨成本市價：(凈變現現價值合理利潤)市價凈變現價值值凈變現價值凈變現價值合合理利潤適用對象：境外外及香港上市市公司、在境境內發行外資資股的公司，必必需全面清查查存貨運用方法單項比較法(逐逐項、個別比比較法)我國規定采采用分類比較法總額比較法存存貨總額：單單項分類總額國際上采用用單

16、項及分類類法帳務處理直接轉銷法備抵法采用存貨跌價損失失 存貨跌價損損失準備于每半年或年底底全面評估后后調整準備 Like壞帳帳準備-A/R余額百分分比法or帳齡分析析法范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利利潤105909880110市價11095959599存貨評價110959890100第五章 投投資短期投資分類債權性證券：債債券權益性證券：股股票混合性證券：可可轉換公司債債取得入帳時間：付款款或投出資產產的時間成本：買價+經經紀人傭金+手續費已宣告股利或利利息：應收股股利、應收利利息(不計入成本本)折溢價：不須單單獨核算及分分期攤入，s

17、so計入成本本成本=買價(=面值+折溢價)+經紀人傭傭金+手續費面值投資收益的確認認平時不認列投資資收益，待轉轉讓或到期兌兌付時一并認認列bank 11000 (賣價價1150-50賣出傭傭金) 短期投資債券投資 1060 (買價10000+買入傭金金60) 投資收收益出售債券收收益 40 (11500-10600-50)計價成本法采用短期不會有太大大波動但若短期波動巨巨烈時，即不不符合短投目目的以附注表達市價價變動消息市價法不符穩健原則，且且與歷史成本本原則相悖成本與市價執低低法股份有限公公司采用將短投總市價低低于總成本的差額額，計入當期期損益長投單項比較，且且于處置時將將所屬之準備備一并轉

18、入投投資收益帳務處理投資資收入 短投跌跌價損失準備備出售或轉讓時不不調整已計提提準備，待年年底時再一次次調比較：流動資產產里，A/RR、存貨、短短投皆有市價價問題，長投投也有，皆與與穩健原則有關關項目借貸注：A/R管理費用壞帳帳損失壞帳準備有3提列方法N/R貼現N/R貼現應收票據一般直接沖N/R有追索權：商業業承兌匯票在在補充資料中揭揭露；銀行承承兌匯票不用用存貨存貨跌價損失存貨跌價損失準準備單項、分類、總總額比較短投投資收益短期投資跌價損損失準備以總市價、總成成本比較長投投資收益長期投資跌價損損失準備單項比較，連同同資本積資產評估增增值一起轉固定資產一般用成本入帳帳補充資料揭露：重置完全成成

19、本長期股權投資分類股票投資其它股權投資股票投資入帳價值時間：付款或投投出資產的時時間成本：買價+經經紀人傭金+稅金+手續費已宣告股利或利利息：應收股股利、應收利利息(不計入成本本)記帳方法成本法依實際支付價值值或資產評估估確認價值入入帳，往后除除增減資外不不作調整缺：反映不出被被投資方經營營績效對投資資方的影響投資時：長期期股權投資股票投資 104500 (=買價價101400+傭金80+手續費費230)應收股利 1120 bannk 100570權益法適用情況股票票投資是否占有表決權權資本總額220%以上重大影響采用方法有有權益法無有權益法有無成本法無無成本法帳務處理投資時：與成本本法同年底

20、損益結出：按占股比例例認列投資收收益長期股權投投資股票投資 投資收益宣告現金股利應收股利 長長期股權投資資股票投資收到股利baank 應收股利利虧損：貸至長投投為0為止，待利利潤回升時，需需先彌補先前前虧損后才能能恢復投資賬賬面價值被投資企業接受受捐贈或資產產重估等引起起股權總額變變動長期股權投資資股票投資 資本公積捐贈/資產評估增增值若以其它資資產投資亦同同，但需為權權益法，資本本公積資產評估增增值、營業外支出出資產評估減減值、營業外收入入資產再次評評估增值取得成本所占占股權份額股權投資差額+投資收益來調調整若股權投資差額額為借余，以以10年攤銷銷即收益穩健原則成本法與權益法法間轉換成本法權

21、益法法若原投資成本5540按權權益法計算出出的份額5000(20000*25%)股權投資差差額 440 長期股權投資股票投資分年攤銷權益法成本法法不再變動其它股權投資采成本法或權益益法的判斷與與股票投資相相同評估確認價值與與資產凈值不不同時的帳務務處理評估確認價值資產凈值長期股權投資資其它股權投投資10000=評估確認認價值累積折舊 3000 固定資產 11000 資本公積資產評估增增值 2000評估確認價值市場場利率溢價票面利率B(A=33000)依實際支付款款入帳，無累累折A=30002800，以以3000入帳帳A投投出單位原值值：以評估確確認價入帳評估確認價100年攤銷方法直線法 (與與

22、FA不同)直接沖銷無形資資產，但在過過新帳時，要要同時抄錄余余額及原值管理費用無無形資產攤銷銷 無形資產無形資產的轉讓讓所有權轉讓對對無形資產的的占用、使用用、收益、處處置的權利Bank 其它業業務收入其它業務支出出 無形形資產使用權所有權權與使用權可可分開，故可可單獨轉讓 Bank 其它它業務收入不需沖轉成本遞延資特性：屬長期待待攤費用，虛資產，沒有價值，不不可轉讓，只只能由債權人人及所有權人人來負擔，故故一般不受歡歡迎分類開辦費籌建期間發生的的各項費用于開始生產經營營以后的當月開始攤銷銷以不超過5年平平均攤銷；唯唯若數額不大大者亦可在開開始經營當月月一次攤銷管理費用開開辦費攤銷 開開辦費租

23、入固定資產改改良、大修(經營租賃，非非融資租賃資本化)在租賃期限內平平均攤銷發生時長期待待攤費用租賃FA改良支出出 BBANK攤銷時制造費費用遞延資產攤攤銷 遞延資產租賃FA改良其它資產范圍：一次性預付FAA租賃款長期待攤費用用預付FA租賃款 BANKKFA大修：金額額大且攤銷期期超過一年長期待攤費用用FA大修其它資產流動、長期投資資、FA、無形、遞遞延以外之長長期資產屬之之范圍國家批準項目儲儲備的特種物物資(非存貨)銀行凍結存款(非銀行存款款)臨時設施訴訟中的財產(非FA)第八章 流動動負債負債的定義一般定義：己經發生，在未未來一定時期期必償付的經經濟義務可明確計量有確切債權人及及到期日大部

24、分是交易的的結果只有在償還、債債權人放棄、情情況生變才能能消失分類按CL產生的原原因借貸形成結算過程中購購貨經營過程中預預提費用利潤分配產生應付股利按金額是否肯定定肯定短期借款款、A/P視經營情況定應付所得稅稅、應付投資資者利潤估計售后服務務及擔保A/PA/P入帳時間間驗收入庫，但但若年底貨己己驗收入庫，發發票未到，則則先估計入帳，待待發票到時再再按實際金額額調整入帳方法總額法若取得得現金折扣，則則作為財務費費用采用A/P 1100 BANKK 90 財務務費用 100凈額法若未取取得折扣，作作財務費用N/P種類：(效期66個月)銀行承兌匯票商業承兌匯票(若為N/R貼現，帶帶追索權，須須附注說

25、明)附息與否附息票據按期預提利息利息費用 N/P (非應計利息，因因為到期可直直接沖該筆NN/P，不用用再核對應沖沖轉的應計利利息數)到期一次支付采用 因商業匯票不超超過6個月，可于于到期時一次次沖轉即可唯，于期中或年年度報告時需需對尚未支付付的N/P提列利利息N/P利息息費用 BANNK不附息票據一般以面值入帳帳若到期未能支付付N/P A/P若為銀行承兌匯匯票N/PP 短期期借款銀行以逾期放放款處理，每每日以萬分之5計息(與N/R貼現同同)應交稅金增值稅(VATT-valuue addded taax)合法進稅稅抵稅稅憑證完稅憑證增值稅專用發票票免稅農產品或廢廢舊物資收購憑證(價款10%，含

26、農農業特產稅)科目借方應交稅金應交交VAT(進項稅額)應交稅金應交交VAT(已交稅金)貸方應交稅金應交交VAT(銷項稅額)應交稅金應交交VAT(進項稅轉出出)應交稅金應交交VAT(出口退稅)年底結轉未交或或多交VATT應交稅金應應交VAT(轉出未交VAAT) 應交稅稅金未交VAT應交稅金未未交VAT 應交稅稅金應交VAT(轉出多交VAAT)免、抵、退應交交稅金應交VAT(出口抵減內內銷產品應納納稅額)一般納稅人購進免稅農產品品以(買價+代收代繳農業業特產稅)*10%提進進項原料采購 10800 (原原料10000+農業特產產稅200)*90%=1080應交稅金應交VAT(進項稅額) 1200

27、BBANK 12200小規模納稅人只能開普通發票票若收到VAT發發票，上列進進項稅不能抵抵扣依售價*6% 計應納稅款款應交稅金應交交VAT，采三三欄式賬戶進出口物資帳務務處理免、抵、退免生產企業自自營出口或委委托外貿企業業代理出口的的自產貨物，免免征VAT低出口貨品所所耗用原材料料等之進項稅稅可抵減內銷產產品應納稅額額退出口/總銷售額額50%累計出口應抵頂頂稅額內銷產品應應納稅額退稅累計出口應抵頂頂稅額內銷產品應應納稅額交稅出口/總銷售額額內銷產品應應納稅額結轉下期繼繼續抵扣累計出口應抵頂頂稅額內銷產品應應納稅額退稅其它應收款款應收出口退退稅款 應交稅稅金應交VAT(出口退稅) 實例進項稅10

28、000、銷項稅8000、不可抵抵減進項稅2250、出口口比率60%、不可抵減主營營業務成本 250 應應交稅金應交VAT(進項稅轉出出) 2550內銷應納稅額=800-11000*440%=4000可抵減進進項稅=10000-4000-2500=350應交稅金應交VAT(出口抵減內內銷產品應納納稅額) 350 應交稅金金應交VAT(出口退稅) 3500應交稅金應交交稅金應交VAT(己交稅金) 50 Baank 500進項稅己交稅金銷項稅額100050800進項稅轉出出口抵減內銷產產品應納稅額額出口退稅250350350應交稅金應交交VAT=11000+550-8000-250+350-3350

29、=0同上例，若銷項項稅額=6000，其余不不變內銷應納稅額=600-11000*440%=2000可抵減進進項稅=10000-4000-2500=350應交稅金應交VAT(出口抵減內內銷產品應納納稅額) 200 應交稅金金應交VAT(出口退稅) 2000退稅其它應收收款應收出口退退稅 1550 應交稅稅金應交VAT(出口退稅) 1550進項稅己交稅金銷項稅額1000600進項稅轉出出口抵減內銷產產品應納稅額額出口退稅250200200150應交稅金應交交VAT=11000-6600-2550+2000-200-150=00視同銷售的帳務務處理適用范圍：交人人代銷、銷售售代銷貨物、將將自產或委托

30、托加工或購買買貨物用于非非應稅項目、投投資、分配給給股東、集體體福利或個人人消費等，視視同銷售，課課VAT對外投資貸成本(NOTT 售價)VAT以計稅價價格計算(NOTT 成本)長期股權投資資 原材材料 (成本) 應交交稅金應交VAT(銷項稅額)不予抵扣項目的的處理購入時即知用作作非應稅項目目等入成本原材料 A/P購入時不知用作作非應稅項目目等，后來才才轉移用途進項稅轉出出在建工程 原材料料 應交交稅金應交VAT(進項稅轉出出)轉出多交或未交交VAT對于年底未交或或多交部份單單獨設科目轉轉出，以便清清楚了解欠稅稅額應交稅金應應交VAT(轉出未交VAAT) 應交稅稅金未交VAT應交稅金未未交VA

31、T 應交稅金應交VAT(轉出多交VAAT)補交以前期間的的稅款應交稅金未交VAT交納當月份VAAT應交稅稅金應交VAT(已交稅金)月末應交稅金應交VAT各明細細科目Ballance余余額應為0，因余額已已轉至應交稅稅金未交VAT消費稅(價內稅稅，計入成本本) 主營業務稅稅金及附加課稅方式從價定率從量定額課稅基礎銷售額*稅率=消費稅，其其中，銷售額額(計稅價格)=全部價款+價外費用(且不含VATT雙重課稅)銷售量*稅額=消費稅帳務處理商品售售價(計稅價格)11000，成成本800，VAT177%，消費稅稅10%銷售A/R 11170 主營業業務收入 1000 應交交稅金應交VAT(銷項稅額) 1

32、700主營業務稅金金及附加 1100 應交稅金金應交消費稅稅 1000主營業務成本本 8000 庫存存商品 8000換取生產數據、消消費數據、抵抵償債務視同銷售處理物資采購 11000應交稅金應交VAT(進項稅額) 170 主營業業務收入 應交稅稅金應交VAT主營業務稅金金及附加 應交稅稅金應交消費稅稅主營業務成本本 庫存存商品投資以成本入入帳，NOT售價(非銷售)長期股權投資資 1070 應交稅金應交VAT(銷項稅額) 170 應交稅稅金應交消費稅稅 1000 庫存商品 8000NO 主營業務務收入、成本本，消費稅計計入投資成本本不管以何種型態態轉出，VAAT、消費稅稅稅額皆相同同170/1

33、100委托加工應稅消消費品的帳務務處理相關人應納稅人委托托方代收代繳人受受托方(但受托加工工或翻新改制制金銀首飾由受受托方為應納納稅人)條件委托方提供原料料和主材料，受受托方只收取取加工費和代代墊部份輔助助材料不屬委托加工者者受托方提供原料料等受托方賣給委托托方再接受加加工由受托方以委方方名義購進帳務處理收回后直接銷售售入成本發出委托加工工物資 1000 原材料 1100收回委托加工工物資 555(加工費50+消費稅50*10%) BBANK 55轉回原材料 155 委托托加工物資 1555收回后用于連續續生產發出同收回委托加工工物資 500應交稅金應交消費稅稅 5 BANKK 555轉回原材

34、料 150 委托托加工物資 1500連續生產后賣出出A/R 2234 主營業務務收入 2000 應交稅金應交VAT 234主營業務稅金金及附加 220 應交稅金應交消費稅稅 20主營業務成本本 1800 庫存存商品 1880月底應交消費稅稅應交稅金應交消費稅稅 15(=20-55) BANK 155進出口帳務處理理進口計入成本本出口免征消費費稅者由生產企業直接接出口或通過過外貿企業出出口，直接免免稅，不作帳帳A/R 1000 銷貨收入入 100COGS 商品庫庫存委托外貿代理出出口出口時A/RR 1110 銷貨收入 1100 應交稅金金應交消費稅稅 10月底繳交消費稅稅應交稅金應交消費稅稅 1

35、0 CASSH 10收回A/RBBANK 110 A/RR 1100繳出的稅款會透透過外貿退稅稅而抵銷=00，與直接出出口不同在于于直接出口直直接免稅，連連”應交消費稅稅”科目都不出出現，委托外外貿代理則須須2道手續，廠廠商先自行交交稅(內銷+外銷)，待外貿確實實出口無誤后后再由外貿轉轉交退稅款。營業稅其它業業務支出、固定資產清清理對象：提供勞務務、轉讓無形形資產、銷售售不動產的單單位或個人公式：應納稅額額=營業額(全部價款+價外費用)*稅率帳務處理勞務其它業務支出出 應交交稅金應交營業稅稅轉讓無形資產其它業務支支出銷售不動產固固定資產清理理出售、報廢廢、毀損bank 900累折250 固定資

36、產產清理 1005 固定資產 1000 應交交稅金應交營業稅稅 45 (售出900元*5%)支付清理費用固定資產清清理 40 cash 400固定資產清理理 營業外收入入處理FA凈收益資源稅主營業業務稅金及附附加對象：境內開采采礦產品或生生產鹽帳務處理銷售主營業務稅金金及附加 應應交稅金應交資源稅稅自產自用生產成本 應應交稅金應交資源稅稅收購未稅礦產品品收購方為資源稅稅扣繳義務人人實際支付5000，代扣代繳繳資源稅500物資采購 550 BANNK 500 應交交稅金應交資源稅稅 50外購液體鹽加工工成固體鹽外購資源稅可抵抵扣購進時物資采采購 1000應交稅金應交資源稅稅 5 BANKK 10

37、05加工成固體鹽出出售時主營業務稅稅金及附加 20 應交稅金金應交資源稅稅 20月末結算時應應交稅金應交資源稅稅 15 BANNK15土地增值稅其其它業務支出出、固定資產清清理與營業稅同同對象：轉讓土地地使用權、地地上建筑物、附附著物并取得得收入的單位位和個人帳務處理兼營房地產業者者：其它業務務支出一般業者：固定定資產清理、在建工程預繳制度判斷：項目竣工工結算前轉讓讓房地產并取得收入，依依稅法規定預預交土地增值值稅(即，原則上上未完工前不不用繳稅，但但若已取得收收入則需預交交)應交稅金應應交土地增值值稅 bankk完工、辦理結算算(若多交)bankk 應交稅金應交土地增增值稅房產稅、土地使使用

38、稅、車船船使用稅、印印花稅管理費用稅金房產稅稅額=(房產原原值一次性減減除10%30%)*稅率土地使用稅實際占用面積為為計稅依據車船使用稅印花稅對書立、領受購購銷合同等憑憑證的行為征征收的稅款課稅種類：比例例稅率、按件件定額無”應交稅金應交印花稅稅”科目，于發發生時直接借借管理費用、待待攤費用除印花稅外，余余皆有應交稅稅金科目城市維護建設稅稅主營業務稅稅金及附加所得稅所得稅 應交稅金應交所得稅稅耕地占用稅、固固定資產投資資方向調節稅稅耕地占用稅依實際占用面積積計稅，一次次性征收在建工程 baank (無無應交稅金科科目)固定資產投資方方向調節稅依產業政策、項項目經濟規模模實行差別稅稅率計稅依據

39、投資資項目實際完完成的投資額額預繳制度依投資單位年度度計劃投資額額預繳年度終了，依實實際投資額結結算工程竣工后，依依全部實際投投資額清算在建工程 應交稅稅金應交固定資資產投資方向向調節稅與土地有關稅目目土地增值稅稅、土地使用用稅、耕地占占用稅比較借方科目應交稅金注增值稅用于非應稅項目目在建工程銷項稅額等價外稅年底與未交VAAT結轉消費稅主營業務稅金及及附加V連續生產可抵扣扣委托外貿代理出出口營業稅勞務、無形A其它業務支支出不動產固定資資產清理V資源稅主營業務稅金及及附加V土地增值稅兼營其它業務務支出一般固定資產產清理V預繳制度(未完完工即轉讓并并取得收入)房產稅管理費用V土地使用稅管理費用V車

40、船使用稅管理費用V印花稅管理費用X耕地占用稅在建工程XFA投資方向調調節稅在建工程V預繳制度教育費附加(費費非稅)主營業務稅金及及附加/其它業務支支出其它應交款礦產資源補償費費(費非稅)管理費用其它應交款其它流動負債短期借款若利息是按期支支付(季、半年、年年，not月) or 到期與本金金一同償還且且金額較大者預提利息費用利息費用 預提費費用not 短期期借款到期付息預提費用利利息費用短期借款 bank若利息是按月支支付or到期與本本金一同償還還且金額較小小者不預提， 于發生時計計入當期損益益(因為按月若若再預提則有有太煩鎖，預預提完馬上要要沖轉，usselesss)利息費用 bannk短期債

41、券應付付短期債券1年例：1991/1/1發行行面值1000短債共11550,0000，以101出售，票票利6%平時不提利息，到到期一次計提提：由于短債債1年金額較大利息與本金可采采分期償還或或到期一次償償還借款費用資本化化對象：為獲得某某資產而借入入的資金，方方得予以資本本化公式：資本化金金額=當期資產累累計支出平均均數*資本化比率率當期資產累計支支出平均數=各月支出換換算成一年的的支出1/1100012/122100120011.5/12192230010.5/12262.553400(=實際借款費費用以該借款進進行短期投資資而獲得的投資資收益).資本化比率=各各借款利息總和/借款本金總和=

42、加權平均利利率 開始資本化時間間資產支出發生借款費用發生為使資產達到可可使用或可銷銷售狀態的準準備工作正進進行中暫停資本化為使資產達到可可使用或可銷銷售狀態的準準備工作中斷斷時，應暫停停資本化停止資本化資產組成可區分分：該個別資資產于完成后后，資本化即即停止資產組成不可區區分：須待全全體完工后才才可停止資本本化觀念厘清FA尚未交付使使用前發生的的長期借款費費用資本化FA完工后的長長期借款費用用當期損益為投資而生的借借款費用當期損益為購置存貨而生生之短期ORR長期借款當期損益籌建期間的長期期借款費用開辦費清算期間清算算損益 長期債券應付債券(短期期應付短期債債券)科目：應付債券(面面值、折價、溢

43、溢價、應計利利息)發行費用等財財務費用 oor 在建工工程(尚未完工交交付)bank財財務費用/在建工程 應付債債券(面值) 應付付債券(溢價)利息攤銷利息息費用應付債券(溢價) 應付債券(應計利息)可轉換公司債由于具可轉換成成股票的權利利，故利率較較低優：對發行企業而言言發行成本較一般般債券低若直接增資有困困難，可通過過發行可轉換換公司債達到到增資目的對債券持有者而而言風險低可自由由選擇換或不不換只有上市公司或或重點國有企企業經批準可可發行上市公司發行條條件連續3年盈利，且且最近3年凈資產利潤潤率(純益/凈資產)10% ；屬屬能源、原材材料、基礎設設施類7%發行后，負債比比率70%發行后，累

44、計債債券余額凈資產40% 資金投向符合國國家產業政策策利率RMBB1億國務院證券委員員會規定其它它事項公司債轉換換價格以前1個月的股票平平均價為基礎礎，上浮重點國有企業發發行條件上述37點連續3年盈利，最最近3年財報經具具有從事證券券業務資格的的會計師事務務所審計有明確可行的企企業改制和上上市計劃有可靠的償債能能力有具有代為清償償債務能力的的保證人擔保保公司債轉換換價格以擬發行股票的的價格為基礎礎，折扣會計處理記名無紙化35年到期未轉換，需需于5個工件日內內償還本息若債券面額不足足轉換1股者，退還還現金每100元，換換普通股4股，面值1元發行方：應付付債券可轉換公司司債(面值) 10000應付

45、債券可轉換公司司債(溢價) 1100應付債券可轉換公司司債(應計利息)1130 股股本40 資本本公積股本溢價 1190購買方：長期期股權投資股票投資 1230 長期債權投投資可轉換公司司債(面值)1000 長長期債權投資資可轉換公司司債(溢折價) 1100 長期期債權投資可轉換公司司債(應計利息)1130其它長期負債長期借款資本化：在完工工交付前，應應在年末或交交付使用時計計息在建工程 長期期借款 (短期借款款計息貸記預提費用)當期損益：交付付后應按月預提利息費用 長期期借款長期應付款應應付補償貿易易引進設備款款、應付融資資租賃款、住住房基金應付補償貿易引引進設備款目的：鼓勵開展展補償貿易內

46、容：補償期內免交引引進設備所生生產出口的產產品流轉稅用生產的產品償償還設備款帳務處理引進時FA 長長期應付款應付補償貿貿易引進設備備款出口時(視同銷銷售)A/R 銷貨收收入COGGS 庫存商品償還設備款長長期應付款應付補償貿貿易引進設備備款 A/R應付融資租賃款款特質：出租人保有所有有權、但風險險、報酬轉移移租約通常不能取取消租期長保證出租人回收收資本支出+投資收益，只只需出租1次就回收全全部投資租期滿，承租人人買下、續租租、退租租賃開始日，最最低付款金額額=資產公正正價值給出租人補補貼金和稅款款減免帳務處理承租人入帳價值不確定買下：租租金+承租人擔保保租賃資產余余值(到期時的可可變現價值)確

47、定買下：租金金(不加余值)FA融資租租入FA 長期應付款款應付融資租租賃款 Bankk (運輸費費、保險費、安安裝試調費)FA應付融資租租賃款，因運運輸費等的原原因提折舊：若可確定期滿買買下：依可使使用年限提采用，不論論確定與否若不確定期滿買買下：可使用用年限與租賃賃年限執低改良遞延資產產，逐一攤銷銷出租人不提折舊，只擁擁有所有權住房基金第十章 所有有者權益所有者權益概述所有者權益與負負債皆屬對企企業資產的要要求權，但仍仍有不同對象不同性質不同償還期限不同享受權利不同科目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤實收資本出資的規定有限責任公司(實收資本)、250人生產經營為主50萬商品批發50萬商業零

48、售30萬科技開發、咨詢詢、服務性10萬股份有限公司(股本)、7人以上最低注冊資本1000萬外商30000萬上市公司5000萬注冊資本=實收收資本實收資本按份額計算算部份資本公積轉讓出資需超過過半數同意股份有限公司(股本+資本公積) 7人以上全部資本劃為等等額股份，并通過過發行股票籌籌集資本股份有限公司與與有限公司的的區分有限公司1. 出資憑證證股票出資證明2. 股東人數數7人以上250人3. 轉讓方式式可自由轉讓需1/2同意4. 籌資方式式發行股票股東認繳5. 會計核算算股本=注冊資本本通常溢價發行，有有資本公積實收資本=注冊冊資本成立時無資本公公積設立方式：發起式募集式發起式募集式1. 認購

49、方式式由發起人全部認認購100%發起人35%+公開發行255%2. 籌資費用用金額少，列作開開辦費/管理費用金額較大，a.溢價發行沖減資本公公積b.面值發行列作開辦費/遞延費用(長期待攤費費用)3. 籌資風險險小大，若發行失敗敗，發起人需需負擔籌建費費用、籌建過過程債務、對對已認繳股款款支付銀行同同期存款利息息獨資改組為兼并：甲購并方，乙乙被購并方 乙乙改組為 甲改組為為增資時同時改改組為國有企業改建為為整體改建、分立立式、合并式式清查登記核對對查實編制報表送交審批資產產評估立項確認(國有資產管管理部門)評估確認損失、待待攤費用、遞遞延資產的處處理原按國家規定統統一清理掛帳帳仍未處理的的潛虧、

50、虧損損、產成品清清查損失，報報批后沖減盈盈余公積資本公積資本清理出的資產盤盤盈、盤虧、毀毀損、報廢，計計入當期損益益企業占用國有土土地，分情況況處理如下：國有土地使用權權資產國家股一次或分次支付付土地出讓金金長期待攤費費用依使用期限限攤銷租賃取得國家專項撥款、各各類建設基金金投入、先征征后退返還稅稅款已形成資本公積積國家股(將負債轉為為資本，類似似債權人成股股東以償還債債務)未形成資本公積積，在應付款單獨反反映負債(將來需還給給國家)形成資本公積作國家投資單獨獨反映，待以以后擴股時轉轉作國家股(股本不能隨隨意增加，增增減達20%需變更資本本)資產評估基準日日起，到注冊登記日日止，該評估估1年內

51、有效。超超過1年，或，在在效期內資產產價格發生重重大變化的，需需重新申請評評估立項。在在效期內，原原企業實現損損益而增減凈凈資產，依情情況處理增加上交主管機關應付利潤經主管機關批準準資本公積：留留待以后擴股股轉增國家股股，在批準設立建建立新帳時轉轉入新帳資本本公積減少用以后年度國家家股應分得利利潤補足借：應付利潤、貸貸：利潤分配配(因系有限公公司)新帳借應付股股利(因系股份有有限公司)評估確認資產折折股后實收資本資本公積獨資企業改組資產評估資產評估vs 原賬面價值值：差額作資資本公積凈資產折合的股股份總額=凈資產額改組后可延用舊舊賬冊or 設新賬冊舊帳實收資本本資本公積 股本新帳公司營業執照簽

52、簽發日為公司司成立日期，故故應自批準成成立之日起，編編制1/1成立日止之之會計報告評估基準日調調帳日的差異異如原評估資產數數量減少，減少部部份原評估確確認的差額，不不再調整賬面面值FA 27000 資本本公積 22700若原原評估FA 價值為30000，調帳日日發現多盤(or遺失)一輛腳踏車車評估價值 3300，則30000-300=2700如資產增加，增增加部份按取取得資產的實實際價值，確確認其賬面價價值FA 350 資本本公積 3000 累計折舊 50若原評評估FA 價值為為3000，調調帳日發現漏漏盤一輛腳踏踏車賬面價值值(原值折舊) 3000，則按實際價價值入帳(因沒有評估估確認值，原

53、原始價值最客客觀)范例：原始 FFA 10000累折400=600評估估 FA 11200累累折450=750FFA 2000 資本公積 150 累折 500實收資本的增減減變動實有資本比原注注冊資本增減減變動超過220%時，應應變更登記增資條件前一次發行已募募足，且間隔隔1年以上公司最近三年盈盈利，且可向向股東支付股股利最近3年會計文文件無虛假記記載預期利潤可達同同期銀行存款款利率經股東會決議同同意并修改章章程經國務院授權部部門或省級人人民政付批準準有限公司2/3通過增資核算一般企業增資33方法資本公積轉實收收資本：(捐贈部份不不可轉增資)資本公積 實收資資本盈余轉增資：盈余公積 實收資資本

54、按原投資者比例例同比例增加各股股東股權，可通過發行新新股或增加股票面面值方式增資資所有者投入發放股票票股利增資未分配利潤 股本本 資本本公積假設發放10%的股票股利利，則持股不不足10股者以現金股利代替替 or由股東互相轉讓讓，湊為整股股將改變原有有持股比例減增條件(股+有限)經債權人同意股東會決議并修修改章程減資后注冊資本本不得低于法法定最低限額額變更登記減資核算資本過剩發還還股款有限實收資本 銀行行存款收購股票，收購購價發行價面值股本資本公公積( 盈余公積未分配利潤潤) bank重大虧損股本/實收資資本 未分配利利潤若有虧損其彌補補順序：未分分配利潤盈余公積資本公積?未分配利潤 400 本

55、期凈凈損 400未分配利潤為借借余()，表示歷年年累積虧損，若未彌補則不可發放股利方法1(但若盈盈余公積不足足彌補，則需需待補足才可可，有時股東東等不及)盈余公積 未分分配利潤方法2(用減資資迅速彌補)股本/實收資本 未分配配利潤稅法規定5年的的虧損彌補期期，可于稅前前彌補，超過過期間則要用用稅后利潤補補，無法享受受減稅好處。設設稅前純益11000，稅稅率30%，以前前年度虧損4400所得稅費用 180 (10000-4000)*30% 應交所得稅稅 1800本年利潤 180 所得得稅費用 180本年利潤 8820(=11000-1180) 利潤分分配未分配利潤潤 820未分配利潤年底底余額=

56、-4400+8220=4200資本公積(資本本溢價、資產產重估增值、捐捐贈)資本溢價、股票票溢價資本溢價實收收資本股票溢價資本本公積募集設立委托券券商代理的手手續費、傭金金溢價發行扣減減資本公積平價發行開辦辦費or 遞延費費用(長期待攤費費用)接受實物捐贈接受時不計稅FA 資本公積捐出時累折 營營業外支出捐贈FA FA出售或清算時PP2(實物價價格P1)P2P1：出出售收入清理費用=應納稅所得得/清算所得P225%注冊冊資本，提列列50%可停停止提列彌補虧損(未分分配利潤盈余公積資本公積)未分配利潤用途途用于以后擴大生生產資金需要要彌補以后年度虧虧損自動在科目目中彌補，不不需另外作帳帳留待以后

57、向投資資者分配利潤潤或股利現金股利、股股票股利盈余公積分類一般公積金法定公積金：稅稅后利潤100%，達注冊資資資本50%可停止止提列任意公積金：依依股東大會決決議提列法定公益金：5510%一般公積金用途途彌補虧損彌虧管道有3稅前利潤5年年內稅后利潤55年盈余公積董事事會提議、股股東大會批準準，一般在累累積虧損數額額大且短期內內無利潤可彌彌補時方采用用盈余公積彌彌補盈余公積 利潤分分配未分配利潤潤轉增資須經股東大會批批準轉增后的盈余公公積數額注冊資本255%盈余公積的提取取實際上是企企業當期利潤潤向投資者分分配的一種限限制，一經提提取，一般不不得再用于分分配利潤或股股利利潤分配未未分配利潤 盈盈

58、余公積法定公益金金 盈余公積公積金未分配利潤具較大自主權，不不用透過股東東大會決議內容：留待以后年度處處理的利潤未指定用途的利利潤留存收益的核算算利潤分配程序彌補虧損提取法定公積金金、公益金企業不能在在累積虧損未未彌補完前提提取盈余公積積，即使當年年獲利亦同提取任意公積金金向投資者分配利利潤或股利累積虧損未未彌補完前不不得向股東分分配利潤，所所以才會有用用盈余公積快速速補虧之情事事帳務處理年終利潤結轉本年利潤 利潤潤分配未分配利潤潤提取盈余公積、分分配股利等利潤分配提提取法定盈余余公積金暫時性科目目利潤分配提取法定盈盈余公益金利潤分配提取任意盈盈余公積金利潤分配應付普通股股股利 盈盈余公積公益

59、金 盈盈余公積一般盈余公公積 應付付股利利潤分配未未分配利潤 利潤分分配提取法定盈盈余公積金結清 利潤分分配提取法定公公益金 利潤分配提取任意盈盈余公積金 利潤分分配應付普通股股股利提請批準方案與與批準方案間間差異處理調整當期利潤分分配項目年初初數利潤分配未未分配利潤 應應付股利 盈余余公積公益金不再透過暫暫時性科目結結轉 本前稅后凈利利+期初未分配配利潤+盈余公積補補虧=可分配利潤潤提取法定盈盈余公積金提取法定盈盈余公益金=可供股東分分配的利潤已分配特別別股股利提取任意盈盈余公積金已分配普通通股股利轉作股本的的普通股股利利(股票股利)=期末分配利利潤股票股利的處理理在董事會提案階階段不需帳務

60、務處理，只于于年終財報披披露，待股東東大會批準，并并辦理增資手手續后再作帳帳，因股票股利只引起起所有者權益益的變動，不不形成負債(unlikke 現金股股利)，若硬入帳帳，會導致錯錯誤的負債權權益比利潤分配應應付普通股股股利 股本 資本公積面值vs市價例例：發行100000元股股票股利，面面值10元，市價價50元依面值折股利潤分配應應付普通股股股利 100000 股本100000(10*11000股)依市價折股利潤分配應應付普通股股股利 100000 股本2000(10*2000股) 資本本公積8000股票股利表達方方式?10%股票股利利(是指股數100% 或股本本總額10%)，面值(100元