1、淺析農(nóng)業(yè)類上市公司審計失敗案例淺析農(nóng)業(yè)類上市公司審計失敗案例從最初審計失敗案件一旦曝光就能震驚全國，到如今的大案小案頻發(fā)，對于審計失敗，我們已經(jīng)屢見不鮮。然而，在近幾年的審計失敗案件中，綠大地和萬福生科可謂吸人眼球，造假手段簡單粗暴，金額龐大，粉飾報表的程度令人心驚。更引人注目的是綠大地作為一家花卉苗木企業(yè)，萬福生科主要從事稻米的精深加工，二者巧合地均隸屬于農(nóng)業(yè)類的上市公司，再考慮到2001年被劉姝威教授打破神話光環(huán)，從事生態(tài)農(nóng)業(yè)，銷售農(nóng)副產(chǎn)品和飲料的藍(lán)田股份，我們不禁要問為何農(nóng)業(yè)類上市公司審計失敗頻發(fā)，破綻明顯的造假手段為何可以一次次逃過不同注冊會計師的眼睛？一、農(nóng)業(yè)類上市公司審計失敗案例回

2、憶一藍(lán)田股份審計失敗案。藍(lán)田股份是一家以傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)及食品加工為主線的企業(yè)，它于1996年作為農(nóng)業(yè)部首家推薦上市的企業(yè)向社會公開發(fā)行股份，上市以來，在財務(wù)數(shù)字上一直保持著神奇的增長速度。以五年間股本擴(kuò)張360%的驕人業(yè)績，創(chuàng)造了中國股市的神話。然而，2001年劉姝威教授一篇600字的短文?應(yīng)立即停頓對藍(lán)田股份發(fā)放貸款?使其跌下神壇。存貨成疑、納稅額和應(yīng)收賬款極低等問題引起了廣泛關(guān)注，最終藍(lán)田股份承受了證監(jiān)會的調(diào)查，涉嫌提供虛假財務(wù)信息的高層被刑拘。而其上市審計機(jī)構(gòu)沈陽華倫會計師事務(wù)所對藍(lán)田的內(nèi)部審計的結(jié)果過度信任，沒有對藍(lán)田的內(nèi)部控制系統(tǒng)、重要性程度及審計風(fēng)險進(jìn)展合理的評估，出具了含有嚴(yán)重虛假內(nèi)容

3、的無保存意見審計報告，最終被撤消證券答應(yīng)證，成為首個為其違法審計行為承當(dāng)民事責(zé)任的事務(wù)所。二綠大地審計失敗案。云南省綠大地生物科技股份于2022年12月21日公開發(fā)行股票，在深圳證券交易所的中小板掛牌上市。它是國內(nèi)綠化行業(yè)的第一家上市公司，號稱園林行業(yè)上市第一股。然而，就是這個頭頂眾多第一光環(huán)的企業(yè)，從2022年10月起，三換財務(wù)總監(jiān)、三換會計師事務(wù)所，2022年的年度本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理業(yè)績預(yù)告和快報更是五度反復(fù)。最終綠大地在2022年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查。證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為，而其審計機(jī)構(gòu)深圳鵬城會計師事務(wù)所在其任職的

4、七年間，默認(rèn)了綠大地提供的虛假會計信息，沒有實行嚴(yán)格的審計鑒證程序，單純地根據(jù)公司提供的數(shù)據(jù)，就出具了無保存意見的審計報告，隨后的中和正信也是在年報披露前夕倉促上陣，在審計費用面前對綠大地進(jìn)展了妥協(xié)。三萬福生科審計失敗案。萬福生科湖南農(nóng)業(yè)開發(fā)股份是一家從事稻米精深加工研發(fā)、消費和銷售的企業(yè)，它在2022年9月27日正式登陸創(chuàng)業(yè)板A股市場，但不到一年就因涉嫌IP財務(wù)造假被勒令停牌并承受證監(jiān)會的調(diào)查，成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股。虛報收入與利潤、信息披露有重大遺漏等事實被一一擺到人們面前，為其出具審計報告的北京中磊會計師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)，沒有警覺地發(fā)現(xiàn)金稻谷的舞弊現(xiàn)象并公之于眾，反而對2022年中報、20

5、22年年報、2022年中報均無一例外地出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保存意見的審計報告，從而加速了金稻谷的霉變。事后中磊會計師事務(wù)所被證監(jiān)會出具了嚴(yán)厲罰單，不僅進(jìn)展了通報和罰款而且撤銷了證券效勞業(yè)務(wù)答應(yīng)。二、注冊會計師對于農(nóng)業(yè)類上市公司審計失敗的原因分析一農(nóng)業(yè)行業(yè)具有特殊性和復(fù)雜性。1.固定資產(chǎn)和存貨不易盤點。普通制造類企業(yè)，注冊會計師可以進(jìn)入車間、倉庫等地進(jìn)展實地勘察盤點。但是對于農(nóng)業(yè)類企業(yè)，如藍(lán)田股份，公開的材料顯示，藍(lán)田的固定資產(chǎn)投入主要扔進(jìn)了茫茫太湖，大宗投資工程為太湖開發(fā)、洪湖生態(tài)旅游綜合開發(fā)、低湖田改造等工程，對于這些工程的投資額，注冊會計師無法準(zhǔn)確度量。除了動用衛(wèi)星測試交由專家認(rèn)定，注冊會計師無

6、法通過調(diào)查得到準(zhǔn)確的資料，尤其在時間經(jīng)費有所限制的情況下，使用被審計單位提供的資料在所難免。對于綠大地，籬笆和普通水井的造價高過深水井10倍，這類需要專業(yè)知識才能識別出來的財務(wù)問題在其報表中并不少見。至于萬福生科，事后被曝出嚴(yán)重夸張產(chǎn)能，用1萬噸碎米消費出了需要4.7萬噸碎米才能產(chǎn)出的41946噸麥芽糖漿和5878噸蛋白粉。這雖有審計師瀆職的原因，可考慮到碎米率這種行業(yè)性鮮明的專業(yè)知識，被企業(yè)拿來造假確實對注冊會計師的審計工作帶來了困難。2.自然環(huán)境多變。農(nóng)業(yè)類企業(yè)與其他企業(yè)相比，對于氣候環(huán)境依賴性強(qiáng)，財務(wù)造假往往就隱藏其中，將其大幅度的變動歸咎為環(huán)境變化。2022年末，云南遭遇百年難遇的大旱

7、，綠大地趁機(jī)計提了高達(dá)1.55億元的存貨跌價準(zhǔn)備，計入非經(jīng)常性工程并影響營業(yè)外支出的金額，給已經(jīng)持續(xù)增長多年的苗木銷售收入降溫，對之前用虛假銷售來進(jìn)步利潤的行為進(jìn)展了掩蓋。而萬福生科將稻米精深加工消費線工程停產(chǎn)技改的原因歸于2022年上半年常德地區(qū)降雨時間較長，天公不作美才導(dǎo)致了公司上半年銷售收入大幅減少。但事后的調(diào)查卻曝出，萬福生科所在的桃源縣降雨并不強(qiáng)烈，只是擔(dān)憂稻谷糧源失去穩(wěn)定供給的消息被外界知道影響股價，所以才以下雨的幌子掩蓋經(jīng)營風(fēng)險。以上種種可以看出農(nóng)業(yè)類企業(yè)在自然環(huán)境這一保護(hù)傘下，財務(wù)造假變得更為隱蔽和理所當(dāng)然，識別難度加大。二光環(huán)覆蓋，地方保護(hù)主義盛行。農(nóng)業(yè)類上市企業(yè)作為新興企業(yè)

8、往往會成為地方政府政績的標(biāo)桿，得到政府的高度支持和補(bǔ)貼。頭頂中國農(nóng)業(yè)第一股光環(huán)的藍(lán)田股份舉起了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的大旗，在證券市場上一度成為神話般的存在。綠大地那么是云南省唯一一家具有國家城市園林綠化施工一級資質(zhì)的企業(yè)，短短幾年就被打造成了A股首家綠化上市公司。至于萬福生科，它的開展也得到當(dāng)?shù)卣母叨戎С?，屢次得到政府補(bǔ)貼，法人代表龔永福曾向當(dāng)?shù)氐拿襟w人士發(fā)表過自己并不想上市，而是被相關(guān)方面逼著走的言論。一個企業(yè)的上市不僅僅能為自己籌措巨額資金，而且能為地方政府增加稅收，成為地方政府的重要政績。所以就一系列造假行為來看，我們不禁要疑心地方政府是否在為企業(yè)保駕護(hù)航，相關(guān)上市審批和監(jiān)管部門是否為了鼓勵民

9、營企業(yè)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市而放松了要求。尤其綠大地造假案事發(fā)之后，地方有關(guān)指導(dǎo)屢次進(jìn)京與證監(jiān)會溝通為其開脫罪責(zé)。調(diào)查組面臨宏大阻力，舉步維艱，就連公安機(jī)關(guān)對綠大地董事長何學(xué)葵的逮捕方案也被地方屢次駁回，地方保護(hù)主義可見一斑。三注冊會計師缺乏職業(yè)慎重，未執(zhí)行有效的本質(zhì)性程序。1.注冊會計師對行業(yè)背景及風(fēng)險缺乏認(rèn)識。注冊會計師對農(nóng)業(yè)類企業(yè)缺乏根本理解，執(zhí)行審計程序時沒有考慮到企業(yè)及其所處行業(yè)的實際情況。如萬福生科所處的稻米加工行業(yè)早在2022年就開場發(fā)生重大變化，全國大米加工企業(yè)因為原材料供給缺乏爆發(fā)了大面積的停產(chǎn)危機(jī)，開工率僅為30%-40%。但是在萬福生科的招股說明書中，它對稻強(qiáng)米弱的風(fēng)險只字

10、未提，打著本地原料供給充足的幌子成功登上了創(chuàng)業(yè)板，而且它的米業(yè)毛利率不僅絲毫沒有受到原材料供給缺乏的影響，反而高于大米加工的龍頭企業(yè)兩倍多。這種異于行業(yè)狀況的表現(xiàn)，卻沒有引起注冊會計師的重視，中磊會計師事務(wù)所也沒有對稻米行業(yè)進(jìn)展調(diào)查以評估和識別重大錯報風(fēng)險，從而無法識破萬福生科關(guān)于原材料供給的謊話。對于綠大地，深圳鵬城事務(wù)所同樣對其苗木價格足足高于市場價的5倍視而不見。而按照藍(lán)田股份公開的材料推算，正常喂養(yǎng)的鴨子竟然一年產(chǎn)蛋300多只，每畝水面的魚產(chǎn)值將近3萬元，完全屬于天方夜譚，但這有悖于行業(yè)平均值的高額產(chǎn)出卻沒有引起沈陽華倫會計師事務(wù)所的注意。因為注冊會計師對行業(yè)根本概況和風(fēng)險的不熟悉，沒

11、有關(guān)注與特定行業(yè)有關(guān)的特殊情況，從而使得這些簡單粗暴的造假手段一次次的逃過注冊會計師的眼睛。2.注冊會計師未執(zhí)行有效的細(xì)節(jié)測試。注冊會計師在執(zhí)行審計程序時對有關(guān)業(yè)務(wù)和事項并沒有進(jìn)展有效的細(xì)節(jié)測試。以銷售收入為例，虛假銷售是藍(lán)田股份、綠大地、萬福生科都選擇的一種財務(wù)造假手段，有的登記注冊了一大批由自己實際控制的關(guān)聯(lián)公司，采用偽造合同、發(fā)票等手段虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛假銷售以增加收入，有的直接采用銷售造假一條龍，與銷售相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單等反映銷售交易的一切憑證都是假的。雖說手段隱蔽，但也反映了注冊會計師對銷售交易只看相關(guān)的憑證票據(jù)，沒有做出有效的細(xì)節(jié)測試。如從主營業(yè)務(wù)收入中抽取假設(shè)干分錄，

12、追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他證據(jù)，追查存貨的盤點記錄，測試存貨余額有無減少，檢查更多涉及外部單位的單據(jù)如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄，同時獨立調(diào)查相關(guān)重要交易和客戶的情況例如客戶的經(jīng)營場所、財務(wù)狀況、經(jīng)營程度等，必要時進(jìn)展實地走訪獲得直接的證據(jù)，如按照萬福生科的資料調(diào)查排名靠前的大客戶，就會發(fā)現(xiàn)有的早已于幾年前停產(chǎn)，有的根本就沒有賣過它旗下品牌的大米。而綠大地的采購大戶們在其上市之后，不是被撤消了營業(yè)執(zhí)照，就是辦理了工商注銷手續(xù)，注冊會計師假如可以執(zhí)行有效的細(xì)節(jié)測試，企業(yè)的這些虛假銷售對象自然能浮出水面。3.注冊會計師未有效函證銀行單據(jù)和往來款項。雖然函證是審計必經(jīng)的

13、程序，但注冊會計師并沒有給予足夠的重視。對于銀行函證，注冊會計師一般是指派沒有多少審計經(jīng)歷的助理人員負(fù)責(zé)，獲取銀行存款對賬單及相應(yīng)的原始憑證，從銀行存款和現(xiàn)金日記賬出發(fā)，審核原始憑證，復(fù)核加計與總賬數(shù)及日記賬合計數(shù)是否相符，很少質(zhì)疑銀行單據(jù)本身的真?zhèn)巍＞G大地為了配合虛增資產(chǎn)、采購業(yè)務(wù)等偽造了近百張銀行單據(jù)，萬福生科在事后也被發(fā)現(xiàn)了金額高達(dá)14億元左右的多家銀行的假憑證。此類舞弊現(xiàn)象，假設(shè)是注冊會計師親自到銀行詢證，肯定會及時發(fā)現(xiàn)，而不至于導(dǎo)致最后的審計失敗。對于往來款項，注冊會計師同樣沒有進(jìn)展有效函證，而是敷衍了事，流于形式。內(nèi)資所的函證大都根據(jù)被審計單位提供的地址及公司直接填寫，很少通過 、

14、 、郵件的方式來確認(rèn)對方單位信息的真實性，這無疑給被審計單位提供了造假的空間。尤其藍(lán)田股份、綠大地和萬福生科如前所述，都虛構(gòu)了大量的交易，回函根本不具有本質(zhì)性意義。注冊會計師對被審計單位提供的客戶資料不加甄別，很容易就會落入詢證圈套，發(fā)現(xiàn)不了銷售交易中的錯誤和舞弊。4.注冊會計師未全面執(zhí)行分析性程序。注冊會計師對于財務(wù)舞弊的審計更多需要的是一種思維形式而不是技術(shù)方法。假如能認(rèn)真研究被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，再結(jié)合專業(yè)判斷進(jìn)展本質(zhì)性分析程序也會很容易的發(fā)現(xiàn)舞弊跡象。沈陽華倫會計師事務(wù)所假如可以注意到藍(lán)田股份2000年的銷售收入超過18個億，而應(yīng)收賬款只有857萬元，甚至缺乏銷售收入的0.5%

15、，應(yīng)該就會覺察到怪異之處。無論水產(chǎn)品還是飲料的銷售都不可能是直接與每個消費者一手交錢，一手交貨，必需要由代理商進(jìn)展代理，而應(yīng)收賬款低到如此程度意味著這18多億元的主營業(yè)務(wù)收入主要靠現(xiàn)金交易完成，這簡直完全無法想象。更何況藍(lán)田股份的應(yīng)收賬款回收期明顯低于行業(yè)平均程度，但是水產(chǎn)品的收入?yún)s異常高于漁業(yè)行業(yè)的平均程度，而短期償債才能又在同業(yè)中最低，這種種怪異之處，通過財務(wù)報表都能分析得出，假如可以進(jìn)展本質(zhì)性分析程序就能較容易地發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。萬福生科的財務(wù)數(shù)據(jù)疑點更大，其原材料庫存主要是糧食，眾所周知，糧食這種存貨在儲存過程中需面對保管不善變質(zhì)和重大意外災(zāi)害的風(fēng)險，而且全球糧食價格波動也較為劇烈，造成重

16、大損失的風(fēng)險性極高，但就是在這樣的情況下，萬福生科對自己超過一億元的存貨竟然連續(xù)三年沒有計提過任何存貨跌價準(zhǔn)備，讓人不禁疑心萬福生科是否存在虛增利潤的財務(wù)操縱行為。注冊會計師完全可以從報表分析上發(fā)現(xiàn)疑點，但是他們并沒有全面執(zhí)行分析性程序，無視了報表數(shù)據(jù)傳達(dá)的信息。三、考慮和啟示一會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)努力進(jìn)步審計質(zhì)量。事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)保持職業(yè)慎重，審慎地選擇客戶，深化理解客戶的業(yè)務(wù)和行業(yè)狀況，必要時向?qū)＜疫M(jìn)展咨詢。正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序，嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)那么的要求制定適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦騺韴?zhí)行業(yè)務(wù)、出具報告。對于審計業(yè)務(wù)的直接提供者注冊會計師個人要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)步專業(yè)勝任才能和綜合素質(zhì)，同

17、時加強(qiáng)職業(yè)道德教育，在審計業(yè)務(wù)中保持獨立性和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，實在擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)警察的職責(zé)。二加大處分力度，進(jìn)步違法本錢。我國對審計失敗的會計師事務(wù)所處分力度偏輕，文中的案例取消證券從業(yè)資格已屬較嚴(yán)重的懲罰，但是拳頭往往打到了棉花上，再嚴(yán)厲的處分也落不到實處。綠大地一案中深圳鵬城投奔國富浩華，被罰取消證券業(yè)務(wù)資格已毫無意義。負(fù)責(zé)萬福生科審計業(yè)務(wù)的中磊會計師事務(wù)所也早在立案調(diào)查之際就上演了金蟬脫殼，帶著原有工程整體轉(zhuǎn)入利安達(dá)、大信事務(wù)所，換一個門庭重獲新生。所以一定要加大處分力度，一方面加強(qiáng)合伙制度產(chǎn)生的連帶責(zé)任，防止違規(guī)事務(wù)所轉(zhuǎn)移陣地造成的處分落空。事務(wù)所一旦發(fā)生違規(guī)審計，不僅要對事務(wù)所、直接責(zé)任人、注冊會計師按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)展處理，而且還應(yīng)對該事務(wù)所中的所有從業(yè)人員在其誠信檔案中記上違信的案底，增大威懾力，促使注冊會計師維護(hù)個體和事務(wù)所的職業(yè)聲譽(yù)。另一方面，要完善投資者索賠機(jī)制，強(qiáng)化投資者保護(hù)，加大對會計師事務(wù)所的處分額度，從而積