1、 08年所得稅匯算清繳前的納稅控制策略 一 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制 本講座的內容三 收入項目的納稅控制策略課程導入四 費用項目的納稅控制策略五 資產類項目納稅控制策略六 優惠政策適用風險提示二 年度匯算清繳的指導思想課程導入國際國內經濟形勢分析第三季度GDP同比增長9%,按可比價格計算，同比增長9.9%，比上年同期回落2.3個百分點。首次GDP增長下降到個位數。 國際貨幣基金組織(IMF)將中國的2008年GDP預期增長率由9%調為8% 上半年我國有6.7萬家中小企業倒閉。10月27日，人力資源和社會保障部(以下簡稱人保部)對外披露，9月底全國城鎮登記失業率為4，但有人認為如將隱

2、性失業人群統計進去將達到8%。與此同時，大企業面臨較為嚴重的生產困境：匯源果汁并購、蒙牛牛根生的哭求、浙江全國最大印染企業倒閉、上巿公司三季度業績的快速下滑課程導入前三季度稅收收入回顧據國家稅務總局公布的信息：今年前3個季度，全國稅收完成46065億元，比去年同期增長24%，但進入下半年后，稅收增幅開始回落。今年第四季度，全國稅收增幅將出現較大幅度回落。前3個季度稅收收入呈現出四大特點：一是稅收增長與經濟發展基本一致，呈現前高后低走勢；二是稅收結構進一步優化，主體稅種收入較快增長，其中，國內增值稅、消費稅和營業稅總額同比增長20.5%，企業所得稅和個人所得稅總額增長30.3%；三是地方級稅收增

3、長快于中央級稅收，地方級稅收增幅高于中央級稅收增幅5.2個百分點；四是各區域稅收全面增長，但東部地區慢于中、西部。 國家稅務總局有關分析人士提醒，現在最應該引起重視的是：今年第一、第二、第三季度稅收同比分別增長33.8%、27.7%和10.6%，8月、9月分別增長5.6%和2.5%，9月增幅為2003年以來月度最低；一些重點地區、重點行業、重點稅源企業稅收增幅出現較大回落；東部地區稅收增幅回落明顯，并正逐步傳導到中西部地區。進入第四季度后，稅務部門組織收入面臨著更為嚴峻的形勢，如：(1)國際、國內經濟環境復雜多變，不確定因素增多，國民經濟增速將繼續減緩，稅收增長也將隨之減緩；(2)外部需求減弱

4、，產能過剩，加之人民幣升值，能源原材料、勞動力等要素價格上漲，融資困難，一些加工企業特別是外貿出口企業生產面臨較大困難，增值額和利潤減少，直接影響增值稅和企業所得稅，并可能引發企業欠稅；(3)房地產市場有價無市，對房地產業稅收影響嚴重；(4)證券市場持續低迷，證券交易印花稅銳減等，使保持稅收收入穩定較快增長的壓力越來越大。結論：國家稅務總局日前已發出緊急通知，要求各地稅務部門切實大力加強稅收征管，努力做好第四季度組織收入工作，確保稅款及時足額入庫 課程導入稅制改革助推經濟增長一 促出口，年內三次提高出口退稅率二 擴內需，流轉稅改革減負1233億三 降稅負，增強個人購買力四 增投資，4萬億拉動1

5、2億投資。 一稅總提出管理措施企業應加強所得稅風險防范為了全面貫徹中華人民共和國企業所得稅法及其實施條例，加強各級稅務機關對企業所得稅的管理，國家稅務總局近日發布了關于加強企業所得稅管理的意見（國稅發200888號）。意見指出，加強企業所得稅管理的總體要求為：分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。企業應關注以下幾點提示： 1.事業單位、社會團體取得的財政撥款屬于不征稅收入，因此事業單位在會計核算時必須分別核算應稅收入、免稅收入和不征稅收入，同時不征稅支出與應稅支出也應分別核算。新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制一稅總提出管理措施企業應

6、加強所得稅風險防范2.減免稅企業不是一勞永逸。3.意見指出，稅務機關將異常申報企業，即連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點。新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制一稅總提出管理措施企業應加強所得稅風險防范4.發生特殊事項要及時報告稅務機關：企業發生合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業所得稅的特殊事項時，應主動向主管稅務機關報告并提交具體事項實施方案。一般情況下，企業發生的特殊事項涉及政策點較多、容易出問題，且涉稅金額通常也較大。因此，

7、企業向稅務機關報告并就實施方案進行溝通，不僅可以得到稅務機關的認可，也避免了日后調整的涉稅風險。5.加強收入管理：完善不同收入項目的確認原則和標準。依據企業有關憑證、文件和財務核算軟件的電子數據，全面掌握企業經濟合同、賬款、資金結算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業應稅收入。加強與相關部門的信息交換，及時掌握企業股權變動情況，新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制一稅總提出管理措施企業應加強所得稅風險防范保證股權轉讓所得稅及時征繳入庫。依據財政撥款、行政事業性收費、政府性基金專用票據，核實不征稅收入。依據對外投資協議、合同、資金往來憑據和被投資企業股東大會、董事會關于稅后利潤分配決議，核實股息、紅

8、利等免稅收入。對分年度確認的非貨幣性捐贈收入和債務重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。6.加強稅前扣除管理：（1）嚴格查驗原材料購進、流轉、庫存等環節的憑證。依據行業投入產出水平，重點核查與同行業投入產出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。（2）防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制一稅總提出管理措施企業應加強所得稅風險防范利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。08年合理的工資薪金可以在稅前全額扣除，但并不是所有的工資薪金都可以扣除。如果企業不能提供勞動合同、社會保險費證明以及個人所得稅代扣

9、代繳證明，或提供個稅證明但與實際發放金額不符，都會存在調增的風險。因此，企業財務部門應與人力資源部門配合，就員工的社保、勞動合同是否完善進行核對，提前做好安排。鏈接：關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復財稅200883號 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制一稅總提出管理措施企業應加強所得稅風險防范（3）加大大額業務招待費和大額會議費支出核實力度。企業發生的企業發生的業務招待費和會議費支出是可以在稅前扣除的，但是稅務機關發現在上述費用支出有不正常的現象或者在納稅檢查中發現在有不真實的招待、會議支出，稅務機關有權要求企業在一定期間內提供證明真實性的足夠、有效的憑證，逾期不能提

10、供資料的，稅務機關有權直接否定企業已申報業務招待費和會議費的扣除權。因此，企業對發生的尤其是大金額的業務招待費和會議費應在業務發生時就做好相應的準備資料，以備日后稅務機關的檢查。資料包括：大量足夠的有效憑證證明與企業業務相關：招待、娛樂旅行、會議的時間和地點、商業（會議）目的、企業與被招待人員的業務關系、參會人員、會議時間、地點、出席人員、費用標準、支付憑證等。 （4）加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。包括虛假發票、非法代開發票以及抬頭填寫不全的發票都不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制二納稅主體確定的稅務風險防范與控制 1 按期進行

11、企業所得稅申報和匯繳并報送有關資料納稅人除另有規定外，應在納稅年度終了后5個月內，向主管稅務機關報送企業所得稅年度納稅申報表和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結清稅款手續。2 財產損失的審批清理資產及債權債務并及時向稅務機關報批。企業財產損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務總局令200513號）規定，企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定材料。另外，企業在年度內發生的各項財產損失，應在損失

12、發生當年申報扣除，不得提前或延后。因此納稅人發生的財產損失，應按規定做好審核審批工作，并應在規定的時間內，向所在地主管稅務機關報送書面申請和提交財產損失稅前扣除申請審批表，并按照稅務機關的要求報送財產損失的相關財務憑證、發票和有關部門的證明。 3.及時辦理所得稅減免的報批或備案手續。稅收減免管理辦法（試行）（國稅發2005129號）規定，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按規定具有審批權限的稅務機關審批確認后執行。納稅人享

13、受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。常見的需要審批的稅前扣除項目：財產損失、技術性服務收入減免稅審批、下崗再就業所得稅優惠減免、民政福利企業減免企業所得稅及其他。4.做好賬務及納稅事項調整。 企業所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調整：一是賬務調整，二是納稅調整。賬務調整只是針對違反會計制度規定所作賬務處理的調整，納稅調整則是針對會計與稅法差異的調整。前者必須進行賬內調整，通過調整使之符合會計規定；后者只是在賬外調整，即只在納稅申報表內調整，通過調整使之符合稅法規定。由于應納稅所得額的計算應該建立在準確無誤的會計利潤總額基礎

14、之上，所以賬務調整的結果也必然在納稅申報表中得以體現。企業不僅要根據調整后的數額正確填列企業所得稅年度納稅申報表及其相關附表，而且要根據賬務調整數字調整報告年度會計報表相關項目的數字和本年度會計報表相關項目的年初數。 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制三納稅對象確定的稅務風險防范與控制 1.應計未計的風險對應計未計扣除項目按規定處理。企業在年末結賬后，如果發現了稅前應計未計扣除項目，根據財政部、國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知（財稅字199679號）規定，企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。國家稅務總局關于企業所得稅若干業務

15、問題的通知（國稅發1997191號）規定，關于納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項目不得轉移以后年度補扣的截止時間問題，財政部、國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知（財稅字199679號）規定的“企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。因此企業在年度末的5個月內，也就是在企業的年度所得稅申報期結束后，企業還可以進行賬務調整，補計在稅前應計未計、應提未提的稅前扣除項目。另外，如果企業在以前年度存在未彌補完的虧損，未超過5年的，企業可以用當年的應納稅

16、所得額彌補以前年度的虧損。(二)匯算清繳納稅申報表填報專業風險 1以前年度提取的各項減值準備，本年度部分或全部轉回，未作調減處理。國家稅務總局關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知（國稅發200345號）規定，企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業作相反的納稅調整。 2.以前年度發生的或有事項和預提性質的費用如預計的產品維修費、債務重組等，因以前年度已作費用處理，本年度實際發生時，僅是沖減預計負債、其他應付款等，對有關預計費用與實際發生的差額造成的當年費用增加或減少，應對以前年度調增部分作調減處理，否

17、則會加大企業所得稅負擔，造成重復納稅。3.以前年度未抵扣部分可結轉扣除的項目，具體包括：（1）企業發生的符合條件的廣告費、業務宣傳費，除國務院、稅務主管部門另有規定外，不超過當年營業收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅無限期結轉扣除。 （2）境外已納稅超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內，用每年度的抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵免（3）國家稅務總局關于停止執行企業購買國產設備投資抵免企業所得稅政策問題的通知（國稅發200852號）規定，自2008年1月1日起，停止執行企業購買國產設備投資抵免企業所得稅的政策。但未抵扣完的部分可從企業改造項目設備購置當年比前一年新增

18、的企業所得稅中抵免，抵免期限最長不超過5年。 企業所得稅法規定，購置環保節能節水、安全生產等專用設備的投資額的10%可從當年應納稅額中抵扣，不足部分可在以后納稅年度結轉抵扣。 （4）超過工資、薪金2.5%的教育費未抵扣部分，可在以后納稅年度結轉抵扣。 （5）創業投資企業按投資額的一定比例抵扣當年應納所得稅額，當年不足抵扣部分，可在以后納稅年度無限期結轉抵扣。（6）企業股權投資損失。國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）明確，在2007年的企業所得稅匯算清繳中，企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一

19、納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在第6年一次性扣除。 4.加計扣除的項目。 （1）企業安置殘疾人員所支付的工資可100%加計扣除。 （2）企業的研究開發費按照實際發生額的50%加計扣除，形成無形資產的按照無形資產成本的150%攤銷。 5.從事房地產業務的納稅人本期將預售收入轉為銷售收入，其結轉的預售收入已按稅收規定的預征率計算的預計利潤，應作調減處理。 6.因視同銷售、非貨幣性資產交換、同一控制的企業合并等方式取得的資產，其資產

20、的計稅成本為資產的公允價值和支付的相關稅費，往往高于其會計成本，如果企業根據會計準則的要求，按賬面的會計成本計提折舊或攤銷，則會造成因多計算應納稅所得額而多繳了所得稅。 7.工效掛鉤企業本年度動用以前年度工資節余部分，因以前年度工資基金已作調增處理，故本年應作納稅調減處理。 年度匯算清繳指導思想 一準確核算匯算清繳工作凸現出來稅款征納問題，造成每年匯算清繳龐大的工作量。從每年匯算清繳中查補的各種稅款數額較大，但通過對查補稅款結構分析，發現企業所得稅數額所占比例較小，而其他稅種的稅款所占數額較大，而這些稅款都是納稅人在過去的納稅期限內應申報而未申報，應繳納而未繳納造成的。關于納稅中的會計核算，要

21、注意稅務處理與會計處理的差異 二理解新政企業所得稅匯算清繳是一項涉及面廣，政策變化快的工作，因此要掌握有關匯算清繳的最新政策 三關注細節 在匯算清繳中要注意細節，防范稅務風險。在財務核算上，經常出現將資本性支出變為經營性支出，如將“固定資產”列作“低值易耗品”，在租賃費等費用科目列支固定資產支出；列支不夠規范，如直接發放現金作為勞動保護費在稅前列支；費用支出取得的原始憑證不規范，無據支出較多，如租房租金支出，但未取得正式發票；還有許多個人費用，如私人汽車費用在企業財務中列支。 四規避風險國稅發2004第082號文件規定，從2004年下半年起，取消企業虧損彌補由稅務機關審核的規定。取消該審核項目

22、后，納稅人在年度匯算清繳指導思想 稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。取消彌補虧損審批后，納稅人的責任和風險進一步加大，更要認真搞好匯算清繳工作，依法正確計算應納稅所得額。例如，對于關聯企業之間的關聯交易業務，納稅人一定要仔細檢查，是否有不合理的費用開支及利潤轉移行為，合理確認關聯交易定價。 同時，納稅人可以進一步檢查和測度是否存在納稅問題，根據納稅評估管理辦法，結合企業所得稅特點和匯算清繳工作的實際要求，運用所得稅稅收負擔率、主營業務利潤稅收負擔率等多個指標進行縱向和橫向比較，以期發現納稅中的問題。五大稅務風險須規避： 1.計稅收入應計未計：隱瞞收入，要

23、重點檢查 2.成本費用應扣未扣：偷稅或逃稅 3.審批事項應報未報：減免稅的備案制與報批制 4.調整項目應調未調：納稅調整與錯帳更正 5.實現稅款應繳未繳 五莫忘籌劃 1.所得稅匯算清繳中籌劃的重點 匯算清繳工作中，也不要忘了稅收籌劃。但籌劃操作要注意以下問題： 稅收籌劃要在合法范圍內籌劃，屬于“打擦邊球”的政策依賴型籌劃要爭取省級稅務局、地方政府的支持。 2.納稅設計三大思想 (1)流程思想 業務離不開流程，稅收產生于業務流程，業務流程決定著稅收的性質和流量。因此，在納稅方案設計時，充分利用業務流程及流程再造的優勢改變稅收，當是一種創造性的納稅設計思想。 年度匯算清繳指導思想 五莫忘籌劃 (2

24、)契約思想 從契約角度考察稅收，企業與稅務之間存在著一種法定的稅收契約關系，企業與各利益相關者之間存在著利益驅動的稅收契約關系。利用契約思想，可以在更大范圍內、更主動地設計和安排納稅事宜。 (3)轉化思想 稅收籌劃的本質是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規則約束之下的變通、轉化與對策。在納稅方案設計中，要引入轉化思想。轉化思想不僅體現著一種創新思維模式，而且還蘊涵著一種大智慧年度匯算清繳指導思想 一非權責發生制下收入確認納稅控制策略 第十七條 企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管

25、部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現。1.股息、紅利等權益性收入收入項目納稅控制策略 一非權責發生制下收入確認納稅控制策略實例描述： 1.股息、紅利等權益性收入收入項目納稅控制策略 一非權責發生制下收入確認納稅控制策略第十八條 企業所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入按合同約定的債務人應付利息的日期硧認收入的實現。2.利息收入收入項目納稅控制策略 一非權責發生制下收入確認納稅控制策略例：長沙一企業為控制其子公司的現金流要求子公司

26、定期向母公司匯入款項，雙方通過往來賬處理，稅務機關稽查時，要補征營業稅及所得稅。例：一企業股東為解決企業資金問題將私人借入的款打入公司賬上。2.利息收入收入項目納稅控制策略 一非權責發生制下收入確認納稅控制策略第十九條 企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。收入項目納稅控制策略 3.租金收入一非權責發生制下收入確認納稅控制策略第二十條 企業所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使

27、用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現4.特許權使用費收入收入項目納稅控制策略 一非權責發生制下收入確認納稅控制策略第二十一條 企業所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。 接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現。5.接受捐贈收入收入項目納稅控制策略 二 特殊業務納稅控制策略第二十三條 企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現； （二）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、

28、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。例：2008年1月1日，A公司采取分期收款方式向B公司銷售一大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬，分5次于每年的12月31日等額收取。該設備成本為1560元。在現銷的方式下，該設備的銷收入項目納稅控制策略 二 特殊業務納稅控制策略售價格為1600萬。假設A公司發出商品時開出增值稅專用發票，注明的增值稅稅額為340萬，并于當天收到增值稅額340萬。收入項目納稅控制策略 二 特殊業務納稅控制策略收入項目納稅控制策略 第二十四條 采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的時間確認收入的實

29、現，其收入額按照產品的公允價值確定。二 特殊業務納稅控制策略第二十五條 企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。1.是擴大了視同銷售的對象。新法將貨物、財產、勞務均列入了視同銷售的對象，取消了自產商品和產品的限制，不再區分外購和自產。尤其是將勞務也列入視同銷售，解決了以前政策不明確帶來的爭議。收入項目納稅控制策略 二 特殊業務納稅控制策略二是縮小了視同銷售的范圍。將自產的貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產性機構，不再列入視同銷售。由于

30、這部分視同銷售的稅收處理，一方面要增加應納稅所得領，另一方面又要增加計稅基礎，從時間上分析沒有對所得稅造成差異影響，所以給予了取消。三是強調了非貨幣性資產交換要視同銷售收入項目納稅控制策略 二 特殊業務納稅控制策略“買二贈一”與返利券假設一商場打了一個廣告：買100送20，一顧客買了1000元的熱水器，開具了1000元的發票，顧客取得了發票1000元及200元的返利券。這時，商場按1000元記收入。如顧客下次再消費時，欲購買2000元的彩電，實際支付了1800元現金及200元的返利券。這時如何開具發票呢？某超市決定在某一時期內對消費者購買一桶食用油贈送一瓶醬油。假設食用油零售價117元，成本8

31、0元，醬油零售價5.85元，成本4元，收入項目納稅控制策略 二 特殊業務納稅控制策略國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號三、企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 收入項目納稅控制策略 二 特殊業務納稅控制策略關于企業處置資產所得稅處理問題的通知國稅函2008828號各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：根據中華人民共和國企業所得稅法實施條例第二十五條規定，現就企業處置資產的所得稅處理問題通知如下：一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資

32、產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（二）改變資產形狀、結構或性能；（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；收入項目納稅控制策略 二 特殊業務納稅控制策略（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途。二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于

33、對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。收入項目納稅控制策略 三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略某外資企業2007年取得政府土地改造專項補貼2000萬元，用于購置土地改造，計入專項應付款。2008年稅務機關檢查時，認定需要補繳所得稅并予以處罰。問題：稅務機關處理處罰正確嗎？1.不征稅收入(企業補貼收入征稅問題 )收入項目納稅控制策略 三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略企業所得稅法實施條例第二十六條 企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，

34、是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財政撥款；(二)依法收取并納人財政管理的行政事業性收費、政府性基金；(三)國務院規定的其他不征稅收入。1.不征稅收入(企業補貼收入征稅問題 )收入項目納稅控制策略 三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略問題:外貿企業收到省財政廳參展費補貼是否并入繳企業所得稅？收到財政基礎設施補貼收入及生產技術改造補貼收入是否要納入年度的應納稅所得額？企業收到中小企業發展專項資金，計入資本公積部分是否可免繳企業所得稅？1.不征稅收入(企業補貼收入征

35、稅問題 )收入項目納稅控制策略 三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略企業實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現行會計準則的規定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業的“營業外收入”科目，除企業取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業所得稅。 財政撥款。需要具備的條件：一是主體為各級政府，即負有公共管理職責的各級國家行政機關；二是撥款對象為納入預算管理的事業單位、社會團體等組織，關鍵在于“納入預算管理”；三是撥款為財政資金，被列入預算支出的。同時，考慮到財政撥款界定標準的復雜性，本條專門明確，授權國務院和國務院財政、稅務主管部門可以對一些特殊

36、情形另作規定。 收入項目納稅控制策略 一是企業從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業從事特定事項的財政補貼。無論企業取得何種形式的財政補貼，都導致企業凈資產增加和經濟利益流入，符合收入總額的立法精神。二是為了規范財政補貼收入和加強減免稅的管理。從1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進地區經濟發展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業優惠，進行招商引資，造成財政補貼收入的不規范，破壞了全國統一的公平稅負的環境，也是對中央稅權的嚴重侵蝕。為此，對企業從政府取得的

37、財政補貼收入征稅，有利于加強對財政補貼收入和減免稅的規范管理。三是出于盡量減少稅法與財務會計制度差異的考慮，也沒有必要在這一問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略2.免稅收入第二十六條 企業的下列收入為免稅收入：(一)國債利息收入；(二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（注意：(三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；(四)符合條件的非營利組織的收入。財政部、國家稅務總局 關于企業所得稅若干優惠政策的通知財稅20081號成文日期：2008-02

38、-22 收入項目納稅控制策略 1.軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。2.我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。(獲利年度 免二減三)3.國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10的稅率征收企業所得稅。4.軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。5.企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年

39、限可以適當縮短，最短可為2年。6.集成電路設計企業視同軟件企業，享受上述軟件企業的有關企業所得稅政策。7.集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。8.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業，可以減按15的稅率繳納企業所得稅，其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。(獲利年度、五免五減半) 9.對生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業，經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。 (獲利年

40、度、兩免三減半)已經享受自獲利年度起企業所得稅“兩免三減半”政策的企業，不再重復執行本條規定。三 不征稅收入與免稅收入納稅控制策略2.免稅收入第八十三條 企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益；第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括持有居民企業公開發行并上市流通的股票連續時間短于12個月取得的權益性投資收益。收入項目納稅控制策略 四 總分支機構、母子公司納稅控制策略1.母子公司需要分別納稅嗎？收入項目納稅控制策略 四 總分支機構、母子公司納稅控制策略2.總分支機構納稅控制策略

41、收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略1 逾期未退的包裝物押金收入某啤酒生產企業銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發票取得收取32760元，收取包裝物押金2574元。該啤酒廠應繳納的消費稅是多少？啤酒3000元以上250元!收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略1 逾期未退的包裝物押金收入2007年4月，某企業銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中包含包裝物價值200元，該月銷售額為200010002000000元，汽車輪胎的消費稅稅率為3%，該月取得已認證的增值稅進項稅額25萬。收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略2 硧實無法償付的應付賬款收入寧波一

42、家企業在銷售貨物價款100萬,并開具增值稅專用發票,對方支付貨款并按票據月貼現率0.45% 抵扣貨款,如何處理?一家廈門企業進貨時取得供貨方的增值稅發票,并與對方協商后,每次均扣除貨款總值的3%,至目前為止應付賬款累計余額高達幾千萬.收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略3 債務重組收入稅收概念企業債務重組業務所得稅處理辦法（6號令）債務重組是指債權人（企業）與債務人（企業）之間發生的涉及債務條件修改的所有事項。會計概念債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略4 非貨幣交易

43、收入舉例：甲企業發生非貨幣性交易，換出資產A與換入資產B公允價值相同，為80萬元。換出資產賬面價值為50萬元，不具有商業實質。會計處理借：資產B 50 應交稅費-進項稅金 13.6貸：資產A 50 應交稅費-銷項稅金 13.6稅務機關意見：甲企業視同銷售需要調增應納稅所得額30萬元。問題：企業銷售B資產（或折舊B資產）時，如何結轉成本？稅法允許結轉的成本是50還是80？如果是固定資產所得稅會計如何處理？收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略5 價外費用收入案例 A公司向B公司銷售產品，由于對方不履行合同，發生產品退貨。A公司依據合同約定向B索取賠款50000元。問題 A公司如何開具5

44、萬元收款票據，如何繳納營業稅或繳納增值稅？ 收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略5 價外費用收入咨詢問題:收合同違約金(金額十幾萬元)的一方是否要開發票,納營業稅.支出方若沒有取得發票能稅前列支嗎收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略5 價外費用收入實例分析：某企業將其閑置的房屋出租給其他企業經營使用，收取租金10萬元，并按實際使用量收取水電費1萬元。稅務機關要求其按實際收取的水電費征收增值稅。稅務機關執法是否正硧？收入項目納稅控制策略 五 其他收入的納稅控制策略5 價外費用收入咨詢問題：我們公司的三級機構國泰人壽保險有限責任公司福建分公司泉州營銷服務部在當地租賃的職場為

45、泉州鯉城支行的寫字樓.水電費的發票是統一開具給中行,中行無物業無法開發票給我們入帳想請問以下入帳是否對企業所得稅有影響收入項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略1 工資薪金支出第三十四條 企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 費用項目納稅控制策略 退休人員工資薪金支出可否在企業稅前扣除咨詢問題：今年起企業員工工資可以全額列支,但企業聘用的離退休人員因無需簽定勞動合同,也無需繳交社保費用,請問他

46、們的工資是否也同樣可以以工資薪金支出在企業稅前扣除。一 限額抵扣項目的納稅控制策略1 工資薪金支出咨詢問題:春節福利、夏季福利、中秋福利如果是以實物形式發放作為福利費用列支,在稅前可否列支還是計入工資。答復:可以稅前列支，計入“應付職工薪酬-非貨幣性福利”。費用項目納稅控制策略 企業應如何做賬？是計入應付工資還是應付福利費？一 限額抵扣項目的納稅控制策略2 工資的三項附加費用第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除。第四十一條 企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2的部分，準予扣除。 第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教

47、育經費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略2 工資的三項附加費用風險提示：1.工會經費是按計提數，只要不超過2%，是憑工會組織開具的工會經費撥款專用收據在稅前扣除。2. 2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略3.社會保險費第三十五條 企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險

48、費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。第四十六條 企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略3.社會保險費問題1：財稅20019號文中提到補充養老保險，繳納額在工資總額4%以內的部分可以稅前扣除。這里的工資總額如何界定？是公司全年支付給員工的所有薪酬福利還是只是其中的一部分，請明示。 2：企業年金試行辦法中規定企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一。這里的上年工資總額如何界定？這個數字的確定是由哪個部門來

49、核定？核定中需要稅務機關的批準么？ 3：閩勞社文200413號文中說：建立企業年金所需費用在本企業職工工資總額5以內的，準予列入企業成本，在稅前扣除。我們企業稅前扣除是按照4%還是5%執行？ 費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用第三十八條 企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出； （二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用提

50、示：所謂的金融機構是指各類銀行、保險公司及經中國人民銀行批準從事金融業務的非銀行金融機構。包括國家專業銀行、區域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行以及其他綜合性銀行；還包括各類的保險企業，城巿、農村信用社、各類財務公司以及其他從事信托投資、租賃、擔保等業務的專業和綜合性非銀行金融機構。費用項目納稅控制策略 咨詢問題：假如企業對外投資100萬元，同時企業向銀行借入款項用途為流動資金借款200萬元，企業在08年度所得稅申報時，是否要調整相當開對外投資100萬元占用資金應負擔的利息，并調增應納稅所得額。 一 限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用咨詢問題：我們企業有一筆關聯方債權性投資利息支

51、出約20萬元，請問在企業所得稅稅前扣除需要什么條件費用項目納稅控制策略 答復：財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121號）規定，一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業，為51；（二）其他企業，為 21。二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或

52、者該企業的實際一 限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 費用項目納稅控制策略 我國以前并沒有采用債務/股本比率的標準，也就是國際上所熟悉的安全港標準，來限制外商投資企業的資本弱化，只是對外商投資企業投資總額中的注冊資本比例有一定的要求，以確保外商投資企業的中外投資者按時足額地繳足注冊資本。繳足資本后，只要借款利息使用的是正常利率，就允許其稅前扣除。換言之，只要外商投資企業向國外關聯企業借款的利率是正常利率，即使借款的規模再大，利息支付再多，也可以稅前扣除。這與發達國家明確規定超過債務股本比率的利息不能稅前

53、扣除甚至視為分配利潤或股息征稅的嚴格規定是有很大差距的。新稅法增加的這一條規定有利于堵塞資本弱化的漏洞。 一 限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用應對措施：1.子公司之間借款，且相互間無投資。2.通過正常的貨物轉移3.境內企業采取統借統還費用項目納稅控制策略 財政部 國家稅務總局 財政部 國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知財稅20007號一、為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位(以下簡稱統借方)向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構

54、的利息不征收營業稅。一 限額抵扣項目的納稅控制策略4.利息費用二、統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略5.業務招待費第四十三條 企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60扣除。但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5。費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略5.業務招待費費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略6.廣告費與業務宣傳費第四十四條 企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告

55、費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略6.廣告費與業務宣傳費新企業所得稅法沒有關于業務宣傳費的定義。業務宣傳費一般是指企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等。原內資企業對廣告費和業務宣傳費的定義：根據企業所得稅稅前扣除辦法（國稅發200084號）規定，納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：1） 廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；2） 已實際支付費用，并已取

56、得相應發票；3） 通過一定的媒體傳播。不同時符合上述條件的廣告支出，應當作為業務宣傳費處理。費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略6.廣告費與業務宣傳費國家稅務總局關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知（國稅發200189號）規定，根據國家有關法律、法規或行業管理規定不得進行廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳或者公益廣告的形式發生的費用，也應視為業務宣傳費處理，比如生產卷煙的企業所做的廣告。 費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略7.捐贈支出企業所得稅法第九條：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。費用項目

57、納稅控制策略 國發200821號1.對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。2.對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。3.財產所有人將財產（物品）捐贈給受災地區所書立的產權轉移書據免征應繳納的印花稅。捐贈支出稅前扣除所需證明材料企業通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團體向地震災區捐贈時，應注意索取并保存有關證明材料，作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。主要包括： 1.接受捐贈或辦理轉贈的

58、非營利的公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格證明材料； 2.公益救濟性捐贈票據（按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印(監)制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章）。二 無限額抵扣項目的納稅控制策略（1）勞動保護費 （2）勞動保險費 （3）差旅費 （4）會議費 （5）車輛使用費 （6）公雜費 （7）郵電費 （8）外事費（9）董事（股東）會費 （10）租賃及物業費 （11）修理 （12）水電取暖費費 （13）折舊費 （14）低值易耗品攤銷 （15）無形資產攤銷 （16）長期待攤費用攤銷 （17）會員費 費用項目納稅控制策略 二 無限額抵扣項目的納稅控制策略第四十八

59、條 企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務院1963年7月19日勞動部等7家單位規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業，高溫作業等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。 費用項目納稅控制策略 三 不準扣除的納稅控制策略1 稅收滯納金2 罰金、罰款和被沒收財物的損失3 超標的捐贈支出4 贊助支出。是指企業發生與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出5 未經核定的準備金支出6 企業之間的管理費用7 與經營活動無關的其他支出費用項目納稅控制策略 三 不準扣除的納稅控制策略問題：國家稅務總局關于印發總機構提取管

60、理費稅前扣除審批辦法的通知（國稅發1996177號）規定，凡具備企業法人資格和綜合管 理職能，并且為其下屬分支機構和企業提供管理服務又無固定經營收入來源的經營管理與控制中心機構，可以按照規定，向下屬分支機構和企業提取（分攤）總機構管理費；具有多級管理機構的企業，可以分層次計提總機構管理費。同時，下屬企業和分支機構支付給總機構的管理費，應當提供總機構出具的有稅務部門審定的管 理費匯集范圍、金額、分配依據和方法等證明文件，經主管稅務征收機關審核后準予扣除，否則，不得在稅前扣除。但企業所得稅法實施條例第四十九條規定，企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營