1、 遼寧光華股份主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜貨、煙酒等，自2002年上市以來，業務迅速擴張，股價也不斷攀升。2021年和2021年的財務報表及其前任注冊會計師的審計報告顯示，公司2021年和2021年分別實現主營業務收入34. 82億元和70. 46億元，同比增長152. 69%和102. 35%，同時，總資產也分別增長了178. 25%和60. 43%，但利潤率從2021年開始出現明顯的下降，由2021年的2%下降到2021年0.69%，遠遠低于商貿類上市公司的平均水平(3.7%)。 2021年公司利潤總額中的40%為投資收益，這些投資收益系遼寧光華

2、股份利用銀行承兌匯票承兌期長達36個月進行賬款結算，從回籠貨款到支付貨款之間3個月的時間差，把這筆巨額資金委托華南證券進行短期套利所得。 自2002年以來，遼寧光華股份已經兩次更換了會計師事務所。問題：1在承接遼寧光華股份業務委托前，如何進行初步了解和評估？2請討論在承接客戶業務委托時，注冊會計師應當關注的履約風險及其原因。3如果事務所承接遼寧光華股份2021年的財務報表的審計工作，請綜合考慮注冊會計師應當關注的風險。4如果征得遼寧光華股份的同意，注冊會計師與前任注冊會計師聯系時，應當如何溝通？ 實訓一 承接業務委托前的工作 1在承接遼寧光華股份業務委托前，如何進行初步了解和評估？ 分析：注冊

3、會計師應當初步了解和評估以下因素 (1)注冊會計師可控因素。專業知識和人員配備，獨立性(2)注冊會計師必須加以評估的因素。誠信，聲譽和形象，會計實務，財務狀況，盈利情況： 2請討論在承接客戶業務委托時，注冊會計師應當關注的履約風險及其原因。 分析： (1)被起訴。 (2)職業名譽的損失。 (3)缺乏盈利性。問題 3如果事務所承接遼寧光華股份2021年的財務報表的審計工作，請綜合考慮注冊會計師應當關注的風險。 分析： (1)經營風險。(2)事務所更換風險。 4如果征得遼寧光華股份的同意，注冊會計師與前任注冊會計師聯系時，應當如何溝通？ 分析：應當從以下幾個方面與前任注冊會計師聯系： (1)更換注

4、冊會計師的原因； (2)前任注冊會計師與管理層發生沖突的性質； (3)重要風險領域確實定； (4)在欺詐、違法行為和內部控制等方面與客戶交流情況； (5)溝通獲取前一年度審計的工作底稿。問題實訓二 承接業務委托應考慮的事項 2021年2月3日，津橋會計師事務所的注冊會計師張凡接到妻子的 ，說她弟弟李杰開辦了專門收購和買賣古董字畫的ABC文化貿易公司，2021年的財務報表擬委托會計師事務所審計，正在尋找適宜的會計師事務所。李杰希望張凡能夠承接對ABC文化貿易公司財務報表的審計。張凡聽了，一方面受妻弟所托，另一方面也認為是開拓一個新客戶的時機，于是非常爽快地容許了，并于2021年2月6日由妻子帶著

5、審計小組親自到ABC文化貿易公司實施審計。 ABC文化貿易公司屬于私營企業，自開業5年來，業務開展很好，但是從沒接受過注冊會計師審計。注冊會計師張但凡津橋會計師事務所的出資人之一，業務專長是對工業企業尤其是對國有工業企業進行財務報表審計。 問題：1請結合本實訓討論注冊會計師承接業務應當考慮的因素。2請指出本實訓中承接業務存在的不適當的地方。3請給津橋會計師事務所如何承接業務包括承接業務的質量控制、簽訂業務約定書等提出建議。4如果津橋會計師事務所決定承接業務，應當如何評估利用專家的工作？問題 1請結合本實訓討論注冊會計師承接業務應當考慮的因素。 分析： 一是事務所及其注冊會計師的獨立性及專業勝任

6、能力。 由于津橋會計師事務所張凡與ABC文化貿易公司管理層存在關聯關系，且注冊會計師張凡的業務專長是對工業企業，尤其是國有工業企業進行財務報表審計，如果張凡作為該業務的工程經理，其獨立性和專業勝任能力存在問題。 二是被審計單位的誠信、聲譽和形象、會計實務、財務狀況和盈利情況。 ABC文化貿易公司屬于私營企業，自開業5年來業務開展良好，但從沒有接受過注冊會計師審計，且其業務屬于收購和買賣古董字畫的特殊行業，這些特殊性要求應當表達在注冊會計師必須關注會計實務特殊風險方面。 2請指出本實訓中承接業務存在的不適當的地方。 分析： 本案例中委派張凡作為ABC文化貿易公司的工程負責人不適當，其原因是由于津

7、橋會計師事務所注冊會計師張凡與ABC文化貿易公司管理層存在關聯關系，且注冊會計師張凡的業務專長是對工業企業，尤其是國有工業企業進行財務報表審計，如果讓張凡作為該業務的工程經理，其獨立性和專業勝任能力存在問題。問題 3請給津橋會計師事務所如何承接業務包括承接業務的質量控制、簽訂業務約定書等提出建議。 分析： (1)在綜合考慮了注冊會計師獨立性和專業勝任能力的根底上，建議張凡應當實施回避，委派具有勝任收購和買賣古董字畫的特殊業務的注冊會計師承擔該審計業務。 (2)了解和評價對于收購和買賣古董字畫的特殊業務的風險，必要時聘請專家一起工作。 (3)在簽訂審計業務約定書時，需要與被審計單位溝通，對于審計

8、時間、利用其他專家工作以及被審計單位提供的相關資料等方面的詳細約定，以保證審計工作的順利進行。 4如果津橋會計師事務所決定承接業務，應當如何評估利用專家的工作？ 分析： 在利用專家工作時，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確保專家的工作可以滿足審計的需要。 (1)在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉及工程的性質、復雜程度和重大錯報風險，是否可獲取其他審計證據以支持審計結論，以及工程組成員是否具有相關的知識和經驗。 (2)在方案利用專家工作時，對專家的專業勝任能力和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要。 (3)在將專家的工作結果作為審計證據時，評價專家工作的適當

9、性。案例 挪用貸款的舞弊事件 A公司是從一個小飯店開展成為擁有12家連鎖酒樓的集餐飲、旅游和度假于一體的集團公司，幾年的大開展使得董事長張英擁有上億元的資產，并受到政府的重視，2021年中選為人大代表。中選為人大代表后，張英準備引導集團公司以更快的速度開展，急需資金。為此，A公司引進了一些專門人才，如把當地工商銀行行長的兒子李明招募到公司，委任副總經理，專門負責融資事項。 21歲的李明剛從名牌大學畢業，就被委任為副總經理，躊躇滿志。當公司急需一筆資金用于度假村的建設時，李明利用與銀行負責信貸的處長的關系該處長從小看著李明長大，成功地為A公司洽談了一筆貸款，解決了公司開展急需的資金，為此獲得公司

10、重金獎勵，董事長張英也更加器重李明，賦予它更大的職權，李明的融資活動直接報董事長核準即可。 李明的父親對他要求特別嚴厲，尤其是在錢財問題上，李明獲得重金獎勵后沒敢對父親說，在其女朋友趙芳的協助下，成立了晉美公司，由趙芳親自經營。幾年下來，由于晉美公司規模較小，大業務無法開展，小業務不屑開展，經營一直不好，趙芳總嚷著要擴大規模開展才有利可圖。2021年2月，A公司對外擴張時又遇到了資金瓶頸。董事長指示李明為公司申請6億元的貸款，李明費了好大的勁終于申請到6億元貸款資金。舞弊及其特征1個關鍵要素舞弊是蓄意行為Intentional Behavior)舞弊是個法律概念，CPA不對某項行為是否屬于舞弊

11、作出法律決定舞弊與過失的差異在于是否成心造成錯報或漏報實際工作中難以判斷，如不合理會計估計Unreasonable Accounting Estimates)2種舞弊類型虛假財務報告產生的錯報Misstatements arising from fraudulent financial reporting挪用資產產生的錯報Misstatements arising from misappropriation of Assets舞弊及其特征3個必備條件動機壓力管理當局或雇員具有舞弊動機或處于壓力之下時機內控有機可乘內控缺失、內控失效、高管人員逾越內控理由 合理化解釋舞弊者能夠為舞弊行為尋找符合其

12、道德標準的辯白理由 Triangle of FraudAlbrecht el.al 的舞弊三角論PressureOpportunityRationalizationFraud1結合本案例，理解并分析“舞弊三角。 分析：從“舞弊三角的三個方面來尋找公司舞弊的跡象。在本案例中，李明舞弊壓力主要是他及其女朋友對物質的追求和對晉美公司的開展。李明舞弊的時機在于A公司內部控制不完善和不合理。董事長張英因李明與銀行方面的關聯關系而器重李明，賦予他較大的職權，李明的融資活動直接報董事長核準即可，這種融資控制失控為李明舞弊提供了時機。李明舞弊的合理化解釋表現在他認為費心思不應當浪費。 2A公司建立什么樣的內部

13、控制制度，可以防止李明犯罪？ 分析： (1)適當授權控制。對于投融資活動，應當建立嚴格的授權控制，不經授權不能進行投融資活動，超過一定授權范圍內的投融資活動，應當由董事會集體討論決策。 (2) 重大投融資活動的集體討論決策制度。 3結合本案例，討論注冊會計師應當如何識別和評估舞弊風險？ 分析： (1)詢問被審計單位的管理層、治理層以及內部的其他相關人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內部控制，以及治理層如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程。 (2)考慮是否存在舞弊風險因素。 (3)考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系。 (4)考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息。

14、審計重要性 緣由 審計人員并非要將審計中發現的所有錯報或漏報都向管理當局提出調整或重分類建議。一般只要求管理當局將符合一定條件的錯報或漏報進行調整或重分類。在決定應否提出調整或重分類建議時，審計人員需要有一個尺度，這個尺度就是審計重要性水平。 含義 重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 實質 審計重要性是財務報表的錯報或漏報會影響使用者決策的臨界點。 審計重要性(水平)有以下特點： 1重要性概念是針對會計報表而言的。判斷一項錯報或漏報的重要與否，要視其對報表使用者的影響程度而定。假設一項錯報或漏報足以改變報表使用者的決策，

15、那么該項錯報或漏報就是重要的，否那么就不重要。 2重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮。財務報表是為滿足報表使用者的信息需求而編制的，因而審計人員對重要性的考慮必須站在報表使用者的角度，而不能站在審計人員自己或被審單位管理當局的角度來考慮。 3重要性的判斷離不開特定的環境。不同企業所面臨的環境不同，判斷重要性的標準也不同。 4重要性與可容忍誤差之間的關系。準那么規定：審計人員應根據編制審計方案時對重要性的評估，確定實質性測試的可容忍誤差，使其金額小于或等于CPA針對所審計的某類交易或賬戶余額而使用的重要性水平。因此，賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。溫故知新1.注冊會計師承

16、接業務時應當考慮哪些因素？ 一是事務所及其注冊會計師的獨立性及專業勝任能力。 二是被審計單位的誠信、聲譽和形象、會計實務、財務狀況和盈利情況。溫故知新1.在正式編制審計方案之前，注冊會計師的初步業務活動應該有哪些？課本P841針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序2評價遵守職業道德標準的情況3及時簽訂或修改審計業務約定書溫故知新2.請簡述“舞弊三角理論的含義及應用方法。壓力動機、時機、理由合理化解釋溫故知新3.審計重要性的含義是什么，它有哪些應用，影響注冊會計師對審計重要性進行職業判斷的因素包括哪些？ 含義：指被審單位會計報表中能影響其使用者決策的數據資料的錯報和漏報。作用：一是

17、為了提高審計效率 詳細審計、抽樣審計；二是為了保證審計質量。 審計風險影響因素： 1企業規模大??； 2會計報表上工程性質的重要性。存貨、應收應付賬款、預收預付賬款、其他應收付款、固定資產 存貨與應收賬款之間的分類錯誤、存貨與固定資產的分類錯誤 3被審工程的精確度要求； 4內部控制制度的健全性 4.什么是速動資產？如何計算？速動資產可以迅速轉換成為現金或已屬于現金形式的資產 。計算公式：速動資產=貨幣資金+交易性金融資產+應收票據+應收賬款計算公式：速動資產=流動資產-存貨-待攤費用等 完成實訓一題目溫故知新1.根據業務質量控制準那么的要求，會計師事務所接受審計業務需要滿足哪三個總體要求？客戶是

18、否誠信、CPA是否具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源以及CPA是否能夠遵守職業道德標準。2簡要說明重要性和審計證據的關系。審計重要性與審計證據之間的關系是反向關系，即重要性水平越低，審計證據越多；反之，重要性水平越高，審計證據越少。3簡要說明重要性和審計風險的關系。重要性和審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。觀察表2-6和表2-7下表，并結合所學知識，概括總結具體審計方案的內容。你認為在制定總體審計策略和具體審計方案時是否需要與治理層和管理層進行溝通？你認為審計方案制訂的參與者包括哪些人？表2-6 應收賬款審計程序表 查驗人員：

19、日期： 索引號：C7復核人員： 日期：一、審計目標 1確定應收賬款是否存在 2確定應收賬款是否歸被審計單位所有 3確定應收賬款增減變動的記錄是否完整 4確定應收賬款是否可收回，準備的計提是否恰當 5確定應收賬款年末余額是否正確 6確定應收賬款在財務報表上的披露是否恰當 二、審計程序表2-7 應收賬款審計程序表 查驗人員： 日期： 索引號：C7-1復核人員： 日期： 單位：元問題1觀察表2-6和表2-7，并結合所學知識，概括總結具體審計方案的內容。參考根底審計課本第七、八章答復2你認為在制定總體審計策略和具體審計方案時是否需要與治理層和管理層進行溝通？1具體審計方案比總體審計策略更加詳細，其內容

20、包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，工程組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。具體審計方案應當包括風險評估程序、方案實施的進一步審計程序和其他審計程序。2在制定總體審計策略和具體審計方案時需要與治理層和管理層進行溝通。與治理層和管理層的溝通有助于注冊會計師協調某些方案的審計程序與被審計單位人員工作之間的關系，從而使審計業務更易于執行和管理，提高審計效率與效果。當就總體審計策略和具體審計方案中的內容與治理層、管理層進行溝通時，注冊會計師應當保持職業謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性。但雖然注冊會計師可以就總體審計策略和具體審

21、計方案的某些內容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計方案仍然是注冊會計師的責任。3你認為審計方案制訂的參與者包括哪些人？3方案審計工作是一項持續的過程，通常注冊會計師在前一期審計工作結束后即開始本期的審計方案工作，直到本期審計工作結束為止。方案審計工作十分重要，很多關鍵決策往往在這個階段作出，如可接受的審計風險水平和重要性確實定、工程人員的配置等等。 鑒于方案審計工作的重要性，工程負責人和工程組其他關鍵成員應當參與方案審計工作，利用其經驗和見解，以提高方案過程的效率和效果。實訓三：重要性水平確實定注冊會計師李紅對大華公司2021年度財務報表進行審計時，取得未經審計的有關財務報表

22、工程金額見表2-8。 實訓要求：如果以資產總額、凈資產股東權益、主營業務收入和凈利潤作為判斷根底，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業務收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請你代李紅注冊會計師計算確定大華公司2021年度財務報表層次的重要性水平，并列示計算過程。財務報表項目名稱金額（萬元）固定比率重要性水平資產總計1800000.5%股東權益總計880001%主營業務收入2400000.5%利潤總額360000.5%凈利潤241205%計算過程 財務報表項目名稱金額（萬元）固定比率重要性水平資產總計1800000.5%900股東權益總計880001%88

23、0主營業務收入2400000.5%1200利潤總額360000.5%180凈利潤241205%1206大華公司2021年度財務報表層次的重要性水平應為180萬元。 實訓 審計程序的對與錯大連注冊會計師協會在對大連會計師事務所審計質量進行檢查時，摘錄了以下三個注冊會計師事務所局部審計工作底稿如下：1公正會計師事務所公正會計師事務所接受委托，對甲公司2021年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為工程負責人。在接受委托后，A注冊會計師發現甲公司業務流程采用ERP軟件，審計工程組成員均缺少這方面的專業技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統的設計工作，因此聘請張先生參加審計工

24、程組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計工程組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿復核人員欄簽字。在復核過程中，審計 工程組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業務的高風險性，在出具審計報告后，公正會計師事務所專門指派未參與該項業務的經驗豐富的注冊會計師實施了工程質量控制復核。二實訓要求 請你指出公正會計師事務所包括審計工程組在業務質量控制方面存在的問題，并說明理由。分析： (1)沒有制定承接業務的質量控制的政策和程序。根據業務質量控制準那么的要求，會計師事務所接受審計業務需要滿足三個總體要求：

25、客戶是否誠信、是否具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業道德標準。公正會計師事務所是在承接業務之后才考慮專業勝任能力，發現其缺少計算機軟件專家的。 (2)工程組缺乏獨立性。根據注冊會計師職業道德標準和會計師事務所業務質量控制準那么的要求，張先生是工程組成員，他曾參與甲公司ERP系統的設計工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄，工程組存在自我評價威脅而影響獨立性。 (3)工程組內部復核人員安排不恰當。課本P80根據會計師事務所業務質量控制準那么的要求，應當由工程組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作，而不是簡單的相互復核。 (4)在出具審計報

26、告之前未處理好意見分歧。根據會計師事務所業務質量控制準那么的要求，工程組與被咨詢者之間存在未解決的意見分歧，工程負責人只有在工程組內部、工程組以及工程負責人與工程質量控制復核人員之間的意見分歧解決后才能出具報告。 (5)實施工程質量控制復核的時間不恰當。工程質量控制復核應當在出具報告前進行，并且是對工程組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出的客觀評價。審計風險含義：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發表不恰當審計意見的可能性。 特征： 1.審計風險是客觀存在的。人們只能加以認識和控制，降低其發生的概率，而不可能完全消除它。 2.審計風險貫穿于審計過程的始終。盡管審計風

27、險是通過最終的審計結論與預期的偏差表現出來的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計程序的每個環節都可能導致審計風險的產生。 3.審計風險與審計失誤是不同的。前者是以切實遵循獨立審計準那么為前提的一種風險，后者是因為CPA沒有遵循獨立審計準那么而造成的工作失誤。 4.審計風險是審計人員的非成心行為引起的。審計人員的舞弊行為不屬于審計風險，而是須負法律責任的違法行為。 5.審計風險是可以通過主觀努力加以控制在可接受范圍之內的。包括重大錯報風險risk of material misstatement, MMR)和檢查風險(detection risk, DR)。 重大錯報風險:財務報表在審計前存

28、在重大錯報的可能性。屬于客體風險，是CPA無法控制的，但可以評估的風險。 檢查風險屬于主體風險，是CPA可以控制的風險，是重大錯報風險的函數。審計風險二要素2光大會計師事務所審計師李琳負責對常年審計客戶甲公司2021年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計方案，局部內容摘錄如下： (1)初步了解2021年度甲公司及其環境未發生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。 (2)因對甲公司內部審計師的客觀性和專業勝任能力存在疑慮，擬不利用內部審計的工作。 (3)如對方案的重要性水平做出修正，擬通過修改方案實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低重大錯報風險。 (4)假定甲公

29、司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制的合理性并確定是否已得到執行，直接實施細節測試。 (5)因甲公司于2021年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。 (6)因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。 (7) 2021年度甲公司購入股票作為可供出售金融資產核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。二實訓要求 針對光大會計師事務所上述事項，逐項指出審計師擬訂的方案是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。分析： (1

30、)不當。對管理層、治理層誠信判斷不能依賴于以往的判斷。 (2)無不當。 (3)不當。重大錯報風險是客觀存在的，控制測試并不能降低評估的重大錯報風險；通過修改方案實施的實質性程序，只能降低的是檢查風險。 (4)不當。對內部控制的了解程序是必需的，控制測試程序具有選擇性。 (5)不當。應中選擇在財務報表期間所有發生過業務的銀行函證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。 (6)不當。正常情況下，對應收賬款實施函證是必要程序。注冊會計師不能由于時間、本錢等原因，減少必要的審計程序。 (7)不當。管理層聲明書是證明力較弱的證據，詢問缺乏以測試控制運行的有效性，必須結合其他審計程序。3啟明會計師事務所 A和B注冊會

31、計師在編制T公司2021年度財務報表的審計方案前，按審計準那么的要求對被審計單位T公司及其環境進行了全面了解和記錄。相關的工作底稿顯示，T公司2021年度存在以下情況： (1) 2021年6月30日，T公司于2021年6月30日從P銀行借入金額為6 000萬元，期限為兩年的長期借款到期。雖然T公司最高管理人員屢次與P銀行信貸部協商，希望延長還款期限半年，但P銀行在委托K會計師事務所對T公司進行專項審計后，于2021年7月份收回了款項。 (2)為擴展業務，T公司出資1 000萬元于2021年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了T公司在西部市場的立足點，提高了在西部市場的競爭力。 (

32、3) 2021年10月，為開拓國際市場，T公司董事會決定在中東地區設立分公司。由于該地區除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設立分公司。到2021年年底，該分公司已正式開始營業，雖然該地區時常發生綁架等刑事案件，但分公司的經營根本未受影響。 (4)直到2021年10月底，T公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質量，T公司投資600萬元于2021年11月份實現了會計電算化。考慮到這一變化對財務人員的影響，財務部門分期分批對全體財務人員進行了輪訓，同時還聘請了外部專家進行經常性業務指導。直到2021年年底，相關輪訓工作和計算機信息系統調試工作

33、均已進行完畢。 (5)自2021年11月起，T公司將原存放在Q銀行的2 000萬元款項全部轉入3名高級管理人員及財務經理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發放均通過信用卡結算。二實訓要求針對啟明會計師事務所上述各種情況，指出是否會導致T公司產生重大錯報風險，簡要說明理由。 分析： 第(1)種情況說明公司融資能力受到限制，很可能導致流動資金缺乏，增加重大的錯報風險。 第(2)種情況說明公司發生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風險經營風險上升。 第(3)種說明公司在經濟不穩定的國家開展業務，很可能難以收回本錢，從而增加重大錯報風險經營風險上升 。 第(4)種情況說明公司

34、的信息技術環境發生變化，可能導致T公司財務報表產生重大錯報。對此，應當要求會計師事務所聘請電算化方面的專家參與審計工作。 第(5)種情況屬于重大的異常情況，該情況意味著T公司的資金運作脫離了銀行的監管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，A和B注冊會計師應當向Q銀行詢問，并要求T公司提供全部信用卡結算的清單，以便作進一步調查。溫故知新1“管理當局對財務報表的認定對審計師有何意義？CEAVOP是審計考慮的一個非常重要的出發點。有些審計師說，已經學了一些審計步驟，但自己做工程時心里沒底，不知道做了這些步驟是不是就完整了，這就是沒學會從CEAVOP出發，考慮和設計審計步驟。如果你的審計步驟能覆蓋所有的C

35、EAVOP，那你的步驟就是完整的。溫故知新2.管理當局對財務報表的認定、審計目標和審計程序有何聯系？管理當局對財務報表的認定 確定具體審計目標 考慮和設計審計程序步驟溫故知新3.與交易和事項經濟業務相關的認定包括哪些類別？課本P5發生，完整性，準確性，截止，分類實訓四 管理層認定、審計目標與審計程序的關系 注冊會計師通常依據各種交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了局部實質性程序。 1審計目標 A所記錄的采購交易已發生； B所有應當記錄的采購交易均已記錄； C與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄； D采購交易已記錄于恰當

36、的賬戶； E采購交易已記錄于正確的會計期間。 2實質性程序 F將采購明細賬中記錄的交易與購貨發票收貨單和其他證明文件比較； G根據購貨發票反映的內容，比較會計科目表上的分類； H從購貨發票追查至采購明細賬； I從驗收單追查至采購明細賬； J將驗收單和購貨發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較； k.檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性； L.追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。 實訓要求:根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序一項實質性程序可能應對一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序。請將財務報表的相關認定及選

37、擇的實質性程序字母順序號填入給定的表格中，見表2-9。表2-9 管理層認定、審計目標與審計程序的關系表采購交易已記錄于正確的會計期間 采購交易已記錄于恰當的賬戶 與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄 所有應當記錄的采購交易均已記錄 所記錄的采購交易已發生，且與被審計單位有關 實質性程序審計目標相關認定表2-9 管理層認定、審計目標與審計程序的關系表相關認定審計目標實質性程序發生所記錄的采購交易已發生，且與被審計單位有關F、L、K完整性所有應當記錄的采購交易均已記錄H、I準確性與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄F分類采購交易已記錄于恰當的賬戶G截止采購交易已記錄于正確的會計期間J 模塊

38、三 審計技術與方法 實訓一 原始憑證和記賬憑證的審閱 1闡述原始憑證的含義和內容。 原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據。原始憑證審核的內容主要有：合規性審核、真實性審核、完整性審核、準確性審核、合理性審核。記賬憑證審核的內容主要有內容、手續、科目、金額？1審查記賬憑證所根據的原始憑證的內容。如名稱、張數等與記賬憑證所記的經濟業務的內容是否相符；2審核編制的手續是否符合要求，有關人員簽章是否齊全，如文字和數學有所更正，是否按規定辦理了手續；3審核記賬憑證內應借、應貸的會計科目是否與制度相符？賬戶對應關系是否正確；4審核記賬憑證

39、內所記金額是否正確，記賬憑證上的金額是否與憑證上的金額相對。2簡述審查會計資料的方法。1審計取證的根本方法：按審計取證的順序劃分，分為順查法和逆查法；按審計取證數量劃分，分為詳查法和抽查法。2審計取證的技術方法包括：檢查記錄或文件。檢查有形資產。觀察。 詢問。 函證。 重新計算重新執行。重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成局部的程序或控制。分析程序。分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。

40、 實訓一 原始憑證和記賬憑證的審閱 審計人員在審計華星公司2021年度財務收支及相關會計資料時發現：2021年8月2日第5號記賬憑證見表3-1附發票兩張，如圖3-2、圖3-3所示。要求：運用審計方法審查上述原始憑證和記賬憑證，指出存在的問題，編制調整分錄。分析1.審核第一張原始憑證可發現，該原始憑證填寫不完整，“賬本并未寫明單價，收款人、復核人、開票人并未簽章；“復寫紙合計金額為10.00元，而實際上應為5.00元，該錯誤導致該發票整個金額錯誤，多計5元。2.審核第二張原始憑證可發現，該發票填寫內容不完整，購貨單位的相關信息填寫不完整，收款人、復核人、開票人并未簽章，購置辦公用品的規格型號、數

41、量等也未注明。該發票購貨單位為“王進，也不正確，購貨單位假設為華星公司，那么購貨單位應填寫“華星公司，否那么不能報銷。3.由于上述原始憑證的關鍵因素存在問題，所以記賬憑證的真實性應進一步加以認定；記賬憑證本身的問題是應在合計金額錢加“￥符號。編制調整分錄為：借：其他應收款 5387貸：管理費用 5387實訓二 主營業務收入審計審計人員王明審查勝利公司會計資料時發現主營業務收入明細賬見表3-3。 02其中，12月23日第77號憑證的分錄見表3-4。要求運用審閱法、驗算法、核對法、分析法，指出上述資料存在的問題。 1.1銷售甲產品折讓沒有附任何原始憑證，可能是虛假業務，可能以折讓的名義將退款貪污，

42、應編制調整分錄。2審閱明細賬，銷售A材料計入“主營業務收入不合規，應編制調整分錄。3審閱明細賬，該明細賬沒有結出余額；經驗算，其結轉的本年利潤也不正確，也應編制調整分錄。2編制調整會計分錄。借：其他應收款 1000 貸：主營業務收入 1000借：主營業務收入 102000 貸：其他業務收入 102000按明細賬記錄計算應結轉本年利潤=60000+480000+15000-1000+200000+102000=424000實際應結轉本年利潤=424000-102000+1000=323000轉回金額=455000-323000=132000借：本年利潤 132000 貸：主營業務收入 13200

43、0實訓三 審計調節法的運用 大勝公司2021年12月31日庫存商品明細賬結存數量、2021年1月1日至18日收發記錄、2021年1月18日盤點數據見表3-6。實訓要求：1闡述什么是審計調節法。2運用調節法計算并完成表3-6 。3如果庫存商品賬實不符，應該如何處理？1闡述什么是審計調節法。調節法是以一定時點的數據為根底，結合因已經發生的正常業務而應增應減的因素，將其調節為所需要的數據，從而驗證被查事項是否正確的方法，通常用來審查銀行存款和存貨的結存情況。表3-6 庫存商品收發、結存記錄 單位：件品名12月31日賬存數1月18日盤點數1-18日12月31日應存數12月31日賬實是否相符發出數收入數

44、A產品7 1988 06010 72011 400B產品7 7207 58012 93012 800C產品4 1503 7905 6605 3002.運用調節法計算并完成下表。品名12月31日賬存數1月18日盤點數1-18日12月31日應存數12月31日賬實是否相符發出數收入數A產品7 1988 06010 72011 4007380+182B產品7 7207 58012 93012 8007710-10C產品4 1503 7905 6605 3004150相符表3-6 庫存商品收發、結存記錄 單位：件3如果庫存商品賬實不符，應該如何處理？如果庫存商品賬實不符，應確認盤盈盤虧數，填制實存賬存比

45、照表，作為調整賬面記錄的原始憑證。同時進一步查找賬實不符的原因，并作出相應的賬務處理。實訓四 資產負債表審計題目見WORD文檔溫故知新1、風險導向審計是當今主流的審計方法，它要求審計師以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，以提高審計效率和效果。風險評估和應對是風險導向審計最為明顯的特征。何謂風險評估和應對？風險評估和應對指審計師通過實施風險評估程序，識別和評估財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報層次的重大錯報風險，并針對已評估的重大錯報風險確定總體應對措施，設計和實施進一步審計程序。溫故知新1、風險導向審計是當今主流的審計方法，它要求審計師以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工

46、作的主線，以提高審計效率和效果。風險評估和應對是風險導向審計最為明顯的特征。何謂風險評估和應對？風險評估和應對指審計師通過實施風險評估程序，識別和評估財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報層次的重大錯報風險，并針對已評估的重大錯報風險確定總體應對措施，設計和實施進一步審計程序。2.實施風險評估程序的目的是什么，包括哪些具體審計程序？實施風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。具體包括：1.詢問管理層和被審計單位內部其他人員；2.分析程序 3.觀察和檢查穿行測試溫故知新3.什么是穿行測試，它和“重新執行有何區別？穿行測試是注冊會計師為了驗證以前程序獲取的有關內部控制信息而實行的程

47、序。重新執行是對內部控制程序重新過一遍，測試其是否得到有效執行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會產生新的證據。兩者的區別如下：1穿行測試主要是用在了解內部控制時使用，而重新執行主要是在控制測試程序中使用；2重新執行是一項具體的審計程序，而穿行測試是多種審計程序的綜合運用。溫故知新4.了解被審單位及其環境的主要內容是？溫故知新5.什么是不相容職務？為何不相容職務需要由不同人員擔任？不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務別離的核心是“內部牽制，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的

48、工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。 溫故知新內部控制評審案例 課本P4-5案例1 有章不循，開支失控 3分鐘閱讀材料；疑點：年度費用開支金額過大。問題：針對疑點，你認為應實施哪些審計方法和審計過程？課本P5-6案例2 不相容職務不別離，截留貨款歸個人 3分鐘閱讀材料；疑點：公司應收賬款隨銷售額的增長大幅增加。問題：針對疑點,你認為應實施哪些審計方法和審計過程？審計案例 課本P6-7案例3 制度不完善，缺乏尚存在 3分鐘閱讀材料；疑點：公司應收賬款隨銷售額的增長大幅增加。問題：你針對疑點應實施哪些審計方法和審計過程？審計案例 課本P6-7案例4 設計不合理，漏洞難堵塞

49、 3分鐘閱讀材料；疑點：游泳館管理上松散，有舞弊行為。問題：你針對疑點應實施哪些審計方法和審計過程？1.什么是不相容職務？為何不相容職務需要由不同人員擔任？不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務別離的核心是“內部牽制，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。 溫故知新審計案例 課本P6-7案例5 捐贈款物管理缺乏控制 3分鐘閱讀材料；疑點：捐款金額巨大，捐物數量多，如何記錄？ 捐贈清單圖片問題：你針對疑點應實施哪些審計方法和審計

50、過程？ 收據：聯系出納員接受傳票理解練習一：課本P8 練習和思考內部控制情況調查表被調查單位：某股份有限公司 調查內容：存貨管理、入庫的內部控制調查時間：20年12月10日 被調查人：、等調 查 問 題調查結果 不適用否是較輕較重1.2.3.調 查 問 題關鍵控制點1、是否建立存貨管理制度，制定存貨諸如分類、編號、分區管理的辦法？2、倉儲部門收到材料時，是否對數量進行驗點，并填制入庫通知單？3、填制的入庫單，是否事先連續編號，并由交接雙方簽字確認？4、是否將入庫的材料數量（金額）及時記入收發存登記簿，并標明存放地點，分類堆放？5、發出材料有無經審核批準的憑證為依據（如批準的生產通知單或材料領用

51、單），并經申請部門授權人批準？ 6、發貨人是否根據發貨憑證（如批準的生產通知單或材料領用單）及時登記材料收發存登記簿，并填制出庫單，或者將一式多聯的領料單及時送交會計部門，進行材料收發核算和成本核算？7、倉儲部門是否經常對實物進行檢查，并對毀損情況及時填制專門的報告單，經批準后，倉儲部門和會計部門分別調整記錄？8、對重要或特殊存貨（如貴重物品、精密儀器、危險品等），是否采取額外控制措施？9、倉儲設施是否具備儲存條件，并建立存貨的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質等措施？ 10、是否建立倉儲保管人員相應的責任追究機制？課本P8 練習和思考練習二：昌鴻鍋爐廠可以將以下一些工作分配給有關人員：供給科科長

52、：批準物資采購工作采購員：執行物資采購工作、對采購的物資進行驗收的工作保管員：物資保管和發放的工作、物資保管帳的記錄工作會計員：物資明細賬的記錄工作、物資總賬的記錄工作、物資的帳實核對工作、物資總賬和明細賬核對工作物資清查小組成員：物資定期清查工作課本P8 練習和思考練習三：東方貿易公司可以給該公司三位員工分配以下工作：A：記錄并保管總賬、發出銷貨退回及折讓的通知單、調節銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；B：記錄并保管應付賬款明細賬、記錄并保管應收賬款明細賬C：記錄資金日記賬、保管、填寫支票、保管并送存現金收入、發出銷貨退回及折讓的通知單。課本P8 練習和思考練習四聯系長途汽車票的剪票、驗票過程

53、，大娘水餃的驗票過程答復1本例子中在現金收入方面采取的內部控制措施有：錢和票分開出納員收錢，守門員收票；門票的正卷和副卷分開。2假設售票員與守門員串通竊取現金收入，可以再設一人每天清點副卷。3對串通舞弊行為，要求劇院嚴格執行日清月結，每天劇院經理應不定時清點當日開出的正卷、副卷數量與收取票款數是否一致。4劇院經理可采取場場清算、天天清算或嚴格執行日清月結，以便使現金內部控制到達最正確效果。課本P8 練習和思考練習五：根據上述情況，該公司“內部控制主要存在的重要缺陷有：1、2出納員不允許進行銀行對賬；也出納員不能編制會計憑證；3出納員不允許調整應收賬款明細賬；4出納員不允許編制銀行存款余額調節表

54、。模塊四 風險評估和應對實訓一 了解內部控制 審計人員對星光公司2021年度的財務狀況進行審計。星光公司尚未采用計算機記賬。審計人員于2021年11月對星光公司的內部控制制度進行了解和測試，并在相關的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： 1星光公司產成品發出時，由銷售部填制一式四聯的出庫單，倉庫發出產成品后，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片，第二聯交銷售部留存，第三聯交會計部會計人員甲登記產成品總賬和明細賬。 2會計人員乙負責開具未連續編號的銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷

55、售發票上的數量。 3星光公司的材料采購需要經授權批準前方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部門根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，及時交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬；一聯由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。4會計部審核付款憑單后，按約定時間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續；出納員付款后，在進貨發票上加蓋

56、“付訖戳記，再轉交會計人員記賬。 5星光公司股東大會批準董事會的投資權限為1.5億元以下，董事會的決定由總經理負責實施?？偨浝頉Q定由證券部負責總額在1.5億元以下的股票買賣。星光公司規定：企業劃入營業部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經理批準后劃轉入公司在營業部中開立的資金賬戶。經總經理批準，證券部從營業部資金賬戶支取款項，此過程有會計部的審核，且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部處理。 6審計人員了解和測試投資的內部控制制度后發現：證券部在某營業部開戶的有關協議及補充協議已經過會計部門審核。根據總經理的批準，會計部已將l億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會計記錄，月底將證券買賣清單交給

57、會計部，會計部據以匯總登記。 7方案部根據批準，簽發預先編號的生產通知單。生產部根據生產通知單填寫一式四聯的領料單。倉庫發料后，其中一聯留存，一聯連同材料交還領料部，其余兩聯經倉庫登記明細賬后送會計部進行材料收發核算和本錢核算。8星光公司設立了內部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各營業部進行審計，并出具內部審計報告。審計人員獲取了2021年度所有的內部審計報告，經抽查說明，內部審計報告指出了內部控制存在的缺陷，并提出了改進意見。 9星光公司設立現金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行送取支票等票據，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表；員工報

58、銷，需根據審批手續報批，會計部對報銷單據加以審核，現金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據后付款。10.星光公司未描述的其他內部控制無論在設計還是在運行方面都不存在缺陷。 二實訓要求 1根據上述摘錄，請指出星光公司內部控制的缺陷，提出改進建議。 分析： 會計人員甲同時登記產成品總賬和明細賬，不相容職務未進行別離，注冊會計師應建議星光公司由不同的會計人員登記產成品總賬和明細賬；銷售發票未連續編號，不能保證所有銷售業務都已記錄或未被重復記錄，注冊會計師應建議星光公司對銷售發票進行連續編號；付款憑單只附驗收單，而未附訂購單及供給商的發票等其他單據，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時在金額或數

59、量上就可能會出現過失，注冊會計師應建議星光公司將訂購單和發票等與付款憑單一起交予會計部；證券部自己處理證券買賣的會計處理，業務的執行與記錄的不相容職務未別離，并且未得到適當的授權與批準，月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設立明細賬，進行詳細核算，注冊會計師應建議星光公司由會計部對投資進行核算，及時分品種設立明細賬詳細核算；銀行出納員編制銀行存款余額調節表，不相容職務未別離，憑證和記錄未得到控制，注冊會計師應建議星光公司銀行存款余額調節表由出納員以外的其他會計人員編制。 2根據上述材料，審計人員應該如何評價星光公司的控制風險，應擴大/縮小實質性程序？以及審計人員需要增加/減少

60、何種審計證據? 2. 由于被審計單位內部控制方面存在種種缺陷，因此星光公司的內部控制風險水平應評估為高水平，這樣為了降低審計風險，審計人員應搜集更多的審計證據以降低審計風險，即需要擴大實質性程序來控制審計風險。 實訓二 評估重大錯報風險星海公司產品是電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計星海公司2021年度財務報表。工作底稿中局部內容摘錄如下： 1在2021年度實現銷售收入增長10%的根底上，星海公司董事會確定2021年銷售收入增長目標為20%。星海公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。星海公司所處行業2021年的平均銷售增長率是12%。 2星海公司財務總監已為