1、視同銷售行為與混合業務確認及分析一、視同銷售行為的確認根據增值稅暫行條例實施細則的規定，企業將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，視同銷售貨物，需要繳納增值稅。企業應按確認的營業收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付職工薪酬”、“營業外支出”等科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目，按增值稅專用發票上注明的

2、增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。從規定中可知，視同銷售行為適用于以下情況：有增值額但沒有用于銷售的行為；代銷的行為；捐贈行為按有關捐贈的規定執行。增值稅是對產品增值而言的，因此有進項和銷項之分。購進貨物應該繳納進項稅額，銷售方對應的是銷項稅額，即有進有銷。但對于改變購進貨物的用途而沒有增值額的情況，則只需要將進項稅轉出即可，而不作為銷項稅處理。 例 1 某公司將購進的原材料用于在建工程。該原材料成本為20 萬元，計稅價格（公允價值）為30 萬元，適用的增值稅稅率為17。則該公司賬務處理如下：借：在建工程351000貸：其他業務收入300000應交稅費應交增值稅（進項稅轉出

3、）51000借：其他業務成本200000貸：原材料200000二、混合業務的確認這里所指的混合業務是指企業的銷售活動與其他營業活動同時發生，且無法劃分銷售部分的情況。企業在實際發生經濟業務時往往有銷售業務和其他業務活動同時發生的情況，在賬務處理上要求企業將不同的業務活動分開核算，但有時由于某種原因導致企業無法劃分不同的經營業務，因此會計上規定如果企業無法劃分不同的經濟業務將按銷售行為處理。 例 2 甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為100萬元，其中電梯銷售價格為98 萬元，安裝費為 2 萬元，增值稅稅額為16.66 萬元。電梯的

4、成本為56 萬元；電梯安裝過程中發生安裝費1.2 萬元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分，不考慮其他因素。則甲公司的賬務處理如下：1）電梯銷售實現時借：應收賬款 1146600貸：主營業務收入980000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）166600 借：主營業務成本560000貸：庫存商品560000（2）實際發生安裝費用時借：勞務成本12000貸：應付職工薪酬120003）確認安裝費收入并結轉成本時借：應收賬款 20000貸：主營業務收入20000借：主營業務成本12000貸：勞務成本12000另假定電梯銷售價格和安裝費用無法區

5、分，則甲公司的賬務處理如下：（1）發生安裝費用時借：勞務成本12000貸：應付職工薪酬12000（2）銷售實現時借：應收賬款1166600貸：主營業務收入1000000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）166600借：主營業務成本572000貸：庫存商品560000勞務成本12000當企業銷售行為和安裝行為無法區分時，應該全部作為銷售商品處理，即銷售實現時的賬務處理如下：借：應收賬款1170000貸：主營業務收入（ 980000+20000）1000000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170000其他賬務處理不變。可見，調整后企業應交增值稅（銷項稅額）增加3400 元；調整后主營業務收入與應交增值稅（銷項稅額）成比例。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一