1、PAGE PAGE 59第八章 醫院院經濟審計 我國正正處于經濟體體制改革時期期，社會主義義市場經濟直直接影響著不不同性質的醫醫療機構的經經營。加強醫醫院審計工作作，提高醫院院審計工作的的水平，是社社會發展的需需要。審計的基本概念念審計的定義 國家審審計署19995年提出的的簡明審計定定義是獨立檢檢查會計賬目目，監督財政政、財務收支支真實、合法法、有效的行行為。指明了了審計是與經經濟行為相關關的監督檢查查活動，同時時突出了這種種監督檢查的的獨立性特征征。因而審計計的基本涵義義應該是獨立立的經濟監督督。審計的對象（一）審計主體體和審計客體體 審計對對象同審計主主體、審計客客體是息息相相關的，審計

2、計主體通常是是指審計關系系中的審計人人，即實施審審計的主體，包包括國家審計計機關、部門門或單位內部部審計機構、社社會審計組織織。審計客體是接受受審計人審計計的經濟責任任承擔者和履履行者，即被被審單位，包包括國務院各各部門、地方方各級政府及及其所屬單位位部門、財政政金融機構、企企業事業組織織等。（二）審計對象象 審計對對象是審計客客體因承擔和和履行經濟責責任而發生的的事前、事中中、事后的經經濟活動。而而這些經濟活活動的載體是是：原始憑證證、記賬憑證證、賬薄、財財務報表等會會計資料，還還有文件、統統計報表、業業務核算、經經濟合同、磁磁帶軟盤等有有關資料。從從審計具體過過程來看，審審計的對象可可分為

3、兩個層層次：第一個個層次是被審審計單位的會會計資料，第第二個層次是是被審計單位位的財政財務務收支及其有有關經濟活動動。審計的職能 審計職職能是審計本本身固有的、體體現審計本質質屬性的內在在功能。它是是不以人們的的意志為轉移移的客觀存在在。審計具有有經濟監督、經經濟鑒證和經經濟評價的職職能。這三種種職能的含義義是：（一）經濟監督督職能 經經濟監督職能能是審計的基基本職能，它它主要是通過過審計、監察察和督促被審審計單位的經經濟活動，在在規定的范圍圍內沿著正常常的軌道健康康運行；檢查查受托經濟責責任人忠實履履行經濟責任任的情況，借借以揭露違法法違紀、制止止損失浪費、查查明錯誤弊端端，判斷管理理缺陷，

4、進而而追究經濟責責任。審計要充分發揮揮其監督職能能，就要依法法獨立行使審審計監督權，不不受其它行政政機關、社會會團體和個人人的干涉。作作為內部審計計機構和內部部審計人員，要要在本單位負負責人的領導導下，依照國國家法律、法法規和政策的的規定，對本本單位及本單單位下屬的財財務收支及其其經濟效益進進行內部審計計監督。（二）經濟鑒證證職能 經經濟鑒證是指指審計人員對對審計單位的的會計報表及及其他經濟資資料進行檢查查和驗證，確確定其財務狀狀況和經營成成果的真實公公允性、合法法性，并出具具證明性審計計報告，為審審計授權人或或審計委托人人提供確切的的信息，并取取信于社會公公眾。審計報報告體現了審審計的經濟鑒

5、鑒證職能。（三）經濟評價價職能 經經濟評價是指指審計人員對對被審計人的的經濟資料及及經濟活動進進行審查，并并依據相應的的標準對所查查明的事實作作出分析和判判斷，肯定成成績，揭露矛矛盾，總結經經驗，從而改改進工作，提提高效益和效效率的途徑。審審計人對被審審計人的內部部控制系統是是否健全、有有效，各項經經濟資料是否否真實可靠，以以及各項資源源的利用是否否合理、有效效等諸多方面面所進行的評評價，都可以以作為提出改改善管理的依依據，在現代代審計實務中中，經濟效益益審計最能體體現審計的經經濟評價職能能。審計的任務審計的任務是國國家根據審計計的職能和我我國社會經濟濟狀況，以及及國家進行宏宏觀調控的需需要確

6、定的。依依照審計條例例，我國社會會主義審計的的任務可以歸歸納為以下八八個方面：（一）對各級政政府的財政、財財務收支和財財政決算進行行審計監督各級政府是各級級財政的執行行者，對他們們進行審計監監督，就是要要審查是否如如實地執行各各級人大批準準的財政預算算，積極地組組織財政收入入，合理地、節節約地分配財財政支出，作作出的財政決決算是否真實實，有無虛偽偽。各級政府府為進行其本本職工作，需需要國家撥付付一定的經費費，經費的使使用是否正當當，是否符合合節約的原則則，有無違反反有關規定的的經費支出等等，這是審計計的一項任務務。（二）對銀行信信貸計劃的執執行及其結果果進行審計監監督 銀行行信貸是國家家動員資

7、金和和分配資金的的一種形式，信信貸平衡是穩穩定經濟的主主要條件，是是宏觀調控的的主要手段。對對銀行信貸計計劃的執行及及其結果進行行審計時，要要審查銀行是是否按計劃擴擴大存款，貸貸款方向是否否符合國家對對宏觀經濟進進行調整的有有關方針政策策，有無以貸貸款謀私等問問題。（三）對企事業業單位的財務務收支及經濟濟效益進行審審計監督 企事業單位位進行經營活活動和完成各各自的工作任任務，必然要要發生財務收收支，這些財財務收支活動動是社會資金金運動的重要要組成部分。企企事業單位財財務收支是否否正常，不僅僅影響本身的的經濟活動和和事業任務的的完成，而且且還影響著宏宏觀經濟的正正常運行。對對企事業單位位財務收支

8、進進行審計監督督，就是要對對其以財務收收支為主要形形式的經濟活活動的合法性性和效益性進進行審查。（四）對被審計計單位國有資資產的管理情情況進行審計計監督 國國家行政機關關、企事業單單位的國有資資產，是社會會主義國家全全體人民的財財富，是這些些部門完成其其工作任務和和進行經營活活動不可缺少少的物質條件件。對國家資資產管理情況況進行審計，一一方面要審查查這些單位有有無健全完整整并能認真實實施的管理制制度，同時要要審查這些財財產是否安全全完整，有無無因管理不善善造成的損失失，有無化公公為私和貪污污盜竊等現象象。對國家資資產管理情況況進行審計即即是維護國家家利益的需要要。也是保證證機關、企業業事業單位

9、正正常工作的有有力措施之一一。（五）對被審計計單位的內部部控制系統進進行監督評價價 健全完完善的內部控控制系統可以以防止錯誤和和弊端的發生生，可以有助助于提高經濟濟效益和工作作效率。對被被審計單位的的內部控制系系統進行全面面的審查評價價，對其不健健全、不完善善、不合理之之處提出改進進意見，是建建立和加強被被審計單位內內部自我約束束機制，實現現管理目標的的重要途經。在在審計工作中中，首先對被被審計單位的的內部控制系系統進行審查查，有利于審審計人員發現現薄弱環節，以以確定審計工工作的重點和和方向。（六）對嚴重損損害國家利益益的違反財經經法紀的行為為進行專項審審計 社會會經濟生活中中，侵占國家家資產

10、，嚴重重損失浪費，嚴嚴重損害國家家利益等行為為，是發展生生產力的一大大障礙。它嚴嚴重地敗壞社社會風氣，破破壞經濟體制制改革。堅決決有利地打擊擊這些行為是是當前審計工工作的主要任任務，也是審審計工作貫徹徹“調整經濟結結構，整頓經經濟秩序”方針的具體體表現。（七）對基本建建設和更新改改造項目的財財務收支及其其經濟效益進進行審計監督督 基本建建設和更新改改造投資，是是社會擴大再再生產的主要要形式。為了了保持國民經經濟持續、健健康穩定的發發展，擴大再再生產的投資資規模必須與與國家的資源源和各方面的的能力相適應應。改革開放放以來，我國國基本建設的的規模一直在在迅速擴大，監監督有關單位位壓縮基建規規模，調

11、整投投資結構，促促進降低工程程成本，縮短短建設周期，提提高投資效益益是審計的任任務之一。（八）對國家專專門規定的建建設項目的財財務收支及其其使用效果進進行審計監督督 審計部部門要對國家家利用國際金金融組織貸款款的建設項目目、聯合國及及其專門機構構援建項目的的財務收支以以及資金使用用效果進行審審計監督。衛生經濟審計是是一種行業審審計，以上各各項任務除第第一、第二兩兩項以外，均均屬衛生審計計涉及的范圍圍。依據上述述原則，醫院院內部審計任任務的具體內內容如下：院貫徹執行行國家財經法法令、方針、政政策、制度情情況進行監督督檢查，維護護財經紀律。財務收支計計劃、經費預預算、經濟合合同等的執行行情況及其經

12、經濟效益進行行審查。產的完整安全進進行監督檢查查。資料的真實、合合法、正確、合合規性進行審審計，并簽署署意見。嚴重違犯財財經法規，嚴嚴重損失浪費費，以及損害害國家經濟利利益的行為，進進行專案審計計。查評價單位承包包經營責任的的履行情況。對內部控制系統統的健全有效效情況進行檢檢查。對基本建設和更更新改造工程程的監督審計計。對單位主管管領導及主要要負責人的離離任及任期內內經濟責任審審計。辦理單位位領導、上級級內部審計機機構交辦的審審計事項，配配合國家審計計機關對本部部門、本單位位進行的審計計。審計與會計的區區別和聯系（一）審計與會會計的區別性質不同 會計屬于于經濟管理范范疇，是經濟濟管理的一部部分

13、；審計屬屬于經濟監督督范疇。雖然然會計也具有有監督職能，但但是審計是對對會計監督的的再監督，是是直接對最高高統治者負責責的監督系統統。哪個時期期審計從財務務的管理中獨獨立出來，其其審計作用就就大，經濟秩秩序就好，如如審計喪失其其獨立性，就就失去了審計計存在的意義義。對象范圍不同 會計對象象是以資金運運動為表現形形式的經濟活活動。審計對對象不僅包括括全部會計對對象，還擴大大到全部經營營活動和管理理活動，乃至至宏觀經濟活活動，都在它它的監督視野野之內。地位不同 會會計是行政機機關、企業事事業單位之內內的職能部門門，它參與本本單位的管理理與決策，是是會計資料及及其所反映的的經濟業務的的當事人。而而審

14、計是獨立立于被審計單單位和部門之之外，內部審審計機構也不不直接管理財財產物質，只只行使監督權權。審計與會計計進行工作的的依據不同 會計進行行工作的依據據是會計法、會會計制度、會會計原理和會會計基本準則則；審計依據據則是除上述述會計依據外外，還主要以以憲法、審計計法和一切有有關財經法規規，作為進行行審計工作的的依據。（二）審計與會會計的聯系審計與會計計同屬經濟范范疇 審計計雖處于監督督地位，但僅僅限于經濟監監督，與會計計同屬經濟范范疇。審計和會計計的根本目的的一致 審審計的根本職職能是監督，會會計的職能之之一也是監督督，它們都是是通過對經濟濟活動的監督督，達到維護護法紀，糾正正弊端，保證證國家財

15、產的的安全完整，提提高經濟效益益的目的的。會計資料和和會計行為是是審計的主要要對象 由由于審計工作作首先對會計計資料的真實實性和合法性性進行審查，對對會計工作形形成一個經常常性的監督，從從而對會計行行為有保證和和促進作用。會計原理和和會計制度是是審計的依據據之一 審計在審查查會計資料的的正確性時，要要以會計原理理和會計制度度為衡量標準準。六、 充分發發揮內部審計計在深化改革革中的作用（一）審計組織織的設置原則則為了實現現審計的職能能，更好的完完成審計任務務，充分發揮揮審計作用，設設置審計組織織時，應遵循循以下原則：1獨立性。設設置審計組織織，必須符合合審計的獨立立經濟監督的的性質。審計計機關應

16、獨立立于財政財務務部門和其他他業務管理部部門，與被審審計單位沒有有任何牽連，以以保證審計工工作的客觀公公正性。權威性。設設置審計機關關，必須保證證其在經濟監監督體系中占占有較高層次次的地位，以以完成審計的的綜合性經濟濟監督工作，包包括對其他經經濟監督部門門進行再監督督的任務。（二）國家審計計機關的設置置在我國，國國家審計機關關是代表政府府行駛審計監監督權的行政政機關。它具具有法律賦予予的獨立性和和權威性。國國家審計機關關的類型，從從其職責范圍圍的大小可分分為以下幾種種：單一經濟監監督模式。指指國家審計機機關是一種單單純的經濟監監督性質的機機關，如美國國英國加拿大大等國家，審審計機關屬于于國家立

17、法部部門，向立法法部門報告工工作，審計報報告中提出的的問題由立法法部門負責處處理。經濟監督和和有限司法相相結合的模式式。這種模式式下的國家審審計機關兼有有經濟監督和和有限司法的的職能，如西西班牙的審計計法院，就有有權依法判處處被審計單位位以一定數額額的罰款。經濟監督和和行政監督相相結合的模式式。這種模式式的國家審計計機關兼有經經濟監督和行行政監督職能能，對違反經經濟法規的被被審計單位，可可以依法進行行處理處罰。但但對于應當追追究直接責任任人員和單位位負責人行政政責任的，一一般移送監察察機關或其他他有關部門處處理。構成犯犯罪的，則提提請司法機關關追究刑事責責任。我國國國家審計即屬屬于這種模式式。

18、（三）社會審計計組織的設置置 社會審審計組織是根根據國家法律律或條例規定定，經政府有有關部門審核核批準并注冊冊登記的會計計師事務所。 會計師師事務所是經經國家批準，依依法獨立承辦辦審計業務，會會計咨詢，會會計服務業務務的社會中介介組織。這些些事務所不是是國家的職能能部門，經濟濟上不依賴于于國家和其他他行政單位，實實行有償服務務，自收自支支，獨立核算算，依法納稅稅，具有法人人資格。會計計事務所的管管理機關為中中國注冊會計計師協會。我我國社會審計計組織的業務務范圍主要有有審計業務和和會計咨詢，會會計服務業務務：審計業務。是是指社會審計計人員接受委委托，依據獨獨立審計準則則的要求，按按照一定的工工作

19、規則，履履行必要的審審計程序，使使用正確的審審計方法，對對企事業單位位及其他經濟濟組織和個人人的財務報表表或其他特定定事項進行審審計，并出具具報告為目的的。會計咨詢和和會計服務業業務。包括設設計財務會計計制度，培訓訓會計人員，擔擔任會計顧問問，提供會計計，財務，稅稅務和其他經經濟管理咨詢詢，代理記賬賬和納稅申報報等。（四）內部審計計機構的設置置 內部審審計機構是對對部門，單位位實施內部審審計監督，按按照一定標準準檢查會計賬賬目及其相關關資料，查證證單位內部各各項財務收支支和經濟活動動的真實性，合合法性和效益益性的專門組組織。對于內內部審計機構構的設置，根根據其所隸屬屬企事業領導導的層次不同同，

20、可以分為為以下幾種體體制：董事會領導導體制；監事會或審審計委員會領領導體制；總經理領導導體制；財務付總經經理領導體制制；事業單位及及行政機關一一般為最高層層的領導人或或其副職領導導體制。 內部審審計是我國審審計體系的組組成部分，中中華人民共和和國審計法第第二十九條規規定：“國務院各部部門和地方人人民政府各部部門，國有的的金融機構和和企業事業組組織，應當按按照國家有關關規定建立健健全內部審計計制度。” 我國內內部審計機構構包括：部門門內部審計機機構和單位內內部審計機構構。部門內部部審計機構是是指國務院和和縣以上地方方各級政府按按行業劃分的的業務主管部部門設置的專專門審計機構構。單位內部部審計機構

21、是是指國家財政政，金融機構構，企業事業業等單位設置置的專門審計計機構。單位位內部審計機機構在本單位位主要負責人人的領導下獨獨立行使審計計監督權，業業務上接受同同級國家審計計機關和上一一級主管部門門審計機構的的指導，并向向單位和上級級主管部門的的審計機構報報告工作。 根據有有關規定，下下列單位應當當設立獨立的的內部審計機機構：1審計機關未未設立派出機機構，財政財財務收支金額額較大或者所所屬單位較多多的政府部門門；2縣以上國有有金融機構；3國有大中型型企業；4國有資產占占控股地位或或者主導地位位的大中型企企業；5國家大型建建設項目的建建設單位；6財政財務收收支金額較大大或所屬單位位較多的國家家事業

22、單位；7其他需要設設立內部審計計機構的單位位。（五）內部審計計的特點與作作用 我國國的內部審計計是整個審計計監督體系的的重要組成部部分，部門內內部審計和單單位內部審計計均應當接受受國家審計機機關的業務指指導和監督。我我國的內部審審計還具有雙雙重性的特征征，即一方面面內部審計要要在本部門，本本單位負責人人的領導下，代代表本部門，本本單位的領導導，對本部門門本單位的其其他機構，職職能部門的經經濟活動進行行監督；另一一方面，又要要以國家的財財經法規及制制度為主要依依據，來監督督本部門，本本單位經濟活活動的真實性性，合法性。因因此，我國的的內部審計即即是代表本部部門，本單位位的利益，也也是代表國家家的

23、利益來行行使內部審計計監督權的。 內部審審計的特點：1內向性 內部審計是是根據部門，本本單位的自身身需要而建立立的，處于被被審計單位內內部，其審計計組織獨立于于財務會計部部門之外，直直接接受本部部門本單位主主要負責人的的領導，并向向其報告工作作。因此，內內部審計實際際上是本部門門、本單位管管理職能的一一部分。廣泛性 內部審計不不僅局限于對對財務收支的的審計監督，而而且還開展經經濟效益審計計，對內部控控制系統、經經營管理等方方面的經濟活活動進行檢查查、分析和評評價，因此其其范圍十分廣廣泛。及時性，針針對性和經常常性 內部部審計人員因因常年在本部部門，本單位位從事審計監監督活動，對對本部門本單單位

24、的情況了了如指掌，并并可隨時了解解情況單位的的經濟動態和和信息。因而而，能隨時根根據本部門，本本單位的實際際需要和存在在的問題，有有針對性地開開展審計工作作，及時提出出改進措施，并并促進執行。內部審計的特點點決定了內部部審計的獨特特、重要的作作用，是其它它審計形式不不可替代的。因因此，各地方方政府、金融融機構、企業業事業單位，凡凡是屬于審計計法規定，應應設立內部審審計機構的單單位和部門，都都要依法建立立。由于內部審計的的執行主體，隸隸屬于被審計計單位，因而而決定了其獨獨立性程度不不如外部審計計，其審計報報告主要供內內部管理部門門及上級管理理部門使用，對對外不起公證證作用。但是是，為了確保保內部

25、審計機機構和人員在在組織上和行行使權上能夠夠具有相對的的獨立性，它它在機構設置置上，不應隸隸屬于部門或或單位內部的的其他職能部部門，更不能能屬于財會部部門。審計的工作內容容審計程序審計程序是審計計組織和審計計人員在辦理理審計事項時時，從開始到到結束必須遵遵循的工作步步驟和操作規規程。審計程程序一般包括括：準備階段段、實施階段段和終結報告告階段三個環環節。（一）準備階段段制訂審計工工作計劃內部審計機構應應當按照上級級的部署，結結合本部門、本本單位的中心心任務和具體體情況制訂審審計工作計劃劃，確定審計計重點和審計計項目。在制訂審計工作作計劃時，要要注意圍繞當當前的中心工工作，以提高高工作效率為為目

26、的，為深深化改革服務務。根據形勢勢的要求，圍圍繞帶有普遍遍性，傾向性性、典型性的的問題作為審審計工作的重重點，確定審審計項目。審審計立項的內內容包括：項項目名稱、被被審計單位的的立項依據、立立項目的、審審計時間等。內內部審計立項項由內部審計計部門提出，報報本單位主管管領導批準。成立審計組審計項目確定之之后，要根據據項目組織一一定的審計人人員組成審計計組，審計組組一般不少于于兩人，其中中一人任組長長。審計組實實行組長負責責制，審計組組長對審計項項目工作全面面負責。具體體職責是：制制訂和組織實實施審計方案案和計劃，確確定審計組成成員分工，審審核審計證據據和工作底稿稿，檢查工作作進度，解決決工作疑難

27、問問題，與被審審單位和部門門交換意見，組組織撰寫審計計報告。審計組組員在審審計組長領導導和協調下進進行工作，對對所分擔的審審計工作各負負其責。審計方案審計方案是審計計組開展審計計工作的總體體安排和措施施，同時也是是控制審計工工作質量、進進度的依據。審計方案的主要要內容包括：審計種類、審審計范圍、審審計目標、審審計內容、重重點，審計步步驟、審計人人員分工、審審計時間安排排等。下達審計通知書書根據審計方案，審審計部門向被被審單位發出出審計通知書書。審計通知知書不僅是對對被審計單位位進行審計的的書面通知，而而且也是審計計組進駐被審審計單位執行行審計任務的的依據和證件件。依照審審計法的規規定，審計機機

28、關應當在實實施審計前三三日，向被審審計單位送達達審計通知書書。審計通知知書的內容包包括：被審計計單位名稱，審審計目的，審審計范圍、內內容、目標、時時間，審計組組組長和組員員姓名，以及及要求被審計計單位和部門門提供的資料料、工作條件件等。（二）實施階段段進駐被審計計單位 審審計小組按照照規定的時間間進駐被審計計單位，依據據審計法規規定，被審計計單位應配合合審計組工作作，提供必要要的工作條件件，并指派聯聯系人，協助助審計工作。進行初步調調查了解 審計人員可可以圍繞以下下內容進行初初步了解：（1）基本情況況：包括被審審計單位的隸隸屬關系，主主要負責人，內內部組織結構構，經濟活動動的主要內容容，管理的

29、概概況及其適用用的有關法規規、制度等等等。（2）業務概貌貌：包括業務務范圍、業務務經營情況、財財務管理辦法法、適用會計計制度、財產產資金情況、會會計分析資料料等。（3）內部控制制情況：主要要進行內部控控制系統健全全性調查和測測試，包括職職責分工、規規章制度、業業務處理程序序，內部監督督等。3內部控制的的符合性測試試 審計人人員要對被審審計單位的內內部控制系統統進行符合性性測試，這是是對內部控制制系統健全性性測試的繼續續。通過對內內部控制系統統執行情況的的符合性測試試和綜合評價價，來確認內內部控制的可可信賴程度，進進而確定實質質性審查的范范圍、重點和和時間。4進行財務報報表項目的實實質性測試 實

30、質性測測試是項目審審計工作的中中心環節，在在這個過程中中，審計人員員要做好以下下幾項工作：（1）正確運用用各種審計方方法：為了取取得具有充分分證明力的審審計證據，必必須正確選用用各種審計方方法，包括審審查憑證賬表表、查閱文件件、盤點財產產、現場觀察察、對外函證證、以及向有有關單位和個個人進行調查查等。復核賬賬賬、賬證、賬賬表是否相等等，檢查貨幣幣資金、財產產物資的管理理情況，測試試賬款、賬物物相符。審查查評價內控制制度的健全程程度，貫徹執執行情況、管管理機制的完完善程度。（2）取得具有有充分證明力力的審計證據據：在進行實實質性測試過過程中，必須須隨時就所查查出的問題收收集相應的證證據，并加以以

31、分析、鑒定定和綜合，研研究證據的可可靠性、重要要性，形成具具有足夠數量量，且能充分分說明審計事事項的證據組組合資料，以以便為撰寫審審計報告提供供依據。（3）提出實事事求是，客觀觀公正的評價價意見：審計計人員應對已已經查明的審審計結果，給給予合理、恰恰當的評價。評評價必須有充充分的證據予予以支持，要要有相應的評評價標準作為為依據，應當當采用定量和和定性分析相相結合的方法法，做到實事事求是，客觀觀公正。（4）認真編制制審計工作底底稿：審計工工作底稿是審審計人員在審審計過程中形形成的與審計計事項有關的的工作記錄。審審計工作底稿稿應當記載審審計人員在審審計中獲得的的證明材料的的名稱、來源源和時間等，并

32、并附有證明材材料。它是撰撰寫審計報告告的基礎，也也是開展后續續審計的重要要資料，同時時也可以考核核審計人員的的工作質量。（三）審計終結結報告階段 審計終結結報告階段是是指審計人員員經過準備階階段和實施階階段后，對被被審計單位的的財務收支及及其有關經濟濟活動的審計計結果和資料料，進行篩選選、歸類、分分析、整理，作作出綜合性評評價，寫出審審計報告，提提出審計意見見書，作出審審計決定和立立卷歸檔的過過程。1做好撰寫審審計報告的準準備工作 撰寫審計報報告，就是將將審計工作底底稿所列示的的審計結果資資料、審計證證據以及相關關資料，經過過篩選、歸類類、分析、整整理，作出綜綜合評價并形形成審計意見見的書面文

33、件件的過程，也也是審計發揮揮作用的關鍵鍵所在。因此此為了寫好審審計報告，審審計人員必須須做好三項準準備工作：（1）篩選整理理審計工作底底稿：集中審審閱和復核，去去粗取精，分分清主次，篩篩選出應寫進進審計報告的的事項和問題題。（2）確定責任任：將列入審審計報告的事事實，凡屬涉涉及經濟責任任和法律責任任的問題，要要向當事人認認真核實清楚楚，并向各有有關負責人取取得書面說明明和解釋，以以保證審計結結論的正確性性。（3）分組歸類類：將篩選整整理并核實責責任后的審計計工作底稿，按按照問題性質質及其嚴重程程度進行分組組歸類。2擬定提綱，撰撰寫審計報告告 審計報報告一般應由由審計組長或或主審人員組組織全組人

34、員員參加討論編編寫提綱后起起草、修改，集集體認定。重重大問題的定定性和處理建建議，必要時時應征求審計計領導意見。審審計報告初稿稿寫出后，應應按規定程序序征求被審單單位意見。被被審計單位應應當自接到審審計報告之日日起10日內內，將其書面面意見送交審審計機構。如如被審計單位位在10日內內沒有提出書書面意見，則則可視為對審審計報告沒有有異議。3審定審計報報告，出具審審計意見書和和作出審計決決定 審計計部門要建立立審計報告的的復核制度，由由復核機構或或專職復核人人員進行。重重大事項的審審計報告，還還應提交集體體審定。審計機關根據審審定的審計報報告向被審計計單位出具審審計意見書。審審計意見書和和審計決定

35、自自送達之日起起生效。4整理審計文文件，進行審審計小結 審計組報送送審計報告后后，就著手項項目審計的結結束工作。最最主要的是清清理借閱資料料、整理審計計工作底稿和和進行審計小小結三項工作作。5開展后續審審計 審計計部門在某項項審計報告發發出后，對被被審計單位和和部門執行審審計決定改進進管理工作的的情況，可以以進行后續審審計，借以監監督被審計單單位如期糾正正錯誤弊端，改改進工作。實實施后續審計計，對于鞏固固審計成果，維維護審計的嚴嚴肅性，保證證改進措施的的落實，增強強審計工作的的權威性，都都有重要意義義。審計方法 審計的的方法是實現現審計目標的的手段，當審審計目標確定定時，審計人人員必須運用用相

36、應的審計計方法，以取取得具有充分分證明力的審審計證據。審審計的方法主主要有以下幾幾種：（一）審閱法 審閱法是是審計人員通通過對書面資資料的閱讀和和審查而取得得審計證據的的方法。審閱閱會計記錄和和其它書面資資料時，應注注意是否真實實、合法。1原始憑證的的審閱 審審閱原始憑證證反映的經濟濟活動是否真真實可靠，是是否符合有關關法律、規章章和制度等。2記賬憑證的的審閱 記記賬憑證的審審閱主要是看看其摘要是否否與經濟活動動的內容相一一致，會計科科目的使用是是否正確，賬賬戶的對應關關系是否清晰晰。賬簿的審閱閱 審閱賬賬簿主要是明明細賬應查清清：是否按規規定的方法記記賬，對應賬賬戶是否正確確，經濟業務務是否

37、正常。4報表的審閱閱 報表的的審閱比較復復雜，應著重重審閱報表的的項目是否填填列齊全，表表內的對應關關系是否正確確無誤，報表表的附表是否否充分，并且且正確，有關關主管人的簽簽字蓋章是否否齊全等。5其他書面資資料的審閱 其他書面面資料包括預預算、計劃方方案、合同及及規章制度等等。審閱其他他書面材料主主要應注意其其來源是否可可靠，數字計計算是否正確確。（二）核對法 核對法是是審計人員通通過對會極資資料及其他書書面文件之間相關內內容的對照復復核，而取得得審計證據的的方法。1憑證之間的的核對 憑憑證之間的核核對是指原始始憑證之間，原原始憑證和記記賬憑證之間間，記賬憑證證與匯總憑證證之間的核對對，核對的

38、要要點是日期、內內容、數量、金金額等是否相相等。2憑證與賬薄薄的核對 記賬憑證或或匯總憑證同同記賬薄核對對。核對時應應注意是否嚴嚴格按照記賬賬憑證過賬，兩兩者的會計科科目、日期、摘摘要、金額是是否一致。3賬薄之間的的核對 賬賬薄之間指明明細賬、日記記賬與總賬的的核對。根據據“平衡登記”的原則，必必然形成賬與與賬之間的勾勾稽關系，總總賬與明細賬賬的發生額、余余額等，都應應相等。核對對應根據各種種賬戶之間的的關系進行。4賬薄與報表表之間的核對對 賬薄報報表 之間的的核對應注意意嚴格按照賬賬薄記錄編制制報表，有無無虛構數字、混混淆會計期間間等情況。5明細表與有有關報表核對對 核對內內容主要是明明細表

39、的時間間、總額與報報表有關項目目的時間、金金額是否相符符。不同報表表相關項目的的金額是否相相等。6其他書面資資料之間的核核對 其他他書面資料包包括預算、核核算、分析等等，應將這些些資料于其來來源相核對。例例如：銀行對對賬單與銀行行日記賬的核核對；財務報報表與計劃報報表、統計報報表相核對等等。（三）監盤 監盤是審計計人員通過現現場監督被審審計單位對各各種實物資產產及現金、有有價證券的盤盤點，并進行行適當抽查而而取得審計證證據的方法。一般情況下，實實物資產的盤盤點應由被審審計單位或部部門進行，審審計人員只進進行現場監督督。對于貴重重的財產物資資，審計人員員認為必要時時，可以對監監盤結果進行行抽查復

40、點。采采用監督盤點點方法是為了了確定被審計計單位以實物物形態存在的的資產是否真真實存在，并并且與賬面記記錄相等。查查明有無短缺缺、損毀及貪貪污、盜竊等等問題存在。如果盤點日在結結賬日后的某某一日進行，盤盤點的實存數數應再通過調調節結賬日后后的增加與減減少，將其調調至結賬日的的實有數，然然后與結賬日日的庫存數核核對，以證明明賬實是否相相等。（四）觀察法 觀察法是是審計人員通通過對被審計計單位或部門門的經營環境境，實物資產產和有關業務務流程及其內內部控制的執執行情況進行行實地考察而而取得審計證證據的方法。通通過觀察，審審計人員可以以了解被審計計單位的基本本情況，業務務流程的經濟濟控制點極其其內部控

41、制遵遵循情況的證證據。（五）查詢法 查詢法是是審計人員通通過向與被審審計單位和部部門的有關人人員進行書面面或口頭詢問問而取得審計計證據的方法法。查詢法常常在運用審閱閱、核對、復復查等方法發發現疑點和問問題后加以運運用。查詢必必須作書面記記錄，并由查查詢人簽字蓋蓋章。（六）函證法 函證法是是審計人員通通過向有關單單位發函而取取得證據的方方法。函證方方法往往是發發函給被審計計單位和部門門的債權、債債務人及其有有關人，請求求核實往來賬賬目、財產和和其他事項，借借以補充通過過審閱、核對對、查詢等審審計方法取得得的不完整證證據。函證分分為積極函證證和消極函證證，積極函證證要求收函單單位對函詢事事項，無論

42、與與事實相符與與否，都應給給予復函。數數額較大、有有疑點的往來來款項應采取取積極函證方方法，如果函函證未得到回回復，審計人人員應采取其其他替代方法法予以查證。消消極函證只是是在收函單位位發現函詢事事項與事實不不符時，才予予以復函，發發函方經過一一段時間未收收到復函，即即可認為所查查詢事項與事事實相符。消消極函證所取取得的審計證證據不如積極極函證所取得得的審計證據據可靠。（七）計算法 計算法是是審計人員通通過對被審計計單位和部門門會計記錄中中的數據進行行重復計算或或另行計算而而取得審計證證據的方法。計計算法可用于于查原始憑證證、記賬憑證證、賬薄、報報表等資料的的審查。計算法要結合其其他審計方法法

43、，才能取得得證明經濟活活動真實性、合合法性、效益益性的審計證證據。計算技技術的應用應應首先掌握有有關會計核算算原理和計算算方法。例如如：復算會計計報表時要懂懂得會計報表表的勾稽關系系；復查預算算、計劃等資資料時，要熟熟悉預算、計計劃的方法和和有關指標的的涵義。（八）分析性復復核 分析析性復核是審審計人員通過過被審計單位位的重要比率率或趨勢進行行分析而取得得審計證據的的方法。常用用的分析性復復核方法有：比較分析法法、比率分析析法和趨勢分分析法。分析析性復核方法法的運用有助助于審計人員員確定審計重重點，發現重重大問題，作作出客觀評價價，因而是一一種得到經常常運用的有效效方法。審計報告（一）審計報告

44、告種類 審審計報告是審審計人員在實實施審計后，向向審計授權人人或委托人提提出的闡明審審計結果、作作出審計評價價，表達審計計意見和建議議的書面文件件。審計報告告根據不同情情況的分類：1按審計報告告的內容分為為：財政財務務審計報告、財財經法紀審計計報告、經濟濟效益審計報報告及各項專專項審計報告告。2按審計報告告的主體分為為：內部審計計報告和外部部審計報告。內內部審計報告告指內部審計計機構和審計計人員撰寫的的審計結果；外部審計報報告指國家審審計機關或社社會審計組織織寫的審計報報告。3按審計報告告的形式分為為：審計報告告書，審計意意見書和審計計決定等三種種。它的區別別是：審計報報告本身只反反映審計事實

45、實和表達審計計組的意見，沒沒有法律上的的約束力，只只有審計機關關以審計報告告為基礎向被被審計單位提提出的審計意意見書和審計計決定才具有有法律效力，被被審單位必須須接受和執行行。 按審計計報告的行文文形式分為：簡式審計報報告和詳式審審計報告兩種種。簡式審計計報告也稱短短式審計報告告，通常用于于注冊會計師師實施的年度度財務報告審審計。我國簡簡式審計報告告的內容由中中國注冊會計計師協會獨獨立審計具體體準則第七號號審計報告意意見中統一一規定。詳式式審計報告也也稱長式審計計報告，通常常適用于國家家審計機關，內內部審計機構構所進行的財財政財務收支支審計，經濟濟效益審計，財財經法紀審計計，經濟責任任審計等，

46、較較詳細地表述述審計情況及及審計意見。（二）審計報告告撰寫的步驟驟方法1整理審計工工作底稿。審審計報告撰寫寫時，先要集集中和整理審審計工作底稿稿，進行認真真系統地審查查研究，加深深印象，為寫寫報告打基礎礎。2整理審計證證據，歸納審審計事項。集集中審查全部部證據，精心心篩選，確定定與報告要用用的材料，并并研究或核實實證據是否充充實可靠。3擬定審計報報告提綱，撰撰寫審計報告告初稿。提綱綱必須與審計計目標一致，確確定報告應突突出的中心問問題是什么，初初稿要對重點點問題寫得全全面、清楚和和明確。4征求被審單單位意見。審審計報告初稿稿寫后要征求求被審單位的的意見，被審審單位如提出出部分不同意意見，且意見

47、見合情合理，審審計人員可酌酌情修改報告告。或是原則則上不同意報報告內容，并并且意見有道道理，審計人人員要重新審審查有關材料料和證據，如如確認被審計計單位意見不不合理的，可可采取將被審審單位意見加加以說明，附附審計報告之之后一并發出出。5報交審計報報告。初稿返返回后，審計計人員要審定定審計報告，并并向審計機關關報交，最后后向被審計單單位下達審計計報告。（三）審計報告告的內容：1標題。2報送單位。3審計的范圍圍、內容、方方式、時間。4被審計單位位的基本情況況、財政財務務隸屬關系、財財務收支情況況等。5實施審計的的有關情況：與審計事項項有關的事實實，對遵守國國家規定的財財政財務收支支情況的揭示示，采

48、取的審審計方法和有有關情況的說說明等。6審計評價：要結合審計計方案確定的的重點，圍繞繞財政財務收收支的真實、合合法、效益情情況，內部控控制系統的合合理有效性等等情況，對被被審計單位作作出評價。7對違反國家家規定的財政政財務收支行行為的定性、處處理意見和建建議及其依據據。8審計組組長長簽章。9報告日期。（四）審計報告告的基本要求求 審計報報告的內容涉涉及事項較多多，也較復雜雜，為使審計計報告的內容容表達明確，基基本要求如下下：1事實清楚，證證據確鑿審計報告中所涉涉及到的經濟濟事項，必須須清楚無誤，并并以經過審核核的充分可靠靠的審計證據據為后盾。凡凡未經核實的的任何資料不不得寫入審計計報告，以保保

49、證審計質量量，維護審計計的聲譽和權權威性。2內容完整，反反映客觀審計報告所展示示的內容，既既要完整無疏疏，又要重點點突出。描述述審計中發現現的問題要做做到從客觀實實際出發，不不需修飾詞，力力求使全面與與重點，報告告與審計證據據達到完滿統統一。3評價公正，定定性準確審計報告中所作作的審計評價價必須客觀公公正，實事求求是，對問題題的定性要有有充分的法律律、法規和事事實為依據。4處理恰當，建建議可行審計報告中所提提出的審計處處理意見必須須謹慎恰當，寬寬嚴適度；提提出的改進建建議，力求明明確具體，切切實可行。四、審計檔案案（一）建立審計計檔案的意義義 審計檔檔案是審計活活動的歷史記記錄，也是審審計活動

50、信息息資料的儲存存系統。審計計檔案是在審審計工作過程程中形成的，經經過分類整理理歸檔的審計計文書案卷的的總體。審計計檔案主要有有兩類：一類類是審計監督督活動中產生生的檔案，稱稱為審計檔案案，另一類是是在審計行政政管理過程中中形成的，叫叫作文書檔案案。加強檔案案的管理，對對審計機構具具有重要意義義：1審計檔案是是審計結論和和審計意見的的支持，因為為全部審計過過程都記錄和和保留在審計計檔案中，如如對審計結果果出現不同意意見時，從審審計檔案中可可以找到證據據和審查記錄錄。2審計檔案也也為今后的審審計工作提供供參考資料，在在進行定期和和經常性審計計時，以前歷歷次審計的檔檔案資料都是是重要的參考考。3通

51、過對審計計檔案的研究究，能全面總總結審計工作作的經驗教訓訓，對其進行行總結改進，以以提高審計工工作質量。（二）審計檔案案的立卷范圍圍 審計檔檔案立卷是將將收集到的各各種審計信息息按照特征進進行分類，組組合成一個完完整的資料庫庫的過程。立立卷范圍包括括：1上級領導對對審計工作的的指導、講話話。2上級機關對對審計立項的的指示、批示示和下達的審審計項目任務務文件。3審計通知書書。4審計報告及及審計機構審審定審計報告告的會議紀要要或會議記錄錄摘要。5審計報告所所列問題的證證明材料及調調查取證材料料。6被審單位對對審計報告的的書面意見。7有關審計處處理的請示、審審計事項的報報告及上級機機關的批復、批批示

52、。8被審單位關關于執行審計計結論和決定定情況的報告告。9審計工作計計劃、總結等等。一切與審計業務務有關的審計計文件、記錄錄、證據等，都都應收入卷內內。（三）審審計檔案的立立卷方法 審計檔案立立卷的主體，要要本著“誰審計，誰誰立卷”的原則，以以保證立卷的的質量。1按職能分類類：立卷時，先先劃清審計監監督和行政管管理活動所形形成的兩種不不同文件、材材料之間的界界線，分別各各自的要求立立卷。審計監監督的審計檔檔案要以審計計項目或被審審計單位為單單元立卷，如如審計工作方方案、審計通通知書、審計計處理、審計計報告等。行行政管理活動動的文書檔案案，要按照時時間、性質或或文件發出者者立卷。2按項目立卷卷：對

53、應立卷卷歸檔的文件件、材料，根根據項目的不不同情況和便便于管理的需需要，采用不不同的方法立立卷：（1）以以項目為單位位立卷。一個個審計項目的的文件、材料料應立卷成一一卷或數卷。（22）定期審計計，按被審單單位和年度立立卷。（3）審審計調查按專專題立卷。（四）審計檔案案的借閱和保保管工作 1審審計檔案借閱閱是有關人員員根據工作需需要，經批準準辦理規定的的手續，向檔檔案部門借閱閱已交存的檔檔案。審計部部門應建立、健健全檔案借閱閱制度，以保保護審計檔案案的安全完整整。2審計檔案管管理是指審計計機構應建立立存檔和保管管制度。審計計檔案要有專專人負責保管管。存放庫房房要具有防火火防盜等功能能，防止檔案案

54、丟失損毀。因因到期需銷毀毀檔案時，應應當辦理審批批手續，同時時還應注意執執行保密制度度。第三節 內部部控制制度及及其評審一、內部控制制制度的意義義和作用（一）內部控制制制度的意義義 內部控控制是任何組組織管理系統統中不可缺少少的組織部分分。最初的內內部控制表現現形式主要是是內部牽制，是是通過會計工工作的責任分分工、賬錢物物分管、審批批手續、復核核制度等方面面進行控制，其其目的在于查查錯防弊，以以保證財產的的安全和會計計資料的正確確。隨著經濟濟的發展和各各種現代化科科學管理方法法的采用，內內部牽制的范范圍逐漸從會會計方面擴展展到管理的各各個方面。內內部控制制度度的任務就是是控制企事業業單位一切經

55、經濟活動要嚴嚴格遵照預定定的管理目標標進行，以保保證管理的不不斷完善及效效益的提高。內部控制制度一一般歸為兩大大類：一類是是財務會計的的內部控制制制度，另一類類是內部管理理的控制制度度，或稱為行行政內部控制制制度。財務務會計的內部部控制制度是是保護財產安安全、完整和和會計記錄可可靠性的有關關組織、計劃劃、程序和方方法。管理的的內部控制制制度是經營管管理的有關程程序和方法。（二）內部控制制制度的作用用 作為企企事業自我約約束機制的內內部控制，是是對經濟活動動進行組織、制制約、考核和和調節的重要要工具，其作作用體現在以以下幾個方面面：1保護財產物物資的安全完完整和有效使使用財產物資是企事事業單位正

56、常常運轉不可缺缺少的物質條條件。建立了了良好的內部部控制系統，就就可以通過對對財產物資的的驗收、保管管、領用、清清查、記錄等等環節的控制制，來防止損損失浪費，提提高使用效率率。2保持會計及及其信息資料料的正確可靠靠會計記錄及其他他業務記錄等等資料，是企企事業內部決決策和與外部部關系決策的的重要依據，這這些材料是否否真實、準確確、可靠，不不僅影響到決決策部門能否否對各種經濟濟活動進行有有效的控制和和調節，還將將影響到未來來決策的合理理性和正確性性。如果單位位建立了一套套行之有效的的內部控制制制度，就可以以通過對會計計處理程序各各環節實行標標準花控制，未未減少錯弊的的發生，提高高會計及其他他信息資

57、料的的可信度，從從而為決策者者制定決策提提供真實可靠靠的依據。3促進工作效效率的提高和和經營管理目目標的實現內部控制系統通通過實施職責責的分工、工工作程序、傳傳遞流程、手手續制度等手手段，確保了了組織內部各各個職能部門門各司其職，又又互相協調和和制約，避免免了工作有誤誤時責任不清清、互相推諉諉的現象。一一個良好的內內部控制系統統可以有效地地控制業務流流程的秩序，提提高工作效率率。，促進管管理目標的實實現。4促進貫徹執執行國家的各各項政策、法法規企事業單位必須須自覺地接受受國家的控制制，必須自覺覺地遵守國家家頒布的一整整套的財經法法規和財務會會計制度。內內部控制系統統通過建立自自我約束機制制，為

58、促進企企事業單位在在實現自我完完善的同時，貫貫徹執行國家家為保證經濟濟有序運動而而頒布的政策策和法規。5為實行制度度基礎審計，提提供了必要的的條件制度基礎審計是是以內部控制制系統的評價價為基礎，并并且大量運用用統計抽樣的的方法，據以以得到審計結結論的一種審審計模式，其其目的是在提提高審計工作作效率的同時時，確保審計計結論達到所所需求的可靠靠水平。只有有建立了良好好的內部控制制系統，才有有可能提高會會計資料及其其經濟信息的的準確程度，并并提高各種業業務活動的合合理合法程度度。健全有效效的內部控制制系統，為實實現建立在抽抽樣審計方法法上的制度審審計提供了可可能和必要的的條件。二、內部控制制制度的評

59、審審（一）內部控制制評審的意義義 對內部部控制系統進進行評審，是是現代審計區區別于傳統審審計的重要標標志之一。傳傳統的審計工工作多采用詳詳查法，對被被審單位的全全部賬目和賬賬表逐一進行行全面審計。這這種方法能使使審計結論有有充足的證據據，但因重復復會計人員的的工作，需要要耗費大量的的人力物力和和時間，造成成審計成本上上升，而審計計效率很低。審審計如用抽樣樣審計途徑，固固然可減少審審計工作量，但但如抽查樣本本缺乏科學依依據，就可能能導致審計結結論出偏差。因因此抽樣審計計導致了審計計風險的增加加。審計實踐踐證明，一個個單位提供的的會計和其他他經濟信息的的真實完整與與否，與是否否存在著良好好的內部控

60、制制系統且得到到有效執行的的關系極為密密切。如果內內部控制系統統比較健全且且有效，則經經濟活動及其其信息資料可可靠程度就高高，反之發生生錯弊的情況況就多，可靠靠程度就低。內內部控制系統統評審，是對對經濟活動進進行組織、制制約和考核的的工具，也是是審計人員用用來確定審計計程序的重要要依據。根據據對內部控制制系統審查和和評價的結果果，來決定審審計工作的內內容、范圍、抽抽樣規模和審審計實施方案案，可以彌補補采取審計抽抽樣方法的不不足。這種建建立在內部控控制系統的審審查和評價基基礎上的審計計，稱為“制度基礎審審計”。（二）內部控制制評審的方法法和內容 對內部控制制系統進行評評審，就是對對內部控制系系統