1、YCF正版可修改PPT（本科）財經法規與會計職業道德NO3教學課件財經法規與會計職業道德第三章 稅收法律制度第一節稅收概述第二節主要稅種第三節稅收征收管理了解稅收的概念及分類；了解稅法及其構成要素；熟悉稅收征管的具體規定，包括稅務登記管理、發票的要求、納稅申報及方式、稅款征收方式、稅務代理、稅務檢查、稅收法律制度、稅務行政復議等規定；掌握增值稅、消費稅、企業所得稅和個人所得稅的相關原理及應納稅額的計算。學習目標第三章 稅收法律制度第三章 稅收法律制度一家棉紡企業為增值稅一般納稅人，1月份發生下列業務：(1) 購進紡織設備一臺，不含稅價款20萬元，取得增值稅專用發票，另支付運費1 000元，取得

2、承運部門開具的運輸發票。(2) 從當地農民手中購進免稅棉花5噸，每噸14萬元，收購憑證上注明價款7萬元。(3) 從當地供銷公司(增值稅一般納稅人)購進棉花15噸，每噸不含稅價格15萬元，取得增值稅專用發票。引導案例第三章 稅收法律制度(4) 本月向一般納稅人銷售甲型號棉布24萬米，售價每米40元(不含稅)，向個體工商戶銷售乙型號棉布585萬米，售價每米50元(不含稅)。已知，有關發票在本月均通過主管稅務機關認證并申報抵扣。請問：該企業本月銷售貨物應確認的銷售額是多少？該企業本月應該繳納多少增值稅？引導案例第三章 稅收法律制度稅收是國家財政收入的重要來源。隨著國際經濟一體化的深入發展，我國的稅收

3、制度也在不斷改革和完善。稅收在促進經濟增長、調節收入分配、實現效率與公平雙重目標方面所發揮的作用越來越大，稅收與人們的生活越來越密不可分。研究稅收法律制度、掌握各稅種的計算方法以及征收管理，變得十分重要。引導案例 稅收的概念與作用 一、稅收是國家為滿足社會共同需要，憑借政治權力，按照法律規定，強制地、無償地取得財政收入的一種特定的分配方式。稅收的概念包含了以下幾方面內容：第一節 稅收概述1.稅收的概念 （1） 國家征稅的目的是滿足社會成員獲得公共產品的需要。 （2） 國家征稅憑借的是公共權力（政治權力）。稅收征收的主體只能是代表社會全體成員行使公共權力的政府，其他任何社會組織和個人是無權征稅的

4、。與公共權力相對應的必然是政府管理社會和為民眾提供公共產品的義務。 （3） 稅收是國家籌集財政收入最直接、最穩定的一種形式。 （4） 稅收必須借助法律形式進行。 （5） 稅收的分配主體是國家。對什么征稅、征多少稅、對誰征稅都是由政府通過法律規定的，不以納稅人的意志為轉移。第一節 稅收概述稅收職能是指稅收所具有的內在功能，稅收作用則是稅收職能在一定條件下的具體體現。稅收的職能作用主要表現在以下幾個方面。（1） 稅收是財政收入的主要來源組織財政收入是稅收的基本職能。稅收具有強制性、無償性、固定性的特點，使其籌集財政收入穩定可靠，并成為世界各國政府組織財政收入的基本形式。目前，我國稅收收入占國家財政

5、收入的90%以上。第一節 稅收概述2. 稅收的作用 （2）稅收是調控經濟運行的重要手段經濟決定稅收，稅收反作用于經濟。這既反映了經濟是稅收的來源，也體現了稅收對經濟的調控作用。稅收作為經濟杠桿，通過增稅與減免稅等手段來影響社會成員的經濟利益，引導企業、個人的經濟行為，對資源配置和社會經濟發展產生影響，從而達到調控經濟運行的目的。政府運用稅收手段，既可以調控宏觀經濟總量，也可以調節經濟結構。第一節 稅收概述（3） 維護國家政權和利益國家政權是稅收產生和存在的必要條件，而國家政權的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機器就不可能有效運轉。在國際交往中，任何國家對在本國境內從事生產、經營的外國企業

6、或個人都擁有稅收管轄權，這是國家權益的具體體現。第一節 稅收概述稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。 稅收的特征 二、第一節 稅收概述 1. 強制性稅收的強制性是指稅收是受國家法律保護的，是以國家的法律、法令、條例、制度等形式規定并強制實施的。稅收的強制性包括以下兩個方面：(1) 稅收分配關系的建立具有強制性，它是通過立法程序確定的。國家依法征稅，納稅人必須依法納稅，不允許有任何超越稅法的行為。不論何種社會，稅收之所以成為財政收入的強有力形式，就在于它有法律做保證，有法律的約束力。第一節 稅收概述(2) 稅收征收過程具有強制性，稅收征收的法律保證是稅法，稅法從征稅和納稅兩方面來規范和約束征納

7、行為，保護和鞏固稅收分配關系。第一節 稅收概述2. 無償性稅收的無償性是指國家征稅以后，稅款就成為國家財政收入的一部分，由國家預算安排，直接用于滿足國家行使職能的需要，不再直接返還給納稅人，也不付出任何形式的直接報酬和代價。稅收的無償性并不是絕對的，而是與非直接性、非等量的償還性的有機結合。明確稅收的無償性特征，可以把稅收同國有資產收益、公債和收費等財政收入形式區別開來。第一節 稅收概述3. 固定性稅收的固定性是指國家征稅必須通過法律形式，預先規定征稅對象、納稅人和征稅標準等征納行為規范，按照預定的規定征納。這些事先規定的事項對征納雙方都有約束力。納稅人只要取得了應納稅收入或發生了應納稅行為，

8、就必須按照規定納稅。征收機關也必須按照預先規定的標準征收，不得隨意變更標準。稅收的三個特征構成統一的整體，相互聯系，缺一不可。無償性是稅收這種特殊分配手段的本質體現，強制性是實現稅收無償征收的保證，固定性是無償性和強制性的必然要求。三者相互配合，保證了政府財政收入的穩定。第一節 稅收概述 稅收的分類 三、（一）按征稅對象劃分按征稅對象劃分，稅收可分為流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅和行為稅等類型。第一節 稅收概述流轉稅是以流轉額為課稅對象的一類稅。目前包括增值稅、消費稅和關稅等稅種。其特點表現在以下四個方面。（1） 以商品交換為前提，課征面廣。（2） 以商品流轉額和非商品流轉額為計稅依據。非商品

9、流轉額是指各種社會服務性行業提供勞務所取得的業務或勞務收入金額。（3） 普遍實行比例稅率，個別實行定額稅率。（4） 計算稅額簡便，易為納稅人所接受。第一節 稅收概述1. 流轉稅所得稅又稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。其主要特點表現在以下四個方面。（1） 所得稅額的多少直接決定于有無收益和收益的多少，而不決定于商品或勞務的流轉額。（2） 所得稅的課稅對象是納稅人的真實收入，屬于直接稅，不易進行稅負轉嫁。（3） 所得稅易受經濟波動、企業管理水平等因素的影響，不易保證財政收入的穩定性。（4） 所得稅征管工作復雜，很容易出現偷逃稅現象。第一節 稅收概述2. 所得稅財產稅是指以納稅人所擁有

10、或支配的財產為課稅對象的一類稅。我國現行稅制中的房產稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅等都屬于財產稅。財產稅的主要功能是調節財產所有人的收入，縮小貧富差距；增加財政收入。第一節 稅收概述3. 財產稅 4. 資源稅資源稅是指對在我國境內從事資源開發的單位和個人征收的一類稅。我國現行稅制中的資源稅、城鎮土地使用稅等稅種都屬于資源稅。資源稅的主要功能是增加國家財政收入；調節級差收入，促使企業公平競爭；促進自然資源的合理開發和有效利用，杜絕和限制自然資源嚴重浪費的現象。第一節 稅收概述行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。我國現行稅制中的城市維護建設稅、印花稅等都屬于行為稅。行為稅的主要功

11、能是貫徹“寓禁于征”的政策，對某些特定行為加以限制，增加財政收入。第一節 稅收概述5. 行為稅【例3-1】在我國現行的下列稅種中，屬于行為稅類的有（）。A.增值稅B.房產稅C.車輛購置稅D.印花稅【答案】CD【解析】本題考核行為稅包括的稅種。增值稅屬于流轉稅，房產稅屬于財產稅。第一節 稅收概述（二）按征稅管理的分工體系按征收管理的分工體系劃分，稅收可分為工商稅類、關稅類兩種。第一節 稅收概述工商稅類由稅務機關負責征收管理，是我國現行稅制的主體部分。工商稅收具體包括增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅等社會

12、再生產的各個環節，也涉及生產、流通、分配、消費的各個領域，是籌集國家財政收入，調節宏觀經濟最主要的稅收工具。1.工商稅類關稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進出口關稅。關稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調節進出口貿易的主要手段。第一節 稅收概述2. 關稅類（三）按稅收征收權限和收入支配權限劃分1.中央稅中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，如我國現行的關稅和消費稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。第一節 稅收概述2. 地方稅地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅，如我國現行的城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、煙葉稅等

13、均屬于地方稅。這類稅一般收入穩定，并與地方經濟利益關系密切。3. 中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指稅收的管理權和使用權屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，如我國現行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及中央與地方的共同利益。 第一節 稅收概述（四） 按計稅標準劃分1. 從價稅從價稅是指以課稅對象的價格為依據，按一定比例計征的一類稅。從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理，如我國現行的增值稅、關稅和各種所得稅等。2. 從量稅從量稅是指以課稅對象的數量（重量、面積、件數）為依據，按固定稅額計征的一類稅。從量稅實行定額稅率，具有計算簡便等優點，如我國現行的資源稅、車船稅和土地使用稅等。第一

14、節 稅收概述3. 復合稅復合稅又稱混合稅，是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅，即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。復合稅可以分為兩種：一種是以從量稅為主加征從價稅，另一種是以從價稅為主加征從量稅。這種稅制有利于為政府取得穩定可靠的財政收入，也有利于發揮各種稅的不同調節功能。現在各國普遍采用復合稅制，我國現行稅制也是復合稅制。第一節 稅收概述稅法是國家權力機關和行政機關制定的、用以調整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。 稅收及其構成要素 四、（一） 稅法的概念第一節 稅收概述（1） 按功能作用不同，稅法可分為稅收實體法和稅收程序法。（2） 按主權

15、國家行使稅收管轄權不同，稅法可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。（3） 按法律級次不同，稅法可分為稅收法律、稅收行政法規、稅收行政規章和稅收規范性文件。第一節 稅收概述（二） 稅法的分類稅法的構成要素一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、稅收優惠和法律責任等項目。其中，納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本要素。第一節 稅收概述（三） 稅法的構成要素第一節 稅收概述征稅人是指負有征收稅款義務的國家機關。稅收是國家組織財政收入的重要來源，征稅是國家的行為。廣義上的征稅人應該包括國家權力機關、行政機關和代表國家行使稅收征收管理的財政稅務

16、機關和海關等。狹義上的征稅人就是國家的稅收征收管理機關。在我國，各級財政機關、稅務機關和海關負責實施各項稅法，負責稅收的征收管理工作，行使稅收征管的行政權力，是國家的征稅人。 1. 征稅人【例3-2】在我國，代表國家行使稅收征管職權的征稅人是（）。A.稅務機關B.稅務師事務所C.海關D.審計機關【答案】AC【解析】在我國，代表國家行使稅收征管職權的征稅人有國家各級財政機關、稅務機關和海關等。第一節 稅收概述納稅義務人即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務的法人、自然人。它是稅收制度最基本的構成要素之一，主要解決向誰征稅或者由誰納稅的問題。各種稅收都有各自的納稅人。納稅人可以分為自然人納稅人和法人

17、納稅人。第一節 稅收概述2. 納稅義務人（1） 自然人納稅人。按照法律規定，自然人是指具有民事權利能力和民事行為能力，依法享有民事權利和承擔民事義務的公民。自然人納稅人包括本國公民和居住在本國的外國公民。在稅收上，自然人還可以進一步分為自然人個人和自然人企業。自然人個人是指每一個個人，是一般意義上的自然人。第一節 稅收概述（2） 法人納稅人。法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。我國規定，法人應具備四個條件：一是依法成立，二是有必要的財產或者經費，三是有自己的名稱、組織機構和場所，四是能夠獨立承擔民事責任。凡是具有納稅義務的法人都是法人納稅人。第一節

18、稅收概述征稅對象是征稅人、納稅義務人共同指向的對象，是稅法確定的、產生納稅義務的標的或依據。征稅客體是區分不同稅種的主要標志。依據征稅對象的性質不同，征稅對象可分為商品、所得與財產。第一節 稅收概述3 .征稅對象稅目是指稅法中各個稅種所規定的具體征稅項目，它反映一個稅種的具體征稅范圍，體現著征稅的廣度。設置稅目不僅是征稅技術上的需要，更重要的是貫徹國家的政策。例如，以消費品為征稅對象的消費稅，因消費品多種多樣，根據國家的經濟政策和稅收目標，有的要征稅，有的不征稅，有的要征重稅，有的要征輕稅，這就需要劃分若干稅目，以便確定征與不征的界限和適用高低不同的稅率。第一節 稅收概述4.稅目第一節 稅收概

19、述稅率是指對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是應納稅額計算的尺度，也是衡量稅法輕重與否的重要標志。它主要解決征多少稅的問題，體現著征稅的深度，反映國家有關的經濟政策。稅率的高低直接關系到國家的財政收入和納稅人的稅收負擔，是稅收制度的中心環節。稅率按其形式特征可分為三種：比例稅率、定額稅率和累進稅率。 5.稅率（2）累進稅率累進稅率是將征稅對象數額從小到大劃分成若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大，稅率越高。累進稅率因計算方法和依據的不同，可分為以下四種。第一節 稅收概述（1）比例稅率比例稅率是指對同一征稅對象不論數額大小，規定相同的征收比率。比例稅率具有負擔穩定、計算簡

20、便、稅負明確的特點。我國的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。第一節 稅收概述1.全額累進稅率。3. 全率累進稅率。2.超額累進稅率。4. 超率累進稅率。（3）定額稅率定額稅率又稱為固定稅率，是按征稅對象的計量單位直接規定固定的征稅數額。征稅對象的計量單位可以是重量、數量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規定的復合單位。定額稅率具體包括地區差別定額稅率、等級差別定額稅率、產品差別定額稅率、幅度定額稅率、混合定額稅率。第一節 稅收概述計稅依據是指直接計算應納稅額的依據。計稅依據和征稅對象既有聯系又有區別。計稅依據是征稅對象的量化。征稅對象側重于從質上規定對什么征稅，計

21、稅依據則是從數量上對征稅對象加以計量。對征稅對象計量的標準有三種：一是從價計征，二是從量計征，三是復合計征。第一節 稅收概述6.計稅依據（1）從價計征從價計征是指以征稅對象的價格或者金額作為計稅標準，按照一定的比率計算征收的各種稅。例如，我國開征的增值稅、營業稅、關稅等。從價計征與征稅對象的價格直接相關，在征稅對象和稅率一定的情況下，價格越高，則應納稅額越多；價格越低，則應納稅額越少。所以，即使在通貨膨脹的情況下，稅款也會較少受到損失，比起從量稅要優越一些。因此，很多國家都選擇從價計征的方式。第一節 稅收概述（2） 從量計征 從量計征是指以征稅對象的重量、件數、容量、面積等為計稅依據，按照固定

22、稅額標準計征的稅收，又稱從量稅。例如，我國現行稅制中的資源稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等稅種，都屬于從量稅；消費稅中的黃酒、啤酒、成品油以銷售數量為計稅依據，也屬于從量稅。第一節 稅收概述（3）復合計征復合計征是指以征稅對象的數量和價格為計稅依據標準。例如，卷煙和白酒這兩類是從價與從量并征。第一節 稅收概述納稅環節是稅法規定的、征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。確立納稅環節既關系到稅制結構及稅種布局，又關系到稅款能否及時足額入庫，也關系到地區間稅收收入的分配，同時還關系到企業經濟核算以及是否便利納稅人繳納稅款等問題。稅種不同，納稅環節也不同。第一節 稅收概述7

23、.納稅環節納稅期限是指納稅人發生納稅義務后多長時間為一期向國家繳納稅款的時間界限。它是稅收的強制性和固定性在時間上的體現。納稅期限可以分為按次和按期兩種。例如，印花稅一般實行按次征收，增值稅既有按期納稅又有按次納稅，企業所得稅實行按年計算征收。第一節 稅收概述8.納稅期限納稅地點是指根據各個稅種的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。第一節 稅收概述9.納稅地點第一節 稅收概述稅收優惠是指稅法對某些特定納稅人或征稅對象給予的一種免除規定。它包括減免稅、稅收抵免等，主要是對某些納稅人和征稅對象采用減少征稅或者免予征稅的特殊規定。10.稅收優惠

24、（1）減免稅減稅、免稅統稱為減免稅。減稅和免稅是兩個不同的概念，減稅是對應納稅額少征一部分，免稅是對應納稅額全部不征。從某種意義上講，減稅和免稅也是稅率的一種輔助和補充手段。減稅、免稅按稅收減免形式可分為以下三種。第一節 稅收概述它是指通過縮小計稅依據來實現減免稅，主要包括起征點和免征額。1. 稅基式減免它是指通過降低稅率來實現減免稅。2. 稅率式減免。它是指通過減少部分稅額或免除全部稅額實現減免稅。3. 稅額式減免。第一節 稅收概述（2）稅收抵免稅收抵免是指國家對納稅人來自境外所得依法征收所得稅時，允許納稅人將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應向本國繳納的所得稅稅額中扣除。稅收抵免是避免國家間

25、對同一所得重復征稅的一項重要措施。第一節 稅收概述法律責任是指納稅人違反稅收法律所應當承擔的法律后果，它是稅收強制性在稅收制度中的集中體現。納稅人必須依法納稅。納稅人如果發生偷稅、欠稅、騙稅、抗稅行為，或者發生不按規定辦理稅務登記，不如實向稅務機關提供有關納稅資料，不配合稅務機關的納稅檢查等行為，都屬于違法行為，根據情況不同，均應受到處罰。處罰的方式主要有以下三種。第一節 稅收概述11.法律責任（1） 經濟責任，包括補繳稅款、加收滯納金等。（2） 行政責任，包括吊銷稅務登記證、罰款等。（3） 刑事責任，對違反稅法、情節嚴重構成犯罪的行為，要依法追究其刑事責任。第一節 稅收概述 增值稅 一、增值

26、稅是對納稅人生產銷售貨物或提供應稅勞務過程中實現的增值額征收的一種流轉稅。它是由銷售稅改進而來的，保留了銷售稅對貨物普遍征稅、每個流轉環節都征稅的特點。但與銷售稅不同的是，增值稅只對增值額征稅，因而避免了銷售稅重復征稅的弊端。第二節 主要稅種（一）增值稅的概念與分類第二節 主要稅種增值稅的概念 增值稅是以銷售貨物、應稅服務、無形資產以及不動產過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。2. 增值稅的分類根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為以下三類。（1） 生產型增值稅。生產型增值稅是指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產

27、價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產總值，因此稱為生產型增值稅。第二節 主要稅種（2） 收入型增值稅。收入型增值稅是指在計算應納增值稅額時，只允許在當期銷項稅額中扣除折舊部分所含稅金。其稅基相當于國民收入，且小于生產型增值稅稅基。（3） 消費型增值稅。消費型增值稅是指在計算應納增值稅額時，對納稅人購入固定資產的已納稅款，允許一次性地從當期銷項稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產應稅產品的全部外購生產資料均不負擔稅款。其稅基僅為國民收入中的消費資料。由于對固定資產允許抵扣，消費型增值稅可以徹底避免重復征稅，降低資本密集型產業的生產成本。第二節 主要稅種【例3-3】增值稅

28、是對從事銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務，或者提供應稅服務的單位和個人取得的（）為計稅依據征收的一種流轉稅。A.銷售額B.營業額C.增值額D.收入額【答案】C【解析】本題考核增值稅的概念。增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。第二節 主要稅種（二） 增值稅的征稅范圍（1） 銷售或者進口貨物。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。（2） 提供的加工、修理修配勞務。提供加工、修理修配勞務是指有償提供加工、修理修配勞務，但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務的，不包括在內。（3） 銷

29、售服務、無形資產或者不動產。銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外。第二節 主要稅種1.征稅范圍的基本規定銷售服務包括：（1）交通運輸服務（2）郵政服務（3）電信服務（4）建筑服務（5）金融服務（6）現代服務（7）生活服務第二節 主要稅種2.銷售服務、無形資產、不動產的具體內容銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。技術分為專利技術和非專利技術兩種。自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、

30、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。第二節 主要稅種第二節 主要稅種銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物

31、所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。（1） 視同銷售貨物。（2） 視同銷售服務、無形資產或者不動產。（3） 混合銷售。（4） 兼營第二節 主要稅種3.征收范圍的特殊規定在我國境內銷售貨物、應稅服務、無形資產以及不動產的單位和個人，為增值稅納稅人。按照經營規模的大小和會計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人。（三） 增值稅的納稅人第二節 主要稅種增值稅一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱“年應稅銷售額”，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額）超過法律規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。一般納稅人的特點是

32、增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。下列納稅人不屬于一般納稅人：（1） 年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業。（2） 除個體經營者以外的其他個人。（3） 非企業性單位。（4） 不經常發生增值稅應稅行為的企業。第二節 主要稅種1.增值稅一般納稅人小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。第二節 主要稅種2.小規模納稅人（四） 增值稅稅率和征收率納稅人銷售貨物、

33、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物（進口抗癌藥品除外），除低稅率、出口貨物和跨境銷售服務、無形資產等另有規定外，稅率為13%（2018年5月1日前基本稅率為17%；2018年5月1日至2019年3月31日，基本稅率為16%；2019年4月1日以后，基本稅率為13%）。第二節 主要稅種1. 基本稅率 （1） 納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%： 糧食等農產品、食用植物油、食用鹽； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； 飼料、化

34、肥、農藥、農機、農膜； 國務院規定的其他貨物。（2） 納稅人銷售服務（有形動產租賃服務、跨境銷售服務除外）、無形資產（土地使用權、跨境銷售無形資產除外），稅率為6%。（3） 自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品，減按3%征收進口環節增值稅。第二節 主要稅種2. 低稅率3. 零稅率零稅率即稅率為零，是退稅的一種情況，是指對銷售貨物或勞務的全部稅額給予免除，不僅免除本環節的應納稅額，還可以免除其投入物中所包含的稅金。零稅率僅適用于法律不限制或不禁止的報關出口的貨物，以及輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區的貨物。國務院另有規定的貨物，不適用零稅率。第二節 主要稅種 4. 征收率增值稅征收率為

35、3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。第二節 主要稅種（五）增值稅一般納稅人應納稅額的計算第二節 主要稅種我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進行抵扣，應納增值稅的計算公式為應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=當期銷售額適用稅率-當期進項稅額當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結轉到下期繼續抵扣。1.銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。（1） 一般銷售方式下的銷售額。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）第二節 主要稅種【例3-4

36、】下列各項中，應計入增值稅應稅銷售額的有（）。A.向購買者收取的包裝物租金B.向購買者收取的銷項稅額C.因銷售貨物向購買者收取的手續費D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項【答案】ACD【解析】本題考核銷售額包含的內容。增值稅是價外稅，銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額。第二節 主要稅種（2） 特殊銷售方式下的銷售額。在銷售活動中，為了達到促銷的目的可以采用多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，因此，不同銷售方式下計征增值稅銷售額的確定方法也不同，具體規定如下： 采取折扣方式銷售。 采取以舊換新方式銷售。 包裝物押金視情況計入銷售額。 視同銷售的銷售額的確定。第二節 主要稅

37、種組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格成本（1+成本利潤率）對于既征收增值稅，又征收消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加上消費稅稅額。其組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格成本（1+成本利潤率）消費稅稅額或組成計稅價格成本（1+成本利潤率）（1消費稅稅率）公式中的“成本利潤率”統一為10%，但是屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為消費稅若干具體問題的規定規定的成本利潤率。第二節 主要稅種第二節 主要稅種【例3-5】某帆布廠生產帳篷一批，全部捐贈給災區，帳篷的生產成本為20萬元，成本利潤率為10%，請計算該批帳篷的組成計稅價格。組成計稅價格=20(1+10%)=2

38、2(萬元)2.銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額適用稅率第二節 主要稅種第二節 主要稅種【例3-6】某公司（屬增值稅一般納稅人）以不含稅銷售單價5 000元銷售彩電50臺，請計算該批彩電的銷項稅額。銷項稅額5 000501332 500（元）3.進項稅額（1） 準予抵扣的進項稅額。 從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第二節 主要稅種 購進農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13

39、%(2017年7月1日起改為11%)的扣除率計算的進項稅額。計算公式為進項稅額=買價扣除率 從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第二節 主要稅種（2） 不得抵扣的進項稅額。 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。 非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務

40、。第二節 主要稅種 非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第二節 主要稅種（六）增值稅小規模納稅人應納稅額的計算第二節 主要稅種小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易法，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為應納稅額=銷售額征收率第二節 主要稅種小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷

41、售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額含稅銷售額（13%）應納稅額銷售額2%【例3-7】某商業企業屬于小規模納稅人，銷售貨物取得收入為10 300元（含稅）。請計算該企業應繳納的增值稅。增值稅10 300（13）3300（元）第二節 主要稅種（七）增值稅的征收管理（1） 采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。（2） 納稅人發生銷售服務、無形資產或者不動產行為的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。第

42、二節 主要稅種1. 納稅義務的發生時間（3） 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。（4） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。第二節 主要稅種第二節 主要稅種（5） 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；但生產銷售生產工期超過 12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的

43、當天。（6） 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。第二節 主要稅種（7） 納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（8） 納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。納稅人發生視同銷售服務、無形資產或者不動產行為的，其納稅義務發生時間為銷售服務、無形資產或者不動產權屬變更的當天。（9） 納稅人進口貨物，納稅義務發生時間為報關進口的當天。（10） 增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，納稅

44、人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以 1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月 1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。第二節 主要稅種2. 納稅期限 固定業戶的納稅地點。固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部

45、門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（1） 第二節 主要稅種3. 納稅地點非固定業戶的納稅地點。非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（2） 進口貨物的納稅地點。進口貨物應當向報關地海關申報納稅。扣繳義務人應當向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。（3） 第二節 主要稅種消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅，是對特定的消費品和消費行為在特

46、定的環節征收的一種流轉稅。消費稅 二、第二節 主要稅種（一） 消費稅的特征第二節 主要稅種我國現行消費稅有以下六個特點。（1） 征稅范圍的選擇性。（2） 納稅環節的單一性。（3）征收方法的靈活性。（4）適用稅率的差別性。（5）稅收負擔的轉嫁性。（6） 稅款征收的重疊性。 1. 生產應稅消費品生產應稅消費品在生產銷售環節征稅。納稅人將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續生產應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。（二） 消費稅的征收范圍第二節 主要稅種2. 委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加

47、工的應稅消費品。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣；直接出售的，不再繳納消費稅。第二節 主要稅種3. 進口應稅消費品單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時由海關代征消費稅。第二節 主要稅種第二節 主要稅種零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。對既銷售金銀首飾又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨

48、計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。4. 批發、零售應稅消費品（三） 消費稅納稅人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口中華人民共和國消費稅暫行條例(以下簡稱消費稅暫行條例)規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規定的消費品的其他單位和個人為消費稅納稅人。第二節 主要稅種（四） 消費稅的稅目和稅率現行消費稅共設置了15個稅目，采用“一目一率”的計稅方法。稅率類型包括比例稅率、定額稅率和復合稅率。具體稅目稅率如表3-1所示。第二節 主

49、要稅種第二節 主要稅種第二節 主要稅種第二節 主要稅種【例3-8】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法的有（）。A.煙絲B.卷煙C.白酒D.小汽車【答案】BC【解析】目前只有卷煙、白酒實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法。第二節 主要稅種（五） 消費稅應納稅額從價定率征收，即根據不同的應稅消費品確定不同的比例稅率。從價定率計征的應納稅額的計算公式為應納稅額=應稅消費品的銷售額比例稅率確定銷售額時應注意以下問題：第二節 主要稅種1. 從價定率征收(1) 銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。(2) 銷售額不包括應向購

50、貨方收取的增值稅稅款。(3) 應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。第二節 主要稅種【例3-9】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛（氣缸容量為2.0），支付貨款（含稅）250 800元，另付設計、改裝費20 400元。請問該輛汽車應計征多少消費稅？應納稅額 =（250 800+20

51、 400）（1+13%）5%=12 000（元）第二節 主要稅種第二節 主要稅種2.從量定額征收從量定額征收，即根據不同的應稅消費品確定不同的單位稅額。應納稅額=應稅消費品的銷售數量單位稅額第二節 主要稅種【例3-10】某啤酒廠8 月份銷售乙類啤酒400 噸，每噸出廠價格2 800 元。請問該廠當月應納多少消費稅？乙類啤酒適用單位稅額220 元。應納稅額=400220=88 000（元）從價定率和從量定額復合征收，即以兩種方法計算的應納稅額之和為該應稅消費品的應納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復合征收方法。應納稅額=應稅消費品的銷售額比例稅率+應稅消費品的銷售數量單位稅額【例3-11】某企業

52、9月份銷售白酒100千克，每千克40元，請計算應納多少消費稅。應納稅額 =1004020%+10020.5=900（元）第二節 主要稅種3.從價定率和從量定額復合征收為了避免重復征稅，將以外購、委托加工收回的應稅消費品為原料繼續生產應稅消費品用于銷售的，可以將外購、委托加工應稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。扣除范圍如下：（1）用外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙。（2） 用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。第二節 主要稅種4.應稅消費品已納稅款的扣除（3）用外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品。（4） 用外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰

53、火。（5） 用外購或委托加工收回的已稅高爾夫球桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。第二節 主要稅種（6） 用外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。（7） 用外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。（8） 用外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。第二節 主要稅種（9） 用外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。納稅人自產自用應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不納稅；凡用于其他方面的，應按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。第二節 主要稅種5.自產自用應稅消費品應納

54、稅額實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量定額稅率）（1-比例稅率）第二節 主要稅種【例3-12】乙企業是增值稅一般納稅人，2019年6月將自產的高檔化妝品用于職工福利。已知該批高檔化妝品的成本是7 000元，成本利潤率是5%，消費稅稅率是15%。則該企業應繳納哪些稅？分別是多少？乙企業這種行為屬于視同銷售行為，應該繳納消費稅和增值稅。組成計稅價格=（7 000+7 0005%）（1-15%）=8 647.06（元）應納消費稅=8 647.061

55、5%=1 297.06（元）應納增值稅=8 647.0613%=1 124.12（元）第二節 主要稅種第二節 主要稅種委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量定額稅率）（1-比例稅率）6.委托加工應稅消費品應納稅額【例3-13】甲企業為增值稅一般納稅人，4月份接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業自行提供煙葉的成本為35 000元，

56、代墊輔助材料2 000元（不含稅），發生加工支出4 000元（不含稅）；甲企業當月允許抵扣的進項稅額為260元；煙絲的成本利潤率為5%。請計算甲企業應納消費稅和應納增值稅的稅額。組成計稅價格（35 000+2 000+4 000）（1+5%）（1-30%）61 500（元）應納消費稅61 50030%18 450（元）應納增值稅61 50013%-2607 735（元）第二節 主要稅種（六） 消費稅征收管理（1） 納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式確認： 采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天。

57、采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天。 采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。 采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。第二節 主要稅種1. 納稅義務發生時間（2） 納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。（3） 納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（4） 納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。第二節 主要稅種消費稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者

58、1個季度為一期納稅的，自期滿之日起 15日內申報納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。進口貨物自海關填發稅收專用繳款書之日起15日內繳納。第二節 主要稅種2. 消費稅納稅期限（1） 納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。（2） 委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或居住地主管稅務機關解繳消費稅稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納

59、稅。第二節 主要稅種3. 消費稅納稅地點（3） 進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。（4） 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。（5） 納稅銷售的應稅消費品，如因質量等原因，由購買者退回時，經由所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅稅款。第二節 主要稅種 企業所得稅 三、企業所得稅是對我國境內企業和其他組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。“我國境內企業”既包括內資企業，也包括外商投資企業和外國企業。“企業”是指公司或者具有法人資格的企業

60、，對于不具有法人資格的企業，如個人獨資企業和合伙企業，不繳納企業所得稅，但其投資者要繳納個人所得稅。合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業的合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，其生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。第二節 主要稅種（一） 企業所得稅的概念（二） 企業所得稅的征稅對象企業所得稅的征稅對象是指企業的生產、經營所得和其他所得，具體包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所