1、增值稅退稅款分情況并入所得繳稅“我們公司以三剩物、次小薪材等農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)木纖維板，實行增值稅即征即退 80%的政策。 2011 年繳納增值稅 225 萬元，退還增值稅180 萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時， 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求我們將退還的增值稅并入所得繳納企業(yè)所得稅。我們認(rèn)為，這筆錢是稅法規(guī)定退還的，不應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，不知這種理解是否正確？”增值稅優(yōu)惠，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中享受國家增值稅優(yōu)惠政策而獲得的直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅和出口退回的增值稅。對于企業(yè)獲得各項優(yōu)惠的增值稅，是否并入企業(yè)所得繳納企業(yè)所得稅，有些企業(yè)心存疑問。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)

2、于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅 2008151 號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅屬于財政性資金，應(yīng)該按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。而出口退回的增值稅不屬于財政性資金，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題

3、的批復(fù)（國稅函 199721 號）的規(guī)定，應(yīng)沖抵相應(yīng)的進(jìn)項稅額或已繳納的增值稅稅金，不應(yīng)并入利潤征收企業(yè)所得稅。財稅 2008151 號文件規(guī)定，企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987 號）規(guī)定，企業(yè)在 2008 年 1 月 1 日2010 年 12 月 31 日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額

4、中減除：1. 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途。2. 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3. 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅 201170 號）延續(xù)了上述規(guī)定。前面提到的企業(yè)取得的增值稅退稅雖然屬于財政性資金，但由于文件中既沒有對該退還的增值稅款規(guī)定專項用途，也沒有具體的資金管理要求，因此不符合不征稅收入的條件，需要計算繳納企業(yè)所得稅。需要提醒企業(yè)注意的是，作為不征稅收入的財政性資金，在5 年（ 60 個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付

5、資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額。重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但有些特殊政策納稅人應(yīng)引起注意。如財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅 20081 號）第一條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入， 不予征收企業(yè)所得稅。關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅字 2007 92 號）明確，對單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知 （財

6、稅 201192 號）規(guī)定，自2011 年 1月 1 日起至 2012 年 12 月 31 日，對符合條件的出版物在出版環(huán)節(jié)分別實行增值稅100%或 50%先征后退的優(yōu)惠政策，對符合條件的新華書店等單位實行增值稅免稅或先征后退的優(yōu)惠政策。由于文件明確規(guī)定上述退還或免征的增值稅稅款應(yīng)專項用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、新興媒體的建設(shè)和重點出版物的引進(jìn)開發(fā)，以及發(fā)行網(wǎng)點建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)，屬于不征稅收入的財政性資金，不需要繳納企業(yè)所得稅等。為此，享受增值稅優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)根據(jù)增值稅各種優(yōu)惠的形式和特點，進(jìn)行正確的會計處理，還要根據(jù)稅法的規(guī)定，判斷各類增值稅優(yōu)惠的財政性資金是否屬于不征稅收入， 即看它是否有專項用途， 且是否屬于經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，如果不是則不屬于不征稅收入，應(yīng)并入收入計征企業(yè)所得稅。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這