1、PAGE 河南省農村信用社常用業務會計分錄（試行）第一章 資產類科目一、現金（一）取現時借：現金 貸：存放中央銀行款項等（二）繳存現金時借：存放中央銀行款項等 貸：現金（三）運送現金1現金出庫借：現金在途現金 貸：現金庫存現金2運送的現金收到后借：存放中央銀行款項、社（行）內往來等 貸：現金在途現金（四）自動設備加款借：現金自助設備占款 貸：現金庫存現金 或現金尾箱現金（五）自動設備減款借：現金庫存現金 或現金尾箱現金 貸：現金自助設備占款（六）費用報銷時借：業務及管理費 貸：現金（七）發生短款時借：其他應收款待處理短款 貸：現金1、屬于個人責任事故形成短款的借：現金等 貸：其他應收款待處理短

2、款2、應由保險公司或其他單位承擔的短款，在實際收到賠款時借：現金等 貸：其他應收款待處理短款3、屬于管理原因形成短款的借：待處理財產損溢 貸：其他應收款待處理短款月末，待處理財產損溢無余額借：營業外支出出納結算賠款 貸：待處理財產損溢4、屬于非正常原因形成短款的借：待處理財產損溢 貸：其他應收款待處理短款月末，待處理財產損溢無余額借：營業外支出非常損失 貸：待處理財產損溢（八）發生長款時借：現金 貸：其他應付款出納長款1、經查，屬于客戶資金的，交付時借：其他應付款戶 貸：現金2、確實無法支付的長款或無法查明的長款借：其他應付款出納長款貸：待處理財產損溢月末，待處理財產損溢無余額借：待處理財產損

3、溢 貸：營業外收入長款收入（九）接受現金捐贈 借：現金 貸：營業外收入捐贈利得二、存放中央銀行款項（一）繳存及轉入款項時借：存放中央銀行款項 貸：現金、清算資金往來等（二）取款及轉出款項時借：現金、清算資金往來等 貸：存放中央銀行款項（三）按季結息，收到利息時借：存放中央銀行款項 貸：金融機構往來收入存放中央銀行款項利息收入（四）期末，對特種存款計提應收利息時借：應收利息 貸：金融機構往來收入存放中央銀行款項利息收入三、專項央行票據央行專項扶持資金央行撥付專項票據資金（一）取得票據時借：專項央行票據 貸：貸款或抵債資產或投資等科目 利潤分配未分配利潤（歷年虧損）同時進行表外登記，借：已置換資產

4、（二）兌付專項央行票據借：央行專項扶持資金貸：專項央行票據借：存放中央銀行款項特種存款（繳存特種存款）存放中央銀行款項準備金存款 向中央銀行借款（償還支農再貸款）貸：央行撥付專項票據資金（三）專項央行票據到期，未獲得兌付時借：貸款或抵債資產或投資等科目（原置換金額） 利潤分配未分配利潤（原置換金額） 貸：專項央行票據同時減少表外，貸：已置換資產（四）資產負債表日，計提專項央行票據應收利息借：應收利息貸：金融機構往來收入其他四、存放同業款項（一）繳存及轉入款項時借：存放同業款項 貸：現金、清算資金往來等（二）取款及轉出款項時借：現金、清算資金往來等 貸：存放同業款項（三）按季結息，收到利息時借：

5、存放同業款項 貸：金融機構往來收入存放同業款項利息收入（四）約期存款1存入款項時借：存放同業款項（定期戶） 貸：存放同業款項或相關科目2資產負債表日，按約定利率計算應收利息借：應收利息貸：金融機構往來收入存放同業款項利息收入3到期支取借：存放同業款項或相關科目貸：存放同業款項（定期戶）應收利息 金融機構往來收入存放同業款項利息收入（差額）（五）發生減值時借：資產減值損失 貸：壞賬準備減值恢復時，按恢復的金額做相反會計分錄（六）銷戶時1正常清戶借：存放同業款項貸：應收利息金融機構往來收入存放同業款項利息收入借：存放中央銀行款項貸：存放同業款項2已計提減值，收回款項等于賬面價值借：存放中央銀行款項

6、 壞賬準備貸：存放同業款項3已計提減值，收回款項小于賬面價值借：存放中央銀行款項壞賬準備營業外支出（差額）貸：存放同業款項4已計提減值，收回款項大于賬面價值，小于本金借：存放中央銀行款項 壞賬準備貸：存放同業款項 資產減值損失（恢復金額）5已計提減值，收回款項大于賬面價值且大于本金借：存放中央銀行款項壞賬準備（賬面余額）貸：存放同業款項資產減值損失（恢復金額，以計提的壞賬準備為限） 金融機構往來收入存放同業款項利息收入（差額，如為賠償款項，計入“營業外收入”）五、存放系統內款項（一）繳存及轉入款項時借：存放系統內款項 貸：現金、清算資金往來等（二）取款及轉出款項時借：現金、清算資金往來等 貸：

7、存放系統內款項（三）按季結息，收到利息時借：存放系統內款項貸：金融機構往來收入存放系統內款項利息收入（四）約期存款1存入款項時借：存放系統內款項（定期戶） 貸：存放系統內款項或相關科目2資產負債表日，按約定利率計算應收利息借：應收利息貸：金融機構往來收入存放系統內款項利息收入3到期支取借：存放系統內款項或相關科目貸：存放系統內款項（定期戶） 應收利息 金融機構往來收入存放系統內款項利息收入（差額）（五）減值比照存放同業款項科目核算六、拆放同業款項（一）拆出時借：拆放同業款項 貸：存放中央銀行款項等（二）資產負債表日，計算利息借：應收利息 貸：金融機構往來收入拆放同業款項利息收入（三）發生減值借

8、：資產減值損失 貸：壞賬準備減值恢復時做相反會計分錄（四）到期收回拆出款項（減值比照存放同業款項核算）借：存放中央銀行款項等 壞賬準備（賬面余額） 營業外支出（借方差額部分）貸：拆放同業款項應收利息（提取金額） 資產減值損失（貸方差額部分，以提取的壞賬準備為限） 金融機構往來收入拆放同業款項利息收入（利息）七、拆放系統內款項（一）拆出時借：拆放系統內款項 貸：存放中央銀行款項等（二）資產負債表日，計算利息借：應收利息 貸：金融機構往來收入拆放系統內款項利息收入（三）到期收回拆出款項借：存放中央銀行款項等 貸：拆放系統內款項應收利息 金融機構往來收入拆放系統內款項利息收入（四）減值比照存放同業款

9、項核算八、存出保證金（一）存出資金時借：存出保證金 貸：存放同業款項等（二）計算利息1按活期結息（合同約定）借：存放同業款項等 貸：金融機構往來收入存出保證金利息收入2定期計息（合同約定）借：應收利息 貸：金融機構往來收入存出保證金利息收入實際收到時借：存放同業款項等 貸：應收利息（三）發生減值時借：資產減值損失貸：存出保證金減值準備已計提存出保證金減值準備得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，做相反會計分錄。（四）收回資金時（減值比照存放同業款項核算）借：存放中央銀行款項等 存出保證金減值準備（賬面余額） 營業外支出（借方差額部分）貸：存出保證金 應收利息 資產減值損失（

10、貸方差額部分，以提取的減值準備為限） 金融機構往來收入存出保證金利息收入（利息）九、交易性金融資產（一）取得交易性金融資產借：交易性金融資產成本（公允價值） 投資收益（發生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）或應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：存放同業款項等（二）持有期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利投資持股比例）或應收利息（資產負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益實際收到時借：存放同業款項等 貸：應收股利或應收利息（三）資產負債表日公允價值變動1公允價值上升借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益

11、 貸：交易性金融資產公允價值變動（四）出售交易性金融資產借：存放同業款項等 貸：交易性金融資產成本 交易性金融資產公允價值變動（累計公允價值變動額，也可能在借方） 應收利息（賬面價值） 投資收益（差額，也可能在借方）同時：累計公允價值上升的借：公允價值變動損益（原計入金融資產的公允價值變動）貸：投資收益累計公允價值下降的借：投資收益貸：公允價值變動損益（原計入金融資產的公允價值變動）十、買入返售金融資產（一）買入返售金融資產時借：買入返售金融資產（實際支付金額）貸：存放中央銀行款項等（二）資產負債表日按實際利率確認收入借：應收利息 貸：金融機構往來收入買入返售金融資產利息收入（三）發生減值時借

12、：資產減值損失 貸：買入返售金融資產減值準備恢復時做相反的會計分錄（四）返售時借：存放中央銀行款項買入返售金融資產減值準備 貸：買入返售金融資產 應收利息資產減值損失金融機構往來收入買入返售金融資產利息收入（差額）（五）在交易對方違約的情況下，如有權取得本應按固定價格返售的票據、證券、貸款等資產的借： HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A4%E6%98%93%E6%80%A7%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 交易性金融資產 交易性金融資產等（公允價值）存放中央銀行款項等（扣收的 HYPERLINK /wiki/%E5%B1%A5%E7%B

13、A%A6%E4%BF%9D%E8%AF%81%E9%87%91 o 履約保證金 履約保證金和賠償金）貸：買入返售金融資產 應收利息金融機構往來收入買入返售金融資產利息收入（差額，若為借方差額計入“營業外支出”）十一、應收股利（一）取得交易性金融資產、長期股權投資、可供出售的金融資產時，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發放的現金股利借：交易性金融資產等 應收股利貸：存放中央銀行款項等（二）持有期間1交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，按應享有的份額借：應收股利貸：投資收益2長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤的，按應享有的份額借：應收股利貸：投資收益（成本法）

14、或長期股權投資損益調整（權益法）被投資單位宣告發放的現金股利或利潤，屬于在取得本投資前實現凈利潤的分配額借：應收股利貸：長期股權投資成本3可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，按應享有的份額借：應收股利貸：投資收益（三）實際收到時借：存放中央銀行款項等貸：應收股利 （四）應收股利發生減值借：資產減值損失 貸：壞賬準備應收股利減值恢復時，做相反會計分錄。十二、應收利息（一）取得金融資產時1取得交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息借：應收利息交易性金融資產成本（公允價值）投資收益（發生的交易費用）貸：存放中央銀行款項等2取得的持有至到期投資，按支付的價

15、款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息借：持有至到期投資成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：存放中央銀行款項 持有至到期投資利息調整（含交易費用，差額，也可能在借方）3取得的可供出售金融資產，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息借：可供出售金融資產成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）可供出售金融資產利息調整（差額，含交易費用，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項（二）持有期間1交易性金融資產借：應收利息（資產負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益2持有至到期投資借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）或持有至到期投資應計利息（到期時一次還本

16、付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期債券投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調整（差額，也可能在借方）3可供出售金融資產借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）或可供出售金融資產應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產利息調整（差額，也可能在借方）4貸款借：應收利息（按合同利率和合同本金計算的利息） 貸：利息收入利息收入貸款本金逾期超過90天（不含90天）或貸款應收利息逾期超過90天（不含90天）的借：利息收入 貸：應收利息同時登記表外科目，借：表

17、外應收利息5買入返售金融資產借：應收利息（按合同利率和合同本金計算的利息） 貸：金融機構往來收入買入返售金融資產利息收入6拆放同業及存出資金（定期存款等）借：應收利息 貸：金融機構往來收入（三）應收利息的到期收回1收回時借：存放中央銀行款項等 貸：應收利息2除貸款以外其他應收利息，發生減值借：資產減值損失 貸：壞賬準備減值恢復時做相反的會計分錄十三、其他應收款（一）費用備用金、業務周轉金1部門、網點領取時借：其他應收款費用備用金、業務周轉金 貸：現金或相關科目2繳回時借：現金或相關科目業務及管理費（發票金額） 貸：其他應收款費用備用金、業務周轉金（二）為職工墊付應收款，如為職工代墊房租、水電費

18、等1為職工墊付房租、水電費時借：其他應收款貸：現金或有關科目2期末從應付工資中扣除代墊款項借：應付職工薪酬貸：其他應收款（三）租入資產時，向對方支付的保證金和押金等1支付時借：其他應收款貸：存放同業款項等2收回時借：存放同業款項等貸：其他應收款（四）應收租金、賠款、罰款1應收租金借：其他應收款貸：其他業務收入2應收賠款、罰款借：其他應收款貸：營業外收入等（五）訴訟費墊款1墊付訴訟費時借：其他應收款訴訟費墊款貸：現金或有關科目2收回墊款時借：現金或有關科目貸：其他應收款訴訟費墊款（六）發生減值1存在減值跡象，計提減值時借：資產減值損失 貸：壞賬準備減值恢復的，做相反會計分錄。2無法收回的應收款項

19、，予以轉銷借：資產減值損失（未計提減值部分）貸：壞賬準備（未計提減值部分）借：壞賬準備 貸：其他應收款3轉銷的應收款，事后又收回的借：其他應收款 貸：壞賬準備借：現金等 貸：其他應收款借：壞賬準備 貸：資產減值損失十四、壞賬準備（一）應收款項、存放同業款項等發生減值時借：資產減值損失 貸：壞賬準備（二）應收款項、存放同業款項等進一步發生減值，根據其差額進行補提借：資產減值損失 貸：壞賬準備（三）減值跡象部分或全部消失，原計提的減值準備沖回借：壞賬準備 貸：資產減值損失（四）確實無法收回的應收款項1轉銷應收款項借：壞賬準備 貸：其他應收款等2轉銷的壞賬，事后又收回的借：其他應收款等 貸：壞賬準備

20、借：現金等 貸：其他應收款等借：壞賬準備 貸：資產減值損失十五、貸款（以農戶貸款為例）（一）發放貸款時借：農戶貸款本金 貸：個人活期存款戶 農戶貸款利息調整（差額，也可能在借）如為抵、質押貸款，同時登記表外科目，借：抵押物品價值或質押物品價值（二）貸款利息1計提應收利息借：應收利息戶（按合同利率和合同金額計算確認的收入）農戶貸款利息調整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入農戶貸款利息收入（攤余成本與實際利率計算確認的收入）2收回應收利息借：個人活期存款戶等貸：應收利息戶3貸款本金逾期超過90天（不含90天）或貸款應收利息逾期超過90天（不含90天），尚未收回部分（不考慮利息調整）借：利息收入農

21、戶貸款利息收入貸：應收利息同時登記表外科目，借：表外應收利息（三）貸款發生減值1貸款賬戶結轉借：農戶貸款已減值農戶貸款利息調整（未沖銷部分，也可能在貸方） 貸：農戶貸款本金2計提減值準備借：資產減值損失貸款減值損失 貸：貸款損失準備3收回已減值貸款部分資金，按照利隨本清和本利和原則確認本息收回（1）若收回的資金清償積欠利息借：個人活期存款或相關科目 貸：利息收入（2）若收回資金用于清償本息的借：個人活期存款或相關科目 貸：利息收入 貸款已減值4貸款減值跡象部分或全部消失，部分轉回或全部轉回已計提的減值準備借：貸款損失準備 貸：資產減值損失貸款減值損失5對確實無法收回的呆賬貸款，經批準備后轉銷借

22、：資產減值損失貸款減值損失（尚未計提的減值部分） 貸：貸款損失準備（尚未計提的減值部分）借：貸款損失準備 貸：農戶貸款已減值同時登記表外科目，借：已核銷呆賬6已確認并轉銷的貸款以后又全部或部分收回的（1）若收回資金額高于貸款本金借：農戶貸款已減值 貸：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：資產減值損失貸款減值損失借：個人活期存款或相關科目 貸：農戶貸款已減值 利息收入（差額）同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬（2）若收回資金額等于貸款本金借：農戶貸款已減值 貸：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：資產減值損失貸款減值損失借：個人活期存款或相關科目 貸：農戶貸款已減值同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬（3

23、）若收回資金額小于貸款本金借：農戶貸款已減值（收回的金額） 貸：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：資產減值損失貸款減值損失（收回的金額）借：個人活期存款或相關科目 貸：農戶貸款已減值（收回的金額）同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬（本金減少額，即收回的金額）（四）收回貸款時1正常收回借：個人活期存款或相關科目 貸：農戶貸款本金 應收利息 利息收入農戶貸款利息收入（差額）如為抵、質押貸款，同時登記表外科目，貸：抵押物品價值或質押物品價值2抵押貸款到期后，抵押物經法院公開拍賣，所得資金抵償貸款的（1）所得資金可足額清償本息借：存放同業款項等貸：農戶貸款本金或已減值 利息收入若貸款計提了減值準備，需轉

24、回（2）所得資金不足清償本息（剩余本息繼續追索）借：存放同業款項等貸：農戶貸款本金或已減值（差額） 利息收入（3）抵押物因故沒能拍賣，權屬劃歸農信社，以抵押物及其他財產等抵償債務借：抵債資產（公允價值）貸款損失準備（原貸款已計提減值準備） 營業外支出（如為貸方差額）貸：農戶貸款已減值 應交稅費（接受過程中繳納的稅費） 資產減值損失（如為借方差額，以計提的貸款損失準備為限） 利息收入（如仍有借方差額，按應計利息確認利息收入）如為抵、質押貸款，同時登記表外科目，貸：抵押物品價值或質押物品價值如有應收未收利息，同時登記表外科目，貸：表外應收利息（五）收回貸款、核銷貸款、債務重組時，如有表外應收利息，

25、登記表外科目，貸：表外應收利息十六、信用卡透支（一）透支時借：信用卡透支貸：存放系統內款項、現金等（二）歸還透支款項借：銀行卡存款等貸：信用卡透支（三）收到透支利息借：銀行卡存款等 貸：利息收入信用卡透支利息收入（四）資產負債表日，超過免息期的，計算應收利息借：應收利息 貸：利息收入信用卡透支利息收入（五）銀行卡透支逾期超過90天（不含90天）或應收利息逾期超過90天（不含90天）的借：利息收入信用卡透支利息收入 貸：應收利息（六）減值比照貸款核算十七、貼現資產（一）發放貼現貸款借：貼現資產貼現戶（面值）（貼現票面金額） 貸：單位活期存款戶（實際支付的金額） 貼現資產貼現戶（利息調整）（差額）

26、（二）持有期間，按直線法計算收益借：貼現資產貼現戶（利息調整） 貸：利息收入貼現利息收入（三）到期收回借：存放中央銀行款項等貼現資產貼現戶（利息調整） 貸：貼現資產貼現戶（面值）利息收入貼現利息收入（差額）（四）承兌匯票到期，發生退票確認利息收入借：貼現資產貼現戶（利息調整）貸：利息收入貼現利息收入扣劃貼現申請人存款賬戶票款，若余額不足，不足部分轉作墊款借：單位活期存款戶墊款貼現墊款 貸：貼現資產貼現戶（面值）（五）票據到期前，轉（再）貼現1轉（再）貼現，風險和報酬發生轉移時借：存放中央銀行款項（貼現額）貼現資產利息調整（未實現貼現收入） 貸：貼現資產本金（面值） 利息收入貼現利息收入（差額，

27、也可能在借方，借方沖減貼現利息收入，如還有差額，從金融機構往來支出中列支）2轉（再）貼現，風險和報酬未發生轉移時，相當于質押融資（1）貼出票據時借：存放中央銀行款項（貼現額）轉（再）貼現負債利息調整（未確認融資費用）貸：轉（再）貼現負債本金（面值）同時轉銷貼現資產利息調整和貼現負債利息調整（轉銷金額取二者賬面余額較小者）借：貼現資產利息調整 貸：轉（再）貼現負債利息調整（2）資產負債表日或期末，確認收入或支出按照貼現資產利息調整賬面余額確認貼現收入借：貼現資產利息調整貸：利息收入貼現利息收入或者，按照貼現負債利息調整賬面余額確認金融機構往來支出借：金融機構往來支出貸：轉（再）貼現負債利息調整（

28、3）轉（再）貼現票據到期，未發生退票借：轉（再）貼現負債（面值）貸：貼現資產（面值）（4）轉（再）貼現票據到期，發生退票時借：轉（再）貼現負債（面值）貸：貼現資產（面值）同時，扣劃貼現申請人存款賬戶票款，若余額不足，不足部分轉作墊款借：單位活期存款戶墊款貼現墊款貸：存放中央銀行款項等十八、貿易融資（一）進口押匯1收取保證金并對外開出信用證借：單位活期存款等 貸：保證金存款收到保證金后開出信用證，登記表外科目，借：開出信用證2收到信用證項下全套相符單據，支付款項時借：貿易融資進口押匯貸：保證金存款付匯時借：保證金存款貸：存放同業款項等同時登記表外科目，貸：開出信用證3貨物銷售后回籠的資金還款或歸

29、還融資款項借：單位活期存款等有關科目貸：貿易融資進口押匯 利息收入貿易融資利息收入（二）出口押匯1收到全套貨運單據，辦理質押借：貿易融資出口押匯（開證金額）貸：單位活期存款等有關科目（實際付款金額） 利息收入貿易融資利息收入（差額）同時登記表外科目，借：應收信用證出口款項2收到付款行轉付的款項時借：存放同業款項等貸：貿易融資出口押匯同時登記表外科目，貸：應收信用證出口款項（三）打包貸款1收到信用證正本融資時借：貿易融資打包貸款貸：單位活期存款等有關科目同時登記表外科目，借：應收信用證出口款項2收回貸款時借：存放同業款項等有關科目貸：貿易融資打包貸款利息收入貿易融資利息收入同時登記表外科目，貸：

30、應收信用證出口款項（四）減值比照貸款核算十九、墊款（一）墊付款項時借：墊款貸：貼現資產或相關科目（二）收回墊付款項時借：存放中央銀行款項等 貸：墊款 利息收入墊款利息收入（三）發生減值1計提減值準備借：資產減值損失 貸：貸款損失準備2貸款減值跡象部分或全部消失，部分轉回或全部轉回已計提的減值準備借：貸款損失準備 貸：資產減值損失（四）對確實無法收回的款項，核銷墊款借：資產減值損失（尚未計提的減值部分） 貸：貸款損失準備（尚未計提的減值部分）借：貸款損失準備 貸：墊款同時登記表外科目，借：已核銷呆賬（五）已核銷以后又收回的款項借：墊款 貸：資產減值損失借：存放中央銀行款項或有關科目 貸：墊款 利

31、息收入墊款利息收入（差額）同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬二十、代理兌付證券（一）代理兌付記名證券（墊付資金）1收到客戶交來的證券時借：代理兌付證券貸：現金等同時登記表外科目，借：已兌付有價證券2向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時借：存放中央銀行款項等 貸：代理兌付證券同時登記表外科目，貸：已兌付有價證券（二）代理兌付無記名證券1兌付資金時借：代理兌付證券 貸：現金等同時登記表外科目，借：已兌付有價證券2向委托方交付證券時借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券同時登記表外科目，貸：已兌付有價證券3收到委托單位代理兌付證券款及手續費借：存放中央銀行款項 貸：代理兌付證券款 手續費及傭金收

32、入代理業務手續費收入二十一、代理業務資產（一）委托貸款 1收到委托單位撥付的資金時借：存放中央銀行款項等 貸：代理業務負債2委托人向符合約定條件的單位和個人發放貸款時借：代理業務資產 貸：單位活期存款等3收取手續費時借：存放中央銀行款項等 貸：手續費及傭金收入4向委托方指定客戶收取利息時借：單位活期存款等 貸：代理業務負債款項劃轉時借：代理業務負債 貸：存放中央銀行款項等5收回委托貸款時借：單位活期存款等 貸：代理業務資產6委托協議到期，代理義務解除，將委托資金等轉付委托方= 1 * GB3委托資金全額收回的借：代理業務負債 貸：存放中央銀行款項等= 2 * GB3委托資金部分收回的，代理業務

33、資產與代理業務負債轉銷為零，向委托人劃轉收回的資金借：代理業務負債（賬面余額） 貸：代理業務資產（未收回委托貸款金額） 存放中央銀行款項等（實際支付的金額）（二）委托投資、理財1收到委托資金時借：存放中央銀行款項等 貸：代理業務負債2以代理業務資金投資、購買證券等理財產品時借：代理業務資產成本 貸：存放中央銀行款項等同時登記表外科目，借：代客理財3將購買的投資、證券等理財產品售出借：存放中央銀行款項等 貸：代理業務資產成本 代理業務資產已實現未結算損益（差額，也可能在借方）同時登記表外科目，貸：代客理財4定期或在合同到期時結算借：代理業務資產已實現未結算損益（也可能在貸方） 貸：代理業務負債委

34、托客戶的收益（也可能在借方） 手續費及傭金收入代理業務手續費收入（按合同約定計算）5委托協議到期，退還資金借：代理業務負債代理業務負債委托客戶的收益（也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等二十二、貴金屬（一）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產”科目進行處理。（二）作為存貨管理而持有的貴金屬1取得時借：貴金屬 貸：存放中央銀行款項等2發生減值時借：資產減值損失 貸：貴金屬跌價準備以后又得以恢復，應在原計提的跌價準備金額內，按恢復的金額做相反會計分錄3出售貴金屬a確認收入借：存放中央銀行款項等 貸：其他業務收入b結轉成本借：其他業務支出貴金屬跌價準備 貸：貴金屬二十三、抵債資產（一）取

35、得時1取得抵債資產的公允價值小于貸款的賬面價值與接受過程中繳納的相關稅費之和借：抵債資產（公允價值）貸款損失準備（原貸款已計提減值準備）營業外支出（差額）貸：貸款（已減值） 應交稅費（接受過程中繳納的稅費）2取得抵債資產的公允價值大于貸款的賬面價值與相關稅費之和借：抵債資產（公允價值）貸款損失準備（原貸款已計提減值準備）貸：貸款（已減值） 應交稅費（接受過程中繳納的稅費） 資產減值損失（差額，但以計提的貸款損失準備為限） 利息收入（如仍有差額的，按應計利息作利息收入）如為抵、質押貸款，同時登記表外科目，貸：抵押物品價值、質押物品價值如有應收未收利息，同時登記表外科目，貸：表外應收利息（二）保管

36、期間，發生的收支借：存放同業款項等 貸：其他業務收入借：其他業務支出 貸：存放同業款項等（三）發生減值借：資產減值損失 貸：抵債資產減值準備（四）處置抵債資產借：存放同業款項或相關科目抵債資產減值準備 營業外支出抵債資產取得及處置損失貸：抵債資產 應交稅費（處置時發生的稅費支出） 營業外收入抵債資產處置收益（五）抵債資產轉為自用固定資產使用借：固定資產抵債資產減值準備 貸：抵債資產（六）抵債資產盤虧、毀損借：抵債資產減值準備 營業外支出抵債資產取得及處置損失貸：抵債資產二十四、持有至到期投資（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）持有至

37、到期投資利息調整（差額，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等（二）持有至到期投資的后續計量借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）或持有至到期投資應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調整（差額，也可能在借方）（三）持有至到期投資發生減值借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內恢復借：持有至到期投資減值準備 貸：資產減值損失（四）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供出售金融資產（重分類日公允價

38、值）持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資成本（面值）利息調整（也可能在借方）應計利息 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（五）出售持有至到期投資借：存放中央銀行款項（實際收到金額） 持有至到期投資減值準備（原計提的減值準備） 貸：持有至到期投資成本（面值）利息調整（也可能在借方）應計利息 資產減值損失（價值恢復部分） 投資收益（差額，也可能在借方）二十五、可供出售金融資產（一）可供出售金融資產初始確認1股票投資借：可供出售金融資產成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：存放中央銀行款項2債券投資借：可供出售金融資產成本（面值）應收利息（已到付息期

39、但尚未領取的利息）可供出售金融資產利息調整（差額（含交易費用），也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項（二）資產負債表日計算利息借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）或可供出售金融資產應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（可供出售金融資產的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產利息調整（差額，也可能在借方）（三）資產負債表日公允價值變動1公允價值上升借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積2公允價值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產公允價值變動（四）資產負債表日發生減值借：資產減值損失（減記的金額） 貸

40、：資本公積其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額） 可供出售金融資產公允價值變動（差額 ）（五）減值損失的轉回1若可供出售金融資產為債務工具借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資產減值損失2若可供出售金融資產為權益工具借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資成本（面值）利息調整（也可能在借方）應計利息 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（七）出售可供出售金融資產借：存放中央銀行款項 資本公積其他資本公積（公允價值累計變

41、動額，也可能在貸方） 貸：可供出售金融資產 投資收益（差額，也可能在借方）二十六、長期股權投資（一）長期股權投資的初始計量1企業合并形成的長期股權投資（1）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資借：長期股權投資（合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額） 應收股利（宣告尚未發放的現金股利或利潤）資產減值準備等（轉讓非現金資產計提的準備）資產累計攤銷等（轉讓非現金資產累計攤銷額） 資本公積資本溢價（差額，不足沖減的調整其他留存收益。如為借方差額，本科目在貸方）貸：存放同業款項等資產等（轉讓非現金資產賬面余額）（2）非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資借：長期股權投資（付出資產及承擔債務等的

42、公允價值+直接相關費用）資產減值準備等（轉讓非現金資產計提的準備）資產累計攤銷等（轉讓非現金資產累計攤銷額） 貸：存放同業款項無形資產等（轉讓非現金資產賬面余額） 現金等（交易費用等） 營業外收入（差額，如為貸方差額借記營業外支出）2企業合并以外的方式取得的長期股權投資（1）支付現金取得的長期股權投資借：長期股權投資（購買價款及相關費用、稅金及其他必要支出） 應收股利（宣告尚未發放的現金股利或利潤） 貸：存放同業款項等（2）以發行權益性證券方式取得的長期股權投資借：長期股權投資（權益性證券的公允價值） 貸：實收資本（面值） 資本公積資本溢價（差額）借：資本公積資本溢價（支付的手續費、傭金等，溢

43、價不足的，應沖減其他留存收益） 貸：存放同業款項（3）投資者投入的長期股權投資借：長期股權投資（協議約定價值，不公允的除外） 貸：實收資本（面值） 資本公積資本溢價（差額）（二）長期股權投資的后續計量1長期股權投資核算的成本法宣告分派的現金股利或利潤借：應收股利（按持股比例計算的現金股利） 貸：長期股權投資（累計分配超過投資后到上年末止被投資企業累計實現凈利潤部分） 投資收益（差額）2長期股權投資核算的權益法（1）初始成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的借：長期股權投資（成本）（差額部分） 貸：營業外收入（2）損益調整的確認被投資單位實現利潤，按持股比例確認收入借：長期股權投資

44、（損益調整） 貸：投資收益被投資單位經營虧損，按持股比例確認損失借：投資收益 貸：長期股權投資（損益調整）（本項最多使股權投資賬面余額為0） 長期應收款（其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益） 預計負債（預計將來承擔的額外損失彌補義務金額）（3）取得現金股利或利潤的確認借：應收股利（按持股比例應享有的份額） 貸：長期股權投資（損益調整）（4）其他權益變動借：長期股權投資（其他權益變動） 貸：資本公積其他資本公積減少的做相反會計分錄（三）長期股權投資的減值，確認減值后不得轉回借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備（四）長期股權投資核算方法的轉換及處置1成本法轉換為權益法（1）持股比例上

45、升由成本法改為權益法對原長期股權投資賬面價值的調整借：長期股權投資（按原持股比例計算的被投資企業原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈損益外其他權益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風險準備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配未分配利潤（凈損益變動額引起的本項變動）對新長期股權投資成本的確認借：長期股權投資 貸：存放同業款項 營業外收入（成本低于可辨認凈資產的份額減去原投資中含有的商譽）（2）持股比例下降由成本法改為權益法處置或收回部分投資借：存放同業款項等（實際收到的款項） 長期股權投資減值準備（賬面余額的比

46、例）貸：長期股權投資（賬面余額的比例） 投資收益（差額，也可能在借方）剩余持股比例部分原投資時，成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額借：長期股權投資 貸：盈余公積 一般風險準備 利潤分配未分配利潤對原取得長期股權投資后至轉換為權益法之間被投資單位實現凈利潤及其他權益變動的借：長期股權投資（按原持股比例計算的被投資企業原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈損益外其他權益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風險準備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配未分配利潤（凈損益變動

47、額引起的本項變動）2權益法轉換為成本法（1）由于出售部分股權，由權益法改為成本法出售部分股權借：存放同業項款等貸：長期股權投資（成本） 長期股權投資（損益調整） 投資收益（差額，也可能在借方）剩余部分由權益法改為成本法借：長期股權投資（成本法）貸：長期股權投資（成本） 長期股權投資（損益調整）（2）由于增加股權投資，由權益法改為成本法增加股權投資借：長期股權投資 貸：存放同業款項等對原投資部分賬面余額進行調整 借：盈余公積 一般風險準備 利潤分配未分配利潤 貸：長期股權投資（損益調整）或相反的會計分錄（五）長期股權投資的處置借：存放同業款項等（實際收到的款項） 長期股權投資減值準備貸：長期股權

48、投資 投資收益（差額，也可能在借方）原計入所有者權益的除凈損益以外的其他變動部分借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益二十七、投資性房地產（一）成本模式計量1外購、自行建造的投資性房地產借：投資性房地產貸：存放中央銀行款項、在建工程等2自用的建筑物等轉化為投資性房地產借：投資性房地產累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備3按期對投資性房地產計提折舊或進行攤銷借：其他業務支出投資性房地產折舊及攤銷貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）4投資性房地產發生減值的，應當計提減值準備借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備5投資性房地產后續支出（1）資本化的改良支

49、出借：投資性房地產（在建）投資性房地產減值準備投資性房地產累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產借：投資性房地產（在建）貸：存放同業款項等借：投資性房地產貸：投資性房地產（在建）（2）費用化的后續支出借：其他業務支出 貸：存放同業款項等6取得租金收入時借：存放同業款項等貸：其他業務收入房地產租賃收入7投資性房地產轉為自用時借：固定資產投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產累計折舊固定資產減值準備8處置投資性房地產時實際收到的金額借：存放同業款項等貸：其他業務收入其他結轉成本借：投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備其他業務支出其他（差額）貸：投資性房地產（賬面余額

50、）（二）采用公允價值模式計量1外購、自行建造的投資性房地產借：投資性房地產貸：存放中央銀行款項、在建工程等2自用的建筑物等轉化為投資性房地產，借：投資性房地產（公允價值） 累計折舊 固定資產減值準備 公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值時）貸：固定資產 資本公積其他資本公積（公允價值大于賬面價值時）3資產負債表日，公允價值高于其賬面價值，按其差額借：投資性房地產 貸：公允價值變動損益如公允價值低于其賬面價值做相反的會計分錄4投資性房地產后續支出（1）資本化的改良支出借：投資性房地產（在建） 貸：投資性房地產借：投資性房地產（在建） 貸：存放同業款項等借：投資性房地產 貸：投資性房地產（在建）

51、（2）費用化的后續支出借：其他業務支出 貸：存放同業款項等5收到租金時借：存放同業款項等 貸：其他業務收入房地產租賃收入6投資性房地產轉為自用，轉換日借：固定資產（按公允價值） 資本公積其他資本公積(原計入資本公積金額) 貸：投資性房地產 公允價值變動損益（差額部分，也可能在借方）7成本模式轉換為公允價值模式計量借：投資性房地產（公允價值） 投資性房地產累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產（賬面余額） 盈余公積一般風險準備利潤分配未分配利潤8處置投資性房地產時借：存放同業款項等（實際收到的款項）公允價值變動損益（累計公允價值變動額，也可能在貸方）資本公積其他資本公積（原轉換日計入金額）其他業務支出

52、其他（投資性房地產賬面余額）貸：投資性房地產（賬面價值）其他業務收入其他二十八、應收款項類投資（一）取得應收款項類投資借：應收款項類投資成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）應收款項類投資利息調整（差額，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等（二）資產負債表日，應收款項類投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應收利息（按票面利率計算的利息）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）應收款項類投資利息調整（差額，也可能在借方）（三）資產負債表日，應收款項類投資為一次還本付息債券投資的借：應收款項類投資應計利息（按票面利率計算的利息）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的

53、利息收入） 應收款項類投資利息調整（差額，也可能在借方）（四）出售應收款項類投資借：存放中央銀行款項（實際收到金額） 貸：應收款項類投資成本（面值）利息調整（也可能在借方）應計利息 投資收益（差額，也可能在借方）二十九、未實現的融資收益（一）融資出租資產，在租賃期開始日借：其他應收款（最低租賃收款額）營業外支出（租賃資產公允價值小于帳面價值差額，大于賬面價值計入營業外收入） 貸：固定資產等（融資租賃資產的賬面價值） 存放中央銀行款項（初始費用） 未實現的融資收益（差額）（二）按期收到融資租賃費時借：存放中央銀行款項貸：其他應收款確認融資收入借：未實現的融資收益（按實際利率法確定） 貸：利息收入

54、三十、固定資產固定資產清理（一）初始計量1購入不需要安裝的固定資產借：固定資產貸：存放同業款項等2購入需要安裝的固定資產借：在建工程貸：存放同業款項等借：固定資產貸：在建工程3自行建造完成的固定資產借：固定資產貸：在建工程4投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外借：固定資產貸：實收資本（股本） 資本公積資本溢價5接受捐贈的固定資產借：固定資產（確定的入賬價值） 貸：存放同業款項（支付的相關費用）營業外收入捐贈利得（差額）6盤盈的固定資產借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：以前年度損益調整上

55、年度有歷年虧損，直接計入利潤分配中進行補虧，否則調整留存收益借：以前年度損益調整貸：盈余公積一般風險準備利潤分配未分配利潤7抵債資產轉自用借：固定資產抵債資產減值準備貸：抵債資產（二）固定資產后續計量1計提折舊借：業務及管理費 貸：累計折舊2發生減值時借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備3固定資產后續支出（1）資本化的后續支出借：在建工程累計折舊固定資產減值準備 貸：固定資產借：在建工程 貸：存放同業款項等借：固定資產貸：在建工程（2）費用化的后續支出借：業務及管理費 貸：存放同業款項等（3）固定資產的大裝修支出及經營租入固定資產的改良支出借：長期待攤費用 貸：存放同業款項等（4）固定資產出

56、租借：存放同業款項等（收到租金） 貸：其他業務收入房地產租賃收入支出的相關稅金借：其他業務支出其他 貸：應交稅費支出的相關費用借：其他業務支出租賃資產維修費 貸：存放同業款項等計提折舊（按出租固定資產占比確定）借：其他業務支出租賃資產折舊及攤銷 貸：累計折舊（三）固定資產處置1固定資產發生出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉入清理借：固定資產清理（固定資產凈值）累計折舊（已提折舊)固定資產減值準備貸：固定資產（賬面余額）2發生清理費用借：固定資產清理 貸：存放同業款項等 應交稅費3收回殘料或出售價款或保險賠償借：存放同業款項（售價） 其他應收款（保險賠償等） 貸：固

57、定資產清理4清理凈損益（1）如屬經營期間正常的處理損失借：營業外支出資產盤虧及清理損失 貸：固定資產清理（2）如屬自然災害等非正常原因造成的損失借：營業外支出非常損失 貸：固定資產清理（3）固定資產清理如為貸方余額借：固定資產清理 貸：營業外收入資產清理收益三十一、在建工程（一）發生的管理費、公證費、監理費及稅費等借：在建工程貸：存放同業款項、應交稅費等（二）預付承包單位工程價款以及工程完工補付工程款時借：在建工程貸：單位活期存款等（三）發生減值時，應按減記的金額借：資產減值損失貸：在建工程減值準備（四）達到預定可使用狀態或工程完工交付使用時借：固定資產在建工程減值準備貸：在建工程三十二、無形

58、資產（一）無形資產的初始計量1外購無形資產借：無形資產（購買價款、相關稅費及直接其他支出） 貸：存放同業款項等2自行開發研究階段借：業務及管理費 貸：存放同業款項等開發階段，符合資本化條件的借：無形資產 貸：存放同業款項等（二）無形資產的后續計量借：業務及管理費 貸：無形資產累計攤銷無形資產發生減值借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備（三）無形資產出租、處置與報廢1無形資產出租借：存放同業款項等（租金額） 貸：其他業務收入發生的相關費用及攤銷成本借：其他業務支出 貸：存放同業款項（發生的相關費用） 無形資產累計攤銷（攤銷成本）2無形資產出售借：存放同業款項等無形資產累計攤銷無形資產減值準備

59、貸：無形資產 應交稅費應交營業稅等 營業外收入（差額，若為貸方差額為借記營業外支出）3無形資產報廢借：無形資產累計攤銷無形資產減值準備營業外支出資產盤虧及清理損失貸：無形資產三十三、長期待攤費用（一）發生長期待攤費用時借：長期待攤費用 貸：存放同業款項等（二）長期待攤費用攤銷時借：業務及管理費 貸：長期待攤費用（三）長期待攤的費用項目不能使以后期間受益的，應將尚未攤銷的余額一次性攤銷借：業務及管理費 貸：長期待攤費用（賬面余額）（四）一次性支付一年以上的房租借：長期待攤費用（一次性支付的金額） 貸：存放同業款項等攤銷費用時借：業務及管理費 貸：長期待攤費用三十四、遞延所得稅資產（一）確認可抵扣

60、暫時性差異產生的遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用遞延所得稅費用（計入所得稅費用部分）資本公積其他資本公積（計入所有者權益部分）（二）后續計量資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額，應按其差額確認借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用遞延所得稅費用（計入所得稅費用部分）資本公積其他資本公積（計入所有者權益部分）資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額，按其差額做相反會計分錄借：所得稅費用遞延所得稅費用（計入所得稅費用部分）資本公積其他資本公積（計入所有者權益部分） 貸：遞延所得稅資產（三）資產負債表日，對原已確認的遞延所得稅資產進行復核，預計未來期間很可能無法獲