1、新會計準則對商業銀行的影響1目 錄第一部分 商業銀行會計制度體系第二部分 金融工具系列準則簡介第三部分 資產減值系列準則簡介第四部分 新準則實施方案2第一部分 商業銀行會計制度體系3會計基本制度 各項會計專項制度會計核算類內部控制類會計機構和會計人員類核算手續會計科目賬務核對管理辦法暫收暫付管理辦法財會檢查管理辦法會計印章管理辦法會計檔案管理辦法電算化技術支持細化細化技術支持細化分類技術支持商業銀行會計制度體系4會計基本制度是各行會計行為的總規范，是為了保證會計資料的真實、完整，提高會計信息質量，強化會計管理而制定的制度，是對會計工作提出原則性的規定與要求。 專項會計制度是對基本會計制度中某些

2、規定進行細化的結果，其中的內容都要以基本會計制度為總綱。專項會計制度又分為三個大類：會計核算類的專項規定、內部控制類的專項規定、會計機構和會計人員類的專項規定。在會計核算類的專項規定中又詳細規定了各類業務的會計科目設置和會計核算手續。會計電算化的實施提高了會計數據的及時性和準確性，而且大大提高了工作效率，為整個管理工作奠定了基礎 ，為會計核算、內部控制、會計機構和會計人員管理提供了強大的技術支持。5會計科目及主要賬務處理相對較原則，部分條款如減值貸款的認定標準等未予明確，在現實操作中容易導致各商業銀行做法不統一。 新準則由1項基本準則和38項具體準則組成。據初步統計，有21項準則屬于新頒布的準

3、則，其余準則為對原有準則的修訂。 對商業銀行而言，38項具體準則中，5項準則與本行關聯度不大，9項準則主要涉及報表層面的信息披露，另有24項準則直接與確認和計量相關。 金融工具系列準則最為重要，影響最大。78*金融工具系列準則的主要特點： 1、進一步加大了管理層在金融資產、負債確認計量環節的認定比重 ； 2、引進了公允價值的計量理念 ； 3、采用實際利率法計算攤余成本； 4、要求披露大量風險信息，如相關資產負債的貨幣風險、實際利率、公允價值、流動性等信息。10*金融工具系列準則介紹金融工具確認和計量（CAS22）金融資產轉移（CAS23）套期保值（CAS24）金融工具列報（CAS37）11*金

4、融工具確認和計量 一、主要概念 二、金融資產和金融負債分類計量 三、主要業務會計處理原則 12*金融工具： 是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發行公司債券 債券投資 （金融負債） （金融資產） 發行公司普通股 股權投資 （權益工具） （金融資產）14 基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具 現金應收款項應付款項債券投資股權投資等金融期貨金融期權金融互換金融遠期凈額結算的商 品期貨等價值衍生/凈投資很少或零/未來交割15*金融負債： A、向其他單位交付現金或其他金融資產的合同義務； B、在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的

5、合同義務； C、將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業根據該合同將交付非固定數量的自身權益工具； 注意：1、遞延收入和大多數售后保證義務不屬于金融負債。 2、非合同性的負債（如因政府法定要求而征收的所得稅）不是金融負債。 3、對金融機構而言，絕大部分負債都屬于金融負債。17*權益工具： 是指能夠證明擁有某個企業在扣除負債后的資產中的剩余權益的合同。 *衍生金融工具： 主要特征： （1）這些金融工具是由其他金融工具派生出來的。 （2）其價值隨著標的物的變化而改變。 （3）不要求初始凈投資，或要求的凈投資相對很少； （4）合同將在未來某個日期結算。18 金融資產和金融負

6、債的分類其他金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產金融資產和金融負債19 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產交易性金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等 解決“會計不匹配”: 為了避免涉及復雜的套期有效性測試等20 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定企業有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：符合以上條件的債券投資等 特征21 貸款和應收款項 回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業銀行貸出款項商業購入貸款商業銀行所

7、持沒有活躍市場債券/票據工商企業應收賬款等例:符合以上條件的22 金融資產重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產XXX其他三類之間不能隨意重分類24 可供出售金融資產重分類為持有至到期投資-企業的持有意圖或能力發生改變，滿足劃分為 持有至到期的要求-可供出售金融資產的公允價值不再能夠可靠計量-持有可供出售金融資產的期限超過兩個完整的會 計年度25 交易性金融負債 如：結構性存款、衍生金融工具 其他金融負債 如：普通存款27 金融資產和金融負債的計量 類別初始計量后續計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債（FVTPL）公

8、允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資（HTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項（L&R)可供出售金融資產(AFS)公允價值,變動計入權益其他金融負債攤余成本或其他基礎28 1、實際利率： 是指金融資產或金融負債在預計存續期內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前帳面價值所使用的利率。 2、公允價值： 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。 以一筆定期單位存款為例 *關于金融工具計量的三個重要概念293、攤余成本： 是指金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果： （1）扣除

9、已償還的本金； （2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； （3）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）*關于金融工具計量的三個重要概念30例如，某客戶04年1月1日存入1萬元，06年1月1日到期，年利率5%，到期一次支付本息。到期支付的本息為11000元； （1）實際利率=(1+G*D)(1/G)-1= (1+2*5%)(1/2)-1=4.88%。 （2）04年年底的攤余成本=10000*（1+4.88%）=10488元 04年當年計提利息支出： 借：利息支出 488（1萬*4.88%） 貸：應付利息 488 或者： 借：利息支出 488

10、 借：存款價值調整 12 貸：應付利息 500（3）公允價值 如果04年年底，1年期定期存款利率為4.5%，則 公允價值=11000 /（1+1*4.5%）=10526*關于攤余成本、實際利率、公允價值簡例31第三部分 資產減值系列準則簡介32CAS 1存貨存貨的減值CAS18所得稅（遞延所得稅資產的減值）CAS22金融工具：確認與計量金融資產的減值CAS 8除適用其他準則外的其他資產減值（固定資產、無形資產、股權投資等）其他CAS3投資性房地產（以公允價值模式計量的投資性房產）CAS5生物資產（消耗性生物資產）CAS15建造合同（建造項目） CAS21租賃（融資租賃中出租人未擔保余值）資產減

11、值33 減值測試的時間要求 減值損失的確認條件 減值損失的計量 減值損失的轉回資產減值 - 要點34減值測試的時間要求資產負債表日評估可變現凈值是否低于存貨成本存貨跌價準備的確認條件成本高于可變現凈值存貨跌價損失的計量應按照成本低于可變現凈值的部分計提存貨跌價準備，計入當期損益。存貨跌價損失的轉回以前減記存貨價值的影響因素消失的，已經計提的存貨跌價準備可以轉回，轉回金額計入當期損益。資產減值 - 存貨跌價準備（抵債資產、貴金屬存貨等）35減值測試的時間要求資產負債表日，對遞延所得稅資產 的賬面價值進行復核減值損失的確認條件未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益減值

12、損失的計量遞延所得稅資產應減記到預計未來可以抵扣的資產金額，減記部分計入當期損益減值損失的轉回在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，原減記的金額應轉回，轉回部分計入當期損益資產減值 - 遞延所得稅資產減值36 減值測試的時間要求資產負債表日 減值損失的確認條件存在證明金融資產發生減值的客觀證據 減值損失的計量可供出售資產(AFS)已經計入權益的估值損失轉入損益表以攤余成本計量的金融資產(HTM/L&R)按照攤余成本高于預計現金流現值的部分計提減值準備，減值損失計入損益 減值損失的轉回在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與之掛鉤且須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，不允許

13、轉回減值損失其他金融資產：如存在客觀證據證明，在計提減值準備后發生的事項導致減值影響消除或部分消除，減值準備可以轉回，相應調整當期損益（但是可供出售類權益工具減值準備轉回時，應直接計入權益）資產減值 - 金融資產(AFS、HTM、L&R)的減值37準則要求中國銀行的作法單項重大資產存在減值跡象單獨測試，確認減值損失對于分類為次級、可疑、損失類的重大對公貸款：貼現現金流模型(DCF)單項非重大資產單獨測試或組合測試信用卡零售貸款：滾動模型(RR)其他零售貸款、非重大對公貸款：遷移模型(MM)單項重大資產但未發現減值跡象組合測試分類為正常、關注類的重大對公貸款：遷移模型(MM)資產減值 - 貸款減

14、值38五級分類確認是否減值遷移矩陣、滾動模型損失類貸款損失率MM撥備參數MM計提撥備DCF計提撥備期末撥備余額撥備覆蓋率當年撥備凈提取額信貸成本當年利潤資產減值 - 貸款的減值測試39未來還款現金流的來源（1）抵押物/質押權利 （2）擔保人（3）借款人/關聯單位/其他通過:（1）貼現率（2）預計回收時間未來還款現金流的現值DCF模型：重大減值對公貸款MM模型：根據重大非減值對公貸款、非重大對公貸款及零售貸款（不含信用卡）一定時間內（通常為十二個月）的五級分類遷移結果，以及上期末損失類貸款的當期回收率，確定每一級貸款的當期損失率，根據期末每一級貸款余額和以及最近三期各級貸款加權平均損失率計算期末

15、每一級貸款應提貸款減值準備。RR模型：此方案實為遷移模型的延續，主要用于信用卡類貸款。此模型之基礎是利用每月末逾期的情況來推斷每一種五級分類的損失機會率資產減值 - 貸款的減值測試40DCF模型原理本金余額: $1002003年12月31日部分本金回收2004年12月31日2005年12月31日部分本金回收部分本金回收貼現- 按初始實際利率預計本金回收: $20預計本金回收: $20預計本金回收: $20貼現- 按初始實際利率貼現- 按初始實際利率2006年12月31日初始實際利率:5%現金折現值為: $20/1.05+$20/1.052+$20/1.053=$54預計撥備=$100-$54=

16、$46資產減值 - 貸款的減值測試（中國銀行的運用）41MM模型原理遷移率 損失類貸款損失率 各級MM損失比率遷移率計算公式正常-正常遷移率=（正常-正常遷移額+正常消失額）/正常期初余額；正常-關注遷移率=正常-關注遷移額/正常期初余額； 準備金率（損失率）計算公式次級類準備金率=次級類向可疑類的遷移率X可疑類的損失率+次級類向損失類的遷移率X損失類的損失率；資產減值 - 貸款的減值測試（中國銀行的運用）42 減值測試的時間要求：資產負債表日，如有關資產存在減值跡象，需要進行減值測試無論是否存在減值跡象，在年末均須進行減值測試的資產，包括：（1）沒有確定使用壽命或的無形資產；（2）企業合并所

17、形成的商譽 減值的確認條件賬面價值高于可收回金額 減值準備的計量減值準備的計量按照帳面價值高于可收回金額的部分計提資產減值準備，并確定資產減值損失可收回金額為以下兩者中較高的一個：（1）公允價值扣除處置費用后的凈額；（2）資產預計未來現金流現值如難以對單項資產的可收回金額估計的，應以該資產歸屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間相應調整 減值準備的轉回：資產減值損失一經確認，不得轉回資產減值 - 固定資產、無形資產、股權投資的減值43第四部分 新準則實施方案44新準則實施工作總體原則綜合考慮：系統改造實務可操作性對損益影響程度財務信息

18、提供的及時性 總體上，對于銀行實務中難以操作的，或相關配套政策并不明朗的事項，由總行在報表層面統一進行調整。45 準則差異存款業務46新準則下存款核算原理 舉例：某客戶04年1月1日存入1萬元，06年1月1日到期，年利率5%，到期一次支付本息。到期支付的本息為11000元； （1）實際利率=(1+G*D)(1/G)-1= (1+2*5%)(1/2)-1=4.88%。 （2）04年年底的攤余成本=10000*（1+4.88%）=10488元 04年當年計提利息支出： 05年當年計提利息支出： 借：利息支出 488（1萬*4.88%） 借：利息支出 512 （1萬+488）*4.88% 貸：應付利

19、息 488 貸：應付利息 512 或者： 或者： 借：利息支出 488 借：利息支出 512 借：存款價值調整 12 貸：應付利息 500 貸：應付利息 500 貸：存款價值調整 1247實施思路 據PWC測算，2005年中銀集團按照實際利率法計算的存款利息支出與按照名義利率確認的利息支出差異僅為0.86億元，占全部存款利息支出的0.15%，影響很小，根據重要性原則，未做審計調整，直接根據賬面數據進行信息披露。 結論：對存款業務的核算制度不作調整。48準則差異貸款業務49*貸款減值準備制度差異50新準則下貸款核算原理 舉例：205年1月1日，XYZ銀行向A客戶發放了一筆貸款15 00萬元。貸款

20、年利率為10%，期限6年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率為10%，利息按年收取。其他有關資料及賬務處理如下（金額單位：萬元）： （1）205年，XYZ銀行及時從A公司收回貸款利息。 205年1月1日，發放貸款：借：貸款本金 15 00 貸：存放同業款項 15 00 205年12月31日，確認并收到貸款利息：借：貸款-應收利息 1 50 貸：利息收入 1 50借：存放同業款項 1 50 貸：貸款-應收利息 1 50 51新準則下貸款核算原理（2）206年12月31日，因A公司經營出現異常，XYZ銀行預計難以及時收到利息。其次，XYZ銀行根據當前掌握的資料，對貸款合同現金流量重新作了

21、估計。具體如下：貸款合同現金流量：52新準則下貸款核算原理新預計的現金流量： 206年12月31日，確認貸款利息：借：貸款-應收利息 1 50 貸：利息收入 1 50 53新準則下貸款核算原理206年12月31日，XYZ銀行應確認的貸款減值損失未確認減值損失前的攤余成本-未來現金流量現值16 50-9 776 73萬元，相關賬務處理如下：借：資產減值損失 6 73 貸：貸款損失準備 6 73借：貸款已減值 16 50 貸：貸款本金 15 00 貸款應收利息 1 50 （3）207年12月31日，XYZ銀行預期原先的現金流量估計不會改變。確認減值損失的回轉9 7710%97.7萬元，相關的賬務處

22、理如下：借：貸款損失準備 97.7 貸：利息收入 97.7據此，207年12月31日貸款的攤余成本=977+97.7=1074.7萬元54新準則下貸款核算原理（4）208年12月31日，XYZ銀行預期原先的現金流量估計不會改變，但208年當年實際收到的現金卻為9 00萬元。相關的賬務處理如下：借：貸款損失準備（1074.710%107.5） 107.5 貸：利息收入 107.5借：存放同業款項 9 00 貸：貸款已減值 9 00借：資產減值損失 1 00 貸：貸款損失準備 1 00注：由于XYZ銀行對209年及210年的現金流入預期不變，而208年實際又少收了1 00萬元，因此，應相應調增貸款

23、損失準備1 00萬元。據此，208年12月31日貸款的攤余成本1074.7+107.5-9 00-100=182.2萬元 55新準則下貸款核算原理（5）209年12月31日，XYZ銀行預期原先的現金流量估計將發生改變，210年將收回現金1 50萬元，將其折現后為1 36.4萬元（1 50萬元折現因子0.9091 36.4萬元）。但是，XYZ銀行209年當年實際收到的現金卻為100萬元。據此，相關的賬務處理如下：借：貸款損失準備（182.210%18.2） 18.2 貸：利息收入 18.2借：存放同業款項 1 00 貸：貸款已減值 1 00借：貸款損失準備 36 貸：資產減值損失 36注：由于X

24、YZ銀行對210年的現金流入預期發生改變，而208年實際又少收了1 00萬元，因此，應相應調減貸款損失準備36萬元。據此，208年12月31日貸款的攤余成本= 136.4萬元56新準則下貸款核算原理（6）210年12月31日，XYZ銀行將貸款結算，實際收到現金2 00萬元。相關賬務處理如下：借：貸款損失準備（1 36.410%13.6） 13.6 貸：利息收入 13.6借：存放同業款項 2 00 貸款損失準備 5 00 貸：貸款已減值 6 50 資產減值損失 5057實施思路問題一：關于貸款本金及利息收入的核算問題二：關于貸款減值準備的核算58問題一：關于貸款本金及利息收入的核算綜合考慮：財務

25、影響納稅實務系統改造信息披露工作實踐 結論：各行賬面仍按照現行制度，區分應計、非應計貸款分別核算，該結果與按照攤余成本和實際利率確認的利息收入的差異，在總行報表層面統一調整。59問題二：關于貸款減值準備的核算 結論：將基于DCF/MM模型計提貸款減值準備的方法，落實到日常風險管理及會計核算工作。該項工作已納入今年風險管理工作要點。 總行風險管理部正在研究DCF/MM落實方案，以及首次執行本準則日將賬面準備轉換為DCF/MM準備的相關方案。60撥備制度介紹減值貸款與不良貸款的差異IFRS下計提準備的范圍和方法注：正常關注類貸款中有客觀減值證據的貸款，如某客戶項下既有不良貸款又有關注貸款，則此客戶

26、的關注類貸款視為正常關注類貸款中有客觀減值證據的貸款。61撥備制度介紹國際會計準則國際會計準則對計提貸款損失準備的要求： 國際會計準則第39號文中對減值貸款的撥備要求簡述如下:第58段要求對有金融資產(包括貸款)利用客觀證據證明有否出現減值情況;第59段提出六點客觀減值事件, （1）借款人發生重大財務困難；（2）不履行還款(利息或本金)；（3）貸款人處于經濟或法律原因，在借款人出現財務困難時削減部分債務；（4）借款人存在破產或重組的可能性；（5）因金融環境惡化導致金融資產轉讓市場的消失；（6）國家或地區經濟惡化導致借款人可能出現違約。第63段提出如客觀減值證據出現于某貸款, 該貸款的撥備的數額

27、將是貸款的余額及對未來還款現金流的貼現值的缺數。貼現值是由貸款合同約定的始算日利息為準。62撥備制度介紹國際會計準則 （續上頁） 根據國際會計準則要求，只要貸款具備六點減值依據，即需要進行貼現現金流測算以確定貸款減值準備金數。審計師認為，中行是按照中國人民銀行的要求, 把貸款分別評為五類 : (1) 正常 (2) 關注 (3) 次級 (4) 可疑 (5) 損失。其中后三類稱, 即次級,可疑及損失為不良貸款。 在人行定義中不良貸款是指該貸款有著不同程度的損失, 而該種情況是很有可能是由于貸款人的經濟情況變差而其他引致出來的行為 (如拖欠利息/本金), 故此等不良貨款也符合國際會計準則內的客觀減值

28、證據。 在其它減值依據沒有數據支持情況下，選擇不良貸款作為做貼現現金流測算對象是合理也是國際商業銀行通常的選擇。63*貸款中行IFRS報表轉換的做法 賬面：目前采用五級分類方法計提貸款專項準備； 按照新準則及IFRS規定，我行在測算貸款損失準備金時采用了以下三種模型： 貼現現金流模型（Discounted Cash Flow) 遷移模型（Migration-Model) 滾動率模型（Roll Rate) 64DCF模型介紹：主要用于計算單筆重大對公減值貸款，逐筆測算應計提準備金。 未來還款來源：抵押物/質押權利擔保人 借款人/關聯單位/其他 MM模型介紹：主要用于計算重大非減值貸款、非重大對公

29、貸款及零售貸款減值準備金，其計算的方法是利用貸款評級每年發生的變動來計算每一級貸款發生損失的機會率。RR模型介紹：主要用于測算信用卡透支的損失準備。65遷移模型（MM）介紹貸款評級遷移模型適用范圍：對公減值貸款（正常以及小額不良貸款）及零售減值貸款。計算方法為: 首先設定損失類貸款的可回收比例（根據歷史經驗值），然后以100%減去該回收比例作為損失類貸款的最終損失率。確定損失類貸款的損失率后，再將該損失率乘以貸款從可疑變為損失類的機會率，得出可疑類貸款的損失率。如此類推，便能得到次級、關注及正常貸款的損失率。遷移模型測算由總行風險管理部完成。66遷移模型（MM）介紹公式舉例 遷移率計算公式正常

30、-正常遷移率=（正常-正常遷移額+正常消失額）/正常期初余額；正常-關注遷移率=正常-關注遷移額/正常期初余額； 準備金率（損失率）計算公式次級類準備金率=次級類向可疑類的遷移率X可疑類的損失率+次級類向損失類的遷移率X損失類的損失率；關注類準備金率=關注類向次級類的遷移率X次級類的損失率+關注類向可疑類的遷移率X可疑類的損失率+關注類向損失類的遷移率X損失類的損失率；正常類的準備金率=正常類向關注類的遷移率X關注類的損失率+正常類向次級類的遷移率X次級類的損失率+正常類向可疑類的遷移率X可疑類的損失率+正常類向損失類的遷移率X損失類的損失率；67 準則差異 債券業務68 根據財政部關于債券資

31、產會計處理問題的批復（財會函200461號），中國銀行已經于2004年對債券進行四分類核算，關于債券業務核算已經與新準則及IFRS準則一致。 四分類： FV&PL AFS L&R HTM*債券業務69新準則下債券業務核算思路持有至到期債券投資HTM： 20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,交易費用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金110. 在初始確認時,計算實際利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 計算結果：r6.96% （注：約數，四舍五入）70 年份年

32、初攤余成本a利息收益b=a*r現金流量 c年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 071 1、購買日： 借：HTM面值 110 貸：銀行存款 95 貸：HTM折價 15 2、20*0年： 借：應收利息 4 借：HTM折價 2.61 貸：利息收入 6.61 3、20*1年： 借：應收利息 4 借：HTM折價 2.79 貸：利息收入 6.79 72 4、20*2年： 借：應收利息 4 借：HTM折價 2.99 貸：利息

33、收入 6.99 5、20*3年： 借：應收利息 4 借：HTM折價 3.19 貸：利息收入 7.19 6、20*4年： 借：應收利息 4 借：HTM折價 3.42 貸：利息收入 7.42 7、收現分錄，略。 8、每月末，按公允價值估值，作表外分錄（報表層面需披露） 73*債券業務可供出售債券投資AFS： 要點 （1）實際利率法計算確定的利息確認為損益； （2）減值損失確認為損益； （3）外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，確認為損益。 （4）公允價值變動形成的利得或損失（除（2）和（3），計入權益，在終止確認時轉出，計入當期損益。 會計分錄： 1、估值時： 借或貸：資本公積可供出售債券估值儲備

34、貸或借：可供出售債券 2、減值： 借：可供出售債券減值損失（損益類） 貸：資本公積可供出售債券估值儲備 同時： 借：可供出售債券減值損失（損益類） 貸：可供出售債券 74股權投資分類為交易性股權投資、可供出售股權投資、長期股權投資三類。交易性股權投資和可供出售股權投資適用“企業會計準則第22號金融工具確認和計量”。發生減值時，原計入權益的因公允價值下降形成的累計損失轉入損益。可供出售股權投資的減值損失，不得通過損益轉回（應通過權益轉回）。不進行減值測試，不計提減值準備。減值以公允價值計量且變動記入權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。以公允價值計量且變動記入損益。計量可供出售金融資產

35、以公允價值計量且變動記入損益的金融資產金融資產四分類可供出售股權投資交易性股權投資股權投資業務75長期股權投資適用“企業會計準則第2號長期股權投資”。包括 子公司投資、聯營及合營企業投資、投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。成本法核算權益法核算子公司采用成本法核算，僅在編制合并報表時按權益法進行調整計量適用“企業會計準則第22號金融工具確認和計量”。本類長期股權投資發生的減值損失，不得轉回。適用“企業會計準則第8號資產減值”。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回適用“企業會計準則第8號資產減值”。資產減值損失一經確

36、認，在以后會計期間不得轉回減值其他長期股權投資聯營及合營企業投資子公司投資股權投資業務76實施思路問題一：將股權投資劃分為交易性股權投資、可供出售股權投資和長期股權投資三類。問題二：將各級行對子公司、總行對境外子行的長期股權投資由權益法改按成本法核算，不追溯調整。問題三：將總行對境外分行的長期股權投資由權益法改按成本法核算，追溯調整。問題四：取消長期股權投資差額及其攤銷的做法。股權投資業務77職工薪酬的定義在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養人福利等；以購買商業保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。 總之，從薪酬涵蓋時間和支付形式來看

37、，職工薪酬包括企業在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利； 從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養人的撫恤金。職工薪酬及股份支付78職工薪酬及股份支付職工薪酬準則與現行規定的比較表沒有規定辭退福利的概念，一般是在實際支付辭退福利款項時計入當期費用。按照權責發生制的原則，規定當辭退計劃滿足準則規定的預計負債確認條件時，應當確認一項預計負債；同時由于職工被辭退后不再為企業帶來經濟利益，所有辭退福利均應于滿足確認條件時，計入當期費用，使財務報表使用者及時了解企業因根據辭退計劃提供辭退福利所承

38、擔的義務情況。辭退福利的處理存在非貨幣性福利未納入職工薪酬范圍核算的情況。將非貨幣性福利全部納入職工薪酬，并規定了相應的會計處理方法。非貨幣性福利的處理沒有規定一個完整統一的職工薪酬概念，對企業人工成本的核算不完整、不準確、比較分散。界定了完整的企業人工成本的概念和范圍。職工薪酬的范圍 現行會計法規 /企業會計制度新企業會計準則79股份支付的涵義 股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。注：公司法、上市公司股權激勵管理辦法（試行）等允許以股票期權等方式對職工進行激勵。 實質上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬規范的職工薪酬適用不同的

39、計量原則。股份支付的分類 權益結算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認股權等； 現金結算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現金。職工薪酬及股份支付80股份支付準則主要規定小結： 現行準則和制度未對股份支付作出規定，新準則填補了空白，適應了相關法規和上市公司實務的要求。 對職工股份支付的確認，體現了與職工薪酬內在一致的確認原則，即在職工提供服務的會計期間將股份支付計入成本費用；不同的是計量基礎（依據權益工具的公允價值）。 權益結算的股份支付，以授予日權益工具公允價值為基礎計量，不確認后續公允價值變動；現金結算的股份支付，以計量日權益工具公允價值為基礎計量，后續公允價值變動計入當期損益。職工薪酬及股份支付81定義： 投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。特征： 目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產；能夠單獨計量和出售（或轉讓）。范圍： 已出租的建筑物； 已出租的土地使用權； 持有并準備增值后轉讓的土地使用權。投資性房地產82投資性房地產的后續計量 成本模式： 折舊或攤銷，適用固定資產或無形資產準則。 減值測試，適用資產減值準則。 公允價值模式： 不進行折舊或攤銷,以資產負債表日期末公允價值調整賬面價值，差額計入當期損益。 不進行減值測試。 注：計量