1、財務(wù)管理編制計劃1第1頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制計劃總體計劃總體計劃需要考慮的主要因素：其他審計人員或?qū)＜遥ㄒ郧澳甓龋┛蛻粢筇峁╊~外服務(wù)的計劃 與以前年度相比已經(jīng)發(fā)生變化的內(nèi)容 是否需要對以前年度使用的審計程序進(jìn)行修正 花費(fèi)非常多時間的審計領(lǐng)域2第2頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制計劃總體計劃需要追加的審計程序 修改或開發(fā)交易測試和余額測試確定審計項(xiàng)目的總體時間安排確定需要參加審計的人員并通知他們是否要求客戶對審計小組的工作提供幫助，并與客戶就需要的詳細(xì)信息進(jìn)行溝通3第3頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制

2、計劃時間預(yù)算管理工作接受審計委托首次接受委托客戶概況財務(wù)報告試算平衡表重要性4第4頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制計劃時間預(yù)算控制系統(tǒng)的記錄時間預(yù)算和時間控制設(shè)計交易測試設(shè)計余額測試分析性復(fù)核管理建議書復(fù)核和修改5第5頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制計劃時間預(yù)算外勤工作（年末）交易測試符合性測試 銷售和收款循環(huán) 購貨和付款循環(huán) 工資和人事循環(huán) 存貨和倉儲循環(huán) 籌資和償還循環(huán)6第6頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制計劃時間預(yù)算余額測試現(xiàn)金短期投資應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù) 詢證函存貨 觀察 計價預(yù)付費(fèi)用7第7頁，共71頁，

3、2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制計劃時間預(yù)算長期投資長期資產(chǎn)遞延費(fèi)用銀行借款應(yīng)付帳款和應(yīng)計負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅金 8第8頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制計劃時間預(yù)算長期負(fù)債其他負(fù)債股本股東或所有者權(quán)益收入費(fèi)用關(guān)聯(lián)方交易或有事項(xiàng)期后事項(xiàng)9第9頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制計劃期中審計時間預(yù)算1銷售和收款循環(huán)2購貨和付款循環(huán)3工資和人事循環(huán)4存貨和倉儲循環(huán) 5籌資和償還循環(huán) 10第10頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制計劃期中審計時間預(yù)算內(nèi)部控制評價符合性測試 交易測試6中期財務(wù)報告的分析性復(fù)核 7其他

4、： 11第11頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制計劃時間預(yù)算總體時間安排 139小時管理工作 28小時 20外勤工作 （ 年末） 49小時 35期中審計 （年中） 53小時 38后勤工作 9小時 712第12頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三編制計劃經(jīng)費(fèi)預(yù)算小時數(shù)工資率合伙人 1805900第二合伙人1501150高級人員 701248680后勤人員 259225總計 9955 預(yù)算收費(fèi) 800013第13頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三交易測試14第14頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三AICPA

5、SAS 55SAS 55, 美國于1988年正式發(fā)布。主要內(nèi)容是注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中，要對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行評估審計準(zhǔn)則委員會推遲了生效日期，至1990年1月1日正式執(zhí)行15第15頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三AICPA SAS 55SAS 55頒布后，出現(xiàn)了一些問題，如“如何在審計實(shí)務(wù)中應(yīng)用這條準(zhǔn)則？” “在評估內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中有什么要求” “如何在審計文檔中記錄對內(nèi)部控制的評估?” 在1989年期間,制定了審計指南來解決應(yīng)用 SAS 55 的問題。該指南提供了三個公司的審計文件作為審計中的范例。16第16頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)

6、22分，星期三AICPA SAS 781996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計準(zhǔn)則公告第78號，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的 SAS 55。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控17第17頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三審計概念控制 采購單必須經(jīng)不同級別的人簽名同意符合性測試 選擇一組采購單的樣本，檢查是否有不同級別的人的簽名同意18第18頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三審計概念實(shí)施符合性測試的條件 內(nèi)部控制存在 計劃依賴內(nèi)容控制 成本效益原則 其它 19第19頁，共71頁，2022年，5

7、月20日，9點(diǎn)22分，星期三審計概念交易測試中的要點(diǎn)：控制是否按預(yù)先設(shè)計運(yùn)行控制是否有效控制是否在審計的全部過程中都得到應(yīng)用20第20頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三審計概念交易測試的主要方法：檢查文檔(inspection of documents)重新執(zhí)行(Reperformance)調(diào)查(enquiry)觀察(observation)21第21頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三審計概念交易測試的方向 運(yùn)輸文件 銷售記錄有效性完整性證據(jù)證據(jù)審計樣本審計樣本22第22頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三審計概念樣本量的確定屬性

8、描述預(yù)期總體誤差（EPDR）可容忍誤差（TDR）誤受風(fēng)險（ARO）設(shè)計樣本量專業(yè)判斷23第23頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三審計概念執(zhí)行測試執(zhí)行測試是占用時間最多的階段主要步驟是核對文檔和相關(guān)的記錄核心部分是記錄每一個誤差記錄樣本量和誤差總數(shù)24第24頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三審計概念評估結(jié)果推斷總體最高誤差率（CUDR） 樣本誤差率 樣本誤差比較最高誤差率和可容忍誤差率分析誤差得出內(nèi)部控制有效性的結(jié)論25第25頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三美國COSO舞弊財務(wù)報告研究典型的財務(wù)報表舞弊技術(shù)使用的方法 樣本公司

9、該方法舞弊的百分?jǐn)?shù)1收入確認(rèn)不合理： 50 記錄不存在的收入 26 提前確認(rèn)收入 24 沒有描述(含高估收入) 162高估資產(chǎn)(不含由于收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款的高估) 5026第26頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三美國COSO舞弊財務(wù)報告研究高估現(xiàn)存的資產(chǎn) 37記錄不存在的資產(chǎn)或不屬于自己的資產(chǎn)12應(yīng)記入費(fèi)用的資產(chǎn)予以資本化 63低估費(fèi)用或負(fù)債(不含已資本化的費(fèi)用)184挪用或貪污資產(chǎn) 125不適當(dāng)?shù)嘏敦攧?wù)報表信息 86其他各種各樣的技術(shù) 2027第27頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)確定總體： 截止x5年10月31日，已使用的全部銷

10、售發(fā)票從1941到43582418張發(fā)票（根據(jù)銷售日記帳）28第28頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)確定樣本規(guī)模：ARO（誤受風(fēng)險）10EPDR（預(yù)期總體誤差）1.5%TDR（可容忍誤差）529第29頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三屬性抽樣統(tǒng)計樣本表決定樣本規(guī)模：ARO10EPDR可容忍誤差(TDR)(用百分比表示)2345678.00114765745383228.5019412996776455481.00-17696776455481.50-1321056455482.00-19813288754830第30頁，共71頁，20

11、22年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)確定樣本規(guī)模為100個銷售發(fā)票總數(shù)量樣本規(guī)模241810024.18張發(fā)票抽樣間隔為24張隨機(jī)選擇的起點(diǎn)為#1942發(fā)票每隔24張選一張發(fā)票作為樣本31第31頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如： 銷售發(fā)票號碼1942，顧客是zz建筑公司，發(fā)票總額141,024，銷售凈額124800，GST12480078736，PST12480067488，根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款，存款總額24659132第32頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)執(zhí)行審計程序S

12、檢查銷售發(fā)票附件 檢查所有有關(guān)勞務(wù)稅和省級銷售稅的計算，測試總額的準(zhǔn)確性。 注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話，注意批準(zhǔn)賒銷的授權(quán)簽字。33第33頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán) 如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運(yùn)單日期比較。 審核合理性和分類 追查x5年1月的銷售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售日記帳，所有細(xì)節(jié)核對相符。追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級銷售稅）。34第34頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)P 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對已售商品的說明和數(shù)量。 復(fù)核

13、永續(xù)盤存制中的成本減少額的計算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購買）確定，減少的金額是合理的。L 將銷售發(fā)票上的銷售價格與為打印出來的某一特定月份的經(jīng)過授權(quán)的商品價目表核對相符。35第35頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)D 注意到已給予顧客折扣，計算折扣金額以查證準(zhǔn)確性（在明細(xì)帳中）。 注意到折扣金額符合公司政策。36第36頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)R 追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄。 追查至進(jìn)帳單副件。 追查進(jìn)帳單副件至銀行對帳單。 檢查日期以驗(yàn)證合理性。37第37頁，共71頁，

14、2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)對現(xiàn)金銷售而言：不執(zhí)行D和R，另外兩個審計程序： 追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細(xì)節(jié)核對相符。將現(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。38第38頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)E 追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。 縱向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄。 追查全部現(xiàn)金銷售到進(jìn)帳單存根。追查總額至銀行對帳單。 檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行。 復(fù)核附件以查證分類。39第39頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)號碼連續(xù)性測試和日記帳已檢查下述

15、兩天的銷售日記帳，注意到所有項(xiàng)目按序列示，沒有重復(fù)，也沒有其他錯誤。（還將所有數(shù)據(jù)加總，并追查總額至總帳。） X5年6月16日 X5年9月30日40第40頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)貸項(xiàng)通知單 檢查了整個期間的銷售日記帳，注意到通常只有一小部分貸項(xiàng)通知單金額在$100以上。注意到X5年4月和X5年10月的兩項(xiàng)例外情況，每月分別簽發(fā)了一張$950.14和$134.85的貸項(xiàng)通知單。所有貸項(xiàng)通知單由David A或Karen B授權(quán)簽發(fā)。W/P 20-2.2日記帳 將如上所述相同日期的現(xiàn)金收入日記帳加總，并追查至總帳。41第41頁，共71頁，2022年，5

16、月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)在年末審計時，對11月和12月各選一張發(fā)票進(jìn)行測試。X5112 4366s，p，l，d，rX5121 4606s，p，l，e42第42頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)43第43頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)結(jié)論：遺漏表明顧客已收到貨物的簽字和遺漏信用授權(quán)，這兩項(xiàng)誤差都是由于疏忽造成的。5個被發(fā)現(xiàn)的誤差都不是金額方面的錯誤。 銷售和收款循環(huán)中的所有控制特征都與預(yù)先的設(shè)想一樣，可以依賴。 金額方面的誤差 X控制特征方面的誤差 同時涉及金額和控制特征的誤差 已查證銷售業(yè)已記錄，付款

17、已經(jīng)收到。44第44頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)匯總審計程序和審計證據(jù) 45第45頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)結(jié)論1、根據(jù)交易測試結(jié)果，審計人員得出了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表帳戶的控制風(fēng)險是低、中或高（依次為L、M和H）的結(jié)論L/M/HL 現(xiàn)金L 應(yīng)收帳款L 其他應(yīng)收款L 壞帳準(zhǔn)備46第46頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三銷售和收款循環(huán)L 銷售L 銷售退回和折讓2、記錄余額測試設(shè)計的結(jié)果B-310。 在W/P280頁完成3、對于這些測試結(jié)果對余額測試的性質(zhì)、范圍和時間的影響進(jìn)行評價。根據(jù)交易測

18、試結(jié)果，我認(rèn)為銷售和收款循環(huán)中的控制如同所記錄的一樣有效運(yùn)作，因而可以依賴。TW 47第47頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三案例分析縱橫國際48第48頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)樣本規(guī)模：金額單位系統(tǒng)抽樣將會用來測試購貨循環(huán)根據(jù)X4年12月31日的年末資料，重要性水平初步被評估為$4，000.00必須參加測試的截止到X5年10月31日止的10個月的全部購貨金額為$339，425.9249第49頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)樣本規(guī)模 $339，425.92 = 84.9 85 $4,000.

19、00被選中的第一張支票號碼為#8678，系統(tǒng)選樣以支票累加金額每隔$4000的支票作為樣本50第50頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如： 支票號碼8690，日期是X5/01/03，收款人是Finishes Ltd.，支票金額124,831，帳戶代碼1510，帳戶名稱存貨。執(zhí)行的審計程序如下：51第51頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)E 檢查實(shí)際已付訖支票，檢查支票的真實(shí)性和背書的正確性。 核對所有細(xì)節(jié)確保支票已由銀行付訖。 檢查付訖日期至支票，確定合理性。檢查相關(guān)訂貨單（附在已付款發(fā)票和驗(yàn)收

20、單之后）的合理性 查證支出得到核準(zhǔn)，貨物已經(jīng)收到。 52第52頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)V追查支票金額到實(shí)際發(fā)票。 查證發(fā)票的真實(shí)性，將所有金額和詳細(xì)情況與支票副聯(lián)核對相符，以保證發(fā)票數(shù)字是正確的，也經(jīng)過了適當(dāng)?shù)膶徟透犊睢Ｙ徹洶l(fā)票還要和其后所附的驗(yàn)收單核對相符。 還注意到支票日期一般在發(fā)票日期之后兩周到一個月。而且訂貨單日期、驗(yàn)收單日期和發(fā)票日期都是合理的。53第53頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)T追查支票金額到應(yīng)付賬款明細(xì)帳，所有細(xì)節(jié)核對相符。 注意到所有支出在實(shí)際付款之前已輸入應(yīng)付賬款明細(xì)帳。（追查發(fā)票的

21、過帳和付款）+ 追查發(fā)票金額到購貨日記帳和驗(yàn)收單，所有細(xì)節(jié)核對相符。 54第54頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)B 檢查日期的合理性。I 追查發(fā)票詳細(xì)情況至存貨的永續(xù)盤存記錄，核對已購貨物的所有細(xì)節(jié)，包括說明、成本和數(shù)量。 注意到成本中包括了運(yùn)費(fèi)。55第55頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)號碼連續(xù)性測試： 檢查1月、4月和6月所有的現(xiàn)金支出日記帳，注意到所有支票已按編號順序記錄入帳。日記帳： 分別加總2月、5月和11月的購貨日記帳，追查總額至總帳。 分別加總1月、4月和10月的現(xiàn)金支出日記帳，追查總額至總帳。56第56

22、頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)在年末審計時，對11月和12月各選一張發(fā)票進(jìn)行測試。X51101 9791X51202 990857第57頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)觀察到的誤差匯總表：8801 缺少驗(yàn)收單8964 將運(yùn)費(fèi)錯誤地歸為辦公費(fèi)9215 訂貨單缺少授權(quán)9686 驗(yàn)收單和發(fā)票相隔6星期58第58頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)結(jié)論： 缺少記錄的這項(xiàng)差異是由行政人員疏忽造成的。購貨和收貨循環(huán)中所有的控制特征都與預(yù)先的設(shè)想一樣，可以依賴。59第59頁，共71頁，2022年，

23、5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)匯總審計程序和審計證據(jù)：60第60頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)結(jié)論1 根據(jù)交易測試結(jié)果，審計人員得出了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表帳戶的控制風(fēng)險是低、中或高（依次為L、M和H）的結(jié)論。L 現(xiàn)金L 銷售費(fèi)用L 管理費(fèi)用NA 資產(chǎn)出售利得/損失 61第61頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三購貨和付款循環(huán)2記錄余額測試B-310設(shè)計的結(jié)果。 在工作底稿第280頁完成3對于這些測試結(jié)果對余額測試的性質(zhì)、范圍和時間的影響進(jìn)行評價。根據(jù)交易測試的結(jié)果，我認(rèn)為購貨和付款循環(huán)中的控制如同所記錄的一樣有效運(yùn)作，因而可以依賴。TW 62第62頁，共71頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)22分，星期三存貨和倉儲循環(huán)結(jié)合銷售和收款循環(huán)、購貨和付款循環(huán)進(jìn)行交易測試大部分工作可以作為年末存貨測試的一部分來執(zhí)行受到該循環(huán)影響的帳戶余額進(jìn)行擴(kuò)大范圍的測試可能更加符合成本效益原則控制風(fēng)險設(shè)為m63第63頁，