1、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么全球趨同關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，學(xué)者提出很多定義。這些定義涉及會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等概念。研究和概括這些定義，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)具有不同的范圍和層次。為行文簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本文將所有標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，諸如一些國(guó)家的公司法、商法、證券法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度等統(tǒng)稱(chēng)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么作者注。首先，從會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的性質(zhì)來(lái)看，存在形式協(xié)調(diào)和本質(zhì)協(xié)調(diào)的差異。形式協(xié)調(diào)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的協(xié)調(diào)，本質(zhì)協(xié)調(diào)是指會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)，即財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息的可比性的進(jìn)步。其次，關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)internatinalharnizatin的定義。ArpanandRadebaugh1

2、992認(rèn)為是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套嚴(yán)密的可承受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過(guò)程；DupnikandSalter1993認(rèn)為是減少國(guó)家間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異；hi，F(xiàn)rstandeek1999認(rèn)為是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異設(shè)定限度以增加其可比性的過(guò)程；NbesandParker2000認(rèn)為是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過(guò)程；Saudagaran2001認(rèn)為是旨在增強(qiáng)不同國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下生成的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性的過(guò)程。由此，我們可以把會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的特征概括如下：會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)過(guò)程，通過(guò)這個(gè)過(guò)程，可以限制和縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，協(xié)調(diào)的目的是形成一套公認(rèn)的會(huì)計(jì)慣例或準(zhǔn)那么，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信

3、息的可比。再次，關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)，存在從多重向單一開(kāi)展的趨勢(shì)。早期會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，主要以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么IAS和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么FASBstateents為基準(zhǔn)。此外，20世紀(jì)80年代的歐共體會(huì)計(jì)指令也曾經(jīng)在歐共體內(nèi)產(chǎn)生重要影響。之所以形成這樣的格局，主要是因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具有廣泛的國(guó)際根底，美國(guó)資本市場(chǎng)具有重大的融資才能及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具有重大的國(guó)際影響，而歐共體本身就有協(xié)調(diào)內(nèi)部成員國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的功能。然而，應(yīng)當(dāng)指出，直到2002年10月，美國(guó)都沒(méi)有啟動(dòng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么本質(zhì)性的協(xié)調(diào)乃至趨同的程序，因?yàn)槊绹?guó)幾乎各個(gè)層次各個(gè)方面都一致認(rèn)為，美國(guó)的資本市場(chǎng)是世界上最興隆的資本市場(chǎng)，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

4、么是全世界最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。迫使美國(guó)朝野考慮采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的最典型的事件是德國(guó)戴姆勒/奔馳汽車(chē)公司為了在美國(guó)紐約證券交易所上市進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換而發(fā)生的巨額報(bào)告虧損。1993年，戴姆勒/奔馳汽車(chē)公司首次在紐約證券交易所NYSE申請(qǐng)上市。當(dāng)年，該公司按德國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制報(bào)表產(chǎn)生6.15億德國(guó)馬克的利潤(rùn)，而根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展調(diào)整后那么為18.39億德國(guó)馬克的虧損。這樣的轉(zhuǎn)換結(jié)果，對(duì)外國(guó)公司到美國(guó)上市造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響，以致本來(lái)打算到美國(guó)上市的一些公司轉(zhuǎn)道去歐洲等其他資本市場(chǎng)上市。這種情況，引起美國(guó)國(guó)會(huì)的震驚，以致一再敦促美國(guó)證券交易委員會(huì)SE考慮美國(guó)應(yīng)否采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。2001年以來(lái)，美國(guó)

5、出現(xiàn)的系列財(cái)務(wù)丑聞案催生了?2002薩班斯-奧克斯利法案?，該法案第108節(jié)第4條要求美國(guó)證券交易委員會(huì)SE在該法案發(fā)布之后一年之內(nèi)，就應(yīng)否采用原那么根底會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么意指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供研究報(bào)告。之后，SE和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)都圍繞美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定根底原那么根底與規(guī)那么根底展開(kāi)了廣泛的研究。此間，歐共體的會(huì)計(jì)形式的影響那么隨著歐盟近年來(lái)傾向于采用國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)那么而逐漸削弱。第四，關(guān)于會(huì)計(jì)全球標(biāo)準(zhǔn)化的提出和含義。隨著會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的逐漸開(kāi)展，會(huì)計(jì)全球標(biāo)準(zhǔn)化glbalstandardizatin遂被提出。hi，F(xiàn)rstandeek在他們合作的?國(guó)際會(huì)計(jì)?1999一書(shū)中指出：“標(biāo)準(zhǔn)化通常意

6、味著強(qiáng)迫要求執(zhí)行非常嚴(yán)格和選擇范圍很小的規(guī)那么，甚至也許是在所有情況下都執(zhí)行單一的準(zhǔn)那么或標(biāo)準(zhǔn)而不能包容國(guó)家間的差異。很顯然，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是向單一的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的目的方向開(kāi)展的過(guò)程。第五，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么全球趨同及其含義。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么全球趨同glbalnvergenefauntingstandards是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場(chǎng)國(guó)際化到達(dá)一定程度的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么全球趨同的思路在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)IAS2000年施行重大改組的過(guò)程中逐漸強(qiáng)化，趨同的目的也逐漸明晰。2001年4月開(kāi)場(chǎng)運(yùn)作并取代IAS的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)IASB提出的戰(zhàn)略目的全面展現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么全球趨同的規(guī)劃前景。根據(jù)IASB2

7、002年7月修訂的?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)基金會(huì)章程?，IASB的目的是：1本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量、易理解且強(qiáng)迫性enfreable的全球glbal會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，這套準(zhǔn)那么要求財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息高質(zhì)量、透明且可比，有助于世界各種資本市場(chǎng)的參與者和其他信息使用者進(jìn)展經(jīng)濟(jì)決策；2促進(jìn)這些準(zhǔn)那么的使用和嚴(yán)格運(yùn)用；3積極與國(guó)家準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)合作，促使國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么高質(zhì)量的趨同。很顯然，IASB已經(jīng)使IAS這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么協(xié)調(diào)者的使命終結(jié)，取而代之的是使IASB作為強(qiáng)迫性全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定者，并明確樹(shù)立起會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么全球趨同的目的。IASB的目的、章程、準(zhǔn)那么前言、開(kāi)

8、展規(guī)劃、著手開(kāi)展的準(zhǔn)那么建立方案、成員背景的改變由地區(qū)性代表轉(zhuǎn)為技術(shù)技能和職業(yè)背景、特別是新設(shè)立的聯(lián)絡(luò)國(guó)制度等現(xiàn)象說(shuō)明，IASB近期工作的重點(diǎn)是確保與興隆國(guó)家主要是美國(guó)和歐盟之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的趨同化，即制定一套可以被美國(guó)和歐盟所承受的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么IFRS。基于會(huì)計(jì)國(guó)際開(kāi)展的文獻(xiàn)、公告和事件分析，筆者認(rèn)為，所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么全球趨同是指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在不斷的國(guó)際比擬和協(xié)調(diào)中，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么目的開(kāi)展這樣一種動(dòng)態(tài)過(guò)程。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么及其框架IASB取代IAS之后，新發(fā)布的準(zhǔn)那么已經(jīng)改稱(chēng)為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么IFRS。此前IAS發(fā)布的國(guó)際會(huì)

9、計(jì)準(zhǔn)那么IAS中仍然生效的準(zhǔn)那么名稱(chēng)在詳細(xì)使用或引用時(shí)，仍然沿用原來(lái)的名稱(chēng)和編號(hào)第號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么IAS。為了方便起見(jiàn)，IASB把IAS原來(lái)發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么統(tǒng)稱(chēng)為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么。這樣，現(xiàn)行國(guó)際準(zhǔn)那么主要包括IASB新發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么和尚存有效的IAS原來(lái)發(fā)布的準(zhǔn)那么兩個(gè)部分。IASB正在對(duì)后者進(jìn)展大幅度的修訂，以便形成符合IASB戰(zhàn)略目的的準(zhǔn)那么體系。此外，IASB2002年5月發(fā)布的?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么前言?取代IAS的?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么前言?和IASB2001年4月采用IAS發(fā)布的?財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架?也屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么。迄今為止，IAS發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么仍然構(gòu)成國(guó)際準(zhǔn)

10、那么的主體。IAS自1973年成立以來(lái)至2000年3月完成使命為止，先后發(fā)布41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，截至2022年2月15日仍然有效的共31項(xiàng)。目前有效的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么詳細(xì)如下：第1號(hào)?財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)?、第2號(hào)?存貨?、第7號(hào)?現(xiàn)金流量表?、第8號(hào)?當(dāng)期凈損益、重大過(guò)失和會(huì)計(jì)政策變更?、第10號(hào)?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?、第11號(hào)?建造合同?、第12號(hào)?所得稅?、第14號(hào)?分部報(bào)告?、第16號(hào)?不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備?、第17號(hào)?租賃?、第18號(hào)?收入?、第19號(hào)?雇員福利?、第20號(hào)?政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露?、第21號(hào)?匯率變動(dòng)的影響?、第23號(hào)?借款費(fèi)用?、第24號(hào)?關(guān)聯(lián)方披露?、第26號(hào)?退休福利方案的會(huì)計(jì)和報(bào)告?、第27號(hào)?合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)?、第28號(hào)?對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)?、第29號(hào)?惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告?、第30號(hào)?銀行和類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露?、第31號(hào)?合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告?、第32號(hào)?金融工具：披露和列報(bào)?、第33號(hào)?每股收益?、第34號(hào)?中期財(cái)務(wù)報(bào)告?、第36號(hào)?資產(chǎn)減值?、第37號(hào)?準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)?、第38號(hào)?無(wú)形資產(chǎn)?