1、 /13青建集團(tuán)股份公司執(zhí)行新準(zhǔn)則賬務(wù)調(diào)整方案為便于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利銜接，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、青建集團(tuán)股份公司會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)制度”）及我公司實(shí)際情況，現(xiàn)制定如下賬務(wù)調(diào)整方案：一、首次執(zhí)行日的選擇首次執(zhí)行日確定為2011年1月1日，即：視同2011年1月1日起即執(zhí)行了新準(zhǔn)則，2011年1月1日為執(zhí)行新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分界點(diǎn)。二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接涉及的主要賬務(wù)處理新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接主要涉及以下賬務(wù)處理：長(zhǎng)、短期投資、資產(chǎn)減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、建造合同及所得稅的會(huì)計(jì)處理及其他項(xiàng)目調(diào)整，現(xiàn)分別說明如下：（一）除股權(quán)投資外的長(zhǎng)、短期投資

2、投資主要包括股票投資、債券投資及基金投資。根據(jù)持有目的，將投資分類至交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資核算。如果企業(yè)持有一項(xiàng)短期投資是為了近期內(nèi)出售、回購(gòu)或贖回，將該項(xiàng)投資分類至交易性金融資產(chǎn)，這類資產(chǎn)主要包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等；如果一項(xiàng)投資到期日固定、回收金額固定或可以確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期，將該項(xiàng)投資分類至持有至到期投資核算，這類資產(chǎn)主要包括企業(yè)購(gòu)買的各類債券。根據(jù)上述分類原則，編制如下調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸：短期投資長(zhǎng)期投資重分類后進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（二）資產(chǎn)減值1、應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備

3、對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)按賬齡分析法結(jié)合個(gè)別認(rèn)定法在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整過程如下：1）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)劃分賬齡，重新計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備賬齡應(yīng)收賬款賬面余額計(jì)提比例應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備截至2011年12月31日賬面壞賬準(zhǔn)備余額2011年應(yīng)計(jì)提金額2011-12-312011-12-311年以內(nèi)（含1年）0.5-BC1至2年（含2年）5-2至3年（含3年）10-3至5年（含5年）30-5年以上80-合計(jì)-A賬齡其他應(yīng)收款賬面余額計(jì)提比例應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備截至2011年12月31日賬面壞賬準(zhǔn)備余額2011年應(yīng)計(jì)提金額2011-12-312011-12-311年以內(nèi)（含1年）0.5-EF1至2年（含2年）5-2至

4、3年（含3年）10-3至5年（含5年）30-5年以上80-合計(jì)-D注1：在計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，對(duì)納入股份公司合并報(bào)表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各事業(yè)本部、分公司、總部之間的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；注2：壞賬風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)，可根據(jù)壞賬損失的可能性單獨(dú)計(jì)算。注3：未到期的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)證明不能夠收到或收回的可能性不大，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；注4：預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物或退回預(yù)付款的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。編制如下會(huì)計(jì)分錄：TOC o

5、1-5 h z借：資產(chǎn)減值損失（C+F）貸：壞賬準(zhǔn)備/應(yīng)收賬款C壞賬準(zhǔn)備/其他應(yīng)收款F（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括對(duì)子公司投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，以及對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資主要涉及核算方法的轉(zhuǎn)換，即對(duì)子公司的投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。調(diào)整過程如下：1、確定采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制。通常情況下是擁有被投資單位50以上的表決權(quán)資本。如果擁有被投資單位50或以下的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上擁有對(duì)被投資單位控制權(quán)的；對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大

6、影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期投權(quán)投資，一般掌握持股比例在20%（不含20%）以下。以上股權(quán)投資采用成本法核算；除此外，對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則主要是對(duì)子公司投資由原來的權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為成本法核算，其他股權(quán)投資核算方法保持不變。2、分析計(jì)算需要做的調(diào)整，編制調(diào)整分錄被投資單位權(quán)益法累計(jì)確認(rèn)的在子公司凈利潤(rùn)中享有的份額累計(jì)收到分配的股利追溯調(diào)整對(duì)報(bào)表的累積影響數(shù)2010-12-312011-12-312010-12-312011-12-312010-12-312011-12-31甲-乙丙合計(jì)ABCDE=A-CF=B-D編制如下調(diào)整分錄：1）沖回原

7、按照權(quán)益法累計(jì)確認(rèn)的在子公司凈利潤(rùn)中享有的份額借：以前年度損益調(diào)整A投資收益B-A貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B2）調(diào)整原沖銷長(zhǎng)期股權(quán)投資的子公司利潤(rùn)分配借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D貸：以前年度損益調(diào)整C投資收益D-C此外，對(duì)子公司除凈利潤(rùn)外引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)母公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的部分，也應(yīng)一并調(diào)整：借：資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)過調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資余額為對(duì)子公司初始投資成本。（四）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、單位價(jià)值在10000元以上、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)政策變化主要體現(xiàn)在：1、將價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由原來的2000元提高至10000元；2、企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)

8、的、以經(jīng)營(yíng)租賃出租的建筑物符合投資性房地產(chǎn)定義，應(yīng)分類至投資性房地產(chǎn)；3、折舊年限和凈殘率可能與原執(zhí)行的折舊政策存在差異。分項(xiàng)調(diào)整如下：1）因價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高涉及的調(diào)整第一步：編制單位價(jià)值10000元以下的固定資產(chǎn)清單對(duì)現(xiàn)賬面記載的固定資產(chǎn)進(jìn)行篩選，以單位價(jià)值10000元為標(biāo)準(zhǔn)，列出截止2011年12月31日10000元（含10000元）以下的固定資產(chǎn)清單，參考如下格式：第二步：編制調(diào)整分錄對(duì)10000元以下原計(jì)入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)作低值易耗品處理，僅調(diào)整2011年度，不再追溯調(diào)整。編制如下調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)清理C累計(jì)折舊B貸：固定資產(chǎn)A借：低值易耗品C貸：固定資產(chǎn)清理C借：管理費(fèi)用C貸：低值易耗

9、品攤銷C僅將原在固定資產(chǎn)核算現(xiàn)需要分類至低值易耗品核算的資產(chǎn)余值轉(zhuǎn)入低值易耗品。2）出租的建筑物調(diào)整為投資性房地產(chǎn)第一步：編制已出租建筑物清單參照如下格式：建筑物名稱位置建筑物名稱位置面積合計(jì)賬面原值累計(jì)折舊賬面凈值A(chǔ)BC第二步：編制調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)A累計(jì)折舊B貸：固定資產(chǎn)A投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊B出租建筑物轉(zhuǎn)到投資性房地產(chǎn)后，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。3）因折舊政策變化涉及的調(diào)整如公司現(xiàn)行折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的年限、凈殘值不一致的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定采用未來適用法進(jìn)行調(diào)整，即：自2011年1月1日起進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)提或沖銷當(dāng)期少計(jì)提或多計(jì)提的折舊，

10、編制如下調(diào)整分錄借：管理費(fèi)用工程施工貸：累計(jì)折舊（五）無形資產(chǎn)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的土地使用權(quán)分類至投資性房地產(chǎn)核算。1）編制持有待售或出租的土地使用權(quán)清單參照如下格式：土地使用權(quán)位置面積土地使用權(quán)位置面積土地狀態(tài)合計(jì)賬面原值累計(jì)攤銷賬面凈值A(chǔ)BC2）編制調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)A累計(jì)攤銷B貸：無形資產(chǎn)A投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊B六）建造合同施工企業(yè)按照建造合同準(zhǔn)則的要求計(jì)量確認(rèn)收入、成本，施工企業(yè)對(duì)于建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同完工進(jìn)度在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期工程項(xiàng)目的成本、收入、毛利。結(jié)合股份公司實(shí)際情況，會(huì)計(jì)制度中對(duì)收入的確認(rèn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男?/p>

11、正，即：在按照完工百分比計(jì)算出工程項(xiàng)目收入后，須與商務(wù)管理部門計(jì)算的產(chǎn)值進(jìn)行比較，本著孰低的原則，確認(rèn)為項(xiàng)目收入。根據(jù)上述規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，各施工企業(yè)需對(duì)各工程項(xiàng)目收入、成本重新測(cè)算，進(jìn)行調(diào)整。除涉及收入、成本、毛利調(diào)整外，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)科目進(jìn)行了重新設(shè)置，對(duì)營(yíng)業(yè)稅金的計(jì)提和繳納進(jìn)行了重新規(guī)定。現(xiàn)分別說明如下：1、關(guān)于執(zhí)行建造合同收入、成本、毛利的計(jì)算調(diào)整1）編制工程項(xiàng)目收入、成本計(jì)算表可參照如下格式：項(xiàng)目收入調(diào)整計(jì)算表序號(hào)項(xiàng)目名稱預(yù)計(jì)總成本a累計(jì)實(shí)際成本b完工進(jìn)度c=b/a預(yù)計(jì)總收入d按完工百分比計(jì)算累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收Ae=c*d商務(wù)部計(jì)算累計(jì)完成產(chǎn)值f累計(jì)應(yīng)確認(rèn)

12、的收入g（若efg=efg=f至2011年底賬面累計(jì)確認(rèn)的收入h2011年度需調(diào)整的收Ai=g-h1-2-3-合計(jì)A項(xiàng)目成本調(diào)整計(jì)算表序號(hào)項(xiàng)目名稱累計(jì)實(shí)際成本a至2011年底賬面累計(jì)確認(rèn)的項(xiàng)目成本b2011年度需調(diào)整的項(xiàng)目成本c=a-b123合計(jì)-B2）編制調(diào)整分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本B工程施工-毛利A-B貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A在進(jìn)行調(diào)整前，項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際成本應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度中有關(guān)建造合同的規(guī)定歸集完整，以歸集完整的項(xiàng)目成本計(jì)算項(xiàng)目完工進(jìn)度。調(diào)整后，2012年收入、成本、毛利的確認(rèn)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。2、關(guān)于應(yīng)收、應(yīng)付賬款的調(diào)整執(zhí)行建造合同的施工企業(yè)，應(yīng)收賬款下設(shè)“應(yīng)收工程款”及“已收工程款”明細(xì)科目

13、應(yīng)付賬款下設(shè)“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付材料款”、“應(yīng)付租賃款”、“應(yīng)付其他款”二級(jí)明細(xì)科目，在應(yīng)付賬款二級(jí)明細(xì)科目下分別設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)值”、“應(yīng)付工程款”、“已付工程款”、“暫估材料款”、“應(yīng)付材料款”、“已付材料款”、“暫估租賃款”、“應(yīng)付租賃款”及“已付租賃款”三級(jí)明細(xì)科目。上述科目設(shè)置后，取消“預(yù)收賬款”及“預(yù)付賬款”科目的使用，將余額分別轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款-已收工程款及預(yù)付賬款-已付工程款。根據(jù)上述規(guī)定，各施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款進(jìn)行梳理，按照新設(shè)科目的核算內(nèi)容，對(duì)原科目進(jìn)行重分類調(diào)整。重分類調(diào)整后，如原賬面金額與按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的金額不一致的，需進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)計(jì)或沖回少計(jì)或多計(jì)的金額。如：

14、應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款與累計(jì)確認(rèn)的收入不一致的，應(yīng)將二者差額進(jìn)行調(diào)整。3、營(yíng)業(yè)稅金及附加施工企業(yè)每月以完工產(chǎn)值扣除分包產(chǎn)值后的自營(yíng)產(chǎn)值為基礎(chǔ)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加，計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金及附加暫計(jì)入應(yīng)付賬款-其他科目，月末，將當(dāng)月負(fù)有實(shí)際納稅義務(wù)需要在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加自應(yīng)付賬款-其他科目轉(zhuǎn)入應(yīng)繳稅費(fèi)對(duì)應(yīng)明細(xì)科目。根據(jù)上述規(guī)定，各企業(yè)需要對(duì)201年1度營(yíng)業(yè)稅金及附加重新測(cè)算，對(duì)少計(jì)提或多計(jì)提的金額進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)，對(duì)201年1末應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅金及附加余額進(jìn)行分析，對(duì)負(fù)有實(shí)際納稅義務(wù)需在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加保留在該科目，其余部分轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款-其他明細(xì)科目。具體過程如下：1)調(diào)整當(dāng)期多計(jì)

15、提或少計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金及附加第一步：參照如下格式編制調(diào)整計(jì)算表2011年?duì)I業(yè)稅調(diào)整計(jì)算表項(xiàng)目名稱2011年完工產(chǎn)值a2011年分包完工產(chǎn)值b2011年自營(yíng)產(chǎn)值c=a-b營(yíng)業(yè)稅稅率d2011年應(yīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅f=c*d2011年實(shí)際計(jì)提營(yíng)業(yè)稅g應(yīng)調(diào)整金額h=g-f合計(jì)A2011年?duì)I業(yè)稅稅金及附加調(diào)整計(jì)算表項(xiàng)目名稱2011年應(yīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅a城建稅稅率b2011年應(yīng)計(jì)提城建稅c=a*b2011年實(shí)際計(jì)提城建稅d應(yīng)調(diào)整金額=C合計(jì)B2011年?duì)I業(yè)稅稅金及附加調(diào)整計(jì)算表項(xiàng)目名稱2011年應(yīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅a教育費(fèi)附加計(jì)提比率b2011年應(yīng)計(jì)提教育費(fèi)附加c=a*b2011年實(shí)際計(jì)提教育費(fèi)附加d應(yīng)調(diào)整金額=C合計(jì)C第二步

16、：編制調(diào)整分錄借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅A應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交城建稅B應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加C貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加A+B+C2）調(diào)整應(yīng)繳稅金期末余額對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加補(bǔ)提或沖銷后，分析應(yīng)繳稅金余額，對(duì)本期實(shí)際負(fù)有納稅義務(wù)需在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間繳納的稅款保留在應(yīng)繳稅費(fèi)科目核算，其余部分轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款-其他。參考如下格式編制調(diào)整計(jì)算表：稅種2011年12月31日余額a本期負(fù)有納稅義務(wù)需在次年1月份繳納的稅款b應(yīng)調(diào)整金額c=ab營(yíng)業(yè)稅城建稅教育費(fèi)附加編制如下調(diào)整分錄：借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：應(yīng)付賬款其他調(diào)整完畢后，應(yīng)繳稅費(fèi)期末余額為需要在次年1月份繳納的稅款。自2012年1月1日

17、起，各施工企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定，對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加進(jìn)行計(jì)提與核算。（七）所得稅新準(zhǔn)則對(duì)所得稅的核算廢除了應(yīng)付稅款法，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，分別確定可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，并確定每一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用。常見的能夠形成可抵扣暫時(shí)性差異的事項(xiàng)如下：1、計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2、計(jì)提的折舊或攤銷大于稅法規(guī)定折舊或攤銷，導(dǎo)致資產(chǎn)

18、的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。3、房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式收到的預(yù)收售房款，已按稅法規(guī)定預(yù)繳所得稅的預(yù)收賬款，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。4、企業(yè)發(fā)生的經(jīng)過納稅調(diào)整的可以在以后五個(gè)連續(xù)會(huì)計(jì)年度稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損。5、企業(yè)采用權(quán)益法核算對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資發(fā)生損失，按持股比例應(yīng)分擔(dān)的虧損沖減投資成本時(shí)導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)。常見的能夠形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的事項(xiàng)如下：被投資方適用所得稅稅率小于投資方適用稅率情況下，投資方按權(quán)益法核算對(duì)被投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。期末，企業(yè)對(duì)可能形成可抵扣暫時(shí)性差異及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的事項(xiàng)進(jìn)行梳理，編制所得稅調(diào)整計(jì)算表，參

19、照如下格式：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅價(jià)值可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響2010-12-312011-12-312010-12-312011-12-312010-12-312011-12-312010-12-312011-12-31應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款未來可稅前彌補(bǔ)的虧損合計(jì)AB借：遞延所得稅資產(chǎn)B貸：以前年度損益調(diào)整A所得稅費(fèi)用B-A由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的情況及少見，在此不再說明應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的計(jì)算。（八）其他有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整1、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)施工企業(yè)的非金屬周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)在項(xiàng)目剩余工期內(nèi)平均攤銷；金屬周轉(zhuǎn)材料按照3年平均攤銷。殘料收入沖減項(xiàng)目成本或管理費(fèi)用。租賃企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料按照6年平均攤銷。各企業(yè)對(duì)周轉(zhuǎn)材料攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，與上述攤銷方法不一致的，比照上述規(guī)定，進(jìn)行調(diào)整。攤銷年限的調(diào)整屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不追溯調(diào)整以前年度已攤銷的金額。如：金屬周轉(zhuǎn)材料原按照5年攤銷，截至2010