1、公司負債核算制度1目的為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，依據(jù)中 華人民共和國會計法及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。2適用范圍適用于企業(yè)對負債核算進行管理的相關(guān)事宜。3流動負債核算3.1流動負債是指將在1年含l年或者超過l年的一個營業(yè) 周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、 預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。3.2各項流動負債，應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。3.3短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當按照借款本金 或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。3.4企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組時，

2、應(yīng)按以下規(guī)定處理。以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的 差額，計入資本公積。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。 應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額， 作為資本公積，或作為損失計入當期營業(yè)外支出。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當分別按以下狀況處理。股份有限公司：應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額 作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本 公積。其他企業(yè):應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收 資本，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本的金額的差額，作為資本公積。3.5以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。修改其他債務(wù)條件后將來應(yīng)付金額小

3、于債務(wù)重組前應(yīng)付債 務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包 括在將來應(yīng)付金額中，含或有支出的將來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng) 付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。在將來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有 支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公 積。修改其他債務(wù)條件后將來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前 應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。如修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按本制度規(guī)定的一般應(yīng) 付債務(wù)進行會計處理。4長期負債4.1長期負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以 上的負債，包括長期借款、應(yīng)付

4、債券、長期應(yīng)付款等。4.2各項長期負債的核算:各項長期負債應(yīng)當分別進行核算，并 在資產(chǎn)負債表中分列項目反映，將于1年內(nèi)到期償還的長期負債，在 資產(chǎn)負債表中應(yīng)當作為一項流動負債，單獨反映。4.3長期負債應(yīng)當以實際發(fā)生額入賬。長期負債應(yīng)當按照負債本金或債券面值，按照規(guī)定的利率 按期計提利息，并按本制度的規(guī)定，分別計入工程成本或當期財務(wù)費 用。按照納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，因時間性差異所 產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減時間性差異的所得稅影響，單獨核算，作為對 當期所得稅費用的調(diào)整。4.4發(fā)行債券的企業(yè)。應(yīng)當按照實際的發(fā)行價格總額，作負債處理。債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價 或折價。在

5、債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時 攤銷，并按借款費用的處理原則處理。4.5發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)。可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般公 司債券進行處理。當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券 轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日 可能支付的利息補償金，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期 間計提應(yīng)付利息。計提的應(yīng)付利息，按借款費用的處理原則處理。4.6融資租入的固定資產(chǎn)負債核算。應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬

6、面價值與最低租賃付款 額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租 賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認 融資費用。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30% 的，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額，作為融資租賃固定資產(chǎn)和長 期應(yīng)付款的入賬價值。4.7企業(yè)收到的專項撥款負債核算。企業(yè)收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理。待撥款項目完成后的工作如下。屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項應(yīng)付款。其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。4.8企業(yè)所發(fā)生的借款費用。是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用， 以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手 續(xù)費等。

7、除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他 借款費用均應(yīng)于發(fā)生當期確認費用，直接計入當期財務(wù)費用。為購建 固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，按以下規(guī)定處理。因借款而發(fā)生的輔助費用的處理。企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建 的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間 凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計入所購建的固定資產(chǎn)成本。將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的 利息收入)，直接計入當期財務(wù)費用。向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以 外的輔助費用，如果金額較大的，處理方

8、法如下。屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng) 當在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本。在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入 當期財務(wù)費用。關(guān)于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務(wù) 費用。借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理。(1)當同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而 借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當開 始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)支出(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn) 金資產(chǎn)或者承當帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生。借款費用已經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。(

9、2)企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、 折價或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，處理方法如 下。在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當 予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于 發(fā)生當期直接計入當期財務(wù)費用。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下。每一會計期間利息的資本化金額。每一會計期間利息的資本化金額二至當期末止購建固定資產(chǎn)累計 支出加權(quán)平均數(shù)X資本化率累計支出加權(quán)平均數(shù)。累計支出加權(quán)平均數(shù)二(每筆資產(chǎn)支出金額*每筆資產(chǎn)支出實際占 用的天數(shù)于會計期間涵蓋的天數(shù))為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。加權(quán)平均利率：資本化率確實定原則如下。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項 借款的利率。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為 這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下。加權(quán)平均利率二專門借款當期實際發(fā)生的利息之和于專門借款本 金加權(quán)平均數(shù)X100%專門借款本金加權(quán)平均數(shù)二每筆專門借款本金X每筆專門借款 實際占用的天數(shù)于會計期間涵蓋的天數(shù)為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)