1、增值稅“未開(kāi)票銷售額”填報(bào)負(fù)數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)一、現(xiàn)實(shí)情景實(shí)務(wù)中的經(jīng)常遇到這樣的問(wèn)題：企業(yè)將貨物銷售或提供了應(yīng)稅服務(wù)，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但買方企業(yè)要求賣方企業(yè)延遲開(kāi)具發(fā)票。賣方企業(yè)在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生后，因?yàn)楫?dāng)月未開(kāi)具發(fā)票，次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將該業(yè)務(wù)按照“未開(kāi)具發(fā)票”進(jìn)行申報(bào)，正常繳納增值稅。幾個(gè)月后，買方企業(yè)要求賣方企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。賣方企業(yè)開(kāi)具發(fā)票后，在次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)通常會(huì)在“未開(kāi)具發(fā)票”填報(bào)以前期間已經(jīng)申報(bào)過(guò)的銷售額和稅額。這樣填寫表格才不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅。二、文件規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）的通知（稅總發(fā) 2017124 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“ 1

2、24 號(hào)文”）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的銷項(xiàng)比對(duì)時(shí)，要求當(dāng)期開(kāi)具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)（注：按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行有關(guān)事項(xiàng)的通知 （稅總函 201894 號(hào)）的規(guī)定， 124 號(hào)文從 2018年 5 月 1 日就要開(kāi)始在全國(guó)正式執(zhí)行） 。三、存在風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)上述規(guī)定，對(duì)企業(yè)在“未開(kāi)具發(fā)票”欄內(nèi)填報(bào)負(fù)數(shù)，很可能會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期開(kāi)具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)大于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)的情況，導(dǎo)致比對(duì)發(fā)現(xiàn)異常。一旦該情形出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的異常處理崗會(huì)按規(guī)定將企業(yè)的稅控系統(tǒng)鎖定，并向其反饋比對(duì)不相符的內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法

3、正常開(kāi)票。企業(yè)只有提交詳細(xì)說(shuō)明并經(jīng)異常處理崗認(rèn)可，稅控系統(tǒng)才可解鎖。盡管賣方企業(yè)可通過(guò)事后說(shuō)明進(jìn)行彌補(bǔ)，但該說(shuō)明是否能夠得到認(rèn)可卻存在很大的不確定性。如果賣方企業(yè)統(tǒng)一為按開(kāi)票時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，則很可能存在人為延遲納稅的風(fēng)險(xiǎn)；如果按規(guī)定時(shí)間納稅，則又存在上述可能被鎖定稅控系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。四、解決建議企業(yè)該如何處置？“兩害相權(quán)取其輕”，相對(duì)合理的辦法就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的銷售策略進(jìn)行調(diào)整，尤其是對(duì)銷售實(shí)現(xiàn)后開(kāi)具發(fā)票的期限做好統(tǒng)一規(guī)定，并爭(zhēng)最大程度取得到客戶的理解。對(duì)于個(gè)別不好解決的客戶，也要本著“按時(shí)納稅”的原則，先把增值稅進(jìn)項(xiàng)申報(bào)，后續(xù)出現(xiàn)異常，再向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理解釋（當(dāng)然，如果提前能和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通好，得到異常處理崗的理解和支持是最好不過(guò)的）。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困