1、壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，具體計(jì)提方法由小企業(yè)自行確定。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金

2、額。納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。根據(jù)會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定，兩者之間的不同主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一、計(jì)提范圍根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。也就是說，由小企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。而根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十六條規(guī)定，納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金，并且對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款作了明確規(guī)定。從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)計(jì)提壞賬

3、準(zhǔn)備的范圍大于稅法規(guī)定的范圍，因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)對(duì)稅法不予計(jì)提的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。第二、計(jì)提方法根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。小企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。而根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，企業(yè)可提取5的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除，即只能采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失。由于計(jì)提方法不同而產(chǎn)生的差異需要在計(jì)算所得稅時(shí)作納稅調(diào)整。例 4A 企業(yè) 2005 年末應(yīng)收賬款余額為500000 元，企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 6000 元。其會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整如下：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借

4、：管理費(fèi)用6000貸：壞賬準(zhǔn)備6000按稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5，即 2500元，企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提3500 元，這部分差額要作納稅調(diào)整。由于企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入了“管理費(fèi)用”科目，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)跌價(jià)和壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定不同，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)需要對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整。考慮到差異的產(chǎn)生會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作量，從盡量簡化角度出發(fā)，稅法可能會(huì)對(duì)某些差異進(jìn)行統(tǒng)一。如根據(jù) 2003 年 1 月 1 日起執(zhí)行的國稅發(fā)200345 號(hào)文關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知第八條規(guī)定，為簡化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。由于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度剛剛出臺(tái)，國家稅務(wù)總局關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定還沒下發(fā)，從長遠(yuǎn)來看，可能會(huì)參照45 號(hào)文規(guī)定，允許小企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相同。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要