1、新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解廣西方中會(huì)計(jì)師事務(wù)所 張麗蘭 電話:28331752016年8月小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 So easy ！ 2016-8-23小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解1財(cái)會(huì)201117號(hào)關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：小企業(yè)

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部 二一一年十月十八日2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解2 1、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求 2、采用歷史成本計(jì)量 3、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 4、資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 5、更多使用“營(yíng)業(yè)外收支” 6、減少稅會(huì)差異與稅法高度一致 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn) 2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解3小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解4注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較劃分依據(jù)分類劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)2011300號(hào)按行業(yè)：劃分十六大類是否享受國(guó)家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法

3、實(shí)施條例第92條從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解5企業(yè)所得稅 對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元 2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過100

4、0萬(wàn)元。 稅法第28條，條例第92條 2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解6 自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅201534號(hào) 自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅201599號(hào)2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解7增值稅2016年5月1日營(yíng)改增后，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理

5、修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))2022/9/15政府性基金自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷

6、售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。 財(cái)稅201612號(hào)2022/9/15文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位）自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，以及按季納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。（財(cái)稅201625號(hào)）2022/9/15其他行政事業(yè)性收費(fèi) （財(cái)稅201642號(hào)）將現(xiàn)行對(duì)小微企業(yè)免征的18項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的免征范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)和個(gè)人。具體收費(fèi)項(xiàng)目包括：農(nóng)業(yè)部門：國(guó)內(nèi)

7、植物檢疫費(fèi)、新獸藥審批費(fèi)、進(jìn)口獸藥許可證審批費(fèi)、獸藥典、獸藥規(guī)范和獸藥專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)收載品種生產(chǎn)審批費(fèi)、已生產(chǎn)獸藥品種注冊(cè)登記費(fèi)、拖拉機(jī)號(hào)牌（含號(hào)牌架、固定封裝置）費(fèi)、拖拉機(jī)行駛證費(fèi)、拖拉機(jī)登記證費(fèi)、拖拉機(jī)駕駛證費(fèi)、拖拉機(jī)安全技術(shù)檢驗(yàn)費(fèi)、漁業(yè)船舶登記（含變更登記）費(fèi)；11項(xiàng)2022/9/15其他行政事業(yè)性收費(fèi)質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫部門：社會(huì)公用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)證書費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)定級(jí)證書費(fèi)、國(guó)內(nèi)計(jì)量器具新產(chǎn)品型式批準(zhǔn)證書費(fèi)、修理計(jì)量器具許可證考核費(fèi)、計(jì)量考評(píng)員證書費(fèi)、計(jì)量授權(quán)考核費(fèi)；6項(xiàng)林業(yè)部門：林權(quán)勘測(cè)費(fèi)1項(xiàng) 2022/9/15免稅相關(guān)賬務(wù)處理免征的增值稅（小規(guī)模納稅人）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助

8、2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍特殊規(guī)定 第三條：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之）下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解14小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題： 1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 2.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 2022/9/15小企

9、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解15 3.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 4.已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解16小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析（一）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解17（二）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理

10、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不計(jì)提投資者投入存貨成本的初始計(jì)量按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外；應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定；2.金融資產(chǎn)分類交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有到期的投資/貸款和應(yīng)收款項(xiàng)短期投資/長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量屬性選擇采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，歷史成本（攤余成本）與未來(lái)現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量，歷史成本減值處理需計(jì)提可轉(zhuǎn)回不計(jì)提減值準(zhǔn)備投資收益按具體準(zhǔn)則確定等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解18（二）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)合同或協(xié)議約定的價(jià)值評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回

11、不計(jì)提4.生物資產(chǎn)分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值處理需計(jì)提不計(jì)提5.無(wú)形資產(chǎn)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定直線法攤銷不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)可以不攤銷，但要做減值測(cè)試不短于10年攤銷2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解19（二）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6.借款利息計(jì)算根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定按合同利率和借款本金計(jì)算7.收入確認(rèn)條件不同更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利8.所得稅費(fèi)用確認(rèn)方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)付稅款法，不需

12、要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解20 資 產(chǎn)2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解21 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解22 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失處理 2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解23企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 壞賬損失處理采用備抵法1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備2、發(fā)生壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外支出”科目借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 存

13、貨的毀損及盤盈盤虧存貨發(fā)生毀損，扣除處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 存貨盤盈存貨盤虧、毀損借：原材料等借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料等借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款（銀行存款）（責(zé)任人賠償?shù)龋┵J：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解24涉稅提示:1、轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)、一般原材料損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=原材料損失金額*適用增值稅稅率（2）、已計(jì)算抵扣

14、進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品原材料損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=原材料損失金額/(1-13%) *13% (3)已計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額/(1-7%) *7%2、發(fā)生的損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解25長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用成本法進(jìn)行核算，在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)按照應(yīng)分配的金額確認(rèn)為投資收益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：根據(jù)對(duì)被投資單位控制程度的不同，采用成本法/權(quán)益法進(jìn)行核算。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解26長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容包括：已提足折舊

15、的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，取消了開辦費(fèi)。開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解27負(fù) 債2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解28 小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解29 應(yīng)付職工薪酬第四十九條：應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津

16、貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解30 應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)

17、行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等三級(jí)科目。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述三級(jí)科目。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解31 遞延收益小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延收益”科目，核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。“遞延收益”科目應(yīng)按照相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。遞延收益的主要賬務(wù)處理。（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2022/

18、9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解32（2）收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來(lái)期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（3）“遞延收益”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到、但應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解33類型收到以后期間與資產(chǎn)相關(guān)借：銀行存款貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配借：遞延收

19、益貸：營(yíng)業(yè)外收入用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用和虧損借：銀行存款貸：遞延收益發(fā)生相關(guān)費(fèi)用和虧損的未來(lái)期間借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用和虧損借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解34政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，按提供的憑據(jù)金額入賬，沒有憑據(jù)的按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格入賬。所得稅/增值稅/消費(fèi)稅等先征后返的，在實(shí)際收到的返還稅款時(shí)：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助的形式：（1）財(cái)政撥款（2）財(cái)政貼息 （3）稅收返還2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解35關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題 財(cái)稅201170號(hào)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及

20、其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；2022/9/15關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)所得稅實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2022/9/15關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅

21、處理問題三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2022/9/15所有者權(quán)益2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解39所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解40收 入2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解41第五章 收入 第五十八條 收入

22、，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于銷售收入確認(rèn)，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。更多強(qiáng)調(diào)的是收款權(quán)力的取得。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解42商品銷售收入的確認(rèn)原則類型收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)通常情況在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)托收承付辦妥托收手續(xù)預(yù)收貨款發(fā)出商品時(shí)分期付款合同約定的收款日需要安裝檢驗(yàn)的銷售購(gòu)買方接受商品以及安裝和驗(yàn)收合格時(shí)安裝簡(jiǎn)單的，發(fā)出商品時(shí)支付手續(xù)費(fèi)委托代銷收到代銷清單以舊換新新

23、：做銷售收入； 舊：做購(gòu)進(jìn)以產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品之日按產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解43費(fèi) 用2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解44 小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 （一）營(yíng)業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：庫(kù)存商品2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解45 （二）營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。不包括稅收滯納金、與最終確認(rèn)營(yíng)業(yè)

24、外收、支交易或事項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加等 2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解46管理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理1.開辦費(fèi)小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目?！纠磕称髽I(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開辦費(fèi)25 000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用開辦費(fèi) 25 000貸：銀行存款 25 0002022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解47費(fèi)用

25、分類明細(xì)類別內(nèi)容成本費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售商品的成本其他業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)的成本營(yíng)業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。期間費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。管理費(fèi)用開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等。2022/9/15小企業(yè)

26、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解482022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解49項(xiàng)目法律依據(jù)扣除標(biāo)準(zhǔn)職工福利費(fèi)條例四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)條例四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi)條例四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)條例四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)條例四十四條企業(yè)發(fā)

27、生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 捐贈(zèng)支出條例五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 項(xiàng)目法律依據(jù) 扣除標(biāo)準(zhǔn)利息支出條例三十八 條國(guó)稅總額公告2011年第34號(hào)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的

28、利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。罰金罰款和被沒收財(cái)物損失企業(yè)所得稅法第十條罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不得稅前扣除稅收滯納金企業(yè)所得稅法第十條稅收滯納金不得稅前扣除贊助支出企業(yè)所得稅法第十條贊助支出不得稅前扣除其他支出企業(yè)所得稅法第十條未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得稅前扣除加計(jì)扣除條例九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。條

29、例九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解50一、營(yíng)業(yè)外收入 1 、 小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解512.營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)

30、處理企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的營(yíng)業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該科目應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。 2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解52二、營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容 小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)

31、期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。 2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解53所得稅費(fèi)用：采用應(yīng)付稅款法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 或：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解542022/9/15對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不必追溯調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：根據(jù)不同情

32、況采用追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。財(cái)務(wù)報(bào)表2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解56第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第七十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （一）資產(chǎn)負(fù)債表； （二）利潤(rùn)表； （三）現(xiàn)金流量表； （四）附注。 2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解57重大變動(dòng)要求小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，而不再是根據(jù)需要有選擇地編制。另外，將“現(xiàn)金等價(jià)物”排除在現(xiàn)金流量表之外，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“現(xiàn)金”僅包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。刪除“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”附表，調(diào)整至附注中。豐富和擴(kuò)展了附注內(nèi)容，應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)以及利潤(rùn)分配均要求以表格形式予以說(shuō)明，同時(shí)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值以及或有負(fù)債要求予以披露。2022/9/15小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解58第八十條 資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：1.貨幣