1、房地產開開發企業業會計制制度19933年1月月7日財財政部（93）財會字字第022號文件件發布*此文文如下：國務院有有關主管管部門，各省、自治區區、直轄轄市、計計劃單列列市財政政廳（局局）：為了適應應社會主主義市場場經濟發發展的需需要，規規范和加加強房地地產開發發企業會會計核算算工作，根據企業會會計準則則，我我們制定定了房房地產開開發企業業會計制制度，現印發發給你們們，請轉轉發所屬屬企業，自19993年年7月11日起執執行。我我部19988年年10月月20日日印發的的，國國營城市市建設綜綜合開發發企業會會計制度度會計科科目和會會計報表表同時時廢止。執行中有有何問題題，請隨隨時函告告我部。目錄一

2、、總說說明二、會計計科目 (一)會計科科目表 (二)會計科科目使用用說明三、會計計報表 (一)會計報報表種類類和格式式 (二)會計報報表編制制說明附錄：主主要會計計事項分分錄舉例例一、 總 說 明(一)為為了規范范房地產產開發企企業的會會計核算算，便于于貫徹執執行企企業會計計準則，特制制定本制制度。(二)本本制度適適應于設設在中華華人民共共和國境境內的所所有房地地產開發發企業。(三)企企業應按按本制度度的規定定，設置置和使用用會計科科目。在在不影響響會計核核算要求求和會計計報表指指標匯總總，以及及對外提提供統一一的會計計報表的的前提下下，可以以根據實實際情況況自行增增設、減減少或合合并某些些會

3、計科科目。本制度統統一規定定會計科科目的編編號，以以便于編編制會計計憑證，登記賬賬簿，查查閱賬目目，實行行會計電電算化。各企業業不得隨隨意打亂亂重編。在某些些會計科科目之間間留有空空號，供供增設會會計科目目之用。企業在填填制會計計憑證、登記帳帳簿時，應填制制會計科科目的名名稱，或或同時填填列會計計科目的的名稱和和編號，不應只只填列會會計科目目編號，不填列列會計科科目名稱稱。（四四）企業業對外報報送的會會計報表表的具體體格式和和編制說說明，由由本制度度規定；企業內內部管理理需要的的會計報報表，由由企業自自行規定定。企業會計計報表應應按月或或按年報報送當地地財稅機機關、開開戶銀行行、主管管部門。國

4、有企企業的年年度會計計報表應應同時報報送同級級國有資資產管理理部門。月份會計計報表應應于月份份終了后后10天天內報出出；年度度會計報報表應于于年度終終了后335天內內報出。另有規規定者，從其規規定。會計報表表的填列列以人民民幣“元”為金額額單位，“元”以下填填至“分”。企業向外外報出的的會計報報表應依依次編定定頁數，加具封封面，裝裝訂成冊冊，加蓋蓋公章。封面應應注明：企業名名稱、地地址、開開業年份份、報表表所屬年年度、月月份、送送出日期期等，并并由企業業領導、總會計計師(或或代行總總會計師師職權的的人員)和會計計主管人人員簽名名或蓋章章企業對外外投資如如占被投投資企業業資本總總額半數數以上，或

5、者實實質上擁擁有被投投資企業業控制權權的，應應當編制制合并會會計報表表。特殊殊行業的的企業不不宜合并并的，可可不予合合并，但但應將其其會計報報表一并并報送。(五)本本制度由由中華人人民共和和國財政政部負責責解釋，需要變變更時，由財政政部修訂訂。(六)本本制度自自19993年77月1日日起執行行。二、會計計科目（一）會計科科目表順序號編號科目名稱稱頁數順序號編號科目名稱稱頁數1234567891011121314151617181920212223242526272829303110110210911111211311411511912112312412512913113313513613713

6、8139141151155156159161171181201202一、資產產類現金銀行存款款其他貨幣幣資金短期投資資應收票據據應收帳款款壞帳準務務預付帳款款其他應付付物資采購購采購保管管費庫存材料料庫存設備備低值易耗耗品材料成本本差異委托加工工材料開發產品品分期收款款開發產產品出租開發發產品周轉房待攤費用用長期投資資固定資產產累計折舊舊固定資產產清理固定資產產購建支支出無形資產產遞延資產產待處理財財產損溢溢二、負債債類短期借款款應付票據據771011121314151616192021222324252627282930323536373839404141323334353637383940

7、414243444546474849505152535455565758596061203204209211214221223229231241251261301311313321322401407510502503504511512521522531541542應付帳款款預收帳款款其他應付付款應付工資資應付福利利費應交稅金金應付利潤潤其他應交交款預提費用用長期借款款應付債券券長期應付付款三、所有有者權益益類實收資本本資本公積積盈余公積積本年利潤潤利潤分配配四、成本本類開發成本本開發間接接費用五、損益益類經營收入入經營成本本銷售費用用經營稅金金及附加加其他業務務收入其他業務務支出管理費用用財務

8、費用用投資收益益營業外收收入營業外支支出424344444545474747484950515253535455575859596060616162626363附注：企業可以以根據實實際需要要增減或或合并下下列會計計科目：1.有所所屬內部部獨立核核算單位位的企業業，可以以增設“3022撥付所所屬資金金”科目;附屬單單位可以以相應增增設“1422上級撥撥入資金金”科目；2企業業發生調調進外匯匯業務的的，可以以增設“1188外匯價價差”科目；3企業業內部各各部門、各單位位周轉使使用的備備用金，可單獨獨設置“1200備用金金”科目核核算；4采用用實際成成本進行行材料日日常核算算的企業業，可以以不設“

9、物資采采購”和“材料成成本差異異”科目，增設“1222在途物物資”科目；5根據據需要，企業可可以不設設置“材料成成本差異異”科目，而在“庫存材材料”、“低值易易耗品”科目內內分別設設置“成本差差異”明細科科目核算算；6低值值易耗品品較少的的企業，可將其其并入“庫存材材料”科目核核算；7預收收、預付付賬款不不多的企企業，可可以不設設置“預收賬賬款”、 “預付賬賬款”科目，將預收收、預付付賬款業業務在“應收賬賬款”、“應付賬賬款”科目核核算；企業發行行不超過過一年期期的短期期債券，可以增增設“2055應付短短期債券券”科目；9企業業根據管管理要求求，可以以將“開發成成本”、“開發問問接費用用”科目

10、合合并為“4022開發費費用”科目；或將“開發成成本”科目分分為“4033土地開開發”、“4044房屋開開發”、“4055配套設設施開發發”、“4066代建工工程開發發”四個科科目；10有有施工隊隊伍的企企業，對對開發項項目采取取自營施施工建設設的，可可以增設設“4088工程施施工”、 “4099施工間間接費用用”科目；11房房地產經經營業務務以外的的其他業業務中，經營規規模較大大、收入入較多的的經常性性業務，企業可可以參照照財政部部印發的的相應行行業會計計制度，增設有有關資產產、收人人、成本本、費用用、我金金等科目目，單獨獨核算；12還還有其他他未包括括在會計計科目表表范圍內內的其他他資產、

11、其他負負債，企企業可根根據具體體情況，增設有有關會計計科目進進行核算算。(二)會會計科目目使用說說明 第1001號科科目 現 金金一、本科科目核算算企業的的庫存現現金。企業內部部各部門門、各單單位周轉轉使用的的備用金金，在“其他應應收款”科目核核算，或或單獨設設置“備用金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、企業業收到現現金，借借記本科科目，貸貸記有關關科目；支出現現金，借借記有關關科目，貸記本本科目。三、企業業應設置置“現金日日記賬”，由出出納人員員根據收收付款憑憑證，按按照業務務的發生生順序逐逐筆登記記。每日日終了，應計算算當日的的現金收收入合計計數、現現金支出出合計數數和結余余數，并

12、并將結余余數與實實際庫存存數核對對，做到到賬款相相符。有外幣現現金的企企業，應應分別設設置人民民幣現金金、各種種外幣現現金的“現金日日記賬”進行明明細核算算。 第1002號科科目 銀行存存款一、本科科目核算算企業存存入銀行行的各種種存款。企業如有有存入其其他金融融機構的的存款，也在本本科目核核算。企業的外外埠存款款、銀行行本票存存款、銀銀行匯票票存款等等在“其他貨貨幣資金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、企業業將款項項存人銀銀行或其其他金融融機構，借記本本科目，貸記“現金”等有關關科目；提取和和支付存存款時，借記“現金”等有關關科目，貸記本本科目。三、企業業應按開開戶銀行行和其他他金融

13、機機構、存存款種類類等，分分別設置置“銀行存存款日記記賬”，由出出納人員員根據收收、付款款憑證，按照業業務的發發生順序序逐筆登登記，每每日終了了應結出出余額。“銀行存存款日記記賬”應定期期與“銀行對對賬單”核對，至少每每月核對對一次。月份終終了，企企業賬面面結余與與銀行對對賬單余余額之間間如有差差額，必必須逐筆筆查明原原因進行行處理，并應按按月編制制“銀行存存款余額額調節表表”，調節節相符。四、有外外幣存款款的企業業，應在在本科目目下分別別人民幣幣和各種種外幣，設置“銀行存存款日記記賬”，進行行明細核核算。企業發生生的外幣幣銀行存存款業務務，應當當將有關關外幣金金額折合合為人民民幣記賬賬，并登

14、登記外國國貨幣金金額和折折合率。所有外外幣賬戶戶的增加加、減少少，一律律按國家家外匯牌牌價折合合為人民民幣記賬賬。外幣幣金額折折合為人人民幣記記賬時，可按業業務發生生時的國國家外匯匯牌價(原則上上采用中中間價，下同)作為折折合率，也可按按業務發發生當期期期初的的國家外外匯牌價價，作為為折合率率。月份份(或季季度、年年度)終終了，企企業應將將外幣賬賬戶余額額按照期期末國家家外匯牌牌價折合合為人民民幣，作作為外幣幣賬戶的的期末人人民幣余余額。調調整后的的各外幣幣賬戶人人民幣余余額與原原賬面余余額的差差額，作作為匯兌兌損益列列入財務務費用。外幣現金金以及以以外幣結結算的各各項債權權、債務務，均應應比

15、照銀銀行存款款的方法法記賬。五、有在在外匯調調劑市場場買入外外幣的企企業，買買入外幣幣取得的的外幣存存款仍應應按國家家外匯牌牌價折合合為人民民幣記賬賬，外匯匯調劑價價與國家家外匯牌牌價的差差額，記記入增設設的“外匯價價差”科目。買入外外幣時，按國家家外匯牌牌價折合合為人民民幣，借借記本科科目 (外幣戶戶)(同同時登記記外幣金金額和折折合率)，按照照調劑價價與國家家外匯牌牌價的差差額，借借記“外匯價價差”科目，按照實實際支付付的款項項，貸記記本科目目 (人民幣幣戶)。用買人人的外幣幣購買物物資、支支付費用用，按國國家外匯匯牌價折折合為人人民幣，借記有有關物資資、費用用科目，貸記本本科目(外幣幣戶

16、)，同時，將應分分攤的外外匯價差差，借記記有關物物資、費費用科目目，貸記記“外匯價價差”科目；用買入入的外幣幣償還債債務，按按外匯牌牌價折合合的人民民幣，借借記有關關負債科科目，貸貸記本科科目；同同時按償償還債務務應分攤攤的外匯匯價差，借記“固定資資產購建建支出”、“財務費費用”科目，貸記“外匯價價差”科目。在外匯調調劑市場場賣出的的外幣，減少的的外幣存存款仍應應按國家家外匯牌牌價折合合為人民民幣記賬賬，實際際取得的的人民幣幣與按國國家外匯匯牌價折折合為人人民幣的的差額，應區別別不同情情況處理理：賣出出的外幣幣如為自自調劑市市場買入入的，應應沖銷“外匯價價差”科目，如有差差額，作作為匯兌兌損益

17、處處理；賣賣出的外外幣如為為其他來來源取得得的，應應作為匯匯兌損益益處理。企業如在在外匯調調劑市場場購入外外匯額度度所支付付的人民民幣，也也在“外匯價價差”科目核核算，并并將買入入的外匯匯額度在在備查簿簿中登記記。以購購入的外外匯額度度和配套套人民幣幣金額，借記本本科目 (外幣幣戶)，按該外外匯額度度的賬面面成本，貸記“外匯價價差”科目，按其差差額，借借記或貸貸記本科科目(人人民幣戶戶)。企業因發發生銷售售業務而而取得的的外匯額額度，應應在備查查簿中登登記，賣賣出外匯匯額度取取得的收收入，作作為匯兌兌損益處處理。 第1009號科科目 其他貨貨幣資金金一、本科科目核算算企業的的外埠存存款、銀銀行

18、匯票票存款、銀行本本票存款款和在途途貨幣資資金等各各種其他他貨幣 資金。二、外埠埠存款是是指企業業到外地地進行臨臨時或零零星采購購時，匯匯往采購購地銀行行開立采采購專戶戶的款項項。企業業將款項項委托當當地銀行行匯往采采購地開開立專戶戶時，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”科目。收到采采購員交交來供應應單位發發票、賬賬單等報報銷憑證證時，借借記“物資采采購”等科目目，貸記記本科目目。將多多余的外外埠存款款轉回當當地銀行行時，根根據銀行行的收賬賬通知，借記“銀行存存款”科目，貸記本本科目。三、銀行行匯票存存款是指指企業為為取得銀銀行匯票票，按照照規定存存入銀行行的款項項。企業業在填送送“銀行匯匯

19、票委托托書”并將款款項交存存銀行，取得銀銀行匯票票后，根根據銀行行蓋章退退回的委委托書存存根聯，借記本本科目，貸記“銀行存存款”科目。企業使使用銀行行匯票后后，應根根據發票票賬單及及開戶行行轉來的的銀行匯匯票第四四聯等有有關憑證證，經核核對無誤誤后，借借記“物資采采購”等科目目，貸記記本科目目；如有有多余款款或因匯匯票超過過付款期期等原四、銀行行本票存存款是指指企業為為取得銀銀行本票票按照規規定存入入銀行的的款項。企業向向銀行提提交“銀行本本票申請請書”，將款款項交存存銀行，取得銀銀行本票票后，根根據銀行行蓋章退退回的申申請書存存根聯，借記本本科目，貸記“銀行存存款”等科目目。付出出銀行本本票

20、后，應根據據發票賬賬單等有有關憑證證，借記記有關科科目，貸貸記本科科目。企企業如有有多余款款或因本本票超過過付款期期等原因因而要求求退款時時，應填填制進賬賬單一式式兩聯，連同本本票一并并送交銀銀行，然然后，根根據銀行行蓋章退退回的進進賬單第第一聯，借記“銀行存存款”等科目目，貸記記本科目目。五、企業業同所屬屬單位之之間和上上下級之之間的匯匯、解款款項，在在月終時時如有未未到達的的匯入款款項，應應作為在在途貨幣幣資金處處理。根根據匯出出單位的的通知，借記本本科目，貸記有有關科目目。收到到款項時時，借記記“銀行存存款”科目，貸記本本科目。六、本科科目應設設置“外埠存存款”、“銀行匯匯票”、“銀行本

21、本票”、“在途資資金”等明細細科目，并按外外埠存款款的開戶戶銀行，銀行匯匯票或本本票的收收款單位位和在途途資金的的匯出單單位等設設置明細細賬。 第1111號科科目 短短期投資資一、本科科目核算算企業購購入的各各種能隨隨時變現現、持有有時間不不超過一一年的有有價證券券以及不不超過一一年的其其他投資資，包括括各種股股票、債債券等。二、企業業購入的的各種債債券和股股票，按按照實際際支付的的價款，借記本本科目，貸記“銀行存存款”科目。企業購人人股票，如在實實際支付付的款項項中包括括已宣告告發放，但尚未未支取的的股利，應作為為其他應應收款處處理，按按照實際際成本(即實際際支付的的價款扣扣除已宣宣告發放放

22、的股利利），借借記本科科目，按按照應收收的股利利，借記記“其他應應收款應收股股利”科目，按實際際支付的的價款，貸記“銀行存存款”科目。企業支支取的股股利，借借記“銀行存存款”等科目目，貸記記“投資收收益”、“其他應應收款應應收股利利”科目。企業轉轉讓、出出售股票票和債券券，按照照實際收收到的金金額，借借記“銀行存存款”等科目目，按照照實際成成本，貸貸記本科科目，按按尚未支支取的股股利，貸貸記，“其他應應收款應收股股利”科目，按其并并額，借借記或貸貸記“投資收收益”科目。債券到到期收回回本息，借記“銀行存存款”等科目目，貸記記本科目目和“投資收收益”科目。三、本科科目應按按短期投投資種類類設置明

23、明細帳。第1122號科目目 應應收票據據一、本科科目核算算企業因因轉讓、銷售開開發產品品等而收收到的商商業匯票票，包括括商業承承兌匯票票和銀行行承兌匯匯票。二、企業業收到應應收票據據，借記記本科目目，貸記記“應收賬賬款”、 “經營收收入”等科目目。應收收票據到到期收回回的票面面金額，借記“銀行存存款”科目，貸記本本科目。如為帶帶息票據據到期，按收到到的本息息，借記記“銀行存存款”科目，按票面面金額，貸記本本科目，按其差差額，貸貸記“財務費費用”科目。三、企業業持未到到期的應應收票據據向銀行行貼現，應按實實際收到到的金額額(即扣扣除貼現現息后的的凈額)，借記記“銀行存存款”等科目目，按貼貼現息部

24、部分，借借記“財務費費用”科目，按應收收票據的的票面金金額，貸貸記本科科目。如如應收票票據是帶帶息票據據，應按按實際收收到的款款項，借借記“銀行存存款”科目，按票面面金額，貸記本本科目，按其差差額，借借記或貸貸記“財務費費用”科目。貼現的商商業承兌兌匯票到到期，因因承兌人人的銀行行賬戶不不足支付付，申請請貼現的的企業收收到銀行行退回的的應收票票據和支支款通知知時，按按所付本本息，借借記“應收賬賬告發放放的股利利)，借借記本科科目，按按照應收收的股利利，借記記“其他應應收款應收股股利”科目，按實際際支付的的價款，貸記“銀行存存款”科目。企業支取取的股利利，借記記“銀行存存款”等科目目，貸記記“投

25、資收收益”、“其他應應收款一一應收股股利”科目。企業轉讓讓、出售售股票和和債券，按照實實際收到到的金額額，借記記“銀行存存款”等科目目，按照照實際成成本，貸貸記本科科目，按按尚未支支取的股股利，貸貸“記“其他應應收款一一應收股股利”科目，按其差差額，借借記或貸貸記理時時，借記記“應收賬賬款”科目，貸記“短期借借款”科目。四、企業業應設置置“應收票票據備查查簿”，逐筆筆登記每每一應收收票據的的種類、號數和和出票日日期、票票面金額額、交易易合同號號和付款款人、承承兌人、背書人人的姓名名或單位位名稱、到期日日期和利利率、貼貼現日期期、貼現現率和貼貼現凈額額，以及及收款日日期和收收回金額額等資料料，應

26、收收票據到到期結清清票款后后，應在在備查簿簿內逐筆筆注銷。113號號科目 應收收賬款一、本科科目核算算企業因因轉讓、銷售和和結轉開開發產品品，提供供出租房房屋和提提供勞務務等業務務，應向向購買、接受和和租用單單位或個個人收取取的款項項。二、企業業發生應應收款項項時，借借記本科科目，貸貸記“經營收收入”、“其他業業務收入入”等科目目；收到到款項時時，借記記“銀行存存款”等科目目，貸記記本科目目。如果企業業應收賬賬款改用用商業匯匯票結算算，在收收到承兌兌的商業業匯票時時，借記記“應收票票據”科目，貸記本本科目。三、提取取壞賬準準備的企企業，經經確認為為壞賬的的應收賬賬款，借借記“壞賬準準備”科目，

27、貸記本本科目；未提壞壞賬準備備的企業業，經確確認為壞壞賬的應應收賬款款，借記記“管理費費用”科目，貸記本本科目。已確認并并轉銷的的壞賬損損失，如如果以后后又收回回，提取取壞賬準準備的企企業，借借記本科科目，貸貸記“壞賬準準備”科目；同時，借記“銀行存存款”科目，貸記本本科目；未提壞壞賬準備備的企業業，借記記本科目目，貸記記“管理費費用”科目，同時，借記“銀行存存款”科目，貸記本本科目。四、本科科目應按按債務人人設置明明細賬，進行明明細核算算。 第1114號科科目 壞賬準準備一、本科科目核算算企業提提取的壞壞賬準備備。不提壞賬賬準備的的企業，發生的的壞賬損損失，應應直接計計入管理理費用，不在本本

28、科目核核算。二、企業業提取的的壞賬準準備，借借記“管理費費用”科目，貸記本本科目。采用應應收賬款款百分比比法提取取壞賬準準備的企企業，年年度終了了，應按按規定的的比例提提取壞賬賬準備。企業于于第一年年提取壞壞賬準備備時，借借記“管理費費用壞壞賬損失失”科目，貸記本本科目；在以后后年度提提取壞賬賬準備時時，如應應提取壞壞賬準備備的金額額大于本本科目賬賬面余額額的，應應當按其其差額，借記“管理費費用壞壞賬損失失”科目，貸記本本科目；如應提提取的壞壞賬準備備金額小小于本科科目賬面面余額的的，應按按其差額額，借記記本科目目，貸記記“管理費費用壞壞賬損失失”科目。發生壞賬賬損失時時，借記記本科目目，貸記

29、記“應收賬賬款”科目。已確認認并轉銷銷的壞賬賬損失，以后又又收回的的，應按按收回的的金額，借記“應收賬賬款”科目，貸記本本科目；同時，借記“銀行存存款”科目，貸記“應收賬賬款”科目。三、本科科目期末末貸方余余額反映映已經提提取尚未未沖銷的的壞賬準準備。 第1115號科科目 預付賬賬款一、本科科目核算算企業按按照工程程合同規規定預付付給承包包單位的的工程款款和備料料款，以以及按照照購貨合合同規定定預付給給供應單單位的購購貨款。預付給承承包單位位抵作備備料款的的材料，也在本本科目核核算。二、本科科目應設設置以下下兩個明明細科目目：1預付付承包單單位款；2預付付供應單單位款。三、企業業預付給給承包單

30、單位的工工程款和和備料款款，借記記本科目目，貸記記“銀行存存款”科目；撥付承承包單位位抵作備備料款的的材料，借記本本科目，貸記“庫存材材料”等科目目；企業業與承包包單位結結算工程程價款時時，根據據承包單單位提出出的“工程價價款結算算賬單”結算工工程款，借記“開發成成本”科目，貸記“應付賬賬款一應應付工程程款”科目，同時，從應付付的工程程款中扣扣回預付付的工程程款和備備料款，借記“應付賬賬款”科目，貸記本本科目。企業預付付給供應應單位的的貨款，借記本本科目，貸記“銀行存存款”科目。收到所所購物資資的發票票賬單，根據發發票賬單單的應付付金額，借記“物資采采購”科目，貸記“應付賬賬款”科目；同時，將

31、預付付的貨款款自本科科目轉入入“應付賬賬款”科目，借記“應付賬賬款”科目，貸記本本科目。預付賬款款不多的的企業，也可將將預付的的賬款直直接記人人“應付賬賬款”科目的的借方，不設置置本科目目。四、本科科目應按按工程承承包單位位和物資資供應單單位名稱稱設置明明細賬，進行明明細核算算。 第1119號科科目 其他應應收款一、本科科目核算算企業除除應收票票據、應應收賬款款、預付付賬款以以外的其其他各種種應收、暫付款款項，包包括應收收的各種種賠款、罰款、存出保保證金、應收股股利、備備用金、應向購購房單位位收回的的代交投投資方向向調節稅稅以及應應向職工工收取的的各種墊墊付款項項等。單設“備備用金”科目的的企

32、業，企業內內部各部部門、各各單位使使用的備備用金，不在本本科目核核算。二、企業業發生其其他各種種應收款款項時，借記本本科目，貸記有有關科目目；收回回各種款款項時，借記有有關科目目，貸記記本科目目。三、本科科目應按按其他應應收款的的項目分分類，并并按不同同的債務務人設置置明細賬賬。 第1221號科科目 物資采采購一、本科科目核算算企業購購人各種種物資的的采購成成本。委托外單單位加工工材料的的加工成成本，應應直接在在“委托加加工材料料”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、購人人物資的的采購成成本包括括： (1)買價；(2)運雜費費； (3)流通環環節交納納的稅金金、外匯匯價差；(4)采購保保管費

33、，即企業業的材料料物資供供應部門門和倉庫庫在組織織材料物物資采購購、供應應和保管管過程中中發生的的各項費費用。其其中第ll、3項項應直接接計入材材料物資資的采購購成本；運雜費費能分清清負擔對對象的，直接計計入有關關材料物物資的采采購成本本，不能能分清負負擔對象象的，按按材料物物資的重重量或買買價的比比例等分分攤標準準，分攤攤計入各各有關材材料物資資的采購購成本。采購保保管費一一般應先先通過“采購保保管費”科目核核算，月月終分配配計入各各材料物物資的采采購成本本。三、本科科目的使使用方法法如下：1根據據發票、賬單支支付物資資價款和和各項費費用、稅稅金時，借記本本科目，貸記“銀行存存款”、“現金”

34、、“其他貨貨幣資金金”等科目目；采用用商業匯匯票結算算方式的的，購人人物資，開出、承兌商商業匯票票時，借借記本科科目，貸貸記“應付票票據”科目。2物資資到達并并已驗收收入庫，而發票票賬單尚尚未收到到，貨款款尚未支支付時，可暫不不記賬，等發票票賬單到到達時，再按發發票賬單單金額記記賬，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。3企業業根據合合同規定定預付貨貨款時，借記“預付賬賬款一預預付購貨貨款”科目，貸記“銀行存存款”科目；物資驗驗收入庫庫后，再再根據審審核無誤誤的發票票賬單的的應付金金額，借借記本科科目，貸貸記“應付賬賬款”科目，同時將將預付貨貨款自“預付賬賬款一預預付購貨貨款”科目轉轉

35、入“應付賬賬款”科目。補付貨貨款時，借記“應付賬賬款”科目，貸記“銀行存存款”科目。 4購購人材料料物資在在途中的的短缺和和損耗，應查明明原因及及時處理理。合理理損耗(定額內內損耗)記入物物資材料料的采購購成本，能夠確確定應由由供應單單位、運運輸機構構、保險險公司或或其他過過失人負負責賠償償的損失失，借記記“應付賬賬款”、“其他應應付款”科目，貸記本本科目。尚待查查明原因因才能轉轉銷的損損失，先先轉入“待處理理財產損損溢”科目，借記“待處理理財產損損溢”科目，貸記本本科目。查明原原因后，再分別別處理。屬于自自然災害害造成的的損失，應扣除除殘料價價值和保保險公司司賠償款款后的凈凈損失，借記“營業

36、外外支出一一非常損損失”科目，貸記“待處理理財產損損溢”科目，屬于無無法收回回的超定定額損耗耗，計入入物資采采購成本本。 5月月份終了了，分配配計入物物資采購購成本的的采購保保管費，借記本本科目，貸記“采購保保管費”科目。 6月月份終了了，將驗驗收入庫庫的物資資登記人人賬： (1)驗收入入庫的設設備，按按實際成成本，借借記“庫存設設備”科目，貸記本本科目。 (2)驗收入入庫的材材料和低低值易耗耗品，采采用計劃劃成本進進行材料料物資日日常核算算的，按按計劃成成本，借借記“庫存材材料”、“低值易易耗品”科目，貸記本本科目。同時，將實際際成本與與計劃成成本的差差額，自自本科目目轉入“材料成成本差異異

37、”科目的的借方或或貸方。采用實實際成本本進行材材料物資資日常核核算的，按實際際成本，借記“庫存材材料”、“低值易易耗品”科目，貸記本本科目。 本科目目的期末末余額為為貨款已已經支付付而物資資尚未到到達或尚尚未驗收收人庫的的在途物物資。四、本科科目應按按物資品品種設置置明細賬賬進行明明細核算算。五、材料料物資的的日常核核算，可可以采用用計劃成成本，也也可以采采用實際際成本，具體采采用哪一一種方法法，由企企業根據據實際情情況自行行決定。 六、材材料物資資品種繁繁多的企企業，一一般可以以采用計計劃成本本進行日日常核算算，對于于某些品品種不多多，但占占產品成成本比重重較大的的主要材材料，也也可以單單獨

38、采用用實際成成本進行行核算。規模較較小，材材料品種種簡單，采購業業務不多多的企業業，也可可以全部部采用實實際成本本進行材材料物資資的日常常核算。 采采用計劃劃成本進進行材料料物資日日常核算算的企業業，材料料物資計計劃單位位成本應應盡可能能接近實實際。計計劃單位位成本除除有特殊殊情況應應隨時調調整外，在年度度內一般般不作變變動。 第1223號科科目 采購保保管費一、本科科目核算算企業為為采購、驗收、保管和和收發物物資所發發生的各各種費用用。采購保管管費一般般包括：采購、保管人人員的工工資、福福利費、辦公費費、差旅旅交通費費、折舊舊費、修修理費、低值易易耗品攤攤銷、勞勞動保護護費、檢檢驗試驗驗費(

39、減減檢驗試試驗收人人)、材材料整理理及零星星運費、材料物物資盤虧虧及毀損損(減盤盤盈)等等。二、企業業發生的的采購保保管費，應于月月份終了了時全部部分配計計入本月月購人的的各種物物資的實實際采購購成本。為使年年度內各各月材料料物資采采購成本本能均衡衡負擔，采購保保管費也也可按計計劃分配配率進行行分配，按計劃劃分配率率分配的的采購保保管費與與實際發發生的采采購保管管費的差差額，平平時可留留在本科科目內不不予結轉轉，在編編制月份份資產負負債表時時，列人人“待攤費費用”項目，如為貸貸方余額額作抵減減待攤費費用處理理。年度度終了時時，本科科目的余余額應全全部計入入物資的的采購成成本，不不留余額額。三、

40、本科科目借方方核算企企業發生生的各項項采購保保管費用用，貸方方核算已已分配計計入物資資采購成成本的采采購保管管費，采采用按計計劃分配配率分配配采購保保管費的的企業，本科目目期末借借方余額額反映實實際發生生數大于于計劃分分配數的的差額，貸方余余額反映映實際發發生數小小于計劃劃分配數數的差額額。四、本科科目應按按采購保保管費費費用項目目設置明明細賬進進行明細細核算。第1244號科目目 庫庫存材料料一、本科科目核算算企業各各種庫存存材料的的計劃成成本或實實際成本本。企業購入入的低值值易耗品品，在“低值易易耗品”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、購人人并已驗驗收入庫庫的材料料，借記記本科目目，貸記

41、記“物資采采購”、“銀行存存款”、“應付賬賬款”、“應付票票據”等科目目，按計計劃成本本進行材材料日常常核算的的企業，應同時時結轉材材料成本本差異，實際成成本大于于計劃成成本的差差異，借借記“材料成成本差異異”科目，貸記“物資采采購”科目；實際成成本小于于計劃成成本的差差異，作作相反會會計分錄錄。委托托外單位位加工完完成并已已驗收人人庫的材材料，借借記本科科目，貸貸記“委托加加工材料料”科目，采用計計劃成本本進行材材料日常常核算的的企業，還應結結轉材料料成本差差異。投資人投投人的材材料，按按確認價價值，借借記“庫存材材料”科目，貸記“實收資資本”科目。領用或加加工發出出的材料料，按計計劃成本本

42、或實際際成本，借記“開發成成本”、“開發問問接費用用”、“管理費費用”、“其他業業務支出出”、“委托加加工材料料”、“固定資資產購建建支出”等科目目，貸記記本科目目；企業業撥給承承包單位位抵作預預付備料料款或預預付工程程款的材材料，借借記“預付賬賬款”科目，貸記本本科目；銷售的的各種材材料，借借記“銀行存存款”科目，貸記“其他業業務收入入”科目，。同時時結轉銷銷售成本本，借記記“其他業業務支出出”科目，貸記本本科目。月份終了了，計算算發出材材料應負負擔的成成本差異異，借記記有關科科目，貸貸記“材料成成本差異異”科目(實際成成本小于于計劃成成本的差差異用紅紅字登記記)。三、采用用實際成成本進行行

43、材料日日常核算算的企業業，發出出材料的的實際成成本，可可采用“先進先先出法”、“加權平平均法”、“移動平平均法”、“個別計計價法”、“后進先先出法”等方法法進行計計價。對對不同材材料可以以采用不不同的計計價方法法，材料料的計價價方法一一經確定定，不能能隨意變變更。如如需變更更，應在在會計報報告中加加以說明明。四、企業業的各種種材料，應定期期清查盤盤點，發發現材料料盤盈、盤虧或或毀損，先轉入入“待處理理財產損損溢”科目，待查明明原因后后，再進進行處理理。采用計劃劃成本進進行材料料日常核核算的企企業，對對于盤虧虧和毀損損的材料料，應分分攤的材材料成本本差異，借記“待處理理財產損損溢”科目，貸記“材

44、料成成本差異異”科目(實際成成本小于于計劃成成本的差差異用紅紅字登記記)。五、本科科目應按按材料保保管地點點、類別別、品名名和規格格，設置置有數量量有金額額的明細細賬進行行明細核核算。 第1225號科科目 庫存設設備一、本科科目核算算企業用用于開發發工程的的各種庫庫存設備備的實際際成本。二、購人人并已驗驗收入庫庫的設備備，借記記本科目目，貸記記“物資采采購”科目。設備出庫庫交付安安裝時，借記“開發成成本”科目，貸記本本科目。三、庫存存設備發發生盤盈盈、盤虧虧或毀損損，應查查明原因因，及時時處理。盤盈的設設備，借借記本科科目，貸貸記“待處理理財產損損溢”科目；盤虧或或毀損的的設備，借記“待處理理

45、財產損損溢”科目，貸記本本科目。查明原原因后，再進行行處理。四、對外外銷售不不需用的的多余設設備，按按其售價價，借記記“銀行存存款”等科目目，貸記記“其他業業務收入入”科目；結轉銷銷售設備備的實際際成本，借記“其他業業務支出出”科目，貸記本本科目。五、本科科目應按按設備的的存放地地點和設設備的類類別、名名稱等設設置有數數量有金金額的明明細賬進進行明細細核算。 第1229號科科目 低值易易耗品一、本科科目核算算企業在在庫低值值易耗品品的計劃劃成本或或實際成成本。低值易耗耗品是指指不作為為固定資資產核算算的各種種用具物物品，如如工具、管理用用具、玻玻璃器皿皿等。二、購入入、委托托外單位位加工完完成

46、并已已驗收入入庫的低低值易耗耗品， 比照照“庫存材材料”科目的的有關規規定，進進行核算算。三、企業業應根據據具體情情況，對對低值易易耗品采采用一次次攤銷、分次攤攤銷等不不同的攤攤銷方法法。一次攤銷銷的低值值易耗品品，領用用時，應應將其全全部價值值攤入有有關的成成本費用用科目，借記“采購保保管費”、“開發問問接費用用”、“管理費費用”、“其他業業務支出出”等科目目，貸記記本科目目。報廢廢時，將將報廢低低值易耗耗品的殘殘料價值值作為當當月低值值易耗品品攤銷額額的減少少，沖減減“采購保保管費”、“開發問問接費用用”、“管理費費用”、“其他業業務支出出”等科目目。分次攤銷銷的低值值易耗品品，領用用時，

47、借借記“待攤費費用”或“遞延資資產”科目，貸記本本科目。分次攤攤入有關關成本費費用科目目時，借借記“采購保保管費”、“開發問問接費用用”、“管理費費用”、“其他業業務支出出”等科目目，貸記記“待攤費費用”或“遞延資資產”科目。報廢時時，收回回的殘料料價值作作為當期期低值易易耗品攤攤銷額的的減少，沖減有有關成本本費用科科目。采采用計劃劃成本核核算的企企業，月月份終了了，應結結轉當月月領用低低值易耗耗品應分分攤的材材料成本本差異，記放有有關成本本費用科科目。四、在用用低值易易耗品，以及使使用部門門退回倉倉庫的低低值易耗耗品，應應加強實實物管理理，并在在備查簿簿上進行行登記。五、低值值易耗品品的明細

48、細核算比比照材料料科目進進行。六、本科科目的期期末余額額，反映映期末在在庫未用用低值易易耗品的的計劃成成本或實實際成本本。第1311號科目目 材材料成本本差異一、本科科目核算算企業各各種材料料的實際際成本與與計劃成成本的差差異。二、外購購材料的的成本差差異，應應自“物資采采購”等科目目轉入本本科目；委托外外單位加加工材料料的成本本差異，應自“委托加加工材料料”科目轉轉入本科科目。發生的材材料成本本差異；實際成成本大于于計劃成成本的差差異，記記入本科科目的借借方；實實際成本本小于計計劃成本本的差異異，記入入本科目目的貸方方。調整整材料計計劃成本本時，調調整的數數額應自自“庫存材材料”等科目目轉人

49、本本科目：調整減減少計劃劃成本的的數額，記人本本科目的的借方；調整增增加計劃劃成本的的數額，記入本本科目的的貸發出材料料應負擔擔的成本本差異，可按當當月的成成本差異異率計算算，也可可以按上上月的成成本差異異率計算算。計算算方法一一經確定定，不得得任意變變動，差差異率的的計算公公式如下下：本月材料料=（月月初結存存材料的的成本差差異本本月收入入材料的的成本差差異）/（月初初結存材材料的計計劃成本本本月月收入材材料的計計劃成本本）1000% 結轉發發出材料料應負擔擔的成本本差異，借記“開發成成本”、 “委托加加工材料料”、“固定資資產購建建支出”、“其他業業務支出出”等科目目，貸記記本科目目。實際

50、際成本大大于計劃劃成本的的差異，用藍字字登記；實際成成本小于于計劃成成本的差差異，用用紅字登登記。四、本科科目期末末借方余余額，反反映庫存存材料、低值易易耗品的的實際成成本大于于計劃成成本的差差異；貸貸方余額額，反映映其實際際成本小小于計劃劃成本的的差異。五、本科科目應分分別材料料類別或或品種進進行明細細核算。 第1333號科科目 委托加加工材料料一、本科科目核算算企業委委托外單單位加工工的各種種材料的的實際成成本。二、發給給外單位位加工的的材料，按計劃劃成本，借記本本科目，貸記“庫存材材料”科目，同時結結轉材料料成本差異異；支付付加工費費用和應應負擔的的往返運運雜費等等，借記記本科目目，貸記

51、記“銀行存存款”等科目目；加工工完成驗驗收入庫庫的材料料以及剩剩余的材材料，應應按加工工收回材材料和剩剩余材料料的計劃劃成本，借記“庫存材材料”科目，按實際際成本，貸記本本科目，同時結結轉材料料成本差差異。三、本科科目應按按加工合合同和受受托加工工單位設設置明細細科目，反映加加工單位位名稱、加工合合同號數數，發出出加工材材料的名名稱、數數量、實實際成本本或計劃劃成本和和成本差差異，發發生的加加工費用用和運雜雜費，以以及加工工完成材材料的計計劃成本本、實際際成本和和成本差差異等資資料。四、本科科目的期期末余額額，反映映委托外外單位加加工但尚尚未完成成材料的的實際成成本和發發出加工工材料的的運雜費

52、費等。 第1335號科科目 開發產產品一、本科科目核算算企業已已完開發發產品的的實際成成本。包包括土地地、房屋屋、配套套設施和和代建工工程等。開發產品品是指企企業已經經完成全全部開發發過程，已驗收收合格合合乎設計計標準，可以按按照合同同規定的的條件移移交購貨貨單位，或者可可以作為為商品對對外銷售售的產品品。二、企業業開發的的產品，應于竣竣工驗收收時，按按實際成成本，借借記本科科目，貸貸記“開發成成本”科目。月份終了了，企業業應結轉轉對外轉轉讓、銷銷售和結結算開發發產品的的實際成成本，結結轉時，借記“經營成成本”科目，貸記本本科目。采用分期期收款結結算方式式銷售開開發產品品的企業業，在將將開發產

53、產品移交交使用單單位或辦辦妥分期期收款銷銷售合同同后，將將分期收收款開發發產品的的實際成成本，自自本科目目轉入“分期收收款開發發產品”科目，借記“分期收收款開發發產品”科目，貸記本本科目。企業將開開發的土土地和房房屋用于于出租經經營和將將開發的的房屋安安置拆遷遷居民周周轉使用用，應于于簽定合合同、協協議和移移交使用用時，將將土地和和房屋的的實際成成本，自自本科目目轉入“出租開開發產品品”、“周轉房房”科目，借記“出租開開發產品品”、“周轉房房”科目，貸記本本科目(土地、房屋)。企業將開開發的營營業性配配套設施施，用于于(本企企業)從從事第三三產業經經營用房房，應視視同自用用固定資資產進行行處理

54、，并將營營業性配配套設施施的實際際成本，自本科科目轉入入“固定資資產”科目，借記“固定資資產”科目，貸記本本科目(配套設設施)。企業將開開發的房房屋安置置拆遷戶戶，應按按實際安安置面積積進行實實物量管管理和結結轉。對于已經經交付使使用或辦辦理銷售售和結轉轉等手續續，而產產權尚未未移交出出去的開開發產品品，如商商品房、安置房房和配套套設施等等，應由由企業設設置”代管房房產備查查簿”，進行行實物管管理。企企業不得得將這部部分財產產人賬，也不得得計提折折舊和攤攤銷，企企業在代代管房產產過程中中取得的的收入和和發生的的各項支支出，應應作為“其他業業務收入入”和“其他業業務支出出”處理，不在本本科目核核

55、算。三、本科科目應按按開發產產品的種種類，如如土地、房屋、配套設設施和代代建工程程等設置置明細科科目，并并在明細細科目下下，按成成本核算算對象設設置賬頁頁進行明明細核算算。四、本科科目的期期末余額額為尚未未轉讓、銷售和和結算的的開發產產品的實實際成本本。第1366號科目目 分分期收款款開發產產品一、本科科目核算算以分期期收款方方式銷售售開發產產品，并并按合同同約定的的收款日日期確定定銷售收收入實現現的企業業，移交交開發產產品的實實際成本本。二、企業業將開發發產品移移交購買買單位(或個人人)或辦辦妥分期期收款銷銷售合同同時，應應將商品品房等開開發產品品的實際際成本，自“開發產產品”科目轉轉入本科

56、科目，借借記本科科目，貸貸記“開發產產品”科目。三、按合合同規定定的期限限收取銷銷售價款款時(包包括第一一次收款款)，借借記“銀行存存款”、“應收賬賬款”科目，貸記“經營收收入”科目，同時，按開發發產品全全部銷售售成本占占全部銷銷售收入入的比率率計算本本期應結結轉的銷銷售成本本，借記記“經營成成本”科目，貸記本本科目。四、本科科目應按按銷售對對象設置置明細賬賬或設置置“分期收收款開發發產品備備查賬簿簿”，詳細細記錄分分期收款款開發產產品的面面積、售售價、成成本、已已收取價價款和尚尚未收取取的價款款等有關關資料。 第1337號科科目 出租開開發產品品一、本科目目核算企企業開發發完成，用于出出租經

57、營營的土地地和房屋屋的實際際成本。企業接受受其他單單位和個個人的委委托，代代管的房房產，應應設置“代管房房產備查查簿”進行登登記，不不在本科科目核算算。二、本科科目應設設置以下下兩個明明細科目目：1出租租產品；2出租租產品攤攤銷。三、企業業開發完完成用于于出租的的土地和和房屋，應于簽簽定出租租合同、協議后后，按按土地和和房屋的的實際成成本，借借記本科科目 (出租租產品)，貸記記“開發產產品”科目。企業按月月計提出出租產品品攤銷時時，借記記“經營成成本”科目，貸記本本科目(出租產產品攤銷銷)；發發生的維維修費用用，借記記“經營成成本”科目，貸記“銀行存存款”等科目目，發生生的修理理費用，如果數數

58、額較大大，可先先在“待攤費費用”科目核核算，再再分次攤攤入“經營成成本”科目。四、企業業改變出出租產品品用途，將其作作為商品品對外銷銷售，應應于銷售售實現時時，按售售價，借借記“銀行存存款”、“應收賬賬款”科目，貸記“經營收收入”科目；同時按按出租產產品攤余余價值，借記“經營成成本”科目，按出租租產品累累計攤銷銷，借記記本科目目(出租租產品攤攤銷)，按出租租產品原原價，貸貸記本科科目 (出租租產品)。五、企業業應根據據出租產產品的具具體情況況，按出出租產品品的類別別進行明明細核算算，并建建立“出租產產品卡片片”，詳細細記錄出出租產品品坐落地地點、結結構、層層次、面面積、租租金單價價等情況況。

59、第1338號科科目 周 轉 房一、本科科目核算算企業安安置拆遷遷居民周周轉使用用的房屋屋的實際際成本。企業接受受其他單單位和個個人的委委托，代代管的房房產，應應設置“代管房房產備查查簿”進行登登記，不不在本科科目核算算。二、本科科目應設設置以下下兩個明明細科目目： 1在用周周轉房； 2周轉房房攤銷。三、企業業開發完完成用于于安置拆拆遷居民民周轉使使用的周周轉房，應于投投入使用用時，按按房屋的的實際成成本，借借記本科科目(在在用周轉轉房)，貸記“開發產產品房房屋”科目。企業開發發完成的的商品房房，在尚尚未銷售售以前，用于安安置拆遷遷居民周周轉使用用，應于于投入使使用時，將其實實際成本本自“開發產

60、產品”科目轉轉入本科科目，借借記本科科目(在在用周轉轉房)，貸記“開發產產品房房屋”科目。企業搭建建的用于于安置拆拆遷居民民周轉使使用的臨臨時性簡簡易房屋屋，應于于建成交交付使用用時，按按實際搭搭建成本本，借記記本科目目(在用用周轉房房)，貸貸記“開發產產品房房屋”科目。企業按月月計提周周轉房攤攤銷時，借記“開發成成本”、“開發問問接費用用”等科目目，貸記記本科目目(周轉轉房攤銷銷)3發發生的維維修費用用，借記記“開發成成本”、“開發問問接費用用”等科目目，貸記記“銀行存存款”等科目目。發生生的修理理費用，如果數數額較大大，先轉轉入“待攤費費用”或“遞延資資產”科目，然后分分次攤入入有關成成本