1、第二十三章 資產負債表日后事項主講教師：資產負債表日后事項概述一、資產負債表日后事項的定義資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務批準報出日之間發生的有利或不利事項。理解這一定義，需要注意以下方面。（一）資產負債表日資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的期間，包括半年度、季度和月度。按照會計定，我國會計年度采用公度，即 1 月 1 日至 12 月 31 日。因此，年度資產負債表日是指每年的 12 月 31 日，中期資產負債表日是指各會計中期期末。例如，提供第一季度財務時，資產負債表日是該年度的 3 月 31 日；提供半年度財務時，資產負債表日是該年度的 6

2、 月 30 日。如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計年度和會計中期，其向國內提供的財務都應根據我國會計法和會計準則的要求確定資產負債表日。（二）財務批準報出日財務批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報出的日期，通常是指對財務的內容負有的或個人批準財務對外的日期。公司制企業的財務批準報出日是指董事會批準財務報出的日期。對于非公司制一、資產負債表日后事項的定義二、資產負債表日后事項涵蓋的期間三、資產負債表日后事項的內容企業，財務批準報出日是指經理（廠長）會議或類似機構批準財務報出的日期。（三）有利事項和不利事項資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項。“有利或不利事項”是

3、指，資產負債表日后對企業財務狀況和經營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發生對企業并無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項，也不是不利事項，也就不屬于這里所說的資產負債表日后事項。二、資產負債表日后事項涵蓋的期間資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務批準報出日止的一段時間。對上市公司而言，這一期間內涉及幾個日期，包括完成財務編制日、會計師出具審計日、董事會批準財務可以對外日、實際對外日等。具體而言，資產負債表日后事項涵蓋的期間應當包括：1.期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務對外的日期。2.財務批準報出以后、實際報出之前又發生與

4、資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務對外日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務對外的日期為截止日期。【例 24-1】某上市公司 207 年的年度財務于 208 年 2 月 20 日編制完成，會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計的日期為 208 年 4 月 17 日，董事會批準財務對外的日期為 208 年 4 月 17 日，財務實際對外的日期為 208年 4 月 23 日，股東大會召開日期為 208 年 5 月 10 日。根據資產負債表日后事項涵蓋期間的規定，本例中，該公司 207 年年報資產負債表日后事項涵蓋的期間為 208 年 1 月 1 日至 208 年 4 月 17 日。如

5、果在 4 月 17 日至 23 日之間發生了事項，需要調整財務報表相關項目的數字或需要在財務報表附注中披露，經調整或說明后的財務再經董事會批準報出的日期為 208 年 4 月 25 日，實際報出的日期為 208 年 4 月 30 日，則資產負債表日后事項涵蓋的期間為 208 年 1 月 1 日至 208 年4 月 25 日。三、資產負債表日后事項的內容資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項（以下簡稱調整事項）和資產負債表日后非調整事項（以下簡稱非調整事項）。（一）調整事項資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。如果資產負債表日及所屬會計期間已

6、經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項。如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的，表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整。企業發生的調整事項，通常包括下列各項：（1）資產負債表日后結案，證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該相關的預計負債，或確認一項新負債。（2）資產負債表日后取得確鑿，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表

7、日前購入資產的成本或售出資產的收入。（4）資產負債表日后發觀了財務報表舞弊或差錯。【例 24-2】甲公司因產品質量問題被消費者。207 年 12 月 31 日尚未，考慮到消費者勝訴要求甲公司賠償的可能性較大，甲公司為此確認了 500 萬元的預計負債。208 年 2 月 20 日，在甲公司 207 年度財務對外報出之前，消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款 700 萬元。本例中，甲公司在 207 年 12 月 31 日結賬時已經知道消費者勝訴的可能性較大，但不能知道的確切結果，因此，確認了 500 萬元的預計負債。208 年 2 月 20 日結果為甲公司預計負債的存在提供了進一步的。此時，按照 20

8、7 年 12 月 31 日存在狀況編制的財務報表所提供的信息已不能真實反映企業的實際情況，應據此對財務報表相關項目的數字進行調整。（二）非調整事項非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。非調整事項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字，只說明資產負債表日后發生了某些情況。對于財務使用者而言，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調整事項雖然不影響資產負債表日的財務報表數字，但可能影響資產負債表日以后的財務狀況和經營成果，不加以說明將會影響財務使用者作出正確估計和決策。因此，需要適當披露。企業發生的非調整事項，通常包括下列資產負債表日后發生、仲裁、承諾；資產負債表

9、日后資產價格、政策、外匯匯率發生變化等。（三）調整事項與非調整事項的區別資產負債表日后發生的某一事項究竟調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。【例 24-3】甲公司 207 年 10 月向乙公司出售一批原材料，價款為 2 000 萬元，根據銷售合同，乙公司應在收到原材料后 3 個月內付款。至 207 年 12 月 31 日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制 207 年度財務時有兩種情況：（1）207 年 12 月 31 日甲公司根據掌握的資料判斷，乙公司有可能，估

10、計該應收賬款將有 20%無法收回，故按 20%的比例計提壞賬準備；208 年 1 月 20 日，甲公司收到通知，乙公司已被，甲公司估計有 70%的債權無法收回。（2）207 年 12月 31 日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；208 年 1 月 20 日，乙公司發生火災，導致甲公司 50%的應收賬款無法收回。208 年 3 月 15 日，甲公司的財務經批準對外。本例中，（1）導致甲公司應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況，該事實在資產負債表日已經存在，乙公司被只是證實了資產負債表日乙公司財務狀況的情況。因此，乙公司導致甲公司應收款項無法收回的事項屬于調整事項。（2）導致甲

11、公司應收賬款損失的是火災，火災是不可預計的，應收賬款發生損失這一事實在資產負債表日以后才發生。因此，乙公司發生火災導致甲公司應收款項發生壞賬的事項屬于非調整事項。在理解資產負債表日后事項的會計處理時，還需要明確以下兩個問題：第一，如何確定資產負債表日后某一事項是調整事項還是非調整事項，是對資產負債表日后事項進行會計處理的關鍵。調整和非調整事項是一個廣泛的概念，就事項本身而言，可以有各種各樣的性質，只要符合企業會計準則中對這兩類事項的判斷原則即可。另外，同一性質的事項可能是調整事項，也可能是非調整事項，這取決于該事項表明的情況是在資產負債表日或資產負債表日以前已經存在或發生，還是在資產負債表日后

12、才發生的。第二，企業會計準則以列舉的方式說明了資產負債表日后事項中，哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，但并沒有列舉詳盡。實務中，會計應按照資產負債表日后事項的判斷原則，確定資產負債表日后發生的事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。調整事項的會計處理一、調整事項的處理原則企業發生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。對于年度財務而言，由于資產負債表日后事項發生在年度的次年，年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，年度資產負債表日后發生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：1涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度利

13、潤或調整減少以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調整”科目的貸方；調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調整”科目的借方。涉及損益的調整事項，如果發生在資產負債表日所屬年度（即年度）所得稅匯算清繳前的，應調整年度應納稅所得額、應納所得稅稅額；發生在年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度（即年度的次年）應納所得稅稅額。由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，計入“以前年度損益調整”科目的借方，同時貸記“應交稅費應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，計入“以前年度損益調整”科目的貸方，同時借記“應交稅費應交所得稅”等科目。調整完成后，將“以前年度損益

14、調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配未分配利潤”科目。2.涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3.不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。4.通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數。（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數。（3）經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整。二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務批準報出日是次年一、調整事項的處理原則二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法3

15、 月 31 日，所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。（一）資產負債表日后結案，證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該相關的預計負債，或確認一項新負債。【例 24-4】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應在 207 年 8 月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生經濟損失。207 年 12 月，乙公司將甲公司告上，要求

16、甲公司賠償 450 萬元。207 年 12 月 31 日法院尚未，甲公司按或有事項準則對該事項確認預計負債 300 萬元。208 年 2 月 10 日，經甲公司應賠償乙公司 400 萬元，甲、乙雙方均服從判決。當日，甲公司向乙公司支付賠償款 400 萬元。甲、乙兩公司 207 年所得稅匯算清在 208 年 3 月 20 日完成（假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發生時，才允許稅前抵扣）。本例中，208 年 2 月 10 日的證實了甲、乙兩公司在資產負債表日（即 207 年12 月 31 日）分別存在現實賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“”這一事項作為調整事項進

17、行處理。甲公司和乙公司 207 年所得稅匯算清在 208 年 3 月 20 日完成，因此，應根據結果調整年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。1甲公司的賬務處理如下：調整事項的會計處理（1）208 年 2 月 10錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：借：以前年度損益調整1000000貸：其他應付款1000 000借：應交稅費應交所得稅250000貸：以前年度損益調整 （100000025%）250 000借：應交稅費應交所得稅750000貸：遞延所得稅資產750 000借：預計負債3 000 000貸：其他應付款3 000 000借：其他應付款4 000 000貸：存款4 000 000注：207

18、 年末因確認預計負債 300 萬元時已確認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日后事項發生后遞延所得稅資產不復存在，故應沖銷相應。（2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：借：利潤分配未分配利潤750 000貸：以前年度損益調整750 000（3）因凈利潤變動，調整盈余公積：借：盈余公積75 000貸：利潤分配未分配利潤（75000010%）75 000（4）調整年度財務報表：資產負債表項目的年末數調整：調減遞延所得稅資產 75 萬元；調增其他應付款 400 萬元，調減應交稅費 100 萬元，調減預計負債 300 萬元；調減盈余公積 7.5 萬元，調減未分配利潤 67.5 萬元。資產負債

19、表略。利潤表項目的調整：調增營業外支出 100 萬元，調減所得稅費用 25 萬元，調減凈利潤 75 萬元。 利潤表略。所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤 75 萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減 7.5 萬元，未分配利潤一欄調增 7.5 萬元。所有者權益變動表略。2.乙公司的賬務處理如下：（1）208 年 2 月 10錄收到的賠款，并調整應交所得稅：借：其他應收款4 000 000貸：以前年度損益調整4 000 000借：以前年度損益調整 （400000025%）1000 000貸：應交稅費應交所得稅1 000 000借：存款4000 000貸：其他應收款4 000 000（2）將“

20、以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：借：以前年度損益調整3 000 000貸：利潤分配未分配利潤3 000 000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配未分配利潤300 000貸：盈余公積 （3 000 00010%）300 000（4）調整年度財務報表相關項目的數字（財務報表略）：資產負債表項目的年末數調整：調增其他應收款 400 萬元，調增應交稅費 100 萬元，調增盈余公積 30 萬元，調增未分配利潤 270 萬元。利潤表項目的調整：調增營業外收入 400 萬元，調增所得稅費用 100 萬元，調增凈利潤 300 萬元。所有者權益變動表項目的調整：調增凈利潤 300 萬元，提

21、取盈余公積項目中盈余公積一欄調增 30 萬元，未分配利潤一欄調增 270 萬元。（二）資產負債表日后取得確鑿，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。這一事項是指在資產負債表日，根據當時的資料判斷某項資產可能發生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中。但在資產負債表日至財務批準報出日之間，所取得的確鑿能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入這類調整事項包括兩方面的內容：（1）若資產負債表日前購

22、入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得，可以進一步確定該資產的成本，則應對已入賬的資產成本進行調整。（2）企業在資產負債表日已根據收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一歩，如發生銷售退回等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。需明的是，資產負債表日后發生的銷售退回，既包括年度或中期銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回。資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。發生于資產負債表日后至財務批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于該企業年度所得稅匯算

23、清繳之前，也可能發生于該企業年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：1涉及年度所屬期間的銷售退回發生于該企業年度所得稅匯算清繳之前的，應調整年度利潤表的收入、成本等，并相應調整年度的應納稅所得額以及年度應繳的所得稅等。【例 24-5】甲公司 207 年 11 月 8 日銷售一批商品給乙公司，取得收入 120 萬元（不含稅，稅率 17%）。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本 100萬元。207 年 12 月 31 日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提杯賬準備。208 年 1 月 12 日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。甲公司于 208 年 2 月 28 日完成 2

24、07 年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發生在甲公司年度所得稅匯算清繳之前，因此，在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。甲公司的賬務處理如下：（1）208 年 1 月 12 日，調整銷售收入：借：以前年度損益調整1200 000應交稅費應交（銷項稅額）204000貸：應收賬款1404 000（2）調整銷售成本：借：庫存商品1000 000貸：以前年度損益調整1000000（3）調整應繳納的所得稅：借：應交稅費應交所得稅50000貸：以前年度損益調整50 000（4）將“以前年度損益調整”科目的

25、余額轉入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤150 000貸：以前年度損益調整150 0002.資產負債表日后事項中涉及年度所屬期間的銷售退回發生于該企業年度所得稅匯算清繳之后，應調整年度會計報表的收入、成本等，但按照稅定，在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納稅調整事項。非調整事項的會計處理一、非調整事項的處理原則資產負債表日后發生的非調整事項，是表明資產負債表日后發生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。但有的非調整事項對財務報告使用者具有影響，如不加以說明，將不利于財務使用者作出正確估計和決策。因此，應在附注中進行披露。二、非調整事項的具體會計處理辦法資產負債表日后發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財