1、2013 年中央企業職工技能大賽財會職業技能競賽輔導專題最新財稅知識要點輔導（上）導讀：當前，2013 年中央企業職工技能大賽財會職業技能競賽已經拉開帷幕，為了幫助參賽企業更 好地準備比賽，主辦方特邀請專家對比賽內容進行了梳理。自本期開始，本報特開辟專門版面對 比賽技術大綱涉及的知識要點進行提示，因為版面所限，不能面面俱到和足夠詳盡，但求可以提 示重點，有益比賽。知識要點：財會201213 號文件規定，營改增一般納稅人提供應稅服務，試點期間允許從 銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費 應交增值稅”科目下增設“營 改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少

2、的銷項稅額；企業接受應 稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費 應交增值稅（營改 增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成 本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。例題：營改增試點納稅人，承接聯運業務，可以按差額征收增值稅。2013年 2 月，支付給非試點納稅人運費20 萬元，其正確的賬務處理為（）。借：主營業務成本18.02應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）1.98貸：銀行存款 20借：主營業務成本18.02應交稅費應交增值稅（進項稅額）1.98貸：銀行存款20借：主營業務成本18

3、.6應交稅費應交增值稅（進項稅額）1.4貸：銀行存款20借：主營業務成本18.6應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）1.4貸：銀 行存款 20【答案】A【解析】試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業 稅的，允許 其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。 應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規 定扣減銷售額而減少的銷項稅額，按支付金額除以（1+11%）xll%抵扣。知識要點：納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時， 從其應納稅額中扣除，但是扣除額不能超過

4、其境外所得按我國規定計算的應納稅額。例題：某公司 2012年度境內經營應納稅所得額為33000 萬元，該公司在日本、美國兩國設有 分支機構。日本分支機構當年應納稅所得額1600 萬元，其中電器銷售所得1000 萬元（日本規定 稅率為20% ） ，轉讓商標權所得600 萬元（日本規定的稅率為30%）；美國分支機構當年應納稅 所得額 400 萬元，其中電器經營所得300 萬元（美國規定的稅率為30%），房產租金所得100 萬 元（美國規定的稅率為20% ） 。該公司當年度境內外所得匯總繳納的企業所得稅為（ ）萬元。7726 B.7779 C.8715D.8270【答案】 D【解析】該企業當年境內外

5、應納稅所得額=33000+1600+400=35000（萬元）日本分支機構在 境外實際繳納的稅額=1000 x20%+600 x30%=380 （萬元）日本扣除限額=1600 x25%=400 （萬元）， 實際可以扣除380萬元。美國分支機構在境外實際繳納的稅額 =300 x30%+100 x20%= 110（萬元）美國扣除限額 =400 x25%=100 （萬元），實際可以扣除100萬元。全年應納稅額=35000 x25%-380-100=8270 （萬元）知識要點：根據財會201213號文件規 定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納

6、稅額中全額抵減的，應在“應交稅費 應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。例題：營改增試點一般納稅人按稅法規定初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用允許 在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費 應交增值稅”科目下的（）專欄進行核算。進項稅額B.減免稅款C.增值留抵稅額D.營改增抵減的銷項稅額【答案】B【解析】營改增試點一般納稅人按稅法規定初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用允許 在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費 應交增值稅”科目下的“減免稅款”專欄進 行核算。知識要點：根據關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知，將資產重組

7、的稅務 處理分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，其中特殊性稅務處理實為重組優惠政策。在特殊性 稅務處理下，收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計 稅基礎確定。例題：關于企業重組的所得稅處理，下列陳述正確的有（）。在特殊性稅務處理下，收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以收購企業支付的股權 部分原有計稅基礎確定企業發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，適用一般性稅務處理 的，確認有關債務清償所得或損失適用一般性稅務處理時，企業分立相關企業的虧損可以相互結轉彌補資產收購，所得稅適用特殊性處理的條件之一是受讓企業收購的資產必須不低于轉讓企業 全部資產的 75%

8、重組交易中，適用特殊性稅務處理時，雙方均不計算所得或損失答案】 BD【解析】選項A，在特殊性稅務處理下，收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收 購股權的原有計稅基礎確定；選項C,適用一般性稅務處理時，企業分立相關企業的虧損不得相 互結轉彌補；選項E,重組交易中，適用特殊性規定時，對交易中股權支付部分暫不確認有關資 產的轉讓所得或損失，其非股權支付部分仍應該在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并 調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值-被 轉讓資產的計稅基礎)x (非股權支付金額一被轉讓資產的公允價值)。知識要點：根據財稅2011111號文件

9、規定，部分現代服務業，是指圍繞制 造業、文化產 業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、 文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。自2013年8月 1日起，廣播 影視服務業也進入營改增的范圍。例題：下列選項中，屬于營改增試點地區現代服務業的有( )。研發和技術服務B.信息技術服務C.物流輔助服務D.不動產租賃服務E.鑒證咨詢服務【答案】 ABCE【解析】有形動產租賃服務屬于現代服務業。不動產租賃服務應屬于營業稅征稅范圍。知識要點：根據國家稅務總局公告2012年第 15號規定，企業因雇用季節工、臨時工、實習 生、返聘離退休人員以及

10、接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職 工福利費支出，并按規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪 金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有 關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生 的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。例題：根據企業所得稅法相關規定，下列說法中不正確的是( )。企業因雇用臨時工的工資 薪金支出準予計入企業工資薪金總額的基數企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出不可以稅前扣除企業在籌建期

11、間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按 有關規定在稅前扣除企業因雇用返聘離退休人員的工資薪金支出準予計入企業工資薪金總額的基數【答案】B【解析】企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的 60% 計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。知識要點：國家稅務總局201128號規定，雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得 稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換 算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個人所得稅。例題：王某 2012 年年末取得全年一次性獎金120000元，企業為王某定額負擔4000 元

12、的個人 所得稅，王某每月工資15000 元，王某年終獎自己負擔的稅額為（）元。31005 B.29875 C.27695 D.25995【答案】D【解析】應納稅所得額=120000+4000=124000 （元），12400012=10333.33 （元）， 適用稅率25%，速算扣除數1005。年終獎應納個稅=124000 x25%-1005=29995 （元）王某自己實 際繳納稅額=29995-4000=25995（元）專題輔導最新財稅知識要點輔導（下）導讀：關于物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅政策的通知（財稅201213 號）規 定，自 2012 年 1 月 1 日起至 2014

13、 年 12 月 31 日止，對物流企業自有的（包括自用和出租）大宗 商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅。知識要點：關于物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅政策的通知（財稅2012 13號）規定，自2012年1月 1日起至 2014年12月31日止，對物流企業自有的（包括自用和出 租）大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅。例題：2012年，某物流企業實際占用土地20000平方米，其中自有大宗商品倉儲設施用地10000 平方米，該企業土地所屬土地等級適用稅額標準為10 元/平方米，該企業 2012 年應繳納的城鎮土

14、 地使用稅為（）元。100000 B.150000 C.180000 D.200000【答案】B【解析】自2012 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，對物流企業自有的大宗商品倉儲設施用 地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅。應繳納土地使用稅=（20000-10000 ） xl0+10000 xl0 x50%=150000 （元）知識要點：根據企業政策性搬遷所得稅管理辦法公告規定，企業應當自搬遷開始年度， 至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等 相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非

15、政策性搬遷處理。例題：企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，主要有（ ）。政府搬遷文件或公告搬遷重置總體規劃拆遷補償協議資產處置計劃稅務登記證原件【答案】ABCD【解析】企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，包括：（1）政 府搬遷文件或公告；（2）搬遷重置總體規劃；（3）拆遷補償協議；（4）資產處置計劃；（5） 其他與搬遷相關的事項。知識要點：本題是考核工業企業營業稅的核算。轉讓屬于固定資產的不動產，通過“固定資產 清理”科目進行核算。例題：某工業企業，2012年 12月將自有房產對外轉讓，取得收入300萬元。則營業稅的會 計處理應當是（）。（不

16、考慮城建稅、教育費附加）借：營業稅金及附加15萬元貸：應交稅費應交營業稅15萬元借：營業外支出15萬元貸：應交稅費應交營業稅15萬元借：營業外收入15萬元貸：應交稅費應交營業稅15萬元借：固定資產清理15萬元貸：應交稅費應交營業稅15萬元【答案】 D【解析】不動產的固定資產轉讓應當通過固定資產清理進行核算。所以，房產轉讓按稅法規 定計算的營業稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費 應交營業稅”科目。知識要點：本題考核工業企業增值稅的計算。“應交稅費 應交增值稅（進項稅額）”科 目核算企業購入貨物或接受勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。以下業務需要通過“應交稅費 應交增值稅（進

17、項稅額）”科目進行核算的是（）。將上月購進鋼材用于本企業的在建工程項目本期收到出口貨物的退稅額當月購進的材料發生退貨D.自產的產品用于集體福利【答案】C【解析】選項 A 應通過 “ 應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉出）” 科目核算；選項 B 應通過“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目核算；選項C應當通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”的紅字核算；選項D應通過“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。知識要點：國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告規定，對增值稅一般 納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上 報，由國家稅務總局認證、稽核

18、比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其 進項稅額。例題：對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主 管稅務機關審核、上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對符合規定的可以繼續抵扣進項稅， 其客觀原因包括（）。因自然災害造成增值稅扣稅憑證逾期由于企業辦稅人員擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，導致增值稅扣稅憑證逾期因企業辦稅人員管理不善，導致增值稅扣稅憑證逾期E.增值稅扣稅憑證因郵寄丟失，導致 逾期【答案】 ABCE【解析】客觀原因包括如下類型：因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造

19、成增值稅扣稅 憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；有關司法、行政機 關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙 方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理 稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者 擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；國家稅務總局規定的其他情形。知識要點：本題考核企業所得稅納稅申報表的填列，主表中的“營業成本”項目，填報納稅人 經

20、營主要業務和其他業務發生的實際成本額，取數來自會計賬，對于稅法中的視同銷售收入對應 的成本不在此欄反映。例題：下列業務中，應當填報在企業所得稅納稅申報表主表中的“營業成本”中的有（ ）。某生產企業對外出租包裝物，繳納的營業稅、城建稅及教育費附加企業生產產品銷售對應的成本某商業企業用于市場推廣的產品成本用于抵債的貨物成本E.生產企業出租無形資產的累計攤銷【答案】BDE【解析】主表中的“營業成本”項目，填報納稅人經營主要業務和其他業務發生的實際成本額， 取數來自會計賬，對于稅法中的視同銷售收入對應的成本不在此欄反映。商業企業用于市場推廣 的產品成本應該計入“銷售費用”科目；出租業務發生的營業稅、城

21、建稅及教育費附加應填入“營業 稅金及附加”欄內。知識要點：本題考查企業開具和使用發票的規定，發票填開時，不得涂改；取得發票時，不 得要求變更品名和金額。例題：下列關于企業開具和使用發票的說法中，正確的是（ ）。A.屬于民族自治區的企業，必須同時使用中文和民族文字開具發票B.取得發票時，可以要求 變更品名和金額C.發票的字跡可以涂改，但金額絕對不能涂改D.商業企業零售煙酒，不得開具增 值稅專用發票【答案】D【解析】選項A，可以同時使用當地通用的一種民族文字，而不是必須同時使用；選項B，取 得發票時，不得要求變更品名和金額；選項C，發票填開時，字跡與金額均不得涂改。知識要點：融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告規定，融資 性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未 完全轉移。融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不 征收增值稅和營業稅。例題：下列關于融資性售后回租的處理正確的是（）。融資性售后回租，承租方出售資產的行為