1、第一章稅收基本概念參考答案一、名詞解釋是國家憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的對象和標(biāo)準(zhǔn)，非懲罰性地參與社會剩余產(chǎn)品價值分配的一種方式。亦稱“課稅對象”或“課稅客體”，是指對什么征稅，即征稅的標(biāo)的物或行為。是納稅義務(wù)人的簡稱，即稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，亦稱納稅主體。是稅法上對征稅對象或稅目從價或從量規(guī)定的征收比率或征收額度。即征稅對象數(shù)額的超過部分按照與之相適應(yīng)的等級的稅率征稅。是對某些納稅人或征稅對象給予減輕或免予征稅的一種激勵和照顧的優(yōu)惠措施。起征點：即征稅對象數(shù)額達(dá)到開始征稅的起點，亦稱起稅點。征稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅；達(dá)到或超過起征點的，就要對征稅對象全部數(shù)額征稅。

2、免征額：即征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。無論征稅對象總額是多少，其中免征額都是不征稅的，僅就超過免征額的部分征稅。亦稱稅收系列，簡稱稅系，是指按一定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計和歸納不同稅種而形成的相互聯(lián)系的稅收邏輯結(jié)構(gòu)。二、判斷題X，無償性是稅收的第一性。2.7x,稅收主要是為政府提供耗盡性公共產(chǎn)品而籌資。而公債則主要是為政府提供資本性公共產(chǎn)品而籌資。x，征稅對象規(guī)定著不同稅種征稅的基本界限，反映著征稅的廣度；是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。5.7x，納稅人與負(fù)稅人并不完全是一回事。納稅人是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的人。負(fù)稅人是指實際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人，或者說是稅負(fù)承擔(dān)者。x，組成計稅價格=(成本+利潤)-(1稅率)

3、8.7三、選擇題ACD2.ABC3.ABCD4.ABCD5.ABC四、簡答題答：(1)馬克思主義學(xué)說的稅收概念認(rèn)為：稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)定的對象和標(biāo)準(zhǔn)，非懲罰性地參與社會剩余產(chǎn)品價值分配的一種方式。(2)稅收概念的理解：第一，稅收的主體是國家。稅收總是一定社會形態(tài)下的國家的稅收，所以，稅收也稱為國家稅收。以國家為主體，說明：稅收是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生、隨著國家的發(fā)展而發(fā)展的；稅收是代表著統(tǒng)治階級利益的，是統(tǒng)治階級意志的行使；說明在稅收征納關(guān)系中，征是矛盾的主要方面，即有征才有納，無征便無納；稅收的目的是為了實現(xiàn)國家職能。第二，稅收是國家憑借政治權(quán)力的征收。國家手中有兩種權(quán)力，即財

4、產(chǎn)權(quán)力和政治權(quán)力。國家征稅所憑借的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力。正如馬克思說的：“在我們面前有兩種權(quán)力：一種是財產(chǎn)權(quán)力，也就是所有者的權(quán)力，另一種是政治權(quán)力，即國家的權(quán)力。權(quán)力也統(tǒng)治著財產(chǎn)。這就是說：財產(chǎn)的手中并沒有政治權(quán)力，甚至政治權(quán)力還通過如任意征稅、沒收、特權(quán)、官僚制度加于工商業(yè)的干擾等辦法來捉弄財稅。”第三，稅收與其他財政收入方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性、規(guī)定性的形式特征。“憑借政治權(quán)力”不僅說明了征稅依據(jù)，而且說明了稅收具有強(qiáng)制性和無償性。如果不是無償，也就無須憑借政治權(quán)力的了；“按照法律預(yù)定的對象和標(biāo)準(zhǔn)”說明了稅收具有法律的規(guī)定性。第四，稅收的非懲罰性，說明依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)。

5、在財政收入方式中有一種罰沒收入即罰款沒收收入，罰款雖有某種意義上的“三性”特征，但是，罰款具有明顯的懲罰性。稅收與罰款相比，稅收顯然是非懲罰性的，是公民應(yīng)盡的義務(wù)。通常說，依法納稅光榮，就是這個道理。在市場經(jīng)濟(jì)下，稅收作為公共產(chǎn)品的價格，就能較好地解釋為什么依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)。第五，稅收分配是社會剩余產(chǎn)品價值的分配。在社會產(chǎn)品價值構(gòu)成中，屬于生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移部分的價值，是簡單再生產(chǎn)的必要條件，顯然不能作為稅收分配對象。屬于勞動力轉(zhuǎn)移部分的價值，是勞動者必要生活條件，當(dāng)然也不能作為稅收分配對象。可供稅收分配的只能是社會剩余產(chǎn)品價值。第六，稅收是一種分配方式。馬克思說過，稅收是社會產(chǎn)品分配的一種

6、形式。稅收在社會再生產(chǎn)過程中，不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也不屬于交換和消費(fèi)環(huán)節(jié)，而是屬于分配環(huán)節(jié)上的一種方式。然而，分配也有兩種情況，一是以生產(chǎn)資料所有權(quán)即財產(chǎn)權(quán)力為依據(jù)的分配；二是以國家政治權(quán)力為依據(jù)的分配。而稅收正是這種以國家政治權(quán)力為依據(jù)的分配，所以說，它是一種特殊根本方式。答：（1）稅收的“三性”特征就是強(qiáng)制性、無償性、規(guī)定性。稅收的強(qiáng)制性，就是憑借政治權(quán)力的依法征稅。依法征稅說明征稅有法律依據(jù)。稅收無償性，就是無直接返還性。納稅人依法納稅，稅款一經(jīng)入庫即轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜校{入政府統(tǒng)一預(yù)算，不再直接返還給納稅人，也不支付任何報酬。稅收的規(guī)定性，就是征稅對象、征收比例等稅收要素都是事先通過法律規(guī)定了

7、的。（2）如果說稅收的本質(zhì)是稅收概念的內(nèi)涵，那么，稅收的“三性”形式特征便是稅收概念的外延。稅收的“三性”特征，是稅收區(qū)別于其他分配方式（主要是其他財政收入方式）的基本標(biāo)志，是鑒別一種分配方式（主要指財政收入方式）是不是稅的基本尺度或標(biāo)志。這是研究稅收形式特征的重要意義所在。看一種分配方式或財政收入方式是不是稅，主要不是看它是否具有稅的名稱，而是看它是否同時具有“三性”牲。凡是同時具有“三性”特征的分配方式或財政收入方式就是稅收；否則就不是稅收。答：（1）稅收價格是指稅收是個人為支付由政府通過集體籌資所提供的商品與勞務(wù)的價格。我們享受政府的公共產(chǎn)品，實際上是因為我們作為納稅人支付了稅收，公共產(chǎn)

8、品才能得以提供。所以，認(rèn)為稅收是公共產(chǎn)品的價格，或稱“稅收價格”。稅收是公共產(chǎn)品的價格，強(qiáng)調(diào)的是政府與公民（納稅人）之間的一種利益交換關(guān)系，是把商品交換法則引入公共經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果。主張稅收是公共產(chǎn)品價格，對于強(qiáng)化公民納稅意識，監(jiān)督稅款的使用，無疑有著重要的現(xiàn)實意義。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，認(rèn)為稅收是公共產(chǎn)品價格，對于轉(zhuǎn)變政府職能，建立公共服務(wù)型政府是有積極意義的。但是，如果把“稅收是公共產(chǎn)品的價格”作為稅收的概念，也有待商榷的地方。首先，公共產(chǎn)品理論是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，而公共經(jīng)濟(jì)是相對于市場經(jīng)濟(jì)而言的。我們知道，市場經(jīng)濟(jì)并不是人類社會一開始就有的，也不是人類進(jìn)入階級社會之初就有的。而

9、稅收是在國家形成之初就已開始產(chǎn)生。所以，用稅收是公共產(chǎn)品的價格作為稅收概念，是不符合歷史唯物主義觀點的。其次，現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)還從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度提出了新的稅收學(xué)說，認(rèn)為稅收除了為公共產(chǎn)品的提供籌集經(jīng)費(fèi)，還必須公平收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展。這時，如果還只是認(rèn)為稅收是公共產(chǎn)品價格，就讓人費(fèi)解了。再次，公共產(chǎn)品的私人提供，例如私人慈善機(jī)構(gòu)提供的慈善性公共產(chǎn)品，也難以用稅收是公共產(chǎn)品的價格來概括。誠然，把稅收概念表述為“稅收是公共產(chǎn)品的價格”的觀點，也認(rèn)為“理解現(xiàn)代意義上的稅收概念，必須從稅收的形式特征入手。稅收的形式特征有三個：強(qiáng)制性、無償性、固定性”。可見，認(rèn)為稅收是公共產(chǎn)品價格的表述也本來的稅

10、收概念并不矛盾。因為稅收“三性”形式特征正是前述稅收概念的外延，稅收正是這三個形式特征的統(tǒng)一體，或者說正是這三個形式特征的統(tǒng)一體是區(qū)別稅與非稅的特別顯要的征象和標(biāo)志。（2）憲法上的稅概念是指，作為法律上的權(quán)利與義務(wù)主體的納稅者（公民），以自己的給付是用于憲法規(guī)定的其享有各項權(quán)利為前提，并在此范圍內(nèi)，依照遵從憲法制定的稅法為依據(jù)，承擔(dān)的物質(zhì)性給付義務(wù)。從根本上說，憲法稅概念是溝通憲法與稅法的橋梁，憲法通過對稅概念的解釋貫徹自己的精神和理念，稅法通過與憲法稅概念的銜接，保證自己在法律效力方面不至于違反憲法。憲法意義上的稅概念可以從三個層次加以闡釋：稅是面向不特定公眾強(qiáng)制征收的無對價金錢給付；稅是遵

11、從憲法最低約束的給付；稅是用于合憲開支的給付，即如果稅收收入不能用于合乎憲法目的的用途，稅的正當(dāng)性還存在疑問。在現(xiàn)代法治精神下，公民依法承擔(dān)納稅義務(wù)是以享受憲法規(guī)定的各項權(quán)利為前提的。因此，可見，法學(xué)上的稅收概念，強(qiáng)調(diào)納稅人的權(quán)利和稅法遵從憲法等，有其獨特的意義。由于我國目前的憲法和普通法律都對稅概念的定義缺位，導(dǎo)致稅與其他財政收入形式的界限模糊，比如世紀(jì)之交的農(nóng)村稅費(fèi)改革中把“三提五統(tǒng)”改為征收統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅，但是稅與費(fèi)的隨意混淆。答：行政性收費(fèi)，是指國家機(jī)關(guān)、政府部門為居民個人和單位提供特定服務(wù)或?qū)嵤┨囟ㄐ姓芾矶杖〉墓け举M(fèi)和手續(xù)費(fèi)。主要有行政、司法規(guī)費(fèi)和使用費(fèi)。在財政實踐中，亦有某些稅、

12、費(fèi)混用的狀況。這當(dāng)然是各有具體原因，說明稅、費(fèi)之間有著某種意義的聯(lián)系。但是，這同時也說明沒有從根本上弄清稅、費(fèi)各自不同的涵義。其實，稅與費(fèi)是有明顯區(qū)別的；首先，稅是無償征收；而費(fèi)是交換的代價，一方提供某種服務(wù)或某種使用權(quán)，另一方為此而支付報償即付費(fèi)，說明費(fèi)是有償?shù)摹＿@是二者的主要區(qū)別。其次，稅是依據(jù)政治權(quán)力按照法律規(guī)定的強(qiáng)征，而費(fèi)則不是這種強(qiáng)征，雖然某些付費(fèi)具有非隨意性，但畢竟是屬于一種交換行為，而且這種非隨意性是不同于稅收的強(qiáng)制性的。再次，稅收一般是不重征的，即在國內(nèi)對同一課稅標(biāo)的一次征稅以后，不再征同一種稅，在國際間課征的所得稅、財產(chǎn)稅允許申請稅收抵免；而費(fèi)則與此不同，在國內(nèi)因地區(qū)不同、行

13、業(yè)不同、部門不同等，對同一標(biāo)的物一次收費(fèi)后則可能二次乃至多次。比如在甲地對某標(biāo)的物收費(fèi)后，該標(biāo)的物移至乙地則又可能被收費(fèi)。這就不同于稅收，一次征某種稅后在其他地區(qū)同樣得到承認(rèn)，在國際間任何名義的付費(fèi)是不允許申請抵免的。可見，認(rèn)清稅、費(fèi)的區(qū)別，對于做好稅收工作，對于國際間稅收抵免都有著重要意義。隨意地將某些稅稱作費(fèi)或把費(fèi)當(dāng)作稅都是不科學(xué)的。值得提及的是，20世紀(jì)90年代后期和21世紀(jì)初我國進(jìn)行的稅費(fèi)改革，并提出費(fèi)改稅。其目的是為了治理當(dāng)時收費(fèi)的混亂狀態(tài)，并不是為了把所有收費(fèi)都改為收稅，同時也不可能把所有的政府收費(fèi)改為收稅。因為按照公共產(chǎn)品理論，稅收是為政府提供公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品或半公共產(chǎn)品中具

14、有公共產(chǎn)品性質(zhì)的部分籌資的手段；政府收費(fèi)則是政府提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品或半公共產(chǎn)品中具有私人產(chǎn)品性質(zhì)的部分籌資的手段。二者是不可替代的。當(dāng)然，我國現(xiàn)實中少數(shù)具有稅收形式特征的收費(fèi)項目是可以改為稅的，如教育費(fèi)附加可以考慮改為教育稅。答：公債，即國家舉借的債，是國家以信用方式籌集資金的一種手段。公債有內(nèi)債和外債之分。稅收與公債相比較，公債不具有稅收那樣的形式特征：（1）公債是一種公的信用，因此必須遵循信用關(guān)系的原則。公債發(fā)行者是國家與公債認(rèn)購者雙方，在法律上處于平等的地位。發(fā)行公債只能以自愿認(rèn)購為前提，不能采取強(qiáng)制手段。而稅收的課征，則是強(qiáng)制的。征稅人國家與納稅人雙方，在法律上分別處于執(zhí)法和守法的不同地位

15、，納稅人只能依法納稅，而不問納稅人是否自愿，否則，就要依法制裁。（2）公債認(rèn)購者與發(fā)行者國家之間是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，認(rèn)購者作為債權(quán)人是以到期收回本息為條件；發(fā)行者作為債務(wù)人是籌借以償還為條件的借款。可見，是有借有還，不僅還本，而且還要付息。而稅收則是無償征收，征稅人進(jìn)行的是無代價、不付報酬的課征；納稅人履行的是純義務(wù)的繳納。（3）公債既是自愿的、有償?shù)模?dāng)然不可能規(guī)定借債數(shù)額。債務(wù)人不能規(guī)定債權(quán)人一定要借多少。而稅收的課征則是預(yù)先規(guī)定對什么征，征多少（按什么比率征），納稅人不得討價還價。稅收與公債的作用也有不同。在市場經(jīng)濟(jì)和公共財政模式下，依據(jù)效率原則和公平原則，稅收主要為政府提供耗盡性公共產(chǎn)品而

16、籌資。公債則主要是為政府提供資本性公共產(chǎn)品而籌資。稅收與公債的關(guān)系也很密切，一般來說，政府總是在稅收收入也不夠用的時候發(fā)行公債，而公債到期又要用稅收收入去還本付息。可見，公債是稅收的預(yù)支。第二章稅收的起源和歷史發(fā)展參考答案一、名詞解釋主要國家是通過人民或者是人民同統(tǒng)治者之間相互訂立契約而建立起來的。即履畝而稅，是“履畝十取一也”。它順應(yīng)了土地私有制的歷史發(fā)展趨勢，是我國歷史上一項重大的經(jīng)濟(jì)改革和稅收改革。稅的名稱也最早見諸于此。是指“有田則有租，有家則有調(diào)，有身則有庸”。這種賦稅制度，就稱為租庸調(diào)制。也稱一條編法，即將地稅與徭役合一，按田畝征納，也就是將繁復(fù)的賦役項目編為一條，故稱為一條編。就

17、是丁銀攤?cè)氲禺€征收。康熙五十年首先在廣東省試行，其后在各省推行。二、判斷題X，稅收產(chǎn)生的先決條件是國家的公共權(quán)力。2.73.7x，實物稅和實物租是基礎(chǔ)。5.7X，1983年的第二步“利改稅”改革，主要是開征了國營企業(yè)所得稅。7.7X，取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅。9.7三、選擇題1.ABC2.AC3.ABCD4.ABCD5.ABC四、簡答題答：稅收的產(chǎn)生和存在，取決于相互制約著的兩個前提條件。一是國家的產(chǎn)生和存在；二是社會經(jīng)濟(jì)條件，即隨著生產(chǎn)力水平的提高，社會剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，私有財產(chǎn)制度主要是土地私有制度的存在。只有社會上同時存在著這兩個前提條件，稅收才能產(chǎn)生，因

18、此，可以說稅收是國家政權(quán)和私有財產(chǎn)制度相結(jié)合的產(chǎn)物。答：租庸調(diào)制的重要意義，就在于使一部分無地或少地的農(nóng)民得到了田地。由于它本身就是在均田的基礎(chǔ)上實施的，這對于初唐農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展以及保證國家賦稅收入，無疑都起到了重要作用。租庸調(diào)制實施的一百二十余年里，社會經(jīng)濟(jì)繁榮，人丁、戶口逐年增加，財政結(jié)余，國庫充實，說明這次稅收改革是符合當(dāng)時社會政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求的。答：封建社會稅收的特點是：（1）以對農(nóng)業(yè)的課稅為正稅和主體稅，而且這種對農(nóng)業(yè)的課稅大都按田、丁、戶征收。我國封建社會，以農(nóng)業(yè)立國，所以，必然以對農(nóng)業(yè)的課稅為正稅和主體稅。封建社會的稅收改革也就是對農(nóng)業(yè)課稅的改革，無論租庸調(diào)、兩稅法、一條

19、鞭法和攤丁入地，均是如此。（2）對工商業(yè)的課稅得到了很大發(fā)展。由于封建社會的手工業(yè)和商業(yè)得到了很大發(fā)展，所以對其課稅也得到了很大發(fā)展，表現(xiàn)在稅種增多，稅收收入迅速增加。（3）封建社會前期、中期仍以實物征納為主，后期以貨幣交納占主導(dǎo)地位。實物稅向貨幣稅的轉(zhuǎn)變，是以商品貨幣經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，并由其決定的。封建社會前期、中期，商品貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，必然以實物征納；后期由于商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣稅就必然要取代實物稅占主導(dǎo)地位。答：這次改革工商稅制的主要內(nèi)容是：一是所得稅制的改革，包括：（1）統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一實行33%的比例稅率；取消“國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅”、能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。（2

20、）修訂個人所得稅，把原來征收的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅統(tǒng)一了起來。二是流轉(zhuǎn)稅制的改革：改革后的流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅組成。在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，對少量消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，對不實行增值稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。新的流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，取消對外資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅。原來征收產(chǎn)品稅的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和屠宰稅。增值稅擴(kuò)大了征收范圍，擴(kuò)大到所有貨物交易和加工、修理修配勞務(wù)。消費(fèi)稅作為增值稅的配套稅種有選擇地對一些消費(fèi)品征收。三是其他稅種的改革，包括：（1）資源稅擴(kuò)大了征收范圍

21、，調(diào)整了稅負(fù)。（2）開征土地增值稅，證券交易稅（暫緩出臺）、遺產(chǎn)稅。（3）調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅。（4）取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；將特別消費(fèi)稅并入消費(fèi)稅，鹽稅并入資源稅；將屠宰稅、筵席稅下放給地方。四是稅收征管制度的改革：改革的目的是從根本上提高稅收征管水平，建立科學(xué)、嚴(yán)密的稅收征管體系，以保證稅法的貫徹實施，建立正常的稅收秩序。答：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，在西方不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，稅制改革的浪潮一浪高過一浪，呈現(xiàn)出一種新的發(fā)展趨勢。20世紀(jì)80年代美國里根政府以減稅為核心的稅制改革對世界各國產(chǎn)生了重大的影響，并迅速波及許多發(fā)達(dá)國家甚至發(fā)展中國

22、家。這些國家為避免美國稅制改革引起的國際稅收競爭給本國帶來損失，都迅速作出了反應(yīng)，相繼進(jìn)行了稅制改革。這標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)入了一個新階段，同時也標(biāo)志著稅收競爭進(jìn)入了一個新階段。“降低稅率，擴(kuò)大稅基”是20世紀(jì)80年代稅制改革的共同特征。各國普遍大幅度降低了個人所得稅和公司所得稅的稅率，并減少了一些對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生扭曲作用的不必要的稅收優(yōu)惠，同時增加了某些稅前扣除和減免。其中最有力度的措施是降低稅率，如美國里根政府的稅制改革，將個人所得稅稅率從原來的11%50%的14級超額累進(jìn)稅率改為15%和28%兩級累進(jìn)稅率；將公司所得稅稅率從原來的15%46%的5級超額累進(jìn)稅率改為15%、25%和34%三級累進(jìn)稅

23、率；同時，取消了許多稅收優(yōu)惠措施，如個人所得稅的資本稅利優(yōu)惠、貸款利息的扣除、一些支出扣除、公司所得稅的投資抵免、凈資本所得的優(yōu)惠等。這大大低于當(dāng)時加拿大、日本、聯(lián)邦德國、英國、荷蘭、法國等國家的公司所得稅稅率，顯然對美國吸引跨國流動資本有利，從而給其他國家?guī)砹藟毫Γ仁蛊渌麌乙策M(jìn)行了以“降低稅率”為主的稅制改革。到20世紀(jì)90年代初，西方主要發(fā)達(dá)國家的所得稅稅率普遍降低。如英國個人所得稅基本稅率由原來的33%降低到27%，公司稅稅率從52%降低到35%；法國個人所得稅最高稅率從65%降低到50%，公司所得稅從50%降到42%。20世紀(jì)80年代中期起，拉弗減稅思想被廣泛采納，使減稅成為一種

24、普遍的政府行為，亦成為反經(jīng)濟(jì)周期的一項重要政策。減稅的目的是通過減稅擴(kuò)大稅基，而經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的高速發(fā)展的生產(chǎn)力給減稅創(chuàng)造了空間，奠定了擴(kuò)大稅基的物質(zhì)基礎(chǔ)。20世紀(jì)80年代的稅制改革，從表面上看是各國政府在國內(nèi)采取的改革措施，但就其深刻的背景以及對其他國家的影響來看，則是各國政府通過稅收對跨國經(jīng)濟(jì)利益的爭奪，這種競爭既是擺脫當(dāng)時國內(nèi)“滯脹”的途徑，也是獲取跨國經(jīng)濟(jì)利益的途徑。20世紀(jì)90年代中后期，各國的稅制調(diào)整基本上是在80年代“降低稅率，擴(kuò)大稅基”的基本框架中進(jìn)行的，“通過減稅以刺激投資，從而增加供給”一直是稅收競爭的主旋律，亦是稅收競爭的實質(zhì)所在。圍繞著減稅這個主旋律，20世紀(jì)90年代

25、中后期，各國開始重新啟用凱恩斯主義，肯定“國家干預(yù)”經(jīng)濟(jì)理論，這是90年代中后期稅收競爭區(qū)別于80年代稅收競爭的最顯著特征。20世紀(jì)90年代中后期，美國放棄了80年代中期反復(fù)強(qiáng)調(diào)的“稅收中性”原則，而用廣義的“稅收效率”取而代之，更加強(qiáng)調(diào)稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)手段的調(diào)控功能。在國家干預(yù)理論的指導(dǎo)下，美國政府一方面繼續(xù)推行減稅政策，如通過提高個人所得稅的起征點和提高個人寬免項目的金額，對中低收入家庭和小企業(yè)減稅，恢復(fù)投資抵免優(yōu)惠；通過R&D減稅修正案等。另一方面，采取一系列措施適度增稅，如通過對個人所得稅稅率微調(diào)，對富有階層增稅；通過提高社會保險稅的限征額，增加社會保險稅的收入；通過增加聯(lián)邦消費(fèi)，提高

26、汽油稅、煙稅、機(jī)票稅、電話使用稅等稅的稅率，美國聯(lián)邦政府每年可增加近200億美元的財政收入。美國政府采取的一系列減稅和增稅稅收政策，以及其他有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使美國在國際稅收競爭中一直處于有利的地位，并使美國經(jīng)濟(jì)在20世紀(jì)90年代持續(xù)增長，特別是90年代中后期更是走勢強(qiáng)勁，成為穩(wěn)定世界經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素。除美國以外，其他一些西方發(fā)達(dá)國家如英國、德國、加拿大等，情況也大致如此。20世紀(jì)90年代以來，英國進(jìn)行了多次稅制改革，主要是針對增值稅和消費(fèi)稅，增值稅稅率由原來的15%上調(diào)到了17.5%，并相應(yīng)提高了石油稅、酒稅、煙稅等消費(fèi)稅率。第三章稅收的本質(zhì)和課稅的理論依據(jù)參考答案一、名詞解釋是國

27、家活動的總方向和基本的方面，是國家為實現(xiàn)其基本目的和使命而擔(dān)負(fù)的職責(zé)與功能。認(rèn)為國家的職能是滿足公共需要和增進(jìn)公共福利，這一職能的實現(xiàn)需要稅收來提供物質(zhì)資源，故此，稅收存在的客觀依據(jù)就在于公共需要或公共福利的存在。認(rèn)為國家是人類組織的最高形式，個人依存于國家。國家為實現(xiàn)其職能就應(yīng)有征稅權(quán)，人民納稅是應(yīng)盡的義務(wù)，任何人不得例外。認(rèn)為稅收對于國家是一種強(qiáng)制征收，對于人民是一種犧牲。是指由于政府履行社會管理職能，參與經(jīng)濟(jì)社會活動的組織與管理，所增加的社會財富。指的是企業(yè)或個人強(qiáng)加于市場之外的其他人的成本或效益。強(qiáng)加于他人的成本，稱為負(fù)的外部性。強(qiáng)加于他人的效益，稱為正的外部性。二、判斷題1.72.7

28、x,就整體、長期、本質(zhì)而言回答是否定的。個人所得稅的應(yīng)說所得不是納稅人的毛收入，而是毛收入扣除生活必需費(fèi)用后的余額，所得未達(dá)到生活必需費(fèi)用扣除額亦即個人寬免額不用納稅。生活必需費(fèi)用扣除額一般不低于勞動力價值平均補(bǔ)償費(fèi)用，而隨生產(chǎn)力發(fā)展個人收入總額高于必要產(chǎn)品價值的部分日益增加。4.7x，通過向人民課稅來實現(xiàn)。x，這種學(xué)說認(rèn)為，稅收對于國家是一種強(qiáng)制征收，對于人民是一種犧牲。7.7四、簡答題答：在馬克思主義看來，國家的本質(zhì)包含三層意思：第一，國家是有階級社會的組織。說明國家是一個歷史范疇，它是同一定歷史發(fā)展階段相聯(lián)系的。國家是階級矛盾不可調(diào)和的產(chǎn)物和表現(xiàn)。國家也不會永遠(yuǎn)存在下去，它必將隨著階級的

29、消亡而消亡。第二，國家是階級統(tǒng)治。國家是統(tǒng)治階級對社會實施統(tǒng)治，是指國家是哪個階級的政權(quán)，是指哪個階級的政治統(tǒng)治。國家的實質(zhì)是階級專政或者說是政權(quán)的階級性。盡管歷來的剝削階級總是力圖將它們它們的國家說成是全社會普遍利益和整體利益的代表者，但這只是一種別有用心的謊言。第三，國家是個機(jī)器。這是說明國家這種特殊社會組織的基本特征。與其他社會組織不同，國家機(jī)器最主要的特殊性就在于它具有公共權(quán)力即國家權(quán)力，也就是反映統(tǒng)治階級意志的，并作為社會整體代表的，以強(qiáng)制力保障實施的，管理社會公共事務(wù)的權(quán)力。答：國家的政治統(tǒng)治職能和社會管理職能是相互依存、密不可分的。一方面，社會管理職能是政治統(tǒng)治職能的基礎(chǔ)。因為，

30、只有有效地實現(xiàn)了社會管理職能，國家政權(quán)才能鞏固和強(qiáng)大有力，政治統(tǒng)治才能延續(xù)和穩(wěn)固。正如恩格斯所說：“政治統(tǒng)治到處都是以執(zhí)行某種社會職能為基礎(chǔ)，而且政治統(tǒng)治只有在它執(zhí)行了它的這種社會職能時才能持續(xù)下去。”另一方面，政治統(tǒng)治職能又是社會管理職能的前提。因為，國家只有有效地鎮(zhèn)壓敵對階級和破壞分子的反抗，才能保持社會秩序的穩(wěn)定，從而才能有效地實現(xiàn)社會管理職能。可見，我們不能把國家的政治統(tǒng)治即階級統(tǒng)治的職能絕對化，把它看作國家的唯一職能。反過來，也不要因為承認(rèn)國家具有多方面的社會管理職能，就否認(rèn)國家區(qū)別于無階級社會的社會管理機(jī)關(guān)的本質(zhì)特征，否認(rèn)國家的本質(zhì)是階級統(tǒng)治的工具。答：國家的本質(zhì)說明國家是階級統(tǒng)治

31、，國家是個機(jī)器。無論是實現(xiàn)階級統(tǒng)治，還是國家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)，都需要物質(zhì)資料作保證。那么，國家所需的物質(zhì)資料從哪里來呢？雖然我們不排除國家可以通過手中的財產(chǎn)權(quán)力取得一些公產(chǎn)收入等作為所需物質(zhì)資料來源，但這類收入是無法滿足日益增強(qiáng)的國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)和實現(xiàn)階級統(tǒng)治需要的。而稅收正是供養(yǎng)官吏和國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)所需物質(zhì)資料的可靠保證。因為國家是個機(jī)器，而國家機(jī)器最主要的特殊性就在于它具有公共權(quán)力。公共權(quán)力的特殊強(qiáng)制力是國家取得稅收收入的依據(jù)，或者說稅收正是國家憑借公共權(quán)力取得所需的物質(zhì)資料。我們說，權(quán)力總是通過一定的物質(zhì)利益加以體現(xiàn)的，不存在無物質(zhì)利益表現(xiàn)的虛幻的權(quán)力。國家擁有公共權(quán)力即政治權(quán)力，政治權(quán)力的行使要求

32、通過與之相適應(yīng)的方式參與社會物質(zhì)產(chǎn)品的分配，從中獲得一部分物質(zhì)利益作為自己運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)。我們知道，財產(chǎn)權(quán)力內(nèi)在于生產(chǎn)過程，是生產(chǎn)活動的條件；所有權(quán)內(nèi)涵著對他人侵犯的排斥，意味著他人要使用所有者的所有物要付出一定經(jīng)濟(jì)利益作為代價。農(nóng)民使用、耕種地主的土地要向地主交租，地租就成為土地所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)利益表現(xiàn)。同樣，在社會主義國家，國有資產(chǎn)的經(jīng)營者使用、經(jīng)營國有資產(chǎn)，也要向其所有者以一定形式支付一部分純收入作為報酬。也就是說，國家憑借財產(chǎn)權(quán)力參與社會純收入分配，這種分配關(guān)系是所有者與經(jīng)營者之間建立在等價交換基礎(chǔ)上的契約關(guān)系。經(jīng)營者支付的純收入往往以上交利潤、租金、承包費(fèi)、股息紅利等形式出現(xiàn)，而不是稅收

33、。因此，籠統(tǒng)地說稅收是以國家為主體的分配關(guān)系不夠確切。稅收只與國家政治權(quán)力有本質(zhì)聯(lián)系。與所有權(quán)不同，國家的政治權(quán)力外在于生產(chǎn)過程，本身不創(chuàng)造物質(zhì)財富；政治權(quán)力主體也社會純收入創(chuàng)造者之間不存在利益的等價交換關(guān)系和平等垢契約關(guān)系，獲取物質(zhì)利益或物質(zhì)財富只能采取非等價交換形式。這由國家政治權(quán)力及社會管理職能所提供的社會共同需要的工程、物品和服務(wù)的性質(zhì)所決定。因為：第一，政府具有提供公共產(chǎn)品滿足公共需要的責(zé)任，但政府本身不具有也不能直接創(chuàng)造滿足公共需要的資財，因而只能由社會成員來分擔(dān)。第二，公共需要本質(zhì)上就是公眾的需要，因而社會成員有義務(wù)對自己的需要提供支付，盡管這種享用公共物品和服務(wù)的權(quán)利與自己納稅

34、的義務(wù)是不對等的。第三，由政府提供的公共物品，有很多是具有戰(zhàn)略意義的支付，具有長期的潛在效應(yīng)，如教育、科技、國防、交通和環(huán)境保護(hù)等，其受益者可能是現(xiàn)在和未來的幾代人，它涉及人類社會的持續(xù)發(fā)展，與每個社會成員都是息息相關(guān)的，因而每個社會成員有責(zé)任對此進(jìn)行支付。第四，稅收具有彈性、無償性和規(guī)定性的特征，它是政府對公共需要進(jìn)行分擔(dān)的最好形式，這就決定了每個公眾必然以稅收的形式來分擔(dān)公共需要。答：第一，政府課稅是對社會共同需要的分擔(dān)。根據(jù)公共物品理論，由政府提供公共物品和服務(wù)來滿足的社會共同需要，應(yīng)由全社會的成員來分擔(dān)，而這種分擔(dān)又必須通過向人民課稅來實現(xiàn)。第二，政府課稅是國家索取權(quán)的體現(xiàn)。政府征稅可

35、以看作是政府對社會產(chǎn)出進(jìn)行分配提出的一個索取權(quán)，或者說政府課稅是國家索取權(quán)的體現(xiàn)。政府征稅的正當(dāng)性，可以借助政府剩余理論來解釋。政府剩余是指由于政府履行社會管理職能，參與經(jīng)濟(jì)社會活動的組織與管理，所增加的社會財富。政府剩余是國家的索取權(quán)。稅收是國家索取權(quán)的體現(xiàn)。第三，政府課稅是國家實施政策的需要。國家征稅不僅是為了取得財政收入，同時更重要的是還要對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行予以調(diào)控，實施國家的社會經(jīng)濟(jì)政策。第四，政府課稅是彌補(bǔ)市場失效的需要。理想的市場經(jīng)濟(jì)是指所有物品和勞務(wù)都按照市場價格自愿地以貨幣形式進(jìn)行交換。然而，現(xiàn)實生活中沒有一種經(jīng)濟(jì)能夠完全依照“看不見的手”的原則而順利進(jìn)行。相反，每個市場經(jīng)濟(jì)都會存在諸

36、如外部性、公共品等的市場失效。政府為彌補(bǔ)市場失效而提供公共品，需要稅收籌集資金。第四章稅收原則理論參考答案一、名詞解釋受益原則(Benefit-ReceivedPrinciple)認(rèn)為各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公共服務(wù)中獲得的利益相一致。根據(jù)受益原則，橫向公平可以解釋為從政府公共服務(wù)活動中獲益相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，每一社會成員所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府活動中能夠獲得的利益相等。能力原則(Ability-to-PayPrinciple)是根據(jù)各人納稅能力的大小來確定個人應(yīng)承擔(dān)的稅收。根據(jù)能力原則，橫向公平可解釋為具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，縱向公平可解釋為具有不同納稅能力的人應(yīng)

37、當(dāng)承擔(dān)不同的稅負(fù)，能力大的人多繳稅。稅收彈性包含稅收收入彈性和稅率彈性兩個方面。其中，稅收收入彈性是指稅收收入變化率與經(jīng)濟(jì)變化率之間的比率，反映稅收收入對于經(jīng)濟(jì)增長的靈敏度。稅率彈性是指稅收收入變化率與稅率變化率之間的關(guān)系，反映稅收收入對于稅率變化的靈敏度。稅收負(fù)擔(dān)公平是指稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的條件相一致。納稅人一方面向國家支付稅款，另一方面必然關(guān)心稅款的使用是否給其帶來利益。這就是稅收負(fù)擔(dān)的公平。稅收效率指的是以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益。稅收收益包括取得稅收收入的直接收益和優(yōu)化資源配置效率的間接收益。稅收成本包括稅收征收管理費(fèi)用的直接成本和對經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)行調(diào)節(jié)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)的間接成本。稅收

38、效率一般通過稅收成本與稅收收益的比值來衡量。稅收成本包括稅收征收管理費(fèi)用的直接成本和對經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)行調(diào)節(jié)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)的間接成本。二、判斷題x，在較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上，稅負(fù)率不宜過高；相反，在較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上，稅負(fù)率則可能相對較高。x，稅收負(fù)擔(dān)公平是指稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的條件相一致。x，橫向公平是指稅收應(yīng)使具有相同境遇的人承擔(dān)相同的稅負(fù)；縱向公平是指稅收應(yīng)使具有不同境遇的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。5.7x，古典學(xué)派亞當(dāng)斯密的“確實”“便利”、“節(jié)省”原則實質(zhì)上就是稅收的行政效率。7.7三、選擇題1.ACD2.ABCD3.AC4.ABC四、簡答題答：（1）稅收財政原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，

39、都必須有利于保證國家財政收入的需要。（2）稅收的財政原則主要內(nèi)容：一是充分的原則；二是適度的原則；三是彈性的原則。充分的原則就是通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時期財政支出的需要。適度的原則是指稅收要取之有度。稅負(fù)率不能過高或過低。稅收收入應(yīng)有彈性是指在設(shè)計稅收政策和稅收制度時應(yīng)當(dāng)選擇對國民經(jīng)濟(jì)增長和稅率變化有一定彈性的稅種，保證稅收收入增長的自動性。答：受益原則（Benefit-ReceivedPrinciple）認(rèn)為各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公共服務(wù)中獲得的利益相一致。根據(jù)受益原則，橫向公平可以解釋為政府公共服務(wù)活動中獲益相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，每一社會成員所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政

40、府活動中能夠獲得的利益相等。由于受益原則的運(yùn)用要求個人充分地顯示其偏好，因此其難以運(yùn)用到普通公共產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域，其比較合適的選擇是準(zhǔn)公共產(chǎn)品領(lǐng)域。所有社會產(chǎn)品按照其在消費(fèi)中的不同性質(zhì)可以分為私人產(chǎn)品、公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。眾所周知，私人產(chǎn)品最有效的消費(fèi)方式是市場提供，也就是說由消費(fèi)者通過購買取得消費(fèi)權(quán)，其成本通過收費(fèi)（價格）來彌補(bǔ)，純公共產(chǎn)品由其特性決定了它的最佳消費(fèi)方式是由政府免費(fèi)向社會公眾提供，其成本通過稅收來彌補(bǔ)。彌補(bǔ)純公共產(chǎn)品成本的稅收大多采用能力原則。準(zhǔn)公共產(chǎn)品是指非競爭性和非排斥性不完全或不充分的公共物品，它兼具公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的部分性質(zhì)。準(zhǔn)公共產(chǎn)品主要包括價格排他公共產(chǎn)品、擁擠

41、性公共產(chǎn)品和外部性公共產(chǎn)品三類，其中價格排他性公共產(chǎn)品最適合運(yùn)用受益原則來籌集資金彌補(bǔ)成本。價格排他性公共產(chǎn)品最典型的例子是路橋，路橋既可以通過設(shè)立收費(fèi)站來彌補(bǔ)路橋的建設(shè)和維護(hù)成本，也可以運(yùn)用受益稅來彌補(bǔ)其成本。事實上，國內(nèi)對部分路橋通行權(quán)進(jìn)行收費(fèi)還是一定程度上運(yùn)用了受益原則，只不過在這種過程中受益原則貫徹得不夠徹底和科學(xué)。而且由于收費(fèi)缺乏權(quán)威性，收費(fèi)難度大，收入的使用缺乏規(guī)范性和有效的約束機(jī)制，造成收費(fèi)成本高，效率損失大。如果運(yùn)用受益原則對其課征稅收，則能夠很好地解決上述問題。答：主觀說認(rèn)為應(yīng)以個人的福利作為衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，而不是以收入、支出等來衡量納稅能力。所謂福利是指一個人所獲得的效

42、用水平或滿意程度。理論上講，由于個人的偏好不同，因此即使相同的收入也不一定能夠產(chǎn)生相同的社會水平。為了避免這個理論缺陷，主觀說一般假定社會上的所有個人對收入具有相同的偏好，即收入邊際效用曲線是相同的。這樣，就可以用統(tǒng)一的效用函數(shù)來轉(zhuǎn)換個人收入，并進(jìn)而加以比較。客觀說僅僅說明個人之間某個人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)較多的稅收，但是并沒有說明究竟應(yīng)當(dāng)多繳多少，而主觀說則在這方面有所進(jìn)展。主觀說運(yùn)用因納稅而產(chǎn)生的福利損失來評價稅收的公平程度，形成了三種觀點，即均等犧牲說、比例犧牲說和最小犧牲說。均等犧牲說要求每個納稅人因納稅而犧牲的效用絕對相等。比例犧牲說要求每個人因納稅而犧牲的效用與其稅后效用之比相同。最小犧牲說源

43、于以JeremyBentham為代表的效用學(xué)派，他們認(rèn)為社會的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是最大化社會福利或效用。該學(xué)說假定社會效用函數(shù)是個人效用的簡單相加，稅收政策的福利指向是使從征稅中產(chǎn)生的總福利損失最小，或稱犧牲的總和量最小。在邊際效用遞減和同質(zhì)偏好的假定下，最小犧牲說要求從高到低、高度累進(jìn)地征收直到所需要的稅收收入完成。無論是均等犧牲說還是比例犧牲說，或是最小犧牲說，在稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計方面所做的努力并沒有得到經(jīng)濟(jì)學(xué)家的一致認(rèn)同。其原因在于最小犧牲說運(yùn)用基數(shù)效用論來度量福利損失，且依賴于邊際效用遞減理論，而邊際效用遞減對于邊際替代率遞減既不是充分條件又不是必要條件。另外，即使某個效用函數(shù)存在邊際效用遞減，但

44、其單調(diào)變換（monotonictransformation）卻可能存在常數(shù)或遞增的邊際效用。即使政府采納基數(shù)效用條件下的效用函數(shù)且滿足邊際效用遞減，上述犧牲理論也無法對稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計給出有效的理論說明。上述犧牲理論的一般結(jié)論是，對高收入者適用高稅率，或者說是采用累進(jìn)稅率。答：（1）稅收行政效率是指以最小的費(fèi)用來實現(xiàn)最大程度的稅收收入籌集，通常以直接的征稅成本與入庫稅收收入的對比來衡量。直接的征稅成本，主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過程中的耗費(fèi)。具體包括：稅務(wù)人員經(jīng)費(fèi)（工資、福利等）支出、公用經(jīng)費(fèi)（培訓(xùn)、教育和日常管理）支出、專項經(jīng)費(fèi)（建辦公樓、宿舍樓等）和其他支出。一般地說，直接的征稅成本與入庫的稅收收

45、入的比率越小，稅收行政效率就越高。（2）第一，確實。對一切與征稅有關(guān)的納稅人、課稅對象、稅率及納稅時間地點方法等方面，在稅法上都有明確規(guī)定，由征納雙方共同遵守執(zhí)行，征納雙方都無權(quán)任意改變稅收法律制度上的規(guī)定。我國每年出臺大量的稅收政策及文件都在不斷地改變著稅收法律的規(guī)定，非常不利于稅法確實性的提高。第二，便利。在稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅檢查、發(fā)票及賬冊管理等方面，應(yīng)盡可能地為納稅人提供方便，并盡可能運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段，改進(jìn)征收方法，簡化征收程序，縮短辦稅時間，為納稅人提供方便。第三，簡化。在確保稅收職能得以充分實現(xiàn)的前提下，盡可能減少稅種，簡便計算，簡化納稅手續(xù)，力求精簡稅制，避免繁瑣。第四，

46、節(jié)省稅務(wù)行政開支。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收過程中要節(jié)省一切可以節(jié)省的費(fèi)用開支，減少開支，提高效率。答：所謂稅收中性，是指政府征稅不引起相對價格的變動，從而使生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為和消費(fèi)者的消費(fèi)行為在征稅前后不發(fā)生變化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下總是存在著市場失效的領(lǐng)域，這里就需要稅收克服市場失效、彌補(bǔ)市場身陷，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)或稅收非中性功能。也就是說，在市場失效和市場缺陷的領(lǐng)域，稅收的非中性或稅收調(diào)節(jié)與稅收的經(jīng)濟(jì)效率是一致的。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則包含著稅收的中性原則和稅收的調(diào)節(jié)原則。稅收的中性原則是為了實現(xiàn)稅收額外負(fù)擔(dān)的最小化。稅收的調(diào)節(jié)原則是為了實現(xiàn)稅收額外收益或稅收的經(jīng)濟(jì)收益最大化。稅收中性與稅收調(diào)節(jié)的關(guān)系可簡單歸納如

47、下：第一，在個別稅種上，從效率上看，如果實行稅收中性有利，則無須稅收。從整個稅制上看，稅收中性與稅收調(diào)節(jié)是不矛盾的，是可以并存的。因為，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場失靈領(lǐng)域是客觀存在的，稅收調(diào)節(jié)矯正這種失靈和缺陷也是必然的選擇。所以，在市場有效和失靈的各自領(lǐng)域，稅收中性與稅收調(diào)節(jié)可以并存，統(tǒng)一于整體稅制之中。第二，稅收中性與稅收調(diào)節(jié)服務(wù)的目標(biāo)與作用的層次有所不同。稅收中性著眼于資源配置，主要服務(wù)于微觀效率目標(biāo)，而稅收調(diào)節(jié)既與資源配置有關(guān)，也關(guān)注收入分配，服務(wù)于效率和公平兩個目標(biāo)。不僅如此，稅收調(diào)節(jié)還是宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展不可或缺的前提和手段，因此，二者完全可以統(tǒng)一于從微觀到宏觀的不同經(jīng)濟(jì)層次之中。第三

48、，現(xiàn)實地看，稅收中性也內(nèi)含著一定的稅收調(diào)節(jié)因素，因為稅收中性是相對的，完全的稅收中性幾乎是不存在的。答：在稅收制度的設(shè)計上，主要是貫徹好財政原則、公平原則和效率原則。（1）在稅收財政原則方面，要把握好充分性、適度性與合理性，以及彈性性。具體來說在稅收政策上應(yīng)當(dāng)選擇輕稅、嚴(yán)管、重罰；在稅收制度上要選擇寬稅基、低稅率、彈性稅制，使稅收征收適度合理、稅收收入足額穩(wěn)定。（2）在稅收公平原則方面，合理運(yùn)用受益原則和能力原則。在準(zhǔn)公共產(chǎn)品的資金籌集上，注意運(yùn)用受益原則；而在純公共產(chǎn)品的資金籌集上，注意運(yùn)用能力原則。（3）在稅收效率方面，一是要抽調(diào)行政效率，降低稅收成本；二是要減少稅收對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的額外負(fù)擔(dān)提

49、高稅收對市場缺陷的校正作用。第五章稅收與社會再生產(chǎn)參考答案一、名詞解釋馬斯格雷夫在研究稅收布局時，將微觀經(jīng)濟(jì)主體分為家庭和企業(yè)，市場分為產(chǎn)品市場和要素市場，整個經(jīng)濟(jì)視為收入和支出環(huán)流的運(yùn)動，稅收可分布在稅收入和支出環(huán)節(jié)上，稱為稅收影響點。稅收職能是稅收自身固有的和經(jīng)常起作用的職責(zé)或功能。它內(nèi)涵于稅收本身，是不以人們的認(rèn)知或意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，只要稅收存在，稅收職能就存在。稅收調(diào)節(jié)職能是指稅收在參與社會剩余產(chǎn)品價值分配、取得收入過程中，通過改變社會成員占有社會產(chǎn)品份額，影響其經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為的功能，也稱為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能或經(jīng)濟(jì)職能。稅收監(jiān)督職能是指稅收在組織收入過程中，對納稅人生

50、產(chǎn)經(jīng)營情況以及整個國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行反映的功能。二、判斷題X，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收影響經(jīng)濟(jì)。2.73.7x，在一國稅制中，若流轉(zhuǎn)稅的類型為周轉(zhuǎn)稅，按商品流轉(zhuǎn)全額征稅，比較有利于少渠道、單一化的商品流通方式。5.7x，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不適宜過多設(shè)置稅種，稅負(fù)也不宜過重。x，稅收的財政職能是最基本的、首要的職能，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督職能是從屬的、派生的職能。三、選擇題1.ABCD2.ABCD3.ABD4.A四、簡答題答：根據(jù)馬克思的社會再生產(chǎn)理論，社會再生產(chǎn)是指生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)四個環(huán)節(jié)有機(jī)運(yùn)行的統(tǒng)一體；生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)諸環(huán)節(jié)在社會再生產(chǎn)過程中是相互依賴、相互制約的關(guān)系，其中生產(chǎn)對分配、交換、消費(fèi)起

51、決定作用，并決定分配、交換、消費(fèi)相互間的關(guān)系；而分配、交換、消費(fèi)反過來也影響生產(chǎn)。答：（1）稅收與生產(chǎn)的關(guān)系。生產(chǎn)決定稅收。生產(chǎn)為稅收提供分配對象，稅收能分配的只能是生產(chǎn)的成果；生產(chǎn)力水平、生產(chǎn)的規(guī)模和增長速度決定稅收分配的規(guī)模和速度；生產(chǎn)的結(jié)構(gòu)決定稅收收入結(jié)構(gòu)。生產(chǎn)的結(jié)構(gòu)包括所有制結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、部門結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)等。稅收影響生產(chǎn)。稅收收入的規(guī)模制約生產(chǎn)的規(guī)模；稅收收入結(jié)構(gòu)影響社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；稅收影響對外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，進(jìn)而影響本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（2）稅收與交換的關(guān)系。交換制約稅收。交換的實現(xiàn)是稅收分配實現(xiàn)的前提；交換的形式制約稅收分配的形式。稅收影響交換。稅收分配是交換實現(xiàn)的前

52、提；稅收制度影響商品流通方式，稅負(fù)水平制約商品流通規(guī)模。（3）稅收與消費(fèi)的關(guān)系。消費(fèi)制約稅收。消費(fèi)的實現(xiàn)制約稅收分配的實現(xiàn)；消費(fèi)水平和結(jié)構(gòu)制約稅收收入水平和結(jié)構(gòu)。稅收制約消費(fèi)。稅收分配規(guī)模制約消費(fèi)規(guī)模；稅收分配結(jié)構(gòu)制約消費(fèi)結(jié)構(gòu)。答：（1）馬克思關(guān)于稅收在社會再生產(chǎn)中的布局理論馬克思將社會再生產(chǎn)分為四個環(huán)節(jié)，讓我們看到了物質(zhì)生產(chǎn)部門社會產(chǎn)品的運(yùn)動過程，同時也為我們研究稅收在社會再生產(chǎn)中的布局提供了分析基礎(chǔ)。稅收與社會再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的關(guān)系，已如前述。稅收對再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的影響和制約作用是通過在各環(huán)節(jié)設(shè)置稅種實現(xiàn)的。首先，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)條件即資本（或資本金）設(shè)置稅種。資本是將來收入的折現(xiàn)或收入的資本

53、化，是產(chǎn)生收入的源泉，對資本征稅會抑制生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和將來的收入流。因此，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不適宜過多設(shè)置稅種，稅負(fù)也不宜過重。但這種布局也有積極意義，一方面可以適當(dāng)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，因為稅收總是直接或間接影響企業(yè)利潤水平，如政府對煙草行業(yè)課征生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收，達(dá)到限制其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的目的；另一方面可以促進(jìn)企業(yè)合理占用資金，提高資金使用效率，避免資源浪費(fèi)，這也是這一環(huán)節(jié)稅收布局的目的。其次，在交換環(huán)節(jié)，主要是對交換過程中實現(xiàn)的商品銷售收入設(shè)置稅種。它分為兩種情況，一是對生產(chǎn)者銷售收入的課征，因為與生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)，所以可通過調(diào)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)的利潤水平對生產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用；二是對商品流通企業(yè)銷售收入的課征，與流通環(huán)節(jié)相關(guān)

54、，可對流通發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。在對交換環(huán)節(jié)課征稅收，調(diào)節(jié)其利潤水平的同時，提高了課稅商品的價格，進(jìn)而影響消費(fèi)。因此，對交換環(huán)節(jié)的課稅既可以調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，也可以調(diào)節(jié)消費(fèi)。第三，在分配環(huán)節(jié)，主要是對各種收益所得設(shè)置稅種。由于收益所得的形式多種多樣，因此，不能對各種形式的收益所得分別設(shè)置稅種。但是，各種收益所得按其歸屬，不外乎個人所得和企業(yè)（公司）所得。針對個人各種收益所得設(shè)置個人所得稅，調(diào)節(jié)個人收入水平，進(jìn)而影響居民消費(fèi)；針對企業(yè)各種收益所得設(shè)置企業(yè)（公司）所得稅，調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)。第四，在消費(fèi)環(huán)節(jié)，主要是對各種消費(fèi)支出設(shè)置稅種。對消費(fèi)支出課稅與流轉(zhuǎn)課稅在課稅客體上是相同的，但由于二

55、者的納稅主體不同，有時稅基也不相同，消費(fèi)課稅的納稅人是消費(fèi)者，屬消費(fèi)環(huán)節(jié)；流轉(zhuǎn)課稅的納稅人是商品銷售者，屬交換環(huán)節(jié)。對消費(fèi)支出課稅能對消費(fèi)起調(diào)節(jié)作用，如果普遍開征消費(fèi)稅，會影響消費(fèi)者的消費(fèi)和儲蓄比例，使人們更愿意儲蓄而不是即期消費(fèi)；如果選擇特定消費(fèi)品課稅，會影響消費(fèi)者的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，人們會減少課稅消費(fèi)品的消費(fèi)，增加非課稅消費(fèi)品的消費(fèi)。在消費(fèi)環(huán)節(jié)的課稅會調(diào)節(jié)消費(fèi)，并進(jìn)而影響生產(chǎn)。（2）馬斯格雷夫關(guān)于稅收在社會再生產(chǎn)中布局理論馬斯格雷夫從收入支出即貨幣的運(yùn)動來分析稅收在社會再生產(chǎn)中的布局。稅收對經(jīng)濟(jì)中收入支出環(huán)流的影響。馬斯格雷夫在研究稅收布局時，將微觀經(jīng)濟(jì)主體分為家庭和企業(yè)，市場分為產(chǎn)品市場和要素市

56、場，整個經(jīng)濟(jì)視為收入和支出環(huán)流的運(yùn)動，稅收可分布在各收入和支出環(huán)節(jié)上，稱為稅收影響點。稅種之間的等效性。根據(jù)馬斯格雷夫?qū)Χ愂詹季值拿枋觯瓤梢詫Ξa(chǎn)品征稅，也可以對要素征稅；既可以對市場中的買方征稅，也可以對賣方征稅；既可對家庭征稅，也可以對廠商征稅；既可以對收入征稅，也可以對支出征稅；既可以對收入全額征稅，也可以對收入凈額征稅。有的稅種雖然設(shè)置環(huán)節(jié)或納稅主體不同，但實質(zhì)上是等效的。答：（1）稅收職能是稅收自身固有的和經(jīng)常起作用的職責(zé)或功能。稅收職能主要包括稅收財政職能、經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督職能。（2）研究稅收職能的意義在于正確認(rèn)識稅收自身固有的職責(zé)和功能，以便制定良好的稅收制度和稅收政策，發(fā)揮稅

57、收對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的促進(jìn)作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，通過對稅收職能的認(rèn)識，使我們知道稅收對市場經(jīng)濟(jì)是有作為的；但同時我們也不能認(rèn)為稅收是萬能的，不能認(rèn)為稅收是解決社會經(jīng)濟(jì)問題的萬應(yīng)靈藥。因為稅收畢竟只是一種分配方式。作為政府參與社會產(chǎn)品分配的主要方式，稅收是把一部分社會產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)營單位和居民個人手中轉(zhuǎn)移到國家手中，形成政府財政收入，因此，稅收首先具有財政職能；在社會產(chǎn)品轉(zhuǎn)移過程中，會對生產(chǎn)經(jīng)營單位和個人的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生影響，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，即具有調(diào)節(jié)職能；同時，在稅收分配過程中，反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，為國民經(jīng)濟(jì)管理提供信息而具有監(jiān)督職能。第六章稅收效應(yīng)理論參考答案一、名詞解釋稅收效應(yīng)是

58、指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反應(yīng)。稅收應(yīng)該保持中性，不應(yīng)該對生產(chǎn)者和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生干擾。收入效應(yīng)是指稅收減少了納稅人可自由支配的收入，導(dǎo)致商品生產(chǎn)量的減少和消費(fèi)水平的降低。替代效應(yīng)是指課稅改變了商品的相對價格，使得納稅人以無稅或輕稅商品代替征稅或重稅商品。指在一個存在資源閑置的經(jīng)濟(jì)中，政府可以通過減稅來刺激消費(fèi)需求，極大地增加產(chǎn)出，即稅收的變動使產(chǎn)出呈倍數(shù)變化。平衡預(yù)算乘數(shù)是指在政府預(yù)算收支既無赤字又無贏余的條件下，政府購買和政府稅收同方向同數(shù)量變化時所引起的國民收入的成倍變化。二、判斷題1.x，根據(jù)課稅的實際效應(yīng)與期望效應(yīng)是否一致，可以將稅收效應(yīng)劃分為正效應(yīng)和負(fù)

59、效應(yīng)。（或者回答：根據(jù)稅收對納稅人的影響，稅收效應(yīng)還可以分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。）3.7x，稅收對勞動力供給的替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)，總效應(yīng)就表現(xiàn)為政府征稅之后個人就愿意選擇更多的閑暇而減少勞動時間。當(dāng)收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，那么總效應(yīng)就表現(xiàn)為人們愿意付出更多的勞動而減少閑暇。x，稅收對儲蓄的收入效應(yīng)，表現(xiàn)為政府對利息收入課稅，降低了納稅人的利息收益，為維持既定的儲蓄水平，納稅人必須減少消費(fèi)，增加儲蓄。6.7x，稅收的自動穩(wěn)定機(jī)制具體來說指當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于停滯狀態(tài)時，稅收會自動地減少而使總需求增加；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹狀態(tài)時，稅收會自動地增加而抑制總需求。8三、選擇題1.ABCD2.AB3.ABCD4.A

60、BCD四、簡答題答：稅收應(yīng)該保持中性，不應(yīng)該對生產(chǎn)者和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)抉擇產(chǎn)生干擾。但事實上，稅收中性只是一種理想狀態(tài)，實踐中只能是中性傾向而已。這是因為，對于生產(chǎn)者而言，稅收如同工資、機(jī)器設(shè)備一樣是生產(chǎn)經(jīng)營時必須支付的成本；而政府對生產(chǎn)者的生產(chǎn)經(jīng)營活動全部或是部分征稅，而且無論征稅是采取定額稅率、比例稅率還是累進(jìn)稅率，都會對企業(yè)的稅后利潤造成不同程度的影響。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)有追求利潤最大化的內(nèi)在動力，因此，政府課稅必然會引起企業(yè)在經(jīng)濟(jì)行為方面的反應(yīng)。不僅如此，稅收對消費(fèi)者的選擇也會產(chǎn)生影響。政府對消費(fèi)品課稅會影響消費(fèi)品的價格以及消費(fèi)品之間的價格比，消費(fèi)者從追求效用最大化出發(fā)，在組合消費(fèi)結(jié)構(gòu)時，