1、PAGE 現代企業審計“免疫系統”構建問題研究摘要： 國家審計署劉家義審計長(2008)在五屆三次理事會暨第二次理事論壇上提出審計本質上是一個國家經濟社會運行的“免疫系統”。這是一個新的觀點,也是一個新的理論。本文對審計“免疫系統”中的幾個新名詞,如“疫”、“免疫”、“系統”等的含義加以探討;同時,針對審計免疫系統理論,對國家審計機關的地位問題、社會審計的收費問題、內部審計與內部控制等問題一并進行了探討。 關鍵詞：國家審計;免疫系統;社會審計;內部審計 目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc320210282 前 言 PAGEREF _Toc320210282

2、 h 1 HYPERLINK l _Toc320210283 1審計“免疫功能”的內涵 PAGEREF _Toc320210283 h 2 HYPERLINK l _Toc320210284 2 審計“免疫系統”的主要功能 PAGEREF _Toc320210284 h 2 HYPERLINK l _Toc320210285 2.1 防御功 PAGEREF _Toc320210285 h 2 HYPERLINK l _Toc320210286 2.2 揭示功能 PAGEREF _Toc320210286 h 2 HYPERLINK l _Toc320210287 2.3修復功能 PAGEREF

3、 _Toc320210287 h 3 HYPERLINK l _Toc320210288 3審計“免疫系統”功能的要點 PAGEREF _Toc320210288 h 3 HYPERLINK l _Toc320210289 3.1審計目標 PAGEREF _Toc320210289 h 3 HYPERLINK l _Toc320210290 3.2審計范圍 PAGEREF _Toc320210290 h 3 HYPERLINK l _Toc320210291 3.3審計方式 PAGEREF _Toc320210291 h 3 HYPERLINK l _Toc320210292 3.4審計職責

4、PAGEREF _Toc320210292 h 4 HYPERLINK l _Toc320210293 3.5審計質量 PAGEREF _Toc320210293 h 4 HYPERLINK l _Toc320210294 3.6審計成效 PAGEREF _Toc320210294 h 4 HYPERLINK l _Toc320210295 4對審計“免疫”功能發揮的幾點思考 PAGEREF _Toc320210295 h 4 HYPERLINK l _Toc320210296 4.1強化審計的預警預防功能 PAGEREF _Toc320210296 h 4 HYPERLINK l _Toc3

5、20210297 4.2發揮審計查錯糾弊、揭露抵御的功能 PAGEREF _Toc320210297 h 4 HYPERLINK l _Toc320210298 4.3發揮審計的威懾功能 PAGEREF _Toc320210298 h 5 HYPERLINK l _Toc320210299 4.4重視審計促進內部控制建設的功能 PAGEREF _Toc320210299 h 5 HYPERLINK l _Toc320210300 4.5健全我國相關法規準則制度 PAGEREF _Toc320210300 h 5 HYPERLINK l _Toc320210301 4.5.1完善我國內部審計相關

6、法律法規 PAGEREF _Toc320210301 h 5 HYPERLINK l _Toc320210302 4.5.2健全內部審計準則體系 PAGEREF _Toc320210302 h 6 HYPERLINK l _Toc320210303 4.5.3建立企業自身內部審計制度 PAGEREF _Toc320210303 h 6 HYPERLINK l _Toc320210304 5促進企業發展需要轉變新的企業審計模式 PAGEREF _Toc320210304 h 7 HYPERLINK l _Toc320210305 5.1審計關口前移，加強事中、事前審計 PAGEREF _Toc3

7、20210305 h 7 HYPERLINK l _Toc320210306 5.2改進工作方式，注重審計時效 PAGEREF _Toc320210306 h 7 HYPERLINK l _Toc320210307 5.3全面落實審計考核指標 PAGEREF _Toc320210307 h 7 HYPERLINK l _Toc320210308 注 釋 PAGEREF _Toc320210308 h 8PAGE 8前 言在當前我國的經濟體制中，國有骨干企業的經營狀況對國民經濟的發展起到舉足輕重的作用，同時這些國有企業改組、改制，形成大量上市公司，固有資產安全值得關注。國家審計機關應該適應形勢的

8、發展，充分發揮企業審計的作用，有效促進企業健康持續發展，筆者就企業審計模式提出一些看法。1審計“免疫功能”的內涵醫學上的“免疫”是機體對侵入人體的微生物及其毒素具有抵抗力的現象。人體內的免疫系統，是人體對外界的病原微生物等的防御機能，是保障人體健康不可或缺的重要組成部分。而審計“免疫系統”是指國家審計機關受人民的委托，依法、獨立、專門、主動去預防、揭示和查處問題，促進國家經濟社會健康、安全運行。從“免疫系統”的含義以及審計工作本身所具有的特征分析，審計主要具有“預防、揭露、防御、修復”四大主要功能。是預防功能，在審計調查時，保證國家方針、財經法規的嚴肅性，保護國家和人民群眾的利益不受損害，營造

9、良好的財經秩序和經濟社會發展環境，及時發現經濟領域中的不真實、不合法、不合規、效益低下等傾向性、苗頭性問題，判斷經濟安全和健康狀況，防范重大違法違紀問題發生；二是揭露功能，在國家審計實施過程中，發現和揭露經濟社會發展中的各種違規違紀現象，并將發現的問題及時向社會公眾披露，維護廣大人民群眾的知情權，引起各方面的高度重視；三是防御功能，在揭露、查處問題的基礎上，一方面是從制度、體制上提出審計建議，另一方面是加強跟蹤審計，加大審計督促整改力度；四是修復功能，即經濟社會根據外部的變化和內部的需要，及時改革完善和恢復的能力，這是審計“免疫系統”的最終落腳點，也是問題的關鍵所在。2 審計“免疫系統”的主要

10、功能“免疫系統”從生物學角度講，是指生物體所有的系統，其主要機理是生物體內能辨識非自體( 異己) 物質，并將其消滅或排除，以確保生物的機體處于健康狀態的整體工程。審計作為一種監督和保證社會經濟健康運行發展的活動，其免疫系統應有防御、揭示和修復三大功能。2.1 防御功審計的防能御功能是指其能對經濟活動中產生的侵害因素及其發生的風險進行識別、預警和抵御，以防止和杜絕問題的出現或發生。審計的防御功能有三個子功能。一是識別功能，指通過審計對經濟活動的事前、事中、事后或定期、不定期的檢查監督，識別影響經濟健康發展有哪些因素，哪些是主要因素，哪些是次要因素; 哪些危害大，哪些危害小; 哪些是普遍問題，哪些

11、是個別問題的功能。識別功能是審計防御系統的首要功能，識別功能發揮不好，必然會影響其他功能的正常發揮。二是預警功能，指通過審計識別出經濟活動中的各種侵害因素后，通過匯報、提醒、告知等方式，使侵害人、侵害因素的執行主體、管理人知情的功能。預警功能主要是對經濟活動中出現問題的嚴重程度向有關人員進行的一種提醒和告知，有關人員可以根據情況采取相應措施使問題得到糾正。預警功能是識別功能的進一步發展。三是抵御功能，指通過對經濟活動中識別出的問題向有關人員告知或提醒，使問題能得到自覺修正或調整的活動。如通過向經濟活動的侵害人提醒問題的嚴重性，侵害人自覺糾正了問題; 通過內部通訊對事件的刊登，相關人員不再進行違

12、法違紀活動等，這些都是抵御功能的一種體現。抵御功能是防御功能的最終體現和目標。2.2 揭示功能審計的揭示功能是指對經濟活動中已經發生或正在發生的侵害行為發現和揭露的活動。揭示功能也有三個子功能。一是發現功能，指通過審計對經濟活動的檢查，發現經濟活動中各種違法違紀行為以及影響經濟活動正常運行因素的功能。發現不了問題，問題就不會得到揭示和解決，因此發現功能在揭示功能中是首要功能。二是分析功能，指通過對發現的問題，歸納、整理，理清頭緒，分析哪些是典型問題，哪些是次要問題; 哪些是關鍵問題，哪些是一般問題; 哪些是需要揭露的問題，哪些是需要個別解決的問題等，為下一步揭示問題提供素材。三是揭露功能，是指

13、對發現和分析出的問題，通過通報、公布、向上級匯報等方式，使問題得以曝光、展現的活動。揭露功能是揭示功能的最終體現和目標，是修復功能的前提。2.3修復功能 修復功能是指在揭示問題的基礎上，分析問題發生的原因，提出改善的建議或糾正的措施，并提出處理處罰意見，從而使問題得以糾正或解決的活動。修復功能也有三個子功能。一是分析功能，指通過對揭示的問題，從體制、機制、制度層面分析其產生的原因，找出存在的缺陷，為完善和改進提供依據的功能。二是建議功能，是指根據產生問題的原因，提出改進意見或完善措施，使問題得到糾正或解決的功能。三是懲處功能，是指對嚴重違法違紀的當事人或單位進行行政處理、經濟處罰等措施，使相關

14、人員或單位得到應有的處理，從而有效防止類似問題或更大問題的出現，使經濟活動沿著健康路線順利發展的功能。3審計“免疫系統”功能的要點 要發揮審計“免疫系統”功能，必須要明確審計工作的著眼點，要從審計目標、審計范圍、審計方式、審計職責、審計質量、審計成效等方面分析。3.1審計目標 針對審計目標要體現其高度。充分發揮審計的“免疫系統”功能，在目標的定位上要凸顯高度。落實我國國家審計真實性、合法性以及效益性的審計目標，把推進法治、維護民生、推動改革、促進發展作為審計工作的出發點和落腳點，將審計與國家宏觀政策相結合，注重從機制體制方面分析原因，將審計查深查透，并針對查處問題提出針對性的建議，做到不就事論

15、事，而是站在更高的角度看待、處理問題。3.2審計范圍 與民間審計、內部審計相比，國家審計自身就具有廣泛性，針對審計“免疫系統”而言，審計范圍都必須要具備一定的外延和內涵。既要審資金、審項目，將所有政府公共投資、所有政府財政資金都納入審計視野，也要注重向政策方面拓展，加強對財政資金績效與政府效能的監督。特別是針對于各類財政資金、專項資金的審計，在橫向上必須有一定的廣度，縱向上必須有一定的深度，只有這樣才能全面掌握資金的總量、結構、分配、管理和使用情況，才能深入了解整個國家經濟運行的總體態勢，才能從總體上更好地保證審計的最終結果，才能使審計“言之有據、言而有信”，更具說服力。3.3審計方式 要使審

16、計“免疫系統”得到充分的發揮離不開科學合理的審計方法。目前我們正由傳統的手工賬冊審計向計算機輔助審計轉變，將來將逐步發展到數據式系統基礎審計。利用計算機技術作為國家審計的必要手段，提供準確的數量充分的信息，達到決策科學合理，有利于深層次揭示經濟社會運行的違法違規問題，有利于增強國家經濟社會的“免疫力”。3.4審計職責 國家審計其職責是圍繞著黨和國家在一定時期的工作重點來確定的。現階段就是要一如既往地堅持“圍繞中心、服務大局”的工作方針，著眼于促進經濟社會的協調發展，發揮審計監督的建設性作用和前瞻性作用。現階段審計的重點應突出財政審計、民生審計和農業資源環保審計等三個方面。3.5審計質量 審計質

17、量的保證，對于控制風險來說是審計的生命線。審計質量高低與否對于發揮審計“免疫系統”功能來說至關重要。沒有較高的審計質量保證，審計“免疫系統”就如同空話。樹立全新的審計理念，塑造先進的審計文化，以科學的發展觀重新審視政府審計的職能定位，提高政府審計工作的質量，更好的發揮政府審計工作的經濟監督作用。保證審計質量需要從三個方面抓起：規范的審計程序、健全的內部管理制度、高素質的審計人才隊伍。3.6審計成效 審計不是目的，而是達到目的一種手段，審計的目的就是達到“免疫系統”功能。需要轉變傳統的審計成果觀念，更加注重以建設性作用的大小來衡量。因而，需要提高審計報告的質量、擴大審計報告的范圍與對象、加大跟蹤

18、問責力度，關注審計的后續效果，幫助恢復經濟體免疫功能4對審計“免疫”功能發揮的幾點思考 4.1強化審計的預警預防功能 審計工作可以發現對經濟社會系統正常健康運行存在的不利因素,特別是可能對系統總體產生危害的苗頭性、傾向性問題,及時發出預警,促進采取預防控制措施,消除風險,清除隱患,從而保證經濟社會運行系統不出大的問題,始終健康運行。大醫學家孫思邈告誡人們:要“消未起之患,治未病之疾,醫之于無事之前。”人體從出現這些變化,到真正生病會有一個過程。人們應該在未病的情況下積極防御,避免發展到欲病狀態,這對生命質量的影響至關重要。審計的預警預防功能,就是消未起之患,在第一時間發出預警。4.2發揮審計查

19、錯糾弊、揭露抵御的功能發現問題和揭露問題是審計監督的首要任務。免疫系統的存在, 并不意味著不發生問題。但是,通過免疫系統的作用,可以發現和糾正這些問題,保證整個系統繼續健康運行,這是發揮免疫功能的一種體現。這一功能相當于為人們治病。因此,審計查錯糾弊功能非但不能削弱,而且還要加強。我們要將審計工作由傳統的查錯糾弊、治標型的審計功能演變成集預防、揭露、抵御、修補為一體的復合功能,將預防性、批判性、建設性融為一體,提升審計自身體能,提升審計建議的層次和水平,保證審計意見和建議具有針對性和可操作性。同時前移審計關口,開展事前、事中審計,充分發揮審計的抵御能力。4.3發揮審計的威懾功能 審計的威懾功能

20、是審計發揮免疫系統功能的一種表現形式,這是人體免疫所不能比擬的。審計監督作為一種制度存在,本身就是對違法犯罪行為的一種威懾。這種威懾是建立在查錯糾弊功能充分發揮的基礎上的,使妄圖舞弊者顧慮到被審計發現的幾率和犯罪的成本,不敢輕舉妄動,從而對經濟和社會起到免疫系統的作用。如果審計監督制度形同虛設,無所作為,違法犯罪人員對審計就會無所顧忌,審計的威懾功能就會接近于零。4.4重視審計促進內部控制建設的功能 內部控制對于一個系統來說至關重要。通過審計發現被審計單位在內部控制制度建設和實際執行方面存在的問題,提出加強內部控制的建議。各部門、各單位內部控制加強了,就等于各個子系統的自防自愈能力加強了,整個

21、系統的免疫力也就加強了。審計的免疫系統功能就這樣通過促進內部控制建設得到進一步發揮。審計免疫系統的提法畢竟是一個比喻,任何比喻都不會完全貼切,更不是或等于事物的原貌。所以,我們不能簡單地用人體的系統結構及其功能、作用或者中醫理論去套用社會經濟、政治生活心臟審計的免疫系統功能。重要的是我們應該抓住發揮審計免疫系統功能其內存的精髓和核心。審計免疫系統功能的發揮,既是對傳統審計的涵蓋和繼承,也是在傳統審計基礎上的創新和發展。審計免疫系統功能的充分發揮,可以在更廣的范圍、更寬的領域、更高的層次上為構建社會主義和諧社會提供保障。實現科學發展和構建和諧社會與國家經濟社會系統的健康運行是息息相關的,沒有國家

22、經濟社會系統的健康運行,就難以實現經濟社會的科學發展。沒有科學發展就沒有社會和諧,沒有社會和諧也難以實現科學發展。因此,認真研究審計免疫系統論對于深入貫徹落實科學發展觀和構建社會主義和諧社會具有重要的意義。4.5健全我國相關法規準則制度4.5.1完善我國內部審計相關法律法規 完善的法律、政策與規則是內部審計有效發揮功能作用，推進企業發展的法律基礎，然而，目前我國仍然缺乏一部完整的內部審計法律法規指導內部審計的工作，現有的內部審計相關法規依據主要是審計署關于內部審計工作的規定，但其屬于法規層次，法律效力不高，先進的內部審計理念沒有囊括其中，不能很好的保證內部審計工作的順利開展。 因此，要有效發揮

23、內部審計“免疫系統”功能，促進企業的發展，首要工作就是加快立法建設，在中華人民共和國審計法的指導下，針對我國內部審計現狀，結合先進的內部審計理念，制定具有較高法律效力的內部審計法。該法應具有先進的內部審計理念視角，充分體現內部審計作為企業“免疫系統”所發揮的功能，體現嚴謹的邏輯結構及較強的實踐指導性，明確基于“免疫系統論”下內部審計的本質、目標、職能和作用等問題，對我國企業內部審計提供強有力的法律支持，使內部審計工作有法可依，為內部審計合法、有序地開展提供法律保障。其次，要加強內部審計法制思想建設，對內部審計人員進行法規道德教育，要讓審計行政執法人員的思想觀念首先進入法制式軌道，防止在內部審計

24、監督中可能存在的有法不依、執法不嚴的現象，避免執法的隨意性。 4.5.2健全內部審計準則體系 目前我國的內部審計準則體系包括三個層次：內部審計基本準則、內部審計具體準則以及內部審計實務指南，其中內部審計基本準則和內部審計具體準則是內部審計機構和人員進行內部審計的執業規范；內部審計實務指南是對內部審計機構和人員實施內部審計的具體指導。此外，雖然中國內部審計準則序言未將內部審計人員職業道德規范納入內部審計準則體系，但依照國際慣例，職業道德規范應作為內部審計準則框架的一部分，并在內部審計準則框架中居于最高層次，具有法定約束力。自我國內部審計準則頒布以來，中國內部審計協會不斷修訂準則以適應經濟環境的發

25、展，時至今日，我國內部審計準則體系包括一個基本準則、29 條具體準則以及兩個實務指南，基本形成了以基本準則為指導、以具體準則為主線并兼顧實務指南的規范化、制度化的內部審計準則體系，而且內部審計準則仍在不斷的完善和健全之中。審計“免疫系統論”的出現給我國內部審計準則提出了更高的要求，為了使內部審計“免疫系統”功能得到有效發揮，我們應重新定位內部審計在企業中的地位，在完善內部審計準則過程中著重注意以下幾個問題：（1）需要在總結我國內部審計實踐經驗以及借鑒國外內部審計準則的基礎上，制定并修訂我國內部審計的準則和工作規范；（2）該準則是我國內部審計具體實務工作的操作手冊，內容應該詳細、完善，并能體現最

26、新的內部審計觀點，強調內部審計對風險的預防、抵御及揭示功能；（3）該體系有必要明確內部審計人員的工作流程和專業能力，依照注冊會計師的管理制度經驗，建立內部審計職業資格考試制度，提高內部審計人員素質要求，甄選和吸收優秀的人才加入內部審計領域，提高內部審計人員的專業技能和綜合素質。4.5.3建立企業自身內部審計制度 內部審計作為企業的“免疫系統”，其重點工作就是對審計查出的問題進行處理，分析原因，解決問題，提出建議，以便改革體制、強化管理、防范風險，提高經濟運行的質量和績效。因此，除了必要的法律支持外，企業內部也需要建立完善的內部審計制度，以促進內部審計“免疫系統”功能的踐行。具體來說，在依照國家

27、相關內部審計法規制度的基礎上，結合企業自身的實踐經驗，建立適合企業發展的內部審計制度，同時結合以下兩個制度的建立： （1）推行問責追究制 傳統內部審計只注重財務收支的審核，極少涉及對領導決策的正確性、管理有效性以及內部控制是否完善等問題的審計。內部審計免疫系統論在進行財務審計的同時，更加關注對風險的預防、抵御及揭示功能，將被審計單位領導者決策、管理、制度制定和執行情況作為內部審計的重要內容，在查清問題、核實無誤的情況下，分清責任、實行問責追究制，對一些違法違紀案件，尤其是重大違法違紀典型案件，一經查實，要及時移送紀檢監察和司法機關，進一步依法追究經濟和刑事責任，以達到懲治違法亂紀者，警示教育的

28、目的。（2）實行審計公告制 所謂審計公告制，就是審計機關對審計管轄范圍內重要審計事項的內容、審計程序、過程、結果、舉報方式等，采用適當方式向社會公眾進行公開的制度，包括公開審計活動及結果，主動接受社會監督和群眾舉報，公開審計處理、處罰意見等。運用到內部審計領域，即把審計項目結果予以公開，公開披露一些部門在執行政策、法規和日常工作管理中存在的問題，公開接受企業各部門的監督，它必將有利于更好地促進部門、單位政策、法規執行、規章制度健全完善和存在問題的整改落實，以堵塞漏洞，從源頭上防止違規、違紀、違法問題的再度發生。 5促進企業發展需要轉變新的企業審計模式5.1審計關口前移，加強事中、事前審計當前，

29、審計部門對企業的審計主要實施事后審計模式，包括財務收支審計和經濟責任審計。應該肯定，事后審計在摸清家底、查錯糾弊等方面有著不可替代的作用，但摸家底、揭問題不是審計的最終目的。企業審計的總體思路應該以審計為手段，促使企業管理水平的提高、經濟實力的增強。要從源頭上、制度上防止企業盲目決策、違法亂紀以及管理水平低下等現象的產生，企業審計就要把審計關口向前移，加強事中、事前的審計監督，建立長效審計模式。5.2改進工作方式，注重審計時效一是建立信息互通機制，增強主動性。要加強事中、事前的監督，就必須在企業與審計部門之間建立一種日常聯系機制，做到會計信息共享，并指定審計人員對口聯系若干重點企業，聯系機制力

30、求持續性、務實性，杜絕形式主義。變過去的“要我審”為“我要審”。二是突出重點，搞好服務。由于各方面的局限，審計部門對企業日常監督不可能面面俱到，審計工作重點應該是促使企業建立健全法人治理結構、內部控制制度、科技創新制度和重大決策程序，重點是對制度與程序的執行情況的監督。使企業日常經營管理行為制度化、規范化，重大經營決策科學化、民主化。通過日常審計，把一些苗頭性的、傾向性的不利于企業發展的問題消滅在萌芽狀態之中，做到防患于未然。三是積極參與市場經濟環境建設。企業的生存和發展與外部經營環境息息相關，作好信息反映工作，把企業存在的問題和管理經驗及時報告給政府決策部門，為政府宏觀決策提供真實、翔實的依據。5.3全面落實審計考核指標考核指標是衡量審計工作成績的標準。對考核標準的落實與評價直接影響到審計成績的價值取向。目前企業審計結果落實的比較好的指標有：糾正違規金額、查出損失浪費金額、發現大案要案線索數量、移送案件數量。這些指標主要考核“查錯糾弊”