1、淺議中國會計的國際協調化HYPERLINK /Search.aspx?q=author:張春華張春華 【摘要】：從會計國際化的含義著手,分析了我國會計國際化的必要性和國際會計準則進展的經驗,并提出我國推進會計國際化的幾點建議。會計作為國際通用的商業語言,其國際化已成為大趨勢。我國實現會計國際化是經濟進展的需要,是跨國經營和HYPERLINK /z/Search.e?sp=S資本市場&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink資本市場國際化的需要。在我國會計的國際化進程中,面對我國HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會計準則&ch=w.sea

2、rch.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計準則與國際標準制定的經濟、法律環境不同、HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會計信息&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計信息的目標不同以及我國會計HYPERLINK /z/Search.e?sp=S職業素養&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink職業素養不高等問題,我們應積極借鑒HYPERLINK /z/Search.e?sp=S國際慣例&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink國

3、際慣例,加快我國會計準則體系的建立與完善,同時處理好國際化與HYPERLINK /z/Search.e?sp=S我國國情&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink我國國情的關系。【關鍵詞】： HYPERLINK /hotword/hotwordSearch.ashx?q=會計國際化會計國際化 HYPERLINK /hotword/hotwordSearch.ashx?q=建議建議會計;國際化;會計準則 會計國際協調化的必要性會計的國際協調化是指各國在制定會計標準和處理會計事務中,逐步采納國際通行的會計慣例,以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一

4、。協調的結果確實是要導致通用的規范化的標準或準則,制定國際會計準則確實是最好的例證。標準化常常意味著要求隨著HYPERLINK /z/Search.e?sp=S經濟全球化&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink經濟全球化的迅速進展,國際間的貿易合作與HYPERLINK /z/Search.e?sp=S資本流淌&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink資本流淌日益頻繁,會計國際化已成為世界各國普遍關注的現實問題。我國政府和企業也越來越深刻地感受到會計國際化帶來的機遇和挑戰,我們應以解決經濟運行中的問題、維護本國經濟

5、利益為目標,積極參與會計國際化的進程,以加速會計改革,促進我國會計的國際化。一、會計國際化的含義和內容會計領域的國際化行為簡稱會計國際化“。會計國際化”包含三個時期:第一時期是國與國之間的相互交流、溝通,通過求同存異,更好地促進交流;第二時期是在可能的范圍內,盡可能減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出共同認可的一致內容,使會計工作準則在國際間具有可比性、HYPERLINK /z/Search.e?sp=S同質性&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink同質性;第三時期是實行HYPERLINK /z/Search.e?sp=S全球一體化&ch=w.s

6、earch.yjjlink&cid=w.search.yjjlink全球一體化、統一化,完全消除國家之間會計準則的差異。由于國際經濟進展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中逐步采納國際通行的會計慣例,以達到國際間HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會計行為&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計行為的相互溝通、協調、規范和統一,采納國際上公認的會計準則和方法來處理和報告本國的經濟業務。我國會計國際化要緊包括以下兩個方面的內容:第一,會計準則國際化,即在修正和完善會計準則的過程中充分借鑒國際公認、通用的做法,體現HYP

7、ERLINK /z/Search.e?sp=S國際會計&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink國際會計慣例;第二,HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會計實務&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計實務國際化,即企業經營盡量采納國際上公認的、通用的、先進的會計處理方法,以適應國際經濟活動的需要。其中會計準則的國際化處于核心地位,因為它是連接HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會計理論&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計理論與會

8、計實務的重要中介,體現一個國家會計進展的國際化程度。二、我國會計國際化的必要性我國是進展中國家,國家的進展HYPERLINK /z/Search.e?sp=S需要資金&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink需要資金,包括引進HYPERLINK /z/Search.e?sp=S外資&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink外資。引進外資需要有相應的HYPERLINK /z/Search.e?sp=S投資環境&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink投資環境來愛護外商的合法利益

9、,而會計國際化有助于改善我國投資環境,從而促進我國經濟快速進展。特不是我國加入WTO后,不僅要吸引外資,而且要到國外直接投資,因此我國推進會計國際化是必定的。當今HYPERLINK /z/Search.e?sp=S世界經濟&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink世界經濟進展的重要趨勢之一是市場已突破了時空界線,形成全球性的統一大市場。市場國際化需要各國企業提供真實、公允、可比、能滿足決策者使用的會計信息,各國會計慣例必須趨同國際會計慣例。歐盟不完全承認中國市場經濟地位的理由之一,確實是中國會計標準與國際標準差異較大。由于中國HYPERLINK /z/S

10、earch.e?sp=S會計準則&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計準則不被國際認可,往往導致我國在國際貿易中嚴峻受損。尤其近幾年,我國跨國上市和發行證券等國際性籌資活動規模日益擴大,HYPERLINK /z/Search.e?sp=S資本市場&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink資本市場國際化程度不斷提高,但由于所使用的會計標準未與國際接軌,在國際資本市場中會對HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會計信息&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlin

11、k會計信息使用者的決策產生誤導。總之,會計作為國際通用語言,在促進國際貿易、HYPERLINK /z/Search.e?sp=S國際資本流淌&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink國際資本流淌和國際交流方面的作用日益突出,因此,加快我國會計準則國際化的步伐不僅是必要的,而且是緊迫的。三、我國會計國際化所面臨的問題1.我國會計準則存在不足會計國際化的基礎和前提是會計準則國際化。我國會計準則結構由差不多準則和具體準則構成,并將類似于概念HYPERLINK /z/Search.e?sp=S框架&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search

12、.yjjlink框架的內容歸入了差不多準則中,而HYPERLINK /z/Search.e?sp=S國際會計&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink國際會計準則卻不存在差不多準則與具體準則之分。國際會計準則概念框架HYPERLINK /z/Search.e?sp=S編制財務報表&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink編制財務報表的框架明確指出“:本框架不是一份國際會計準則,因此不對任何特定的計量和列報問題確立標準,本框架的任何內容均不支持特定的國際會計準則”;而我國卻將差不多準則列入會計準則的范圍內,不僅混淆了

13、概念框架的作用和性質,而且削弱了概念框架對準則在制定過程中的指導作用。2.經濟和法律環境的不同導致我國會計準則難以與國際接軌會計準則的制定依靠于一定的HYPERLINK /z/Search.e?sp=S經濟環境&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink經濟環境,我國正處在由HYPERLINK /z/Search.e?sp=S打算經濟&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink打算經濟向HYPERLINK /z/Search.e?sp=S市場經濟&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjj

14、link市場經濟轉軌的時期,企業間的交易行為十分不規范,HYPERLINK /z/Search.e?sp=S市場競爭&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink市場競爭不充分,公允值難以形成。因此,我國現行會計規范側重于規范HYPERLINK /z/Search.e?sp=S利潤表&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink利潤表,而國際會計準則關注資產。我國當前HYPERLINK /z/Search.e?sp=S上市公司&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink上市公司監管強調

15、利潤指標傾向,使我國會計準則在HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會計要素&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計要素的確認、計量和披露方面難以實現與國際會計準則接軌。此外,會計準則必須服從法律并以法律為依據。現行的國際會計準則的制定和一些HYPERLINK /z/Search.e?sp=S國際慣例&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink國際慣例的形成要緊是以HYPERLINK /z/Search.e?sp=S英美法系&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjj

16、link英美法系為指導,而我國的HYPERLINK /z/Search.e?sp=S法律體系&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink法律體系類似于HYPERLINK /z/Search.e?sp=S大陸法系&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink大陸法系,與國際會計準則賴以存在的法律環境存在差不。3.會計信息的目標不同國有控股企業中國家是企業最大的股東,社會公眾投資者是離散小股東。我國HYPERLINK /z/Search.e?sp=S企業會計準則&ch=w.search.yjjlink&cid=w.searc

17、h.yjjlink企業會計準則認為,會計信息首先應符合國家HYPERLINK /z/Search.e?sp=S宏觀經濟&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink宏觀經濟治理的要求;而國際會計準則認為,會計信息要緊是為投資者和HYPERLINK /z/Search.e?sp=S債權人&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink債權人服務的。4.我國HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會計人員&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計人員的HYPERLINK /

18、z/Search.e?sp=S職業素養&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink職業素養不高目前我國會計人員整體素養不高,缺乏必要的職業推斷能力,加上近幾年會計準則、制度變化較快,會計人員沒有足夠的時刻消化和掌握這些新知識,致使會計準則在執行中遇到了一定的困難。四、我國會計國際化的對策建議1.借鑒國際慣例,加快中國會計準則體系的建立中國會計準則的制定與實施只有10多年的歷史,至今還沒有形成一套完整的體系,差不多會計準則中有些規定已不適應環境的進展,需要進一步修改;會計領域新出現的一些業務還沒有明確的具體準則來指導,特不是一些專門行業,如金融、HYPERL

19、INK /z/Search.e?sp=S農業&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink農業、房地產等。我國必須加快具體會計準則的制定步伐,修訂原有不適應環境進展的會計準則,以促進我國會計準則的國際化,適應世界經濟一體化要求。2.為信息使用者提供客觀、公允的會計信息建立與進展會計準則的要緊目的是通過采納正確的HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會計方法&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計方法,客觀真實地向信息使用者提供各類經濟主體的HYPERLINK /z/Search.e?sp=S財務狀況

20、&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink財務狀況和經營業績,信息使用者依照會計信息能夠做出正確的推斷和決策。各經濟主體既是會計信息的提供者同時也是使用者。在制定會計準則時,不同的企業能夠有不同的要求,但不能為了滿足某些企業的需要而給予他們專門的待遇,犧牲其他HYPERLINK /z/Search.e?sp=S利益相關者&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink利益相關者和公眾的利益。3.提高會計人員素養,加快培育國際會計人才要建立一套完整的會計人員HYPERLINK /z/Search.e?sp=S培訓制度&ch

21、=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink培訓制度,在會計人員培養上,既要重視通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會計專業&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才,同時又要加強現職會計人員的后續教育,使會計人員能夠及時更新知識和觀念,盡快向國際標準靠攏。4.正確處理會計國際化與中國國情的關系盡管國際會計準則的進展規模及其認可程度日益擴大,但中國特定的HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會

22、計環境&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計環境使得我們既不能全盤同意國際會計準則,也不能全盤否認國際會計準則,而應在汲取、借鑒其先進的HYPERLINK /z/Search.e?sp=S會計理論&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink會計理論、方法的同時體現出自己的特色。中國會計的環境特征要緊表現為政府是信息的要緊使用者,法制化程度、市場發育、會計人員整體業務素養都還不高。因此,我們在推動中國會計國際化的進程中,必須充分考慮中國的國情,不能一味地強調國際化,而過分強調本國的特色在專門大程度上又會阻礙國際

23、化,我們必須認真處理好兩者之間的關系。會計國際化過程歸根結底是各國利益之爭。因此,我們應立足于國情,除了那些與我國法律法規存在沖突或明顯不符合我國實際的情況外我們都應努力使我國會計標準與相關國際會計準則或國際慣例協調一致,積極參與國際會計準則的制定,爭取更多的HYPERLINK /z/Search.e?sp=S國家利益&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink國家利益,以增強我國在國際經濟事務中的主導地位。在無形資產的會計處理上,中國企業會計準則強調可靠性甚于相關性,堅持慎重確認,奉行歷史成本,盡量減少備選方法,與國際會計準則形成專門大差異.差異的背后,

24、是中國特有的經濟、法律環境.經濟環境方面,產權市場不發達,會計信息失真現象嚴峻;法律環境方面,中國實行有不于美歐等國的土地公有制,準則制定機構同時負有會計監管責任.環境的差異,導致中國無法直接采納國際會計準則.文章認為,中國沒有全盤采納國際會計準則的國際法義務,保留準則立法主權,逐步接近國際會計準則,是中國會計國際化的理性選擇.【摘要】隨著全球貿易的飛速進展和世界經濟一體化趨勢的不斷加強，會計國際化已成為世界各國普遍關注的現實問題。本文首先從會計國際化已成為世界經濟進展的必定趨勢入手展開論述，然后分析了中國會計準則的國際化趨向，最后對中國會計的國際化進展提出了建議。近年來，會計國際化在我國倍受

25、關注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計作為企業間貿易交往的媒介國際通用的商業語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會計中去。通過十幾年的引進和汲取，中國會計界對有關會計國際化方面的理論和實務已有比較成熟的理解和認識。中國會計準則與國際會計準則的協調已取得積極進展，開始了一定層面的對話，但由于中國特定的社會經濟特征，中國的會計準則與國際會計準則的協調過程仍專門漫長。一、會計國際化必定趨勢。會計國際化的含義通過近幾年的探討，目前，人們認為會計國際化是指由于國際經濟進展的需要，治理上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中逐步采納國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行

26、為的溝通、協調、規范和統一，即采納國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經濟業務。中國會計國際化要緊包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現國際會計慣例，使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內可比和有效；二是會計實務國際化，即企業在經營治理過程中，應采納國際上先進的會計處理方法，提高企業經營效率和效益，適應國際競爭的需要。在這兩方面中，會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度體現著一國會計進展的國際化程度。中國會計國際化的必定性（）會計國際化是跨國公司進展的必定要求。國際競爭的加劇、產業結構調整和技術進步的加快以及市場的變

27、化無常，使得跨國公司作為一種新的企業組織形式得到了迅速進展。跨國公司通過在國外設立子公司并享有其操縱權和經營決策權而達到節約成本、降低稅負和風險、優勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標。母公司為了加強對子公司的治理，需各子公司提供統一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國政府處于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監管，也要了解跨國公司整體的經營績效、財務狀況及子公司的經營成果；另外，跨國公司的股東和債權人為了維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務；這就需要消除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經濟業務。（）會計國

28、際化是國際貿易進展的必定要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿易活動日益增多，推動了世界經濟的全球化進展。企業從事對外貿易，必定通過客戶提供的財務報告來分析評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接阻礙市場交易質量的高低，并阻礙全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業語言的會計應按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿易的高效率。（3）會計國際化是國際資本流淌的必定要求。目前，跨國上市和發行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流淌的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況，滿足各

29、自需求，而且國際證券監管機構為實施有效監管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務報表，而無須對原有財務報告進行重編或調整。如此，關于減少跨過發行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。二、中國會計準則的國際化傾向。國際會計準則的進展及認可程度IASC（國際會計準則委員會）是由要緊發達國家的會計職業團體于973年發起并創立的，30年以來，他一直致力于能在全世界范圍內被同意和遵守的國際會計準則的制定與協調。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會計團體，不具備強制實施其

30、準則的權利，但由于其一直堅持不懈的努力以及國際會計準則質量的不斷提高，國際會計準則在全世界的認可和實施方面取得了巨大的成就。996年IASC對67個國家的調查結果顯示，其中有56個國家將國際會計準則作為本國的會計準則或以國際會計準則為基礎來制定本國的會計準則；國際會計準則得到了世界大多數證券交易所的承認。截至00年底，有90多家跨國公司依照國際會計準則編制財務報表。999年，IASC完成了“核心準則”的制定工作，000年證券委員會國際組織的技術委員會完成對核心準則的審核，并向其成員推舉，如此，一家公司的財務報表只要遵循本國的會計要求和IASC核心準則，或者其本國的會計準則差不多符合國際會計核心

31、準則，這家公司就能夠在世界各地同意國際會計核心準則的證券交易所上市，而無須重編或調整其財務報表。IASC正逐漸獲得國際社會的普遍認可，其規模也正日益擴大。中國會計準則的傾向中國會計準則在中國的實踐首先體現在985年公布的外商投資企業會計制度。99年公布的企業會計準則差不多準則實現了我國會計模式由打算經濟會計模式向市場經濟會計模式的轉換，是中國會計準則國際化的一個里程碑。在隨后的6項具體會計準則和會計制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計準則，盡量實現與國際會計準則的充分協調。目前，采納中國會計準則編制財務報告的企業，在境內發行B股和到香港發行H股，按國際會計標準所要做的調整差不多較少。盡管中國

32、會計準則通過這些年的進展，在與國際會計準則協調方面已取得重大突破，但與國際會計準則之間依舊存在著一定的差異，這些差異的產生有些是由中國特定的政治、法律、經濟、文化環境所決定的，也有一些是由于國際會計準則本身存在的技術性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會計的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。三、中國會計國際化進展的建議。增進中國會計準則的國際化水平首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有如此一個概念框架，只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯地進展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。其次，加快制定新的具體

33、會計準則，接著修改與國際會計準則存在差不的準則。當前，中國尚未對許多會計問題公布具體準則，如企業合并、金融工具、所得稅、資產減值等，要加強這方面具體準則的制定工作；同時，在商品銷售和提供勞務收入的計算、債務預備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。正確處理會計制度與會計準則的關系會計制度側重于如何記賬，會計準則是就某個會計要素或經濟事項的不同情況，規定如何合理核算并反映在財務報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡方法，在我國現時期，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協調與配合。3。加快

34、培育國際會計人才要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養上，既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善會計專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，又要重視會計現職人員的后續教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念，全面了解國際會計慣例，提高業務素養。另外，要努力提高國內注冊會計師的職業道德水平，提高其獨立、客觀、公正職業的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。4。正確對待會計國際化與中國國情的關系盡管國際會計準則的進展規模及其認可程度日益擴大，但中國特定的會計環境決定了我們既不能全盤同意國際會計準則，也不能全盤否認國際會計準則，要在汲取、借鑒其先進的會計理論、方法時

35、，體現自己的特色。中國會計的環境特征要緊表現為政府依舊信息的要緊使用者、法制化程度不高、經濟進展水平還不高、市場發育尚未完善、會計人員整體業務素養還不高等等。鑒于此，我們在推動中國會計國際化的進程中，還必須充分考慮中國的國情。我們應當清醒地認識到，要充分實現中國會計準則與國際會計準則的協調，仍將是一項十分艱巨、復雜乃至漫長的任務。一、會計國際化的涵義探討會計國際化的涵義，首先應考察和明確“國際化”的涵義。參考目前的文獻資料，對“國際化”的理解要緊有三種觀點。第一種觀點認為：國際化確實是國家與國家之間相互交流、相互溝通，通過找尋各國差異之所在，求同存異，以更好地促進國際交往。1這是會計國際化研究

36、的早期思想，較具有代表性的是1967年繆勒（Mueller.G）的研究和美國注冊會計師協會（AICPA）于1975年出版的30個國家的會計職業中所闡述的觀點。第二種觀點認為：國際化確實是在可能的范圍內，盡量減少國與國之間的差異，通過一定的途徑尋求出大伙兒認可的一致內容。2這種觀點也確實是國際協調化，其目標是尋求各國的共性，盡量減少國家間的差異，消除不必要的分歧，以達到國際間處理有關事務的可比性和同質性。具有代表性的觀點是1982年喬伊和巴維希的研究，此種觀點在目前占有主導地位。第三種觀點認為：國際化確實是實行全球一體化、統一化。3，是從進展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點在目前占有較

37、主導的地位，特不是國際性的有關組織更是支持這種觀點和以此作為目標。從以上三種觀點看出，它們不僅代表國際化的三種觀點，而且還表現出國際化產生的歷史先后順序及內在的邏輯關系，不同的國際化思想有其產生的客觀環境。溝通是基礎，沒有溝通，國家之間就不能相互了解；在相互溝通和理解的基礎上，隨著國際交往的增加，自然產生協調的要求；然而在專門多情況下，協調不能從全然上解決各國間所存在的分歧，因此又產生了規范與統一的呼聲。綜合上述觀點，國際化是指由于國際交往的進展，客觀上要求各國在處理有關事務上，通過相互溝通、相互協調，從而達到采納國際規范和統一通行做法的行為。會計領域中的國際化行為，會計界常簡稱會計國際化，它

38、是指由于國際經濟進展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中，逐步采納國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一。具體而言，會計國際化具有三個方面的涵義：（1）會計國際化是一個動態概念，是某一個國家由于參予國際經貿和進入國際資本市場等方面的要求而把本國會計慣例逐步轉化成國際會計慣例的過程，易言之會計國際化事實上確實是會計慣例國際化，會計國際化的結果則形成國際會計慣例，這也是我國會計理實界經常提到的與國際會計慣例接軌的真實涵義；（2）一國的會計國際化一般要經歷三個時期：一是溝通時期，即通過參予交流各國會計慣例，比較異同，促進對國際會計慣例的學習與了解；二是協

39、調時期，即尋求與國際會計慣例的異同之處，消除不必要的分歧，盡量減少與國際會計處理等方面的差異，以增強會計信息的國際可比性和有效性，三是規范和統一時期，即實行與國際會計慣例相同的標準化會計，使本國會計融入國際行列；（3）會計國際化體現的是一種要求、目標和活動過程，是各國會計慣例通過溝通、協調的一種結果。2.會計國際化的內容。會計國際化的內容，從會計專業分類角度看應該包括以下幾個方面：（1）會計政策慣例國際化，亦即在制定會計法規、會計準則、會計制度的過程中，在內容、結構體系、制定方法和程序等方面趨同國際會計政策慣例，其中核心是會計準則的國際化，因為會計準則是會計規范的核心，一國的會計準則在結構、體

40、系和規范的內容及方法上是否與國際會計準則慣例趨同，是阻礙會計國際需求的要緊因素；（2）會計治理體制慣例國際化，要緊指會計組織治理體制和會計人員治理體制兩方面趨同國際會計治理慣例；包括本國會計治理機構設置、企業會計機構和人員的治理模式、民間會計組織設置與運行模式，特不是積極參加國際性會計組織等；（3）會計教育慣例國際化，包括會計教育目標的定位、專業層次的設置、課程體系的編排、教育治理模式等趨同國際慣例；（4）執業會計慣例國際化，包括注冊執業人員的認定、考核方法、機構的審批、民間審計的運作和監管模式等趨同國際慣例；（5）會計確認、計量、記錄與報告慣例國際化，即建立與國際慣例相同的會計確認標準、計量

41、記錄方法和報告體系等，促進所供會計信息滿足國際經貿往來和國際資本市場等的需要；（6）積極引進和運用國際上通用的先進會計思想、治理方法和技術方法；（7）促使與各國會計事務處理的協調化、標準化和規范化；（8）積極參加國際會計活動，努力促使其他會計事務處理方法趨同國際慣例。二、我國會計國際化的狀況1.我國會計國際化的決定因素。決定我國會計必須走國際化道路的因素要緊有：（1）這是我國市場國際化的需要。當今世界經濟進展的重要趨向之一確實是市場已突破了時空界限形成全球性的統一大市場。我國作為世界經濟大伙兒庭中的一員，不可幸免地要進入國際市場，參與國際競爭。市場國際化的結果要求會計為企業進入國際市場和參予競

42、爭提供真實、公允、可比，能滿足國際決策需要的會計信息，因此要求我國會計慣例必須趨同國際會計慣例。（2）這是我國實施跨國經營的需要。企業實施跨國經營，必須了解其他國家的有關政策特不是會計政策；其次母公司為了加強各子公司間的經濟聯系和實施國際經營，需要了解公司整體及其子公司的經營業績和財務狀況，這都要求我國的會計國際化；此外跨國公司的股東和債權人等為維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務。（3）這是我國企業進入國際資本市場的需要。隨著我國企業在香港、紐約等國際資本市場融資規模的進一步擴大和進展，我國企業必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計

43、信息。2.我國會計國際化的狀況。我國會計國際化的進程，早在建國之初汲取前蘇聯的會計模式就初現端倪，并為早期的社會主義經濟建設發揮了重大作用。隨著我國由高度集中的打算經濟過渡到有打算的商品經濟，進而進展到現今的社會主義市場經濟，會計國際化已取得了重大進展。首先，通過“三步曲”使在制定會計政策及其規范內容上與國際慣例接軌。1985年頒發了“兩外會計制度”，汲取許多諸如“資產=負債+資本”的會計平衡式，在存貨、應收帳款和固定資產計價中償試運用穩健原則等國際會計慣例；1988年成立會計準則研究組，開始著手研究西方會計準則和制訂我國的會計準則；1992年頒發了股份制試點企業會計制度和企業會計準則，差不多

44、上同意了西方國家通用的會計慣例，逐漸把國際會計慣例推廣入我國一般企業。其次，1993年7月正式頒布實施了企業會計準則，逐步建立了以會計準則為核心，以分行業會計制度為補充的會計規范體系，此后又逐步頒發了若干具體會計準則征求意見稿，1997年5月頒布實施了第一個具體企業會計準則關聯方關系及其交易的披露，實現了在會計實踐中普遍以會計準則和以之作為依據制定的行業會計制度來操作會計實務，使我國的會計規范慣例趨同國際會計慣例，會計信息更加規范和可比，差不多能滿足我國參予國際經貿和進入國際資本市場籌資等的需要。第三，企業會計準則的頒布實施，也加快了我國會計教育國際化的進程。往常的會計分科是按行業分為工業會計

45、、商業會計等，而現在各高等院校普遍采納國際上通行的大學會計專業的課程設置方式，即專業主干課程分為基礎會計、中級財務會計、財務治理、成本與治理會計、審計、高級財務會計等，這不僅與國際會計教育慣例接軌，而且有利于拓寬學生知識面，增強適應性，培養會計專業上的“通才”。此外，國外會計專業組織和大學，也不斷進入我國會計教育界，如英國ACCA，將會員資格考試成功的引入我國，在上海財大等院校舉辦英國注冊會計師考試培訓班等。第四，建立了與國際慣例趨同的注冊會計師體系，頒布了注冊會計師法和獨立審計準則，注冊會計師考試逐漸接收了其他國家和地區的考生，會計師事務及事務所的國際合作也不斷加強。第五，逐步樹立了與國際趨

46、同的會計思想，如愛護投資者和債權人的利益，建立企業稅務會計體系，明確會計是旨在向有關利益集團提供可供決策的信息系統，會計是企業中一個重要組成部分，會計的國際化與國家化是不可協調的矛盾等觀念。3.我國會計慣例與國際會計慣例的差異。在我國的會計慣例中，與國際會計慣例尚有差異的要緊表現在：（1）與會計準則相配套的有關法規尚未健全。如尚未頒布證券法，而公司法、注冊會計師法、會計法等的會計規定與會計準則尚不協調等；（2）未建立與企業會計體系及其準則相配套、相協調的非盈利組織會計體系和準則，行業會計制度在會計實務中仍起主導操作規范作用等；（3）加入和參予諸如IASC、ICA等權威性國際會計組織及其活動不夠

47、，阻礙我國與國際會計界的交流及其會計國際化的進展；（4）許多會計實務的處理方法與國際慣例存在差不，如加速折舊法、成本與市價孰低、壞帳備抵法和所有者權益類目的劃分等都與國際慣例有差不；（5）會計治理體制尚存在差異：一是會計事務的行政治理過強，二是會計人員的“二重性”地位未能完全轉變等；（6）治理會計、稅務會計尚未建立起完善的體系和在實務中推廣使用；（7）會計理論進展滯后，研究方法單一，會計教育模式與國際慣例尚有差不等等。三、加快我國會計國際化進程的幾點建議1.進一步解放思想，敢于借鑒，走出認識誤區。我國會計作為世界會計的一個組成部分，其進展離不開對國際會計慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統的會計階級

48、性思想和姓“資”姓“社”的論爭，只要有利于我國的進展，與我國客觀的經濟、法律和教育文化等相適應的，就應該大膽借鑒；另一方面要走出認為國際會計慣例確實是美國或英國或其他某一國會計慣例和把之等同于國際會計準則的誤區，同時也要走出國際化確實是全球統一化、標準化的誤區。2.處理好會計國際化與國家化的矛盾國際化是一種客觀要求，是社會進展的必定過程，然而由于各國環境的差異，會計的全球統一化、標準化也專門難實現，因此會計國際化與國家特色并存將是不可幸免的現實問題，這也正是國際會計協調的主題，只有承認會計的國家化，才能更好的與國際會計相協調，促使本國會計國際化的進展。3.把握好國際化的方法方式國際化是通過不斷

49、借鑒國際慣例而實現的，因此把握國際會計慣例的借鑒標準和方法方式則是國際化的一項重要內容。推斷哪些是國際會計慣例，筆者認為應把握兩個標準：（1）該項慣例是否在大多數經濟和會計發達國家通用？即是否具有國際公認性；（2）是否具有有效性，即運用這一慣例是否能提供清晰、明了的會計信息，同時化費較小的成本。在借鑒的方法方式上，一要通過立法確認，即對那些于我有用的國際慣例，應把之納入法律規定，以加快推廣實施；二是加大民間會計交往力度，加快我國與國際會計慣例的溝通、協調和統一。4.加快會計準則國際化的進程會計準則國際化作為會計國際化的核心內容，加快其進程必能促進會計國際化進程。加快我國會計準則國際化進程，筆者

50、認為首先應盡快頒布實施具體會計準則，建立與國際趨同的會計準則體系；在內容上應（1）區不會計利潤與稅務利潤，建立企業稅務會計體系；（2）計提預備金，以保證國有資產和所有者權益；（3）推廣加速折舊法，試行成本與市價孰低等國際先進的方法；（4）改革“T形”報告格式而代之以國際上更流行的報告式；（5）建立會計信息披露的專門準則等等。5.定位我國會計國際化的涵義由于會計國家化和國際化在目前是不可協調的矛盾，加之我國處在市場經濟的初級時期，我國的會計國際化只能是部分會計慣例國際化，換言之即國際協調化，大部分趨同或接軌，另一部分保持我國特色，這也是國際化進展的必經時期。會計領域中的國際化行為，會計界常簡稱為

51、會計國際化，它是指由于國際經濟進展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中，逐步采納國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一，亦即采納國際上公認的會計原則和方法來處理和報告本國的經濟業務。它的要緊表現是一個國家參與國際經貿和進入國際資本市場后，要求把本國會計慣例逐步轉化成國際會計慣例的過程。 會計始終是國際化的會計，會計國際化是歷史的必定。會計國際化包含各種會計因素的國際化，而會計準則國際化只是會計國際化的一個重要時期，建立標準化的國際會計準則將是會計準則國際化的一個里程碑。謬勒教授的定義通過比較分析協調和處理各國之間會計制度，會計準則和會計方法的差異，

52、尋求國際經濟業務雙方都能夠適用和同意的會計模式。會計國際化是進展的必定趨勢，會計國際化是指國際間會計處理的趨同化、標準化，以加強信息的可比性。但這種主張忽視各國會計的現實，難以實現。另一種主張通過國際協調和主動靠攏，盡量采納國際通行的、符合本國實際的作法，縮小差異、促進可比，逐步實現跨國的、地區性的或在某方面的世界統一。 一、中國會計國際化實行緣故 （一）這是中國市場國際化的需要 當今世界經濟進展的重要趨向之一確實是市場已突破了時空界限，形成全球性的統一大市場。中國作為世界經濟大伙兒庭中的一員，不可幸免地要進入國際市場，參與國際競爭。提供真實、公允、可比并能滿足國外投資者、債權人需要的會計信息

53、，促使我國會計必須國際化。 （二）這是企業實施跨國經營的需要 企業實施跨國經營，必須了解其他國家的有關政策特不是會計政策，母公司為了加強各子公司間的經濟聯系和實施國際經營，需要了解公司整體及其子公司的財務狀況和經營業績，而跨國公司的股東和債權人等為維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務，這些都要求會計國際化。 （三）這是資本市場進展的客觀需要 資本市場進展已成為推動中國會計向國際接軌的最要緊動力，它客觀上要求中國必須盡快實現會計國際化。目前，我國滬深交易所已有1000多家上市公司，其中100多家為B股公司，在境外市場有50家H股公司，還有大量在其他國家注冊并

54、上市的中資公司。隨著中國企業在香港、紐約等國際資本市場融資規模的進一步擴大和進展，中國企業也必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。 （四）這是為投資者提供真實可靠的會計資料、幸免資源白費的需要 不同的會計準則所產生的財務資料是不同的。投資者的資金是有限的，而市場需要的資金是無限的，如何樣把稀缺的資源配置到效率更高的地點，這就需要為投資者提供真實可靠的會計資料，方便他們作出投資選擇。假如會計準則不一樣，不僅投資者無法比較推斷作出正確決策，還會導致資源白費。 二、加快我國會計國際化的進程 盡管會計國際化的進展規模及其認可程度日益擴大，但中國特定的會計環境決定了我們要在汲

55、取、借鑒其先進的會計理論、方法時，體現自己的特色。我們不應該被動消極的同意其他國家協調的結果，而應積極地參與會計國際化進程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。 （一）在借鑒國際財務報告準則和美國財務會計準則時，要充分考慮到我國會計宏觀環境的特點。只有那些與國際財務報告準則和美國財務會計準則所規范相同的交易事項，在其所處環境也相同的情況下，才能夠促進我國會計規范與其趨同甚至直接采納。關于那些由于我國專門的會計環境而在經濟實質上與外國不同的交易事項，以及中國特有的一些經濟交易事項，就應該從我國的實際動身，研究制定符合我國實際情況的會計規范。 （二）為了提供更有利于決策的會計信息，應該考慮將我國的

56、稅收法規與會計規范相分離。由于我國的會計與稅法未完全分離，在一定程度上也阻礙了公允價值計量屬性的運用，同時也導致了我國的企業財務報告過分偏重于歷史成本數據，減弱了會計信息的決策有用性。因此，隨著企業經濟業務的日趨復雜，我國市場經濟的進展完善，應該考慮將稅收法規與相關會計規范分離，使會計信息更能反映投資決策的需要。（三）大力進展資本市場和會計職業界。由于我國的資本市場尚未進展成熟，也沒有完全放開，我國的貨幣價格和外匯格的利率和匯率還沒有完全市場化，而利率和匯率是決定資產和負債公允價值的重要依據，這就使得我國在應用公允價值計量上與國際上存在較大差異，阻礙了我國會計與國際會計規范的協調。 三、我國會

57、計國際化進展的建議 （一）增進中國會計準則的國際化水平首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則。假如只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯地進展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。其次，加快制定新的具體會計準則，接著修改與國際會計準則存在差不的準則。當前，中國尚未對許多會計問題公布具體準則，如企業合并、工具、所得稅、資產減值等，要加強這方面具體準則的制定工作；同時，在商品銷售和提供勞務收入的、債務預備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。 （二）正確處理會計制

58、度與會計準則的關系 會計制度側重于如何記賬，會計準則是就某個會計要素或經濟事項的不同情況，規定如何合理核算并反映在財務報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡方法，在我國現時期，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協調與配合。 （三）加快培育國際會計人才 要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養上，既要通過增加國際會計準則、外語、技術等新的教學和完善會計專業技術制度來造就復合型的國際會計人才，又要重視會計現職人員的后續，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念，全面了解國際會計慣例，提高業務素養。另外，要努力提高國內注冊會計師的職業道德水平，提高其獨

59、立、客觀、公正職業的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。 （四）正確對待國際化與國情的關系 盡管國際會計準則的規模及其認可程度日益擴大，但中國特定的會計環境決定了我們既不能全盤同意國際會計準則，也不能全盤否認國際會計準則，要在汲取、借鑒其先進的會計時，體現自己的特色。我們在推動中國會計國際化的進程中，還必須充分考慮中國的國情。我們應當清醒地認識到，要充分實現中國會計準則與國際會計準則的協調，仍將是一項十分艱巨、復雜乃至漫長的任務。 會計國際化進展到現時期其核心是會計準則的國際化。標準化國際會計準則開始建立和實施是會計準則國際化的重要突破，而標準化會計準則的最終建立和實施是一個充滿利益沖突，需要不斷

60、協調的長期過程，各國會計的趨同和向標準化國際會計的靠攏則更是一個與經濟進展緊密聯系的長期過程。但不管如何樣，會計國際化的趨勢在不斷增強，會計準則的國際化是歷史的必定，我們對此必須有清醒認識，并在實際中把握會計準則國際化的準確路徑。在經濟全球化的浪潮沖擊下，資本市場的國際化以及與之息息相關的會計準則國際化，已成為發達國家和進展中國家都不可回避的現實。國際會計準則委員會（IASC）正致力于推進會計準則國際化，其近期目標是使世界范圍內籌資的跨國公司同意并采納國際會計準則，遠期目標是在世界范圍內所有大公司都采納國際會計準則編制財務報告。總體看來，會計準則的國際化潮流差不多不可逆轉。提高上市公司信息披露