1、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立的現(xiàn)實(shí)性分析【摘要】會(huì)計(jì)制度建立具有非常重要的意義，加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立，對(duì)于貫徹國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)單位會(huì)計(jì)工作秩序，完善會(huì)計(jì)管理制度體系，改善單位經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要。因此，科學(xué)合理地制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立的重要內(nèi)容。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)制度建立現(xiàn)實(shí)性單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在標(biāo)準(zhǔn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和方法。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)展的重要措施，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)根底工作的重要手

2、段。理論證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的，會(huì)計(jì)根底工作就比擬扎實(shí)，會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中就能有效發(fā)揮作用。因此，隨著改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展，各單位要認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立的重要性，把加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立工作與改善經(jīng)營(yíng)管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度結(jié)合起來，要采取有效措施，建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，使會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)營(yíng)管理工作中發(fā)揮越來越大的作用是非常重要的。一、加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立的必要性1.加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立是貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)制度的重要根底為了標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，國(guó)家制定發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，這些會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是

3、進(jìn)展會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)視和從事會(huì)計(jì)管理的根本根據(jù)。國(guó)家制定發(fā)布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度只是從全國(guó)會(huì)計(jì)工作的總體要求出發(fā)制定的，盡管在制定過程中盡可能地考慮不同地區(qū)、部門、行業(yè)、單位的會(huì)計(jì)工作要求和特點(diǎn)，以及不同會(huì)計(jì)工作程度的要求，但相對(duì)于詳細(xì)的會(huì)計(jì)單位而言，國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的各項(xiàng)規(guī)定仍需要結(jié)合本單位消費(fèi)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)，要求進(jìn)展詳細(xì)化，并作必要的補(bǔ)充，以使會(huì)計(jì)管理工作能浸透到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面。這種對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，規(guī)章、制度詳細(xì)化的方法和措施，就是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度所需要解決的問題。從某種意義上講，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章

4、、制度的必要補(bǔ)充，是貫徹施行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要根底和保證。因此，各單位必須充分重視和不斷加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立。2加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立是標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)工作秩序的客觀要求會(huì)計(jì)工作涉及各方面的利益關(guān)系，處理不當(dāng)將會(huì)影響有關(guān)方面的利益，因此會(huì)計(jì)工作必須依法進(jìn)展。從1996年以來進(jìn)展的整頓會(huì)計(jì)工作程序情況看，許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，不僅損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益，也對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)管理帶來消極影響。因此，各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立，使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的程序、方法、要求等制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，這樣才能保證會(huì)計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依、標(biāo)準(zhǔn)有序

5、，才能保證會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。3加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立是完善會(huì)計(jì)管理制度體系的要求1992年我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)行重大改革以后，會(huì)計(jì)管理制度體系也相應(yīng)發(fā)生了較大變化，通常認(rèn)為由四個(gè)層次構(gòu)成。第一層次為會(huì)計(jì)法律，即?會(huì)計(jì)法?；第二層次為會(huì)計(jì)行政法規(guī)，如?總會(huì)計(jì)師條例?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?等；第三層次為會(huì)計(jì)規(guī)章，如行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度等；第四層次是單位根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。很顯然，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是新的會(huì)計(jì)管理制度體系的必要組成部分。以企業(yè)單位會(huì)計(jì)工作為例，?會(huì)計(jì)法?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的原那么，根本方法和程序做出了規(guī)定，

6、特別是賦予企業(yè)一定的理財(cái)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算選擇權(quán)，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作更好地為經(jīng)營(yíng)管理效勞提供了制度保證，但是上述規(guī)定只是指明了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的方向和目的，實(shí)現(xiàn)這些目的還需要企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定并結(jié)合內(nèi)部管理要求進(jìn)展充實(shí)和細(xì)化，才能使會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定和理財(cái)自主權(quán)落到實(shí)處，進(jìn)而保證新的會(huì)計(jì)管理制度體系的完好性和有效性。4加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立是改善單位經(jīng)營(yíng)管理的重要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作。一般而言，會(huì)計(jì)工作可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理睬計(jì)。會(huì)計(jì)法規(guī)制度側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本要求做出規(guī)定，管理睬計(jì)方面的內(nèi)容那么因其是單位內(nèi)部的管理行為而未涉及。但并不是說在財(cái)務(wù)

7、會(huì)計(jì)與管理睬計(jì)兩者之間可以厚此薄彼，實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理睬計(jì)都是單位內(nèi)部管理的重要手段。因此，必須制定一套標(biāo)準(zhǔn)完好的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，充分保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理睬計(jì)更好地參與單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使會(huì)計(jì)工作浸透到單位內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，不僅有利于會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。二、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的根本內(nèi)容各單位建立哪些內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度包括哪些內(nèi)容，主要取決于單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要，不同類型的單位也會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理有不同的選擇，如行政單位往往不需要建立本錢核算制度等。但僅從會(huì)計(jì)行業(yè)總體要求出發(fā)，包括以下內(nèi)容。1.內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系單位

8、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系，主要是指一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作組織體系。其主要內(nèi)容包括：1明確單位指導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)職責(zé)。根據(jù)?會(huì)計(jì)法?的規(guī)定，單位指導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)工作全面負(fù)責(zé)；指導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和單位其別人員認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，催促內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的貫徹施行；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完好，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)；對(duì)忠于職守，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)展表彰獎(jiǎng)勵(lì)。2明確總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)職責(zé)。根據(jù)?會(huì)計(jì)法?，?總會(huì)計(jì)師條例?的規(guī)定，需要設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，應(yīng)當(dāng)按照?會(huì)計(jì)法?和?總會(huì)計(jì)師條例?的規(guī)定，明確總會(huì)計(jì)師的職責(zé)、權(quán)限。3決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)

9、置，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(或者會(huì)計(jì)主管人員)的職責(zé)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置原那么，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)按照?會(huì)計(jì)法?的原那么，結(jié)合本單位實(shí)際情況做出規(guī)定。4明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系。會(huì)計(jì)部門與單位內(nèi)部其他部門如統(tǒng)計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、銷售部門、物資管理部門等有著非常親密的關(guān)系，在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)，非常有必要明確它們之間的職責(zé)、分工，有利于明確責(zé)任、加強(qiáng)協(xié)作，也有利于管理者的監(jiān)視、考核。5確定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算組織形式。主要是明確單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算組織體系，即實(shí)行集體核算，還是實(shí)行分散核算(如二級(jí)核算、三級(jí)核算)。2會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度

10、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理的一項(xiàng)重要制度，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)人員工作崗位的設(shè)置，各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)；各會(huì)計(jì)工作崗位的人員和詳細(xì)分工，會(huì)計(jì)工作崗位輪換方法；對(duì)各會(huì)計(jì)工作崗位的考核方法等。3賬務(wù)處理程序制度賬務(wù)處理程序制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算流程和根本方法的規(guī)定。其主要內(nèi)容包括：根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定單位會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目的設(shè)置和使用范圍；根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和單位會(huì)計(jì)核算的要求，確定本單位會(huì)計(jì)憑證格式、填制要求、審核要求、傳遞程序、保管要求等；根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和單位會(huì)計(jì)核算的要求，確定本單位的總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行

11、存款日記賬、各種輔助賬等的設(shè)置、格式、登記、對(duì)賬、結(jié)算、改錯(cuò)等要求；根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，確定對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的種類和編制要求，同時(shí)根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)指標(biāo)體系和考核要求。4.內(nèi)部牽制制度內(nèi)部牽制制度，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要內(nèi)容之一。制定該項(xiàng)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度結(jié)合起來考慮。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原那么，包括機(jī)構(gòu)別離、職務(wù)別離、錢賬別離、賬物別離等；對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或指導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查方法。5.稽核制度稽核制度是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)賬證進(jìn)展審核、復(fù)查的一種制度，該項(xiàng)制度的建立也應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一

12、并進(jìn)展考慮。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和詳細(xì)分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核工作的程序和根本方法等。6.原始記錄管理制度原始記錄是會(huì)計(jì)核算工作的根底環(huán)節(jié)。建立標(biāo)準(zhǔn)的原始記錄管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)展起重要保證作用。其主要內(nèi)容包括：原始記錄的格式、內(nèi)容和填制方法，包括填制、簽署、傳遞、聚集、反響要求等；原始記錄的審核要求；有關(guān)人員對(duì)原始記錄管理的責(zé)任等。7.定額管理制度定額管理制度是指確定定額制定根據(jù)、制定程序、考核方法、獎(jiǎng)懲措施的制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍，制定和修訂定額的根據(jù)、方法、程序；明確定額的執(zhí)行、考核、獎(jiǎng)懲的詳細(xì)方法等。8.計(jì)量驗(yàn)收制度計(jì)量驗(yàn)收制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理

13、工作的基矗主要內(nèi)容包括：計(jì)量檢測(cè)手段和方法；計(jì)量驗(yàn)收管理的要求；計(jì)量驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎(jiǎng)懲方法等。9.財(cái)產(chǎn)清查制度各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，建立財(cái)產(chǎn)清查制度，是保證會(huì)計(jì)核算正常進(jìn)展和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要措施。主要內(nèi)容包括：財(cái)產(chǎn)清查的范圍；財(cái)產(chǎn)清查的組織指導(dǎo)；財(cái)產(chǎn)清查的期限和程序、方法、要求；財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報(bào)批程序；對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲制度等。10財(cái)務(wù)收支審批制度財(cái)務(wù)收支審批制度是指確定財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要內(nèi)容包括：確定財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。詳細(xì)說來，應(yīng)當(dāng)明確單位指導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師

14、、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、其他有關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批財(cái)務(wù)收支的范圍和最高限額；超過規(guī)定限額應(yīng)當(dāng)報(bào)批的程序。確定財(cái)務(wù)收支審批程序，包括經(jīng)辦人、審核人、批準(zhǔn)人等應(yīng)當(dāng)履行的手續(xù)及承當(dāng)?shù)呢?zé)任等。明確對(duì)財(cái)務(wù)收支中違背規(guī)定的責(zé)任人和指導(dǎo)人的處理要求。11本錢核算制度本錢核算制度主要適用于企業(yè)單位。主要內(nèi)容包括：本錢核算對(duì)象確實(shí)定；本錢核算方法和程序確實(shí)定；有關(guān)本錢根底制度的制定；本錢考核和本錢分析等。12財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度建立定期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度，檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)落實(shí)情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)改良措施，是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，不斷進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的重要施。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的時(shí)間、召集形式，參加的部門和人員；

15、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容和分析方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等。三、制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度遵循的原那么制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，應(yīng)當(dāng)遵循一定的原那么，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度科學(xué)、合理，實(shí)在可行。1.合法性原那么即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。依法辦事是會(huì)計(jì)工作的首要準(zhǔn)那么，也是制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的首要原那么。盡管會(huì)計(jì)法規(guī)賦予各單位一定的理財(cái)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算方法的選擇權(quán)，但上述自主權(quán)假如超出會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍和界限，并對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生消極影響，那么是會(huì)計(jì)法規(guī)所不允許的。2.適應(yīng)性原那么即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)表達(dá)本單位的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)、

16、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，不能因追求先進(jìn)而脫離本單位的實(shí)際，也不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理形式，必須從本單位的實(shí)際出發(fā)，才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。3.標(biāo)準(zhǔn)性原那么即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)全面標(biāo)準(zhǔn)本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)展。標(biāo)準(zhǔn)性原那么的根本要求主要表達(dá)在：一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度符合并表達(dá)會(huì)計(jì)學(xué)的根本原理和方法，不能與會(huì)計(jì)學(xué)的根本要求相違犯；另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容要全面，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，不能顧此失彼。4.科學(xué)性原那么制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的科學(xué)性原那么，主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：1科學(xué)合理，使所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度能便于操作和執(zhí)行，缺乏科學(xué)性或不易操作的管理制度，就不會(huì)有生命力。2利于控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度必須表達(dá)內(nèi)部控制的要求，有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的根本要求，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要