1、企業(yè)常見利潤操縱方法的會計分析會計理論企業(yè)常見利潤操縱方法的會計分析會計理論摘要企業(yè)會計報表應該真實、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，但實際生活中，企業(yè)管理層也會為了某種目的而進展利潤操縱。本文就企業(yè)常見的利潤操縱方法進展了初步的會計分析，并試圖給報表的使用者一些恰當、合理的建議。關鍵詞會計報表利潤操縱會計分析分類號企業(yè)會計報表是綜合反映一定時期財務狀況、經(jīng)營成果以及財務狀況變動的書面文件，編制和提供會計報表的最終目的，是為了到達社會資源的合理配置。因此，現(xiàn)有和潛在投資者、債權人、政府及其機構都要求企業(yè)提供的會計報表可以真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實生活中，企業(yè)管理層為了

2、到達獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種方法來進展利潤操縱。本文就試圖對企業(yè)常見的利潤操縱方法予以簡單的會計分析，從而對企業(yè)提供的會計信息有一個更加清醒、正確的認識。1、通過掛賬處理進展利潤操縱按新會計制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)為了到達利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利，那么成心不遵守規(guī)那么，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。1.1應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳。應收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或承受勞務的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務也是企業(yè)的主營業(yè)務，因此，一般而言，應收賬款能

3、否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應轉入壞帳準備并計入當期損益。假如按規(guī)定三年以上的應收帳款轉為壞賬的話，有人曾計算過，1997年深滬市上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面將由5.2擴大至14。由此可見，應收賬款對收益的影響極大。在現(xiàn)實中還有這樣一種情況，即企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應收賬款，因此，對于由于應收賬款科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。1.2待處理財產(chǎn)損失長期掛賬。這種損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但假設有意不在當期處理，使當期費用減少，從而到達虛增利潤之效果。1.3在建工程長期掛帳。這主要表達在大局部

4、企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，都會對外局部融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這局部借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續(xù)之前應予以資本化。假如企業(yè)在建工程完工了而不進展峻工決算，那么利息就可計入在建工程本錢，從而使當期費用減少財務費用減少，另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。1.4該攤費用不攤。對于企業(yè)來說，待攤費用和遞延資產(chǎn)本質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應在規(guī)定期限內(nèi)攤入有關科目，計入當期損益。但一些企業(yè)那么為了某種目的少攤、甚至不攤。2、通過折舊方式變更操縱利潤企業(yè)對固定資產(chǎn)正確地計提折舊，對計算產(chǎn)品本錢或營業(yè)本錢、計算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計提折舊的因素中，

5、折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項指標還比擬容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限確實定上卻較難把握。事實上，固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不一樣，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。例如某公司從1995年起對固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降3，折舊方法變更增加的稅前利潤估計約966萬元。其實該公司的主營業(yè)務是制造電冰箱，電冰箱的晉級換代較快，從正確地計算損論文聯(lián)盟.Ll.益來講，電冰箱消費線使用加速折舊方法可以比擬真實地反映固定資產(chǎn)的損耗情況。此外該公司1995年銷售退回2400萬元未在當年入帳，導致銷售利潤虛增約

6、265萬元。以上兩項虛增利潤之和1231萬元，略大于當年利潤總額1214萬元。也就是說，該公司假設在1995年不變更固定資產(chǎn)折舊方法，并且將銷售退回按會計制度規(guī)定入帳的話，公司當年那么虧損無疑。同時，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會影響會計利潤卻不會影響應稅利潤。因為會計準那么和稅收法規(guī)確認收入和費用的特點及標準不同。稅法對各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會增加會計利潤卻不會增加應稅利潤，對企業(yè)現(xiàn)金流量也不會產(chǎn)生影響。3、通過非經(jīng)常性收入進展利潤操縱3.1其他業(yè)務利潤其他業(yè)務是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務，其他業(yè)務不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的奉

7、獻確有一錘定千斤的作用。比方吉輕工，1997年主業(yè)虧損4292萬元，可慶幸的是，其在1997年內(nèi)兼并了長春輕工業(yè)機械廠，該廠于1997年11月進展了一項土地使用權轉讓，凈利達5198萬元，吉輕工也由此當年轉虧為盈，凈資產(chǎn)收益率到達10.3%。3.2投資收益我國投資準那么將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。因此，投資通常是企業(yè)的局部資產(chǎn)轉給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配獲得的，或者通過投資改善貿(mào)易關系等到達獲取利益的目的。當然，在證券市場上進展投資所獲得的收益實際上是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的

8、再次分配的結果，主要表現(xiàn)為價差收入，以使資本增值。但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。例如四川峨鐵，1997年進展法人股轉讓，以每股3.1元價格賣掉1000萬股樂山電力法人股，使其當年扭虧為盈，每股收益為0.007元3.3關聯(lián)交易引致的營業(yè)外收支凈額關聯(lián)交易是指存在關聯(lián)關系的經(jīng)濟實體之間的購銷業(yè)務。倘假設關聯(lián)交易以市價作為交易的定價原那么，那么不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實上，有些公司的關聯(lián)交易采取了協(xié)議定價的原那么，定價的上下一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關聯(lián)公司之間轉移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營業(yè)外收入主要來自兩處：一是土地開發(fā)補貼4000萬

9、元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電集團，雙商協(xié)商收買價9414萬元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬元。因此，在注冊會計師對其出具的審計報告中明確指出：該項業(yè)務雖已經(jīng)產(chǎn)權交易所鑒證，但未經(jīng)過資產(chǎn)評估確認價值，并指出此項關聯(lián)交易對其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。3.4調(diào)整以前年度損益在利潤表中，以前年度損益調(diào)整這個科目反映的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項而對本年利潤的影響額。因此，一些公司也因此而置之死地而后生。例如耀華玻璃在1997年度出現(xiàn)業(yè)績嚴重滑坡，利潤總額僅有143萬元。但在利潤表中，卻出現(xiàn)了高達3434萬元的以前年度損益調(diào)整。對此公司也給予了充分的解

10、釋：根據(jù)地方財政的有關文件對局部負責科目進展清理。一是玻璃熔窯之一九機窯停產(chǎn)清理，不存在更新及大修理問題，經(jīng)批準將以前年度預提的熔窯復置金扣除清理費用的余額1180萬元沖銷；二是根據(jù)有關文件要求，公司所欠的財政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計入財務費用的應核銷利息進展調(diào)整，計1574萬元；三是因1997年度公司經(jīng)營效益欠佳，根據(jù)公司統(tǒng)一實行的工效掛鉤方法，按年終財政部門清算的工資下浮額相應調(diào)整下浮工資，調(diào)整以前年度累計計提的效益工資計680萬元。3.5補貼收入在市場經(jīng)濟條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去珍貴的上市資格，也往往運用看得見的手，對上市公司進展補貼和幫助，一些公司也

11、因此得到巨額補貼而實現(xiàn)了扭虧目的。例如，南通機床1997年獲得補貼收入1088萬元，是利潤總額的5.6倍，里面含有已收取的增值稅退稅收入、安置特困企業(yè)費用補貼、地方所得稅已退抵征、貸款銀行利息核銷等內(nèi)容。4、通過變更投資收益核算方法進展利潤操縱4.1企業(yè)對外進展長期股權投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是本錢法；一是權益法。企業(yè)持有的長期股權投資，在以下情況下應采用本錢法核算：1投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；2不準備長期持有被投資單位的股份；3被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉移資金的才能受到限制。4.2當投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響

12、時，長期股權投資應采用權益法核算。但事實上一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以到達操縱利潤的目的。例如某公司1996年對深圳光大木材的長期投資所持股權為7.31，遠未到達當時有關會計制度的規(guī)定，對被投資單位持有25以上股權時方能以權益法核算長期投資。因此，對被投資單位持有7.31的股權并不符合采用權益法的條件，公司對被投資單位也未擁有經(jīng)營控制權。但當年該公司卻對投資收益的核算方法由本錢法改為權益法，導致當期投資收益增加687萬元。1996年其主營業(yè)務利潤本是巨額虧損，可由于該會計方法變更和其他保存事項虛增的利潤，竟然最終變虧為盈。將長期投資收益核算方法由本錢法改為權益法

13、，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權份額核算投資收益即是實際上沒有紅利所得。同時，所得稅法那么是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由本錢法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財有度。5、其他方法的利潤操縱5.1存貨計價不當企業(yè)對存貨本錢的計算假設采用不適當?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹偞尕洷惧X，就可能降低銷售本錢，增加營業(yè)利潤。如按定額本錢法計算產(chǎn)品本錢，應該將定額本錢與實際本錢的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進展分攤，但有的企業(yè)為了到達利潤操縱的目的，定

14、額本錢差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分攤，本期銷售產(chǎn)品不分攤產(chǎn)品定額本錢差異，從而到達虛增本期利潤的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價上漲的情況下，把加權平均法改為先進先出法，以期到達高估本期利潤的效論文聯(lián)盟.Ll.果。更有甚者，成心虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。5.2費用任意遞延如把當期的財務費用和管理費用列為遞延資產(chǎn)，從而到達減少當期費用以進展利潤操縱。5.3對外負債的不當計算一些企業(yè)通過對外欠款在當期漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務狀況。5.4非真實銷售收入一些企業(yè)通過混淆會計期間，把下期銷售收入提早計入當期，或錯誤運用會計原那么，將非銷

15、售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務等方法，來增加本期利潤以到達利潤操縱之目的。6、完畢語綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。6.1分析收入與利潤之間的關系從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗企業(yè)獲利才能與經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利才能，能抵御經(jīng)濟波動與市場風險，企業(yè)的本錢費用低，盈利程度高，經(jīng)營有方；又如，主業(yè)利潤除以總利潤，接近1的，說明公司主營業(yè)務的主體性。數(shù)值遠離1的，就說明企業(yè)主營業(yè)務缺乏效益。大于1的，說

16、明發(fā)生了其它業(yè)務、投資收益的虧損或營業(yè)外收支不抵。6.2分析財務指標如取流動資產(chǎn)數(shù)除流動負債數(shù)得出流動比率,從流動資產(chǎn)減去存貨后除以流動負債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債才能與變現(xiàn)才能，一般地說，以流動比率接近2，速動比率接近1為宜；以凈利潤分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)奉獻與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價值。6.3強化對企業(yè)會計信息時間序列的應用研究利潤操縱是利用了會計應計制的特點，但在較長時間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用，如推延確認費用必然引起下期費用升高；提早確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應用空間。6.4計算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)調(diào)整后每股凈資產(chǎn)年度末股東權益不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產(chǎn)及待處理財產(chǎn)損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權益中扣除以求得根本反映公司實際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營業(yè)績的虛實和差異