1、企業(yè)稅收講解系列一：增值稅Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.演講人簡介: 楊雪松先生擔任云南亞太稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理兼中審亞太會計師事務(wù)所管理咨詢部主任擔任有成律師事務(wù)所發(fā)起人律師2019年10月 律師資格一次合格2000年9月 注冊會計師一次全科合格2019年9月 特許證券審計資格一次合格2019年6月 注冊稅務(wù)師一次全科合格2019年5月 會計師一次全科合格2019年9月 財政部、證監(jiān)會新企業(yè)

2、會計準則師資認證2019年10月 高級會計師考試一次合格2009年12月 ACCA-英國特許公認會計師（國際會計、審計準則方向） 積極參與中國企業(yè)改革重組及其在國際資本市場上進行的私募、股票上市和買殼上市等相關(guān)的項目，累計為云南九家上市公司和多家大型企業(yè)集團提供財稅與法律咨詢服務(wù)。在財會、法律、審計、資產(chǎn)/企業(yè)價值評估、企業(yè)融資及兼并收購等方面有十年的工作經(jīng)驗。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.征稅范圍

3、Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.增值稅暫行條例實施細則第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。增值稅暫行條例實施細則第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑

4、據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。向購貨方收取的銀行承兌匯票貼息應(yīng)繳納增值稅Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.價外費用不包括政府性基金或行政性收費 根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第十二條第三款規(guī)定，符合下述以下條件代為收取的政府性基金或行政性收費不屬于價外費用：1、由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費。2、收取時開具省級以上財政

5、部門印制的財政票據(jù)。3、所收款項全額上繳財政。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)（1）增值稅納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（2）營業(yè)稅納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營

6、業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.混合銷售 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。Ev

7、aluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.建安業(yè)務(wù)混合銷售 納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.

8、0.0.Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅財稅20099號建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。自來水。商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pt

9、y Ltd.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知財稅字1994026號： 代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。1、受托方不墊付資金；2、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；3、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。不符合代購條件的手續(xù)費收入應(yīng)計增值稅Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-20

10、19 Aspose Pty Ltd.國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告 2019年第13號融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profi

11、le .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.資產(chǎn)重組涉及的增值稅轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。國家稅務(wù)總局 關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù) 國稅函2019420號納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓但仍保留上市公司資格的行為，不屬于國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)(國稅函2019420號)規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)（國稅函2009585號）

12、 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.商場銷售快餐，應(yīng)當如何征稅？國稅函（2019）261號國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù) 對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現(xiàn)場消費，均應(yīng)當征收營業(yè)稅； 而對專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，應(yīng)當征收增值稅。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .

13、NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.餐飲公司送餐業(yè)務(wù)如何納稅國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)（2019）202號）規(guī)定： 飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)（國稅函【2009】233號又一次予以明確： 百勝餐飲（廣東）有限公司主要經(jīng)營中西餐飲服務(wù)，制作餐廳食品及冷熱飲料，其設(shè)立非獨立核算分支機構(gòu)從事“必

14、勝宅急送”業(yè)務(wù)，提供餐飲食品的送餐服務(wù)，其營業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務(wù)基本相同，因此，對該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應(yīng)征收營業(yè)稅。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.軟件行業(yè)因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。 （國稅發(fā)1993154號） 財稅

15、2019165號納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)分清設(shè)

16、備和技術(shù)銷售（轉(zhuǎn)讓）額根據(jù)國稅函（2019）361號國家稅務(wù)總局關(guān)于專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中銷售設(shè)備征收增值稅問題的批復(fù)規(guī)定： 對納稅人采取技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物，其貨物部分應(yīng)照章征收增值稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入部分征收營業(yè)稅，如果貨物價格明顯偏低，按有關(guān)規(guī)定由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.金銀首飾差額征稅根據(jù)財稅字（2019）74號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題

17、的通知規(guī)定： 考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.電梯維修保養(yǎng)收入營業(yè)稅根據(jù)國稅函（2019）390號國家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)維修收入征稅問題的批復(fù)規(guī)定：電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收

18、入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.林木銷售與管護納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；

19、屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。 國稅函2019212號Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.受托種植植物、飼養(yǎng)動物單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 國稅發(fā)201917號Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright

20、2019-2019 Aspose Pty Ltd.4S店Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.進項稅額 銷項稅額Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知 (財稅2009113號)中華人民共

21、和國增值稅暫行條例實施細則第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)電子版可在財政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅

22、額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client

23、 Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.商超和消費品行業(yè)常見問題一、會員費收入【增】對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅?！矩敹?019165號】【所】申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入?！緡惡?019875號】申請入會或加入會員后，會員在

24、會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入?！緡惡?019875號】Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.商超和消費品行業(yè)常見問題二、“三包”收入【增】經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅?！緡惡l(fā)2019288號】三、無償贈送貨物可否開具專用發(fā)票問題 一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者

25、為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。【國稅發(fā)1994122號】Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.商超和消費品行業(yè)常見問題四、平銷返利收入1.自2019年1月1日起，增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。【2019國稅發(fā)167號】2.應(yīng)沖減的進項稅金計算公式

26、如下(自2019年7月1日起)：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率【國稅發(fā)2019136號】Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.商超和消費品行業(yè)常見問題五、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入（自2019年7月1日起執(zhí)行）1.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示

27、費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。【國稅發(fā)2019136號】 2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅?！緡惏l(fā)2019136號】 3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！緡惏l(fā)2019136號】 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-20

28、19 Aspose Pty Ltd.貨款流向與發(fā)票單位一致納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。【國稅發(fā)2019192號】對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)2019192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。 國稅函20191211號 Evaluation only.Created with Aspo

29、se.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.混用固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣 既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，不屬于中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定的不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。即除專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目等固定資產(chǎn)進行稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十一條Evaluation only.Created with

30、Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)做視同銷售中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條增值稅暫行條例第十條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 ，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 增值稅暫行條例實施細則第二十二條： 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 外購禮品應(yīng)作視同銷售且進項稅不得抵扣Evaluation only.Creat

31、ed with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.運費發(fā)票取得填寫項目不齊全的運輸發(fā)票不提抵扣進項稅額（國稅發(fā)201967號） 一項運輸業(yè)務(wù)無法明確單位運價和運費里程時， “運輸項目及金額”欄的填開內(nèi)容中，“運價”和“里程”兩項內(nèi)容可不填列。國稅發(fā)2019101號 一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。 財稅2019165號 Evaluation only.Created with

32、Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.34運輸項目及金額其他項目及金額備注發(fā)貨人承運人收貨人Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.運費發(fā)票（1）發(fā)生與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額，如：通勤車費、墊路運費、租車運費、垃圾運費等；（2）購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增

33、值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額；（3）取得開具不規(guī)范的運輸發(fā)票，申報抵扣稅款；取得虛開、代開運輸發(fā)票，如取得開票方與承運方不一致的代開運輸發(fā)票；取得虛假或不實的運輸發(fā)票；取得為自己開具的運輸發(fā)票；取得國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票；取得運費價格、運輸里程、運輸數(shù)量不合理的運輸發(fā)票。將裝卸費、保險費開成運費，開具的運費發(fā)票數(shù)量與實際運輸數(shù)量不符；取得項目填寫不齊全的運輸發(fā)票。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspos

34、e Pty Ltd.如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。財稅2019165號 中國鐵路包裹快運公司(簡稱中鐵快運)為客戶提供運輸勞務(wù)，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進或銷售貨物取得的中國鐵路小件貨物快運運單列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按7的扣除率計算抵扣進項稅額。 國稅函【2019鐵路運費Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pr

35、ofile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.進口增值稅標有兩個單位名稱如何抵扣對海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。國稅發(fā)【2019】第032號 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.新舊對比：2019年12月31日前適用原增值稅

36、暫行條例實施細則第二十一條。條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括:（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；（三） 其它非正常損失。2009年1月1日起適用新增值稅暫行條例實施細則第二十四條。第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。非正常損失應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.

37、資產(chǎn)評估減值不做進項稅轉(zhuǎn)出對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 國稅函20191103號 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅

38、額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 財稅2019165號 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.個別貨物增值稅稅率執(zhí)行不一致進項稅額抵扣問題 對在進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國內(nèi)地區(qū)間個別貨物(如初級農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等)增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進項稅額。 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)以及地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致的，應(yīng)當將有

39、關(guān)情況逐級上報至共同的上一級稅務(wù)機關(guān)，由上一級稅務(wù)機關(guān)予以明確。 財稅2019165號Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.說明：銷售廢舊物資（如廢舊電線）取得的收入或以拆換下來的廢舊物資抵減維護安裝工程款的，應(yīng)補繳增值稅。增值稅暫行條例實施細則第三條： 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。銷售廢舊物資也應(yīng)繳納增值稅Evaluation only.Created with Aspose.Sli

40、des for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.出版單位印刷物出售和廣告收入的納稅問題國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(國稅發(fā)2019288號)規(guī)定， “納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準確劃分不得抵扣的進項稅額確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進貨物的進項稅額，應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。 Evaluation only.Created with Aspose.S

41、lides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.根據(jù)云南省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅有關(guān)問題解答（六）：對發(fā)生的固定資產(chǎn)（除房屋、建筑物等不動產(chǎn)外）修理支出按財務(wù)制度規(guī)定增加固定資產(chǎn)原值的或更換的零配件（零配件是指該固定資產(chǎn)的一部分，分離后不能單獨使用）增加固定資產(chǎn)原值的，其修理費或更換零配件的增值稅進項稅額不予抵扣；未增加固定資產(chǎn)原值的，其修理費或更換零配件的增值稅進項稅額予以抵扣。舊稅法-固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出Evaluation only.Created with Aspose.

42、Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.留抵稅款能否遞減查補稅款增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知（國稅發(fā)2019112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。國稅函2019169號 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright

43、2019-2019 Aspose Pty Ltd.發(fā)票管理Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.關(guān)于價格換算出現(xiàn)誤差的處理方法 如果票面“貨物數(shù)量不含稅單價銷售額”這一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，屬于正常現(xiàn)象，可以作為購貨方的扣稅憑證。 國稅發(fā)【2019】第166號 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5

44、.2.0.0.Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.匯總開具專用發(fā)票一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單（附件2），并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。 國稅發(fā)2019156號 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.因IC卡、軟盤質(zhì)量等問題無法報稅因IC卡、軟盤質(zhì)量等問題無法報稅的，應(yīng)更換I

45、C卡、軟盤。因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應(yīng)提供已開具未向稅務(wù)機關(guān)報稅的專用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復(fù)印件，由主管稅務(wù)機關(guān)補采開票數(shù)據(jù)。國稅發(fā)2019156號 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.無償贈送貨物可否開具專用發(fā)票問題 一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。 國稅發(fā)1994122號 Evaluation only.Created wit

46、h Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 （國稅發(fā)2019156號）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 C

47、lient Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.失控發(fā)票并非不可以抵扣國稅函（2019）607號國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)要求：各地購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查，屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣進項稅額的憑證。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copy

48、right 2019-2019 Aspose Pty Ltd.虛開增值稅專用發(fā)票具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-201

49、9 Aspose Pty Ltd.虛開增值稅專用發(fā)票在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當按偷稅、騙取出口退稅處理。 國稅發(fā)2019134號 無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。 一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。 二、購貨

50、方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū)的，即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。國稅發(fā)2000182號 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.善意取得虛開增值稅專用發(fā)票善意是指，購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅

51、款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。 國稅函20191240號 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.善意取得虛開增值稅專用發(fā)票購貨方

52、與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款或者

53、出口退稅。如有證據(jù)表明購貨方在進項稅款得到低扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知(國稅發(fā)2019134號)和國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補充通知(國稅發(fā)2000182號)的規(guī)定處理。 國稅發(fā)2000187號Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.納稅時間與地點Ev

54、aluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.納稅義務(wù)時間（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械

55、設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty L

56、td.分支機構(gòu)如何繳納增值稅 原則上： 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 分支機構(gòu)不需單獨繳納增值稅的情況： （1）總、分支機構(gòu)在同一縣(市)，并統(tǒng)一核算。 （2）不在同一縣(市)的，統(tǒng)一核算的總、分支機構(gòu)之間移送貨物，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)2019137號）規(guī)定，只要分支機構(gòu)不與客戶簽合同、不向客戶開具發(fā)票、收取款項，分公司不需要繳納增值稅。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Co

57、pyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.資金網(wǎng)絡(luò)結(jié)算納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。國稅函2019802號 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose

58、Pty Ltd.連鎖經(jīng)營對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅財稅字【2019】第097號 在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實行由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅的，按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知（財稅字201997號）的有關(guān)規(guī)定辦理。 財稅20191號 Evaluation only.Created with Asp

59、ose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.文件列表Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright

60、 2019-2019 Aspose Pty Ltd.文件之一： 關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知（財稅【2019】29號文件 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4的征收率減半征收增值稅。 三、本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。 E