1、第二節 主要稅種-增值稅案例引入：增值稅由誰繳納？1.我還沒有收到錢怎么就要交增值稅呢？ 2. 增值稅不是有購買方來負擔么？ 3.納稅人和負稅人是不是同一人？123首先了解增值稅的征收增值增值多環節征收五金廠交納增值稅保溫杯廠交納增值稅商場交納增值稅消費者為？第二節 主要稅種一、增值稅的概念 增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅可分為三種類型：“生產型”的增值稅減除全部固定資產增值額：5000元（1000010004000）“收入型”的增值稅“消費型”的增值稅減除固定資產折舊的部分增值額：7000元（1000010002000）固定資產部分不作任何扣除增

2、值額：9000元（100001000）我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。二、增值稅征稅對象 凡在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，提供應稅服務都是增值稅的納稅人。三、我國增值稅稅率 （一）基本稅率。 納稅人銷售或者進口貨物，除特殊規定外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。（二）適用13%低稅率貨物的范圍 1、糧食、食用植物油 2、自來水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、 石油液化氣、天然氣、沼氣。 3、圖書、報紙、雜志 4、飼料、化肥、農藥、農膜、農機 5、國務院規定的其他貨物【注意】與征收率不同，小規模納稅人實行征收率3%。納稅

3、人出口貨物，稅率為零；但國務院另有規定除外。（三）應稅服務1.交通運輸業陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務11%2.郵政業郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務11%3.現代服務業研發和技術服務信息技術服務文化創意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務廣播影視服務6%4.有形動產租賃服務17%1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；2.除第1項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；3.服務行業500萬以上的企業。四. 增值稅一般

4、納稅人認定的條件 增值稅一般納稅人認定分類 增值稅一般納稅人資格認定分為臨時增值稅一般納稅人資格認定和正式增值稅一般納稅人資格認定。小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額（不含稅）和征收率計算增值稅應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。小規模納稅人增值稅征收率現統一為3%，征收率的調整由國務院決定。五.增值稅應納稅額計算1、一般納稅人 應納稅額=銷項稅額進項稅 銷項稅額=銷售額稅率 此處稅率為17% 組成計稅價格=成本(1+成本利潤率) 組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)/(1消費稅稅率) 2、進口貨物 應納稅額=組成計稅價格稅率 組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅 =（進

5、口價格+關稅）/（1-消費稅率）【3-5】紅程化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，其進口一批應稅消費品，進口發票上注明的價格為36000元，其適用的消費稅稅率為10%、關稅稅率為50%，進口商品適用的增值稅稅率為17%。則其進口時需要繳納的增值稅稅額為：【答案】關稅=3600050%=18000（元） 增值稅組成計稅價格=（36000+18000）（1-10%）=60000（元） 進口商品應繳納的增值稅稅額=增值稅組成計稅價格17%=6000017%=10200（元）3、小規模納稅人 考試應納稅額=銷售額征收率 銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)【3-7】某企業為增值稅小規模納稅人，本月不含稅銷

6、售額為200000元，適用的增值稅稅率為3%，則其本月應交納的增值稅稅額為：【答案】本月應交納的增值稅稅額=2000003%=6000（元）2銷項稅額的計算 銷項稅額=銷售額（或組成計稅價格）適用稅率 A企業為一般納稅人，銷售鋼材一批，含增值稅的價格為46800元。適用的增值稅率為17%則銷項稅額為：不含稅售價=46800/（1+17%）=40000（元）銷項稅額=4000017%=6800 （元）B公司為一般納稅人進口一批應稅消費品，進口發票價格為72000元，消費稅稅率為10%，關稅稅率為50%，進口商品的增值稅率為17%關稅=7200050%=36000（元）組成計稅價格（72000+3

7、6000）/（1-10%）=120000（元）進口商品應交稅額=12000017% =20400（元）3進項稅額視同銷售貨物的行為包括：將貨物交給他人代銷銷售代銷貨物設有兩個以上的機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目將自產或委托加工或購買的貨物作為投資將自產或委托加工或購買的貨物分配給予股東或投資者將自產或委托加工的貨物用于集體福利將自產或委托加工或購買的貨物無償贈送他人口訣：兩代(.)兩銷()非投配(.)幾(集)個送他人(.) 增值稅進項稅不得從銷項稅額中抵扣的項目：口訣：三飛機免幾個解釋：三飛

8、機 (用于非應稅項目、非正常損失的購進貨物、非正常損失的在產品、產成品所用購進貨物);免(用于免稅項目);幾(用于集體福利);個(用于個人消費)注意：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=買價扣除率注意：購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=運輸費用金額扣除率 【3-6】紅程有限公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產品200 000元，海關征收34

9、000元增值稅，發生運費2000元、裝卸費和包裝費500元；向農業生產者購入免稅產品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產品1000000元適用的增值稅稅率為17%，則該企業本月應繳納的增值稅稅額計算為：【答案】本月增值稅進項稅額=34000+20007%+3000013%+51000=89040（元） 本月增值稅銷項稅額=100000017%=170000（元） 本月應繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960（元）例題某公司為一般納稅人，2014年6月向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運

10、費5萬元，取得相關的合法票據。則進項稅額為（ ）萬元。 A 5.1 B. 0.35 C. 3.9 D.4.25D農產品.30*13%=3.9運費.5*7%=0.35當期應納稅額=當期銷項稅額-進項稅額 =當期銷售額適用稅率-當期進項稅額某公司為一般納稅人，2014年3月向A公司購進原材料，取得增值稅專用發票，支付價款10萬元，本月銷售商品價款50萬元，則本月應納增值稅稅額為（ ）萬元。A 6.8 B.1.7 C. 8.5 D.5.2A例題 A公司為一般納稅人本月進口產品40萬元，海關征收6.8元增值稅，發生運費2萬元，裝卸費和包裝費500元，向農業生產者購入的免稅產品為6萬元。企業購入原材料5

11、0萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅為8.5元。本月銷售產品為200萬元，增值稅率為17%。則本月應繳的增值稅?進項稅=6.8+2*7%+6*13%+50*17% =16.22銷項稅=200*17%=34應交稅=34-16.22=17.78根據現行增值稅暫行條例的規定，下列單位應當認定為小規模納稅人的有（ ）A 年應稅銷售額為80萬的工業企業 B 年應稅銷售額為40萬的工業企業C 年應稅銷售額為90萬的商業企業D 年應稅銷售額為70萬的商業企業。BD小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=不含稅銷售額征收

12、率 小規模納稅人增值稅征收率為3%。例題某公司為小規模納稅人，2009年8月向B公司購進原材料，支付價款10萬元，本月銷售商品價款20.6（含稅）萬元，則本月應納增值稅稅額為（ ）萬元。 A. 1.802 B. 0.6 C. 0.318 D. 0.618不含稅收入=20.6/1.03=20應繳納稅額=20*0.03=0.6B特殊銷售方式銷售額的確定p1791.采取折扣方式銷售 折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠（如購買5件，銷售價格折扣10，購買10件，折扣20等）。由于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同

13、一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 2.采取以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據稅法規定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（金銀首飾除外），不得扣減舊貨物的收購價格。3.采取還本銷售方式銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌集資金，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得

14、從銷售額中減除還本支出。 4.采取以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購銷活動，正確的方法應當是：以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。應注意的是：在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。5.銷售價偏低或對視同銷售貨物行為的銷售額的確定（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）征收增值稅的貨物，同時又征收

15、消費稅的，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）消費稅稅額或：組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）（1）將試制的一批應稅新產品用于本企業基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該產品無同類產品市場銷售價格。計算組成計稅價格及銷項稅額組成計稅價格成本（1成本利潤率） =20（1+10%） =22銷項稅額=22*17%=3.74【舉例】某商場采用以舊換新方式銷售冰箱，每臺冰箱的正常零售價是4000元，本月售出100臺，共收回100臺舊冰箱，每臺舊冰箱折價500元，該業務應納增值稅（ ）元。 應納稅額4000（1+17%） 100

16、17%58119.66（元）【舉例】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元，計算該金店的銷項稅額。【解析】銷項稅額2000（117%）17%=290.60（元）某生產企業為增值稅一般納稅人，5月份的有關生產經營業務如下銷售甲產品，開具普通發票，取得含稅銷售29.25萬元將生產的一批以產品用于企業員工福利，該批產品市場不含稅銷售價22萬元將生產的一批丙產品用于本企業員工福利，該批產品市場不含稅銷售價5萬元將上月購進的一批A材料用于生產甲產品，該批

17、材料不含稅購買價10萬元購進B材料，去的增值稅用發票上注明支付的貨款60萬元，增值稅稅額10.2萬元另支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的運輸發票向農業生產者購進免稅產品一批，去的收購憑證上注明價款30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，去的運輸單位開具的運輸發票，本月下旬將購進農產品20%。（有關票據在本月均通過主管稅務機關認證并申報抵扣：5月初增值稅留抵稅額為0）要求：根據上訴材料。回答下列問題。1該企業五月份開展的業務中，需要繳納的增值稅的有（ ）A銷售甲產品 B將以產品用于基建工程將丙產品用于本企業職工福利D 將購進A材料用于生產甲產品ABC2該企業5月份的增值稅銷項稅額為（ ）

18、A 4.25萬元B 7.99萬元C 8.84萬元D 10.54萬元3該企業購進B材料及支付相關運費可抵扣的進項稅額為（ ）A10.2萬元B10.62萬元C 11.22萬元D10.98 萬元4該企業購進免稅農產品及支付相關運費可抵扣的進項稅額為（）A 4.25萬元B3.4萬元C3.9萬元D3.12萬元5該企業5月份可結轉下月繼續抵扣的增值稅進項稅額為（）A0 B6.03萬元 C5.18萬元 D9.77萬元CBAB某商場為增值稅一般納稅人，5月份發生以下購銷業務：（1）購入服裝兩批，貨款均已支付，第一批貨物貨款為23.4萬元（含稅），尚未取得增值稅專用發 票，第二批貨物取得增值稅專用發票上注明的增

19、值稅稅額為6.12萬元；先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費2萬元和4萬元，第一批貨物支付運費取得銷售方開具的普通發票，第二批貨物支付運費取得承運單位開具的運輸發票。（2）銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結算，貨已發出并辦妥托收手續，貨款尚未收回。（3）零售各種服裝，取得含稅銷售收入37.44萬元，同時將零售價為 1.755萬元（含稅）的服裝作為禮品贈送給了顧客。 （說明：有關票據在本月均通過主管稅務機關認證并申報抵扣；月初增值稅留抵稅額為0） 要求：根據以上材料，回答下列問題。 1.該商場支付運費可抵扣的增值稅進項稅額為（）。 A.0 B.0.14萬元 C. 0

20、.28萬元 D.0.44萬元 正確答案C 答案解析47%=0.28萬元2.該商場5月份可抵扣的增值稅進項稅額為（）。 A.6.56萬元 B.6.12萬元 C.9.52萬元 D.9.94萬元 3.該商場銷售服裝的增值稅銷項稅額為（）A.5.44萬元 B.9.4248萬元 C. 3.06萬元 D. 8.5萬元 正確答案A 答案解析6.12+0.44=6.56萬元。正確答案D 答案解析180.17+37.44/1.170.17=8.5萬元4.該商場將服裝贈送給顧客的增值稅銷項稅額為（）。 A.0.298萬元 B.0.255萬元 C. 0.202萬元 D. 0.228萬元 5.該商場10月份應繳納的增

21、值稅稅額為（）。 A.0 B.2.075萬元 C.2.1萬元 D.2.195萬元 正確答案B 答案解析1.755/1.170.17=0.255萬元正確答案D 答案解析8.5+0.255-6.56=2.195萬元（六）增值稅征收管理1納稅義務發生的時間。具體規定為： （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天； （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天； （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天； （4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；