1、第一章 總論第一節(jié)一、會計概念：芽；1、公元前一千年左右（三千零 12 年）,在原始社會早起顯現(xiàn)的 “ 結(jié)繩記事 ”是會計的萌2、到了西周 “官廳會計 ”；3、到了唐宋兩代, “四柱結(jié)算法 ” “舊管（期初結(jié)存） +新收（本期收入） -開除（本期支出） =實在（期末結(jié)存） ”4、明末清初 “龍門帳 ”劃分“進(jìn)、繳、存、該 ” 四大類；5、清代后期從國外引進(jìn)了借貸復(fù)式記賬法；6、1494 年意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡帕喬利的數(shù)學(xué)大全,對借貸復(fù)式記賬法作 了系統(tǒng)的介紹,為世界上現(xiàn)代會計的進(jìn)展奠定了基礎(chǔ)；7、1949 年中華人民共和國成立以來：1985 年中華人民共和國會計法簡稱會計法,1993 年

2、和 1999 年又進(jìn)行了兩次修訂；1993 年頒布實施了兩就企業(yè)財務(wù)通就和企業(yè)會計準(zhǔn)就；2022 年頒布實施了企業(yè)會計制度 ；2022 年 2 月制定發(fā)布了新 的會計準(zhǔn)就體系； 和常用 8、會計概念：它是以貨幣為主要計量單位,以憑證為依據(jù),采納特地的技術(shù)和方法,對肯定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,并定期向有關(guān)方面提 供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)治理工作；二、特點：1、以貨幣為主要計量單位：計量尺度有三類：實物量度、勞動量度、貨幣量度；2、以經(jīng)濟(jì)活動事項的核算具有連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性；3、會計的核算職能與監(jiān)督職能相結(jié)合；4、為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；三、基本職能：基本職能（作用）：包

3、括：會計核算和實施會計；1、進(jìn)行會計核算：對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬,會計核算主要實行 貨幣形式；2、實施會計監(jiān)督：會計監(jiān)督按與經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)系,分為事前（標(biāo)準(zhǔn)）、事中和事后的 監(jiān)督；會計的核算職能是會計監(jiān)督職能的基礎(chǔ),會計監(jiān)督職能就又貫穿于會計核算的全過 程,兩者相輔相成,既有獨立要求,又有緊密聯(lián)系,缺一不行；（二者關(guān)系：核算是基礎(chǔ),監(jiān)督是保證）；四、對象：會計的對象（錢）：指會計所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容；對象就是社會再生產(chǎn)過程中的資金 運動；1、企業(yè)會計對象的內(nèi)容：資金運動的靜態(tài)表現(xiàn),在肯定時點上（細(xì)到天）的資產(chǎn)總值和權(quán)益總值；資金運動的動態(tài)表現(xiàn),在肯定期間（細(xì)到月）的經(jīng)營成果,表

4、現(xiàn)為收入、費用和利1 / 29 潤；2、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位會計對象的具體內(nèi)容：預(yù)算資金收支；其次節(jié)：會計核算方法（ 7 種）、會計分析方法和會計檢查方法；1、會計核算方法：一般包括設(shè)置（工具）會計科目和賬號、復(fù)式記賬、填制和審核會 計憑證、登記賬簿、成本運算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告和會計資料分析利用；2、會計核算方法（ 3.4.7 重點）：設(shè)置會計科目和賬戶； 復(fù)式記賬：在兩個或兩個 以上相互的賬戶； 填制和審核憑證； 登記賬簿； 成本運算：總成本和單位成本； 編制財 財產(chǎn)清查：指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項（收和付）的盤點或核對；務(wù)會計報告；第三節(jié)：會計要素 一、會計要素：依據(jù)交易

5、或事項的經(jīng)濟(jì)特點所確定的財務(wù)會計對象的基本分類；1、企業(yè)的會計要素由：資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益、收入、費用和利潤六項構(gòu)成；前三 項在肯定時點上（月末、季末、半年末、年末）靜態(tài)表現(xiàn)財務(wù)狀況；后三項在肯定期間（月 度、季度、半年度、粘度）動態(tài)表現(xiàn)經(jīng)營成果；9、會計要素基本內(nèi)容：（1）資產(chǎn)：指 （能賺錢）過去的交易、事項形成并由企業(yè) （全部權(quán)）擁有或掌握 的,預(yù)期會給企業(yè) 帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源； （含義也是特點）；資產(chǎn)按其流淌性,可以分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)：滿意以下條件之一的,歸類為流動資產(chǎn)： 估計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；估計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；自

6、資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年） ,變換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債才能不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；流淌資產(chǎn)主要包括貨幣資金（錢）、交易性金融資產(chǎn)（比如股票、債券、基金）可變現(xiàn)）等；、應(yīng)收及預(yù)付款項（定金） 、存貨（庫存非流淌性資產(chǎn)主要包括長期股權(quán)投資（投出的期限在一年以上不含一年,包括購入的 股票和其他股權(quán)投資） 、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)）等；（2）負(fù)債：指企業(yè) 過去交易或事項形成的、 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的 現(xiàn) 實義務(wù)；（包含特點 3 點）；負(fù)債按其流淌性,分為流淌負(fù)債和非流淌負(fù)責(zé)：滿意以下條件之一的,歸類為流淌負(fù)債估計在一個正常營業(yè)周期中

7、清償；主要為交易目的而持有；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償； 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上；流淌負(fù)債包括短期借款、應(yīng)對及預(yù)收款項等；2 / 29 流淌負(fù)債以外的歸類為非流淌負(fù)債,主要包括長期借款（期限在一年以上不含一年的各種借款）、應(yīng)對債券（包括應(yīng)對的債券本金和利息）、長期應(yīng)對款（租憑費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)對款項,如買車買房）等；（3）全部者權(quán)益（凈資產(chǎn)） ：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債（資產(chǎn)-負(fù)債=全部者權(quán)益）后,由全部者享有的剩余權(quán)益；包括全部者 投入的資本、直接計入全部者權(quán)益的 利得和缺失,留存收益（指企業(yè)經(jīng)營所得的盈利積存而形成的資本,用 征 3 點）

8、（4）收入：指企業(yè)在 日常活動中形成的、會導(dǎo)致和生成的錢）等；（包含特 全部者權(quán)益增加的、 與全部者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入； （包含特點 3 點）,收入包括銷售商品收入、供應(yīng)勞務(wù) 收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；（5）費用（花錢）：指企業(yè)在 日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致 全部者權(quán)益削減、 與向全部者安排利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；（包含特點 3 點）工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用,可以分兩類：產(chǎn)品成本的費用,包括直接 材料、直接人工和制造費用；不能歸屬于產(chǎn)品成本的費用,包括銷售費用、治理費用和 財務(wù)費用；（6）利潤：指企業(yè)在肯定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去的利得和缺失等；二、企業(yè)會計等式

9、 1、資產(chǎn) =負(fù)債+全部者權(quán)益；2、收入 -費用 =利潤；3、合并公式：資產(chǎn) =負(fù)債 +全部者權(quán)益 +（收入 -費用）資產(chǎn) +費用 =負(fù)債+全部者權(quán)益 +收入 由于“資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益 ”反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系,也是設(shè)置會計賬戶、復(fù)式記賬 和編制會計報表的基本理論依據(jù),又稱為基礎(chǔ)會計等式；第四節(jié)：（做帳的規(guī)章制度）一、會計基礎(chǔ)假設(shè)：包括會計主體、連續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量；1、會計主體：指會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織,是會計確認(rèn)、計量和報告的空間 范疇；會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念,法人可作為會計主體,但會計主體 不肯定是法人；2、連續(xù)經(jīng)營：指可以預(yù)見的將來,會計主體將會按

10、當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)連續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)；3、會計分期：指將企業(yè)連續(xù)、不斷的經(jīng)營活動,人為地劃分為等間距的如干較短的期 間,會計期間分為年度和中期；中期如半年度、季度、月份；4、貨幣計量（用錢做賬） ：指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動；3 / 29 二、會計信息質(zhì)量要求：1、牢靠性：以實際發(fā)生；2、相關(guān)性：只做一套帳；3、可懂得性：信息清晰明白；4、可比性：（縱比橫比）含義： 同一企業(yè)； 不同企業(yè),會計政策,會計信息口徑 一樣；5、實質(zhì)重于形式：應(yīng)當(dāng)依據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告；6、重要性：花錢多為重；7、謹(jǐn)慎

11、性：不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用；8、準(zhǔn)時性：不得提前或延后；第五節(jié)：會計核算基礎(chǔ)一、會計核算基礎(chǔ)：為了正確確定收入和費用的歸屬期間,在會計上形成兩種核算基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制；1、收付實現(xiàn)制：（針對收入和費用怎么做賬,很現(xiàn)實但反應(yīng)問題不真實,傾向于機(jī)關(guān) 事業(yè)單位）：凡屬本期收到的收入和支出的費用,不管其是否應(yīng)歸屬本期；反之也不能作為本期的收入和費用處理；2、權(quán)責(zé)發(fā)生制：（很真實但反應(yīng)問題不現(xiàn)實,適用于企業(yè)） ：凡本期應(yīng)獲得的收入,不 論其款項是否收到,都應(yīng)作為本期收入處理；凡本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用,不管款項是否支付,都應(yīng)作為本期的費用處理；反之也不能作為本期的收入處理和費用處理；依據(jù)基

12、本會計準(zhǔn)就規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行；二、會計要素計量：（六要素用五種方式確認(rèn)）指選擇運用肯定的計量屬性和計量單位,確定已確認(rèn)應(yīng)予記錄項目金額的過程；1、歷史成本：實際成本（發(fā)票成本） ；2、重置成本：（市價）又稱現(xiàn)行成本,指依據(jù)當(dāng)前市場條件,重新取得同樣一項資產(chǎn) 所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；3、可變現(xiàn)凈值：（售價 -成本-費用-稅費=凈值）可操作性差；4、現(xiàn)值：指對將來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值；5、公允價值：（市場價格,中國市場不受用） ：交易雙方自愿,主要應(yīng)用于交易性金融 資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等；一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本計量屬性；其次章 會計科目和賬戶（做賬工具

13、）第一節(jié) 會計科目4 / 29 一、會計科目概念：指對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進(jìn)行分類核算的項目；二、會計科目的分類：1、按其所供應(yīng)信息的具體程度不同分類,分為總分類科目和明細(xì)分類科目；總分類科目是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、供應(yīng)總括信息的會計科目；明細(xì)分類科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類、供應(yīng)更具體更具體會計信息的科目；2、按其所反映的會計要素不同分類,分為資產(chǎn)類科目； 負(fù)債類科目； 共同類科目；全部者權(quán)益類科目； 成本類科目； 損益類科目；次序號會計科目名稱會計科目會計科目名稱次序號1 一、資產(chǎn)類（借、貸 ）44 預(yù)收賬款2 庫存現(xiàn)金45 應(yīng)對職工薪酬3 銀行存款46 應(yīng)交稅費4

14、其他貨幣資金47 應(yīng)對利息5 交易性金融資產(chǎn)48 應(yīng)對股利6 應(yīng)收票據(jù)49 其他應(yīng)對款7 應(yīng)收賬款50 長期借款8 預(yù)付賬款51 應(yīng)對債券9 應(yīng)收股利52 長期應(yīng)對款10 應(yīng)收利息53 未確認(rèn)融資費用11 其他應(yīng)收款54 專項應(yīng)對款5 / 29 12 壞賬預(yù)備55 三、共同類（資+負(fù)=共同）13 材料選購56 清算資金往來14 在途物資57 貨幣兌換15 原材料58 衍生工具16 材料成本差異59 套期工具17 庫存商品60 被套期項目18 發(fā)出商品61 四、全部者權(quán)益類19 商品進(jìn)銷差價62 實收資本20 托付加工物資63 資本公積21 融資租憑資產(chǎn)64 盈余公積22 存貨跌價預(yù)備65 本年

15、利潤23 持有至到期投資66 利潤安排24 持有至到期投資減值預(yù)備67 五、成本類（費=成,借 、貸 ）25 可供出售金融資產(chǎn)68 生產(chǎn)成本26 長期股權(quán)投資69 制造費用27 長期股權(quán)投資減值預(yù)備70 六、損益類（益-損=利）28 長期應(yīng)收款71 損類（借 、貸 ）益類（借 、貸 ）29 固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)收入30 累計折舊72 其他業(yè)務(wù)收入31 固定資產(chǎn)減值預(yù)備73 公允價值變動損益32 在建工程74 投資收益33 工程物資75 營業(yè)外收入34 無形資產(chǎn)76 主營業(yè)務(wù)成本35 累計攤銷77 其他業(yè)務(wù)成本36 無形資產(chǎn)減值預(yù)備78 營業(yè)稅金及附加37 長期望攤費用79 銷售費用38 待處理財產(chǎn)

16、損溢80 治理費用39 二、負(fù)債類（借、貸 ）81 財務(wù)費用40 短期借款82 資產(chǎn)減值缺失41 交易性金融負(fù)債83 營業(yè)外支出42 應(yīng)對票據(jù)84 所得稅費用43 應(yīng)對賬款85 以前年度損益調(diào)整其次節(jié)會計賬戶（包含科目六大類）一、所謂會計賬戶,簡稱賬戶,指依據(jù)會計科目設(shè)置的,具有肯定格式和結(jié)構(gòu),用于 分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體；二、與會計科目的分類相對應(yīng),賬戶也分為總分類賬戶（總括分類核算）和明細(xì)分類 賬戶（明細(xì)分類核算） ；三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶分為左方、右方兩個方向,一方登記增加,另一方登記削減；至于哪一方來登記 取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)；包括：賬戶名稱,即會計科

17、目；記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期；憑證編號,即說明賬戶記錄的依據(jù)；摘要,即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；6 / 29 增加金額、削減金額及余額；為了便于說明問題,教學(xué)時可將上述賬戶結(jié)構(gòu)簡化為“T” 形賬戶,如：左方（借方）賬戶名稱（會計科目）右方（貸方）賬戶記錄的數(shù)額通常可以供應(yīng)四個金額要素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期削減發(fā)生額、期末余額 四、聯(lián)系和區(qū)分 兩者口徑一樣,性質(zhì)相同；區(qū)分：會計科目僅僅是賬戶的名稱,不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶 就具有肯定的格式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容；在實際工作中相互通用；第三章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 原理 一、意義：是以資產(chǎn)與權(quán)益平穩(wěn)關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個 或兩個以上相互聯(lián)系的

18、賬戶中以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法；優(yōu)點：采納復(fù)式記賬方法對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記的結(jié)果,就能夠把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系 地、全面地記入有關(guān)賬戶中,從而使賬戶能夠完整地、系統(tǒng)地反映各項經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收 支的發(fā)生過程和結(jié)果,仍可以通過賬戶間的相互聯(lián)系明白經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其來龍去脈,可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法,檢查賬戶記錄是否正確；二、原理：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)；資產(chǎn)總額永久等于權(quán)益總 額,即資產(chǎn) =負(fù)債+全部者權(quán)益；（看書 P36-37 例題）盡管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是錯綜復(fù)雜的,但是其變化可以歸結(jié)為四種：（資=權(quán)）結(jié)合例題看 1 、資產(chǎn)與權(quán)益同時增加； 2 、資產(chǎn)與權(quán)益同時削減； 3

19、 、資產(chǎn)之間有增有減； 4 、權(quán)益內(nèi)部有增有減；將上述四種具體化,表現(xiàn)為九種情形： （資=負(fù)+權(quán)） 1 、資產(chǎn)與全部者權(quán)益同時增加； 2 、資產(chǎn)與負(fù)債同時增加； 3 、資產(chǎn)與負(fù)債同時削減； 4 、資產(chǎn)與全部者權(quán)益同時削減； 5 、一項資產(chǎn)增加,一項資產(chǎn)削減； 6 、一項全部者權(quán)益增加,一項全部者權(quán)益削減； 7 、一項負(fù)債增加,一項負(fù)債削減；7 / 29 8 、一項負(fù)債削減,一項全部者權(quán)益增加； 9 、一項全部者權(quán)益削減,一項負(fù)債增加；以上看書本有舉例表格 P39,表 3-3 其次節(jié) 借貸記賬法 可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等；我國企業(yè)會計準(zhǔn)就規(guī)定,采納借貸記 賬法記賬；一、概念：依

20、據(jù)復(fù)式記賬法的原理,以資產(chǎn)與權(quán)益的平穩(wěn)關(guān)系為基礎(chǔ),以“ 借、貸” 二 字作為記賬符號,以“ 有借必有貸、借貸必相等” 為記賬規(guī)章的一種復(fù)式記賬方法；二、借貸記賬法內(nèi)容： （一種“ 記賬” 符號）符號； 賬戶結(jié)構(gòu)； 記賬規(guī)章； 試算平穩(wěn) 1、以“借、貸 ”（只表示方向 “借在左、貸在右 ”）為記賬符號,分別作為賬戶的左方和右 方,至于 “借” 表示增加仍是 “貸”表示增加,就取決于賬戶的性質(zhì)或賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；2、賬戶結(jié)構(gòu)：書 P41 表 3-4 一般損益類賬戶無余額；一般帶“ 收” 字的為資產(chǎn)類（但預(yù)收賬款為負(fù)債類）；帶“ 負(fù)” 字的為負(fù)債類（但預(yù)付賬款為資產(chǎn)類）；公式：資產(chǎn)類賬戶期末余額

21、=期初余額 +本期借方 發(fā)生額 -本期貸方 發(fā)生額 權(quán)益類賬戶期末余額 =期初余額 +本期貸方 發(fā)生額 -本期借方 發(fā)生額 成本費用類賬戶結(jié)構(gòu)域資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同；收益類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同；3、記賬規(guī)章：有借必有貸,借貸必相等；這種建立在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的賬戶之間的相互關(guān)系,稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系；存在對應(yīng)關(guān) 系的賬戶,稱為對應(yīng)賬戶；4、試算平穩(wěn)：依據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)章,檢查賬戶記錄 是否正確的過程；包括發(fā)生額試算平穩(wěn)法和余額試算平穩(wěn)法；發(fā)生額試算平穩(wěn)法：公式全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 余額試算平穩(wěn)法：公式=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計

22、=全部賬戶貸方余額合計 余額時間不同又分為：A、期初余額平穩(wěn)：公式全部賬戶借方期初余額合計 B、期末余額平穩(wěn)：公式 全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期初余額合計 =全部賬戶貸方期末余額合計試算平穩(wěn)通常是通過編制“ 賬戶本期發(fā)生額及余額試算平穩(wěn)表” 來進(jìn)行的；8 / 29 三、會計分錄的編制 1、會計分錄概念：（做賬草稿）指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其 金額的記錄,簡稱分錄； 2 、分類：（四種）書 P49 表 3-13 和例題 簡潔：一借一貸 復(fù)雜：一借多貸,一貸多借,多借多貸；試算平穩(wěn)假如借貸不相等確定有錯誤,但假如試算平穩(wěn), 并不能確定賬戶記錄沒有錯誤；例如： 全部漏記；

23、 方向顛倒； 科目用錯； 全部重復(fù)；第三節(jié) 平行登記 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系： 1 、總分類賬戶簡稱總賬賬戶,指依據(jù)總分類科目設(shè)置的,用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn) 行總括分類核算的賬戶； 2 、明細(xì)分類賬戶簡稱明細(xì)賬戶,依據(jù)明細(xì)科目設(shè)置,用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明 細(xì)分類核算的賬戶；區(qū)分：總分類賬戶供應(yīng)總括核算資料,是明細(xì)賬戶供應(yīng)資料的綜合,對所屬明細(xì)賬戶起 著統(tǒng)馭掌握作用；明細(xì)分類賬戶供應(yīng)具體資料,對其總分類賬戶起著幫助和補充作用；相同：兩者記賬的原始依據(jù)相同,總金額上應(yīng)當(dāng)相等；二、平行登記：指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù),一方面記入有關(guān)總分類賬戶；另一方面記入有

24、關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法；要點： 1 、同期登記（同期間） ； 2 、方向一樣（同方向） ； 3 、金額相等（同金額） ；第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 包括： 資金籌集、 生產(chǎn)預(yù)備、 產(chǎn)品生產(chǎn)、 產(chǎn)品銷售、 財務(wù)成果等業(yè)務(wù)；一、資金籌集：兩渠道： 1 、投資者投入企業(yè)的資本：國家投資的政府部門或機(jī)構(gòu)投入企業(yè)形成的國家資本；其他法人單位以其法定財產(chǎn)投入企業(yè)形成的法人資本；社會個人以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的個人資本；外國投資者投入企業(yè)形成的外商資本等；9 / 29 2 、企業(yè)向外部借入的資本；二、生產(chǎn)預(yù)備：包括建造房屋（固定資產(chǎn)） 、建筑物,購買機(jī)器等勞動資料和購

25、買原材料、燃料、幫助 材料、包裝物等勞動對象；企業(yè)購買固定資產(chǎn)、材料物資,支付買價和選購費用,發(fā)生同供貨單位和其他單位的貨 款結(jié)算等業(yè)務(wù)形成了企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)備業(yè)務(wù)；三、產(chǎn)品生產(chǎn) 生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程,又是生產(chǎn)資料和活勞動的耗費過程；在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過 程中費用的發(fā)生、歸集和安排,產(chǎn)品成本的形成,企業(yè)同其他單位、職工個人以及企業(yè)內(nèi) 部有關(guān)部門之間的結(jié)算等業(yè)務(wù)形成了產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)；四、產(chǎn)品銷售 銷售產(chǎn)品、辦理結(jié)算、收回貨款、支付各種銷售費用、運算和繳納銷售稅金等業(yè)務(wù)形成 了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)；五、財務(wù)成果 利潤的形成、所得稅的運算及繳納、盈余公積的提取,向投資者安排利潤等業(yè)務(wù)形成了 企業(yè)的財務(wù)成果業(yè)務(wù)；

26、其次節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)籌集資金的渠道分為：一、投入資本的核算全部者投入（投入）；債權(quán)人供應(yīng)（借入）；投入資本 =注冊資本 =實收資本（注冊資金） 1 、實收資本的核算：指企業(yè)實際收到投資者投入的資本；形式： 貨幣性資產(chǎn)投資； 實物資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)；投入資本（同 P55）包括國家投資、其他單位投資、個人投資、外商投資；設(shè)置“ 實收資本” （股份制企業(yè)為“ 股本”）賬戶,（同 P30）屬于全部者權(quán)益類賬戶,貸方增加,借方削減,期末余額在貸方,實有數(shù)額； 2 、資本公積的核算：（全部者權(quán)益）又稱為準(zhǔn)資本,指由于資本（或股本）溢價以及計入全部者權(quán)益的利得和缺失等原 因形成的公積金,可按法定程序

27、轉(zhuǎn)化為資本；屬于全部者權(quán)益類賬戶,貸方 ,借方 ,期末余額在貸方,結(jié)余數(shù)額；設(shè)“ 資本溢價” 和“ 其他資本公積（別人給的）” 兩個二級明細(xì)科目 資本（或股票）溢價： （財產(chǎn)漲價）指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分,這部分投入資本計入資本公 積（資本溢價）；直接計入全部者權(quán)益的利得和缺失： （看 P30 和 P60 例題）包括可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動、長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算時被投資企業(yè)凈 10 / 29 損益以外的全部者權(quán)益變動、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方供應(yīng)服務(wù)、投資性 房地產(chǎn)公允價值的變動、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化等；二、銀行借款的核算

28、 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,由于周轉(zhuǎn)資金不足,可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款,以補充 資金的不足；按其借款期限劃分為短期借款和長期借款；短期借款：借入期限在一年以下（含一年）的各種借款；長期借款：借入期限在一年以上的各種借款；設(shè)置“ 短期借款” 和“ 長期借款”,負(fù)債類,貸方 ,借方 ,貸方余額未歸仍；“ 財務(wù)費用”屬于損益類賬戶, 包括利息支出、 匯兌缺失以及相關(guān)的手續(xù)費等；借方 ,貸方 ,期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤”,無余額；“ 應(yīng)對利息” 屬于負(fù)債類賬戶；貸方 ,借方 ,期末在貸方,未付；短期借款利息一般按季結(jié)算并于季末一次支付；預(yù)提時,按估計當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利 息,借記“ 財務(wù)費用”,貸記“ 應(yīng)對

29、利息” ；實際支付的月份,依據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息金額,借記“ 應(yīng)對利息” ,借記“ 財務(wù)費用” ,貸記“ 銀行存款” ；（P62-63 例題）第三節(jié) 生產(chǎn)預(yù)備業(yè)務(wù)的核算 1、為生產(chǎn)經(jīng)營制造必要條件；2、為生產(chǎn)做預(yù)備；包括固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和物資選購業(yè)務(wù)；一、固定資產(chǎn)購入的核算 1、概述：指為生產(chǎn)產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的,且使用壽命超過一個 會計年度的有形資產(chǎn)；特點：固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)；企業(yè)持有固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品,供應(yīng)勞務(wù),出租或經(jīng)營治理,不是為了銷售；使用壽命超過一個會計年度；2、確認(rèn)的條件：（入賬的條件）第一：應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)的定義；其次：應(yīng)當(dāng)同時滿意以下兩條件：與該固定資產(chǎn)的

30、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（賺錢）很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠牢靠地計量；3、分類：按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類,分為：經(jīng)營用固定資產(chǎn)：如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具等；非經(jīng)營用固定資產(chǎn)：如職工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、設(shè)備及其他固定資產(chǎn)；按固定資產(chǎn)的使用情形分類,分為：使用中固定資產(chǎn)：由于季節(jié)性生產(chǎn)或修理緣由而臨時停用的固定資產(chǎn)、車間里替換使11 / 29 用的機(jī)器設(shè)備、出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)也屬于其中；未使用固定資產(chǎn)：不需用固定資產(chǎn)：按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途和使用情形綜合分類,分為七類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；租用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；不 需用固定資產(chǎn)；融資

31、租入固定資產(chǎn)（分期付款購買固定資產(chǎn)）；土地（不單獨作為土地價值；入賬；企業(yè)取得土地使用權(quán),不作為固定資產(chǎn)治理）4、初始計量：指在企業(yè)取得固定資產(chǎn)時（取得成本） ,對固定資產(chǎn)的計量；對于外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專 業(yè)人員服務(wù)費等；5、購置 固定資產(chǎn)的核算：“ 固定資產(chǎn)”科目借方貸方期末余額備注資產(chǎn)類 原價 原價借方（原價）可以使用“ 在建工程”資產(chǎn)類 支出 成本借方（尚未完工）不能使用符合增值稅抵扣條件的固定資產(chǎn),購置時支付的可抵扣增值稅進(jìn)項稅額,仍應(yīng)同時借記“ 應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”,進(jìn)項稅額在借方；價+稅（不含增值稅） +費=固定資產(chǎn)6、購

32、置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：不需要安裝：“ 固定資產(chǎn)” ,P67 例題 1 需要安裝：“ 在建工程” 科目,待安裝完畢交付使用,按其成本轉(zhuǎn)入“ 固定資產(chǎn)” 科 目； P68 例題 2 二、材料選購的核算： （成本 =價+費+稅）（不含增值稅）物資選購過程即供應(yīng)過程,是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第一階段；供應(yīng)過程最主要的 業(yè)務(wù)是選購生產(chǎn)所需的原材料；企業(yè)外購材料的選購成本應(yīng)依據(jù)以下各項確定：買價（價）；外購運雜費（費）；途中合理的損耗（費） ；入庫前的選擇整理費（費） ；購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（稅） ：關(guān)稅、消費稅、資源稅等；12 / 29 1、材料選購核算設(shè)置的賬戶：賬戶科目借方貸方期末余額備注“ 材料選

33、購”資產(chǎn)類 外購入庫借方（未驗收）買價和選購費用“ 原材料”資產(chǎn)類 入庫 領(lǐng)用借方（結(jié)存）收入發(fā)出結(jié)存“ 應(yīng)對賬款”負(fù)債類 歸仍 應(yīng)對期末貸方余額發(fā)生償仍結(jié)欠尚未償仍“ 應(yīng)對票據(jù)”負(fù)債類期末貸方余額商業(yè)匯票未付“ 預(yù)付賬款”資產(chǎn)類借方,尚未結(jié)清預(yù)購定金“ 應(yīng)交稅費”負(fù)債類 已繳納 應(yīng)繳各種稅費（增值應(yīng)開設(shè)“ 應(yīng)交增值稅” “ 應(yīng)稅、消費稅、營交消費稅” “ 應(yīng)交營業(yè)稅”業(yè)稅、所得稅、“ 應(yīng)交所得稅”等明細(xì)分“ 應(yīng)交稅費 -應(yīng)交稅進(jìn)項稅額銷項稅訓(xùn)練費附加等）類賬戶應(yīng)設(shè)“ 已交稅金” “ 進(jìn)項一般為貸方金明細(xì)稅額” “ 銷項稅額” “ 進(jìn)銷額應(yīng)交增值稅”賬戶稅額轉(zhuǎn)出” 等2、書 P71-72 例題

34、 3-8 13 / 29 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容和賬戶設(shè)置：1、核算內(nèi)容 : 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費用按其用途不同分為：生產(chǎn)費用 和 期間費用；生產(chǎn)費用：（進(jìn)成本）工業(yè)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的,以貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費；應(yīng) 當(dāng)計入產(chǎn)品制造成本；包括：直接材料；直接人工；制造費用：包括職工薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動愛護(hù)費以及其他制造費用；期間費用：（不進(jìn)成本）指與生產(chǎn)產(chǎn)品沒有直接關(guān)系,直接計入當(dāng)期損益的費用,包括：銷售費用、財務(wù)費用、治理費用；期間費用不計入產(chǎn)品成本；2、賬戶設(shè)置：賬戶科目借方貸方余額備注“ 生產(chǎn)成本”成本類 生產(chǎn) 完工借方,尚未生產(chǎn)費用

35、：包括直接材料費用、費用產(chǎn)品完工直接人工費用和制造費用用于核算和監(jiān)督生產(chǎn)單位為組 織和治理生產(chǎn)二發(fā)生的各項間 接費用；包括生產(chǎn)單位治理人“ 制造費用”成本類 間接 數(shù)額月末一般無員的工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、生產(chǎn)單費用余額位房屋建住房、機(jī)器設(shè)備等折舊費、修理費、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦 公費、差旅費、勞動愛護(hù)費等；各種費用：包括行政治理部門 職工工資、職工福利費、社會“ 治理費用”損益類期末結(jié)轉(zhuǎn)無保險費、住房公積金、 折舊費、余額修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工 會經(jīng)費、房產(chǎn)稅等；“ 累計折舊”資產(chǎn)類月末貸方余固定資產(chǎn)賬戶的調(diào)整賬戶（借額減貸增

36、）“ 應(yīng)對職工負(fù)債類在貸方核算和監(jiān)督企業(yè)依據(jù)有關(guān)規(guī)定14 / 29 薪酬”應(yīng)對給職工的各種薪酬：職工 工資、獎金、津貼和補貼；職 工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老 保險費、失業(yè)保險費、工傷保 險費和生育保險費等；住房公 積；工會經(jīng)費和職工訓(xùn)練經(jīng)費；非貨幣性福利；解除補償“ 庫存商品”資產(chǎn)類月末余額在核算和監(jiān)督已生產(chǎn)完工并驗收借方入庫產(chǎn)品的增減變動二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算：1、領(lǐng)用原材料的核算：,車間一般耗用的材料應(yīng)記入“ 制造費用”,用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料應(yīng)記入“ 生產(chǎn)成本”為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用的材料應(yīng)記入“ 銷售費用”,行政治理部門領(lǐng)用材料應(yīng)記入“ 治理費用”；計價方法：個別計價法：（無序）又稱分批認(rèn)定法,

37、是逐一辨認(rèn)各批發(fā)出庫存和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別,按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位運算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法；采納此法運算 發(fā)出庫存的成本和期末存貨的成本比較合理、精確,但存貨治理的難度較大,會計核算成 本較高,一般只適合于品種不多,數(shù)量不大,單位價值較高的存貨；先進(jìn)先出法：（有序）又稱次序收付法,是以先購入的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提來對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一 種方法；發(fā)出存貨成本是按最先購入的存貨成本確定的,期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市 場價值；在物價上漲時,會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之會低估企業(yè)存貨價值 和當(dāng)期利潤；加權(quán)平均法：全月一次加權(quán)平均法（只在月末一次運算加權(quán)平均

38、單價）公式： P81 例題 4 存貨單位成本 = 【月初結(jié)存存貨實際成本 + 本月收入存貨實際成本】【月初結(jié)存數(shù)量 + 本月各批收貨數(shù)量之和】本月發(fā)出存貨成本 = 本月發(fā)出存貨數(shù)量 X 存貨單位成本 月末庫存存貨成本 = 月末庫存存貨數(shù)量 X 存貨單位成2、人工費用（工資）的核算：主要是指應(yīng)對給職工的各種薪酬；應(yīng)對職工工資：A、實發(fā)工資的賬務(wù)處理；B、代扣款項的處理：兩種情形：對內(nèi)部轉(zhuǎn)賬的各種代扣款項,如代扣本企業(yè)房租、水電費、職工出差借支、本企15 / 29 業(yè)職工家屬醫(yī)藥費等,貸記“ 其他應(yīng)收款” 科目；受外單位托付的代扣款項,如代扣代繳個人所得稅,貸記“ 應(yīng)交稅費” 科目；再 如為自來水

39、公司代扣的水費,貸記“ 其他應(yīng)對款”；C、工資費用安排的處理：生產(chǎn)人員的工資,記入“ 生產(chǎn)成本”；（車間）治理人員和技術(shù)人員的工資記入“ 制造費用”行政治理人員的工資記入“ 治理費用”；醫(yī)務(wù)、福利人員工資記入“ 應(yīng)對職工薪酬- 職工福利” （治理費用）；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資記入“ 銷售費用” 等；應(yīng)對職工福利：安排時,除按醫(yī)務(wù)福利人員的工資計提的福利費應(yīng)記入“ 治理費用” 科目外,其余與 應(yīng)對工資的安排去向相同；應(yīng)對職工其他薪酬：包括社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工訓(xùn)練經(jīng)費、非貨幣性福利等；書 P83-85 例題 5-11. 3、固定資產(chǎn)折舊的核算：范疇：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),依據(jù)確

40、定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?應(yīng) 當(dāng)計入成本或期間費用（不行進(jìn)成本） ；應(yīng)計折舊額是原價扣除其估計凈殘值后的金額；估計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)估計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除估計處置費用后的金額；除以下情形外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對全部固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍連續(xù)使用的固定資產(chǎn)；提前報廢的固定資產(chǎn)；單獨計價入賬的土地；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計折舊,從下月起計提折 舊；當(dāng)月削減的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊；運算方法：年限平均法；（國內(nèi)用）公式：重點年折舊額 = 【固定資產(chǎn)原價 -（估計殘值 - 估計清理

41、費用）】 估計使用年限 或 = 【固定資產(chǎn)原價 - 估計凈殘值】 估計使用年限 月折舊額 = 年折舊額 12 以上公式仍可以變形為：年折舊率 = 固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原價 X 100% 或 = 【1- 凈殘值率】 估計使用年限 X 100% 月折舊率 = 年折舊額 12 月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價 X 月折舊率16 / 29 工作量法；（國內(nèi)用）每單位工作量折舊額 = 【固定資產(chǎn)原價 - 估計凈殘值】 估計總工作量 月折舊額 = 固定資產(chǎn)月工作量 X 每單位工作量折舊額 適用于各個期間使用不均衡的固定資產(chǎn)；年數(shù)總和法；（發(fā)達(dá)國家用）雙倍余額遞減法等； （發(fā)達(dá)國家用）賬務(wù)處理：企業(yè)每月計提折

42、舊時, 一方面貸記“ 累計折舊” ；另一方面車間固定資產(chǎn)記入制造費用,行政治理部門用固定資產(chǎn)計入治理費用；以上內(nèi)容多參看書 P87-88 例題 12-15 4、其他費用的核算：如差旅費、修理費、辦公用品費、水電費、報刊訂閱費等, 書 P88-89 例 16-22 5、制造費用的核算：是生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和治理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用,是產(chǎn)品制造成 本的組成部分；（書 P90 例 23）6、完工產(chǎn)品制造成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將完工產(chǎn)品成本借記“ 庫存商品” 賬戶,貸記“ 生產(chǎn)成本” 賬戶；（例 24）第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 一、銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容和賬戶設(shè)置 1、核算內(nèi)容：收取貨款；在銷售過程中,

43、企業(yè)仍會發(fā)生各種銷售費用,如包裝費、運輸費、裝卸 費、保險費、展覽費、廣告費以及銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費、社會保險費、住房公積金、業(yè)務(wù)費的等常常費用,此外仍有銷售稅金；17 / 29 2、賬戶設(shè)置：書P30的會計目錄：余額備注賬戶科目借方貸方“ 主營業(yè) 務(wù)與收入”損益類 轉(zhuǎn)入 銷售無余額除主營業(yè)務(wù)收入外其他銷售或其“ 本年商品提利潤”供勞務(wù)“ 其他業(yè) 務(wù)收入”損益類 轉(zhuǎn)入“ 本年 利潤 各項 收入無余額他業(yè)務(wù)取得的收入, 如材料銷售、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物,以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入等“ 主營業(yè) 務(wù)成本”損益類 轉(zhuǎn)入無余額應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城建“ 本年利潤“

44、營業(yè)稅 金及附加”損益類 轉(zhuǎn)入“ 本年無余額稅和訓(xùn)練費附加等稅金及附加利潤“ 其他業(yè) 務(wù)成本”損益類 轉(zhuǎn)入無余額材料銷售、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物,以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用“ 本年權(quán)等所發(fā)生的相關(guān)成本、費用,利潤以及相關(guān)稅費及附加等；“ 銷售費 用”損益類 轉(zhuǎn)入無余額包裝費、運輸費、裝卸費、廣告“ 本年費及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的利潤銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費賒銷收入實現(xiàn)時（或代墊款項發(fā)“ 應(yīng)收賬資產(chǎn)類生時）加以確認(rèn)；包括貨物或勞款”務(wù)的價款、增值稅以及代墊運雜費、包裝費；屬于價 +稅+費“ 應(yīng)收票資產(chǎn)類在借方,尚未（打欠條）商業(yè)匯票,按承兌人的不同分為商業(yè)和銀行承兌匯據(jù)”到期票；屬于價 +稅+費在貸方表示“

45、預(yù)收賬負(fù)債類預(yù)收貨款數(shù)；（預(yù)收定金）可轉(zhuǎn)為“ 應(yīng)收賬款”款”在借方表示應(yīng)收貨款數(shù)18 / 29 二、銷售業(yè)務(wù)的核算 主要業(yè)務(wù)包括：銷售產(chǎn)品,辦理結(jié)算,收回貨款；支付各種銷售費用；運算和繳納銷 售稅金及附加；運算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；工業(yè)企業(yè)的收入包括：產(chǎn)品銷售收入 以下看 P94-98 例題 1-13：1、主營業(yè)務(wù)銷售的核算；2、銷售費用的核算；3、其他業(yè)務(wù)銷售的核算：和 其他業(yè)務(wù)收入；企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨應(yīng)視同商品銷售,實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理,結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理,分別通過“ 其他業(yè)務(wù)收入” 和“ 其他業(yè)務(wù)成本”核算；4、主營業(yè)務(wù)成本及稅金的運算和結(jié)轉(zhuǎn)；第六節(jié) 財務(wù)成

46、果業(yè)務(wù)的核算 一、財務(wù)成果確定的基本方法：即利潤或虧損；包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金及附加 -銷售費用 - 治理費用 - 財務(wù)費用 -資產(chǎn)減值缺失 +公允價值變動收益（或 - 公允價值變動缺失）投資收益（或 - 投資缺失） + 利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出 凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅費用 營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 ; 營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；營業(yè)外收入是利得；營業(yè)外支出是各項缺失；二、直接計入當(dāng)期利潤的利得和缺失的核算：通常通過“ 營業(yè)外收入”計入當(dāng)期損益的利得和缺失；、“ 營

47、業(yè)外支出” 等核算,指企業(yè)非日常活動產(chǎn)生的,應(yīng)營業(yè)外收入：包括非流淌資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等；營業(yè)外支出：包括非流淌資產(chǎn)處置缺失,非貨幣性資產(chǎn)交換缺失,債務(wù)重組缺失、公益性捐贈支出,特別缺失、盤虧缺失等；P101 例題 1-3 賬戶科目借方貸方余額19 / 29 營業(yè)外收入損益類 轉(zhuǎn)入“ 本年無余額利潤營業(yè)外支出損益類 轉(zhuǎn)入“ 本年無余額利潤三、所得稅的核算：是以企業(yè)的利潤為課稅對象的；有利潤課稅,無利潤就不課稅；公式：應(yīng)交所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 X 所得稅稅率賬戶（稅務(wù)利潤）借方（25%）余額科目貸方所得稅費用損益類 轉(zhuǎn)入“ 本年利

48、潤無余額四、利潤形成和利潤安排的核算： 1、利潤形成的核算：（算利潤）貸方余額企業(yè)在年度賬戶科目借方損類 “ 主營業(yè)務(wù)成本” 、益類 “ 主期末如在貸方凈利潤；在“ 銷售費用” 、“ 營業(yè)稅金營業(yè)務(wù)收內(nèi)實現(xiàn)的凈借方虧損總本年全部者及附加” 、“ 其他業(yè)務(wù)成入” 、“ 其他利潤或發(fā)生額；年度終了利潤權(quán)益類本” 、“ 治理費用” 、“ 財務(wù)業(yè)務(wù)收入” 、的虧損總額；轉(zhuǎn)入“ 利潤分費用” 、“ 營業(yè)外支出” 、“ 營業(yè)外收轉(zhuǎn)入“ 本年利配” ,年終無“ 所得稅費用”入”潤余額2、利潤安排的核算：（分利潤）指企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等,對企業(yè)當(dāng)年可供安排的利潤 所進(jìn)行的安排；公司法相

49、關(guān)規(guī)定,企業(yè)對實現(xiàn)的凈利潤安排,按次序分為：補償以前年 度虧損；提取法定盈余公積金；向投資者安排利潤；可供安排的利潤 = 當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤 + 年初未安排利潤（或- 年初未補償虧損） + 其他轉(zhuǎn)入盈余公積指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積蓄資金；包括法定和任意；公司制企業(yè)應(yīng)依據(jù)凈利潤的10%提取法定盈余公積；賬戶科目借方貸方余額備注利潤安排全部者權(quán)益 安排數(shù) 年末從“ 本平常期末余年末貸方余類年利潤” 轉(zhuǎn)入額在借方,表額為未安排20 / 29 示累計利潤 利潤,借方余 安排數(shù)；額為未補償 虧損數(shù)盈余公積全部者權(quán)益在貸方,實際股份公司和類結(jié)存數(shù)應(yīng)對股利（應(yīng)負(fù)債類 支付 應(yīng)對在貸方,尚未付利潤）支

50、付非股份公司本章小結(jié)：共計五結(jié)：小結(jié)一：資金籌集業(yè)務(wù)（處理）一、投入：借：銀行存款二、借入：借：銀行存款固定資產(chǎn) 貸：長期借款貸：實收資本 短期借款小結(jié)二：生產(chǎn)預(yù)備業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、選購：借：材料選購應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅款）貸：銀行存款 / 應(yīng)對票據(jù) / 應(yīng)對賬款二、入庫：借：原材料21 / 29 貸：材料選購小結(jié)三：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用：（制作生產(chǎn)）借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 二、結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本：（生產(chǎn)庫存）借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本小結(jié)四：銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、銷售：借：銀行存款 / 應(yīng)收賬款 / 應(yīng)收票據(jù) / 預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)收入 / 其他業(yè)務(wù)收入 /

51、 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）二、結(jié)轉(zhuǎn)已銷成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 / 其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 / 原材料小結(jié)五：財務(wù)成果業(yè)務(wù)的財務(wù)處理 一、算利潤：二、分利潤：1、結(jié)轉(zhuǎn)益類賬戶：（益本）借：利潤安排借：益類賬戶 貸：本年利潤貸：盈余公積 / 應(yīng)對股利2、結(jié)轉(zhuǎn)損類賬戶：（損本）借：本年利潤 貸：損類賬戶 三、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤： （本利安排）借：本年利潤 貸：利潤安排第五章 會計憑證 第一節(jié) 會計憑證的概念和意義 一、概念：簡稱憑證,是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情形,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明,也 是登記賬簿的依據(jù)；22 / 29 其次節(jié)會計憑證的種類原始憑證和 記賬憑證；依據(jù)編制的程序和用途不

52、同,分為一、原始憑證 1、概念：又稱單據(jù), 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 發(fā)生或完成情形的書面證明；2、種類：（三類七種）大分類種類說明1、依據(jù)外來原始如購買貨物取得的增值稅專用發(fā)票、收據(jù)、飛機(jī)票、火車憑證票等； P109 表 5-1 和 2 來源不自制原始如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品出庫單、成品入庫同分類憑證單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表等；P110表 5-3 2、依據(jù)一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)；如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨票、銀行結(jié)算憑證等；是一次有效的憑證；累計憑證肯定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證；填制手續(xù)及內(nèi)具有代表性

53、的是“ 限額領(lǐng)料單”；P111表 5-4 容不同匯總憑證對肯定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的如干張原始憑證,分類依據(jù)肯定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證；如發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單等；P111表 5-5 由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在肯定范疇內(nèi)使用；可以是某一地3、依據(jù)通用憑證區(qū)、某一行業(yè),也可以全國通用；如某省（市）印制的“ 發(fā)貨票” 、“ 收據(jù)” 等在該省（市）通用,由人民銀行制作的專用憑證銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證,在全國通用等；格式不同分類單位自行印制,如“ 領(lǐng)料單”、“ 差旅費報銷單” 、“ 工資費用安排表” 、“ 折舊運算表” 等；二、記賬憑證： 1 、概念：又稱記賬憑單, 是會計人員依據(jù)審

54、核無誤的原始憑證依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加 以歸類,并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證； 2 、種類：（二類五種）大分類種類說明1、按記錄經(jīng)收款憑證現(xiàn)金和銀行存款、收款； P113表 5-6 付款憑證現(xiàn)金和銀行存款、付款； P114表 5-7 濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍分類轉(zhuǎn)賬憑證不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)；P114表 5-8 2、依據(jù)填列復(fù)式憑證每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部會計科目；23 / 29 方式分類 單式憑證 一個會計科目；第三節(jié) 會計憑證的填制和審核一、原始憑證的填制和審核：1、基本內(nèi)容：（表格空）名稱；日期；接受單位；內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；單位簽章；人員簽章；附件；（共 7 項）2、填制要求： P

55、116 記錄要真實；內(nèi)容要完整；手續(xù)要完備（簽名蓋章） ；書寫要清晰、規(guī)范：在金額前要填寫人民幣符號“￥” ,金額數(shù)字一律寫到角、分,無角、分的寫“00” 或符號“ ” ；有角無分的,分位寫“0” ,不得用符號“ ” ；大寫金額用漢字：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等；大寫金額前未印有“ 人民幣” 字樣的應(yīng)加寫,“ 人民幣” 字樣和大寫金額之間不得留有空白；大寫金額到元或角為止的,后面要寫“ 整” 或“ 正” 字,有分的不用 寫；編號要連續(xù)：在寫壞作廢時,應(yīng)加蓋“ 作廢” 戳記,并妥當(dāng)保管,不得撕毀；不得涂改、刮擦、挖補；原始憑證有錯誤的,由出具單位

56、重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加 蓋出具單位印章；金額有錯誤的,必需由出具單位重開,不得在原始憑證上更正；填制要準(zhǔn)時；3、審核內(nèi)容：包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、準(zhǔn)時性；二、記賬憑證的填制和審核 1、基本內(nèi)容：（表格的空）；所名稱；日期；編號；摘要；科目方向（會計分錄）金額；記賬標(biāo)記（防止重復(fù)）附原始憑證張數(shù)；有關(guān)人員簽章；2、編制要求：、基本要求：內(nèi)容必需完整；應(yīng)連續(xù)編號；書寫應(yīng)清晰、規(guī)范；匯總填制；除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必需附有原始憑 證；如發(fā)生錯誤,應(yīng)當(dāng)重新填制；如有空行,畫線注銷；24 / 29 收款憑證編制要求： P119 表 5-9 付款

57、憑證編制要求： P120 表 5-10 對于涉及“ 現(xiàn)金” 和“ 銀行存款” 之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),一般只編制付款憑證；轉(zhuǎn)賬憑證編制要求： P121 表 5-11 3、記賬憑證的審核內(nèi)容：包括：內(nèi)容是否真實；項目是否齊全；科目、金額、書寫是否正確；第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管 一、傳遞：指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中,在單位內(nèi)部和人員之間的傳 送程序；應(yīng)做到： 1 、明確會計憑證各聯(lián)次的用途和傳遞路線； 2 、合理確定會計憑證的傳遞時間； 3 、完善會計憑證傳遞中的連接手續(xù)；二、保管： 1、應(yīng)定期裝訂成冊,防止散失；裝訂要求： 用“ 三針引線法” 裝訂；憑證外面要加封面；裝訂厚度,一般

58、 1.5 厘米； 2、封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等,會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章； 3、應(yīng)加貼封條,防止抽換憑證； 4、原始憑證較多時可單獨裝訂,但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和 種類； 5、嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求,期滿前不得任意銷毀；第六章 會計賬簿（第四種核算方法）第一節(jié) 會計賬簿的概念和意義 一、概念：簡稱賬簿,指由肯定格式的帳頁組成的,以會計憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù) 地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍；二、會計賬簿與賬戶的關(guān)系：賬簿是由如干帳頁組成的一個整體,而開設(shè)于帳頁上的賬戶就是這個整體中的個 別部分；因此

59、,二者是形式和內(nèi)容的關(guān)系；其次節(jié) 會計賬簿的分類（三類十種）1、按用 又稱日記賬,是依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間先后次序逐日逐 序時賬簿 途分類 筆進(jìn)行登記的賬簿；分為一般和特種；記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的為25 / 29 一般；記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為特種；設(shè)現(xiàn)金和銀行存款日記賬；是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項依據(jù)會計要素的具體類別而設(shè)置的分類分類賬簿賬戶進(jìn)行登記的賬簿；總分類賬簿簡稱總賬；明細(xì)分類賬簿簡 稱明細(xì)賬；小型經(jīng)濟(jì)單位,可以把序時與總分類結(jié)合起來,設(shè)置“ 聯(lián)合賬簿” ；在序時和分類等主要賬簿中都不予登記或登記不夠具體的經(jīng)濟(jì)備查賬簿業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補充登記時使用的賬簿；如租入固定資產(chǎn)備查簿,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、受托加

60、工材料、代管商品物資登記簿等；兩欄式賬 一般和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采納兩欄式；簿三欄式賬 設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿；各種日記賬、總2、按帳簿 分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)帳都可采納三欄式賬簿；頁格式多欄式賬 是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)如干專欄的賬分類簿 簿；收入、費用明細(xì)賬一般均采納多欄式賬簿；數(shù)量金額 其借方、貸方和余額三個欄目內(nèi),都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三式賬簿 小欄,如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬；是啟用之前就已將帳頁裝訂在一起,并對帳頁進(jìn)行了連續(xù)編號訂本賬的賬簿；一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；3、按外是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起,