1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word中華人民共和國企業(qy)所得稅法及其相關法律法規、實施條例(tiol)釋義和政策(zhngc)總匯(znghu)中華人民共和國主席令第六十三號 ?中華人民共和國企業(qy)所得稅法?已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，現予公布，自2008年1月1日起施行。?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?已經2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，現予公布，自2008年1月1日起施行。中華人民共和國國務院令第512號法與條例結構法八章六十條、實施條例

2、八章133條 第一章總那么 第二章應納稅所得額第一節一般規定 第二節收入 第三節扣除 第四節資產的稅務處理 第三章應納稅額 第四章稅收優惠 第五章源泉扣繳 第六章特別納稅調整 第七章征收管理 第八章附那么宋體加粗為企業所得稅法，阿拉伯數字序號楷體字為實施條例第一章 總 那么第一條 在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織以下統稱企業為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。1、根據?中華人民共和國企業所得稅法?以下簡稱企業所得稅法的規定，制定本條例。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。2、企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業，是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、

3、合伙企業。釋義摘要 個體工商戶以自然人為主體，不屬于企業，不繳納企業所得稅而應征收個人所得稅。釋義摘要 一人屬于有限責任公司的范疇，公司的股東承當有限責任，公司具有獨立的法人資格，并且公司財產和股東個人財產要明確區分，應繳納企業所得稅。釋義摘要 排除在境外依據外國法律成立的個人獨資企業和合伙企業。依照本條的規定，不適用企業所得稅法的個人獨資企業和合伙企業，不包括依照外國法律法規在境外成立的個人獨資企業和合伙企業。境外的個人獨資企業和合伙企業可能會成為企業所得稅法規定的我國非居民企業納稅人比方在中國境內取得收入，也可能會在中國境內設立機構、場所并取得收入，也可能會成為企業所得稅法規定的我國居民企

4、業納稅人比方其實際管理機構在中國境內。因此，本條明確規定，依照外國法律法規成立的個人獨資企業和合伙企業，不屬于企業所得稅法第一條第二款規定的個人獨資企業和合伙企業。凡依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業和合伙企業，不繳納企業所得稅。依照本條的規定，但凡依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業和合伙企業，即屬于企業所得稅法第一條第二款規定的個人獨資企業和合伙企業，均不適用企業所得稅法，即不必繳納企業所得稅。?中華人民共和國個人獨資企業法?第二條規定：“本法所稱個人獨資企業，是指依照本法在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承當無限連帶責任的經營實

5、體。據此，個人獨資企業是以投資人的個人財產對外承當無限責任的，其生產經營所得也即出資人個人所得而繳納個人所得稅，企業本身沒有獨立的財產和所得，所以不屬于企業所得稅的納稅人。?中華人民共和國合伙(hhu)企業法?第二條規定：“本法所稱合伙企業，是指自然人、法人和其他組織(zzh)依照本法在中國境內設立的普通合伙企業和有限合伙企業。“普通(ptng)合伙企業由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業債務承當(chngdng)無限連帶責任。本法(bn f)對普通合伙人承當責任的形式有特別規定的，從其規定?！坝邢藓匣锲髽I由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業債務承當無限連帶責任，有限合伙人以其認繳

6、的出資額為限對合伙企業債務承當責任。因此，合伙企業也是以合伙人或者普通合伙人的全部財產對外承當無限責任的。對于普通合伙企業來說，其生產經營所得也即合伙人的所得而由合伙人依法納稅；對于有限合伙企業來說，其生產經營所得也是分別由普通合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業本身也沒有獨立的財產和所得，所以不屬于企業所得稅的納稅人。依據中國法律、行政法規的規定成立的個人獨資企業和合伙企業，不包括非居民企業中的個人獨資企業和合伙企業。第二條 企業分為居民企業和非居民企業。本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國地區法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。本法所稱非居民企業，是指依照外國地區法律成

7、立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。閱讀提示非居民企業就比擬簡單，一般只就來源于中國境內所得在中國納稅。注意例外：非居民企業在中國境內設立機構、場所的。發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅居民企業與非居民企業分類分類成 立依 據企業注冊登記地或者實際管理機構地適 用類 型不適用類 型所得與所設的機構、場所是否有實際聯系應稅所得來源適用稅 率企業居民企業中國法律、行政法規在中國境內企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織個人獨資企業、合伙企業境內所得境外所得25%外國地區法律

8、但實際管理機構在中國境內企業和其他取得收入的組織非居民企業外國地區法律且實際管理機構不在中國境內在中國境內設立機構、場所從事生產經營活動的機構、場所，包括：一管理機構、營業機構、辦事機構；二工廠、農場、開采自然資源的場所；三提供勞務的場所；四從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；五其他從事生產經營活動的機構、場所。營業代理人視同有實際聯 系境內所得境外所得25%無實際聯 系境內所得20%減按10%境外所得不納稅在中國境內未設立機構、場所境內所得20%減按10%境外所得不屬于非居民企業3、企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、

9、事業單位、社會(shhu)團體以及其他取得收入的組織。企業所得稅法第二條所稱依照(yzho)外國地區(dq)法律成立的企業(qy)，包括依照外國地區(dq)法律成立的企業和其他取得收入的組織。釋義摘要本條主要規定了以下兩方面的內容：一、“依法在中國境內成立的企業的具體范圍根據第一款的規定，“依法在中國境內成立的企業需要同時符合以下三個方面的條件：一成立的依據為中國的法律、行政法規?！耙婪ㄔ谥袊硟瘸闪⒌钠髽I中的“法是指中國的法律、行政法規。目前我國法人實體中各種企業及其他組織類型分別由各個領域的法律、行政法規規定。如?中華人民共和國公司法?、?中華人民共和國全民所有制工業企業法?、?中華人民共

10、和國鄉鎮企業法?、?中華人民共和國農民專業合作社法?、?中華人民共和國鄉村集體所有制企業條例?、?中華人民共和國城鎮集體所有制企業條例?、?事業單位登記管理暫行條例?、?社會團體登記管理條例?、?基金會管理方法?等，都是有關企業及其他取得收入的組織成立的法律、法規依據。二在中國境內成立。這是屬地管轄原那么的表達，即在中國境內成立的企業或其他取得收入的組織，其成立條件、程序以及經營活動等方面都應當適用中國的法律、法規。屬地管轄原那么與一國的領土主權密切相關，是確定國家法律管轄權的根本原那么之一。三屬于取得收入的經濟組織。企業所得稅是對所得征收的一種稅，所以，納稅人必須是取得收入的主體，才能屬于新

11、稅法規定的“企業，即企業所得稅的納稅人。本條也采取列舉的方法明確了“企業的具體范圍。新企業所得稅法已經規定，企業和其他取得收入的組織都統稱“企業。因此，本條明確規定：新企業所得稅法規定的“企業，包括以下各類取得收入的組織：1.企業。包括公司制企業和其他非公司制企業。其中公司制企業是我國現代企業制度改革的開展方向，是目前和今后我國企業的主要形式。企業是以營利為目的、從事生產經營活動的經濟實體，是企業所得稅法最主要的適用對象。需要注意的是，根據企業所得稅法第一條第二款的規定和本實施條例第二條的規定，這里的“企業，不包括依照中國法律、行政法規規定成立的個人獨資企業、合伙企業，但是包括依照外國法律法規

12、在境外成立的個人獨資企業和合伙企業。2.事業單位。根據?事業單位登記管理暫行條例?第二條規定，事業單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會效勞組織。事業單位雖然是公益性或非營利性組織，但也可能通過經營或接受捐贈等行為取得收入。根據企業所得稅法第二十六條規定，符合條件的事業單位的收入為免稅收入。這里予以免稅的非營利組織收入的前提是“符合條件的，即符合法律、法規及國務院財政、稅務主管部門規定的條件。如果事業單位的收入不屬于符合條件的非營利組織的收入范疇，那么不能予以免稅。3.社會團體。根據?社會團體登記管理條例?第二條規定，

13、社會團體是指由中國公民自愿組成，為實現會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。社會團體也屬于公益性或非營利性組織，也可能通過經營或接受捐贈等行為取得收入。根據企業所得稅法第二十六條規定，符合條件的社會團體的收入可以享受免稅優惠，但是如果社會團體的收入不符合免稅條件，仍然應當依照新企業所得稅法和本實施條例的規定繳納企業所得稅。4.其他取得收入的組織。實踐中，這些經濟組織主要包括：1民辦非企業單位，根據?民辦非企業單位登記管理暫行條例?的規定，民辦非企業單位是指企業事業單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會效勞活動的社會組織。2基金會，根據?基金

14、會管理條例?規定，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業為目的，按照本條例的規定成立的非營利性法人。3商會，包括中國商會和外國商會，中國商會是國內企業組織的非營利性行業協會團體，外國商會根據?外國商會管理暫行規定?是指外國在中國境內的商業機構及人員依照本規定在中國境內成立，不從事任何商業活動的非營利性團體。4農民專業合作社，根據?中華人民共和國農村專業合作社法?，是指在農村家庭承包經營根底上，同類農產品的生產經營者或者同類農業生產效勞的提供者、利用者，自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織。5隨著經濟社會開展而出現的其他類型的取得收入的組織。二、“依照(yzho)外國地區(dq

15、)法律(fl)成立的企業的具體(jt)范圍“依照(yzho)外國地區法律成立的企業作為我國企業所得稅的納稅人，也需要同時具備的三個條件：一成立的法律依據為外國(地區)的法律法規。這類企業雖然是中國的企業所得稅的納稅人，但是并不是依據中國的法律法規成立的，而是依據中國境外的其他國家(地區)的法律法規成立的。本條規定的“依照外國地區法律成立中的“法律，屬于廣義的法律，包括可以作為企業成立依據的所有法律和法規。二在中國境外成立。這類企業不是在中國境內成立的，即企業的登記注冊地點是在中國境外的其他國家地區。之所以能夠成為中國的企業所得稅的納稅人，是因為這類企業會取得來自于中國境內的所得。三屬于取得收入

16、的經濟組織。與“依法在中國境內成立的企業一樣，這類企業也必須是能夠取得收入的組織，具體包括：在中國境內設立機構、場所從事生產經營活動的外國企業，或者沒有在中國境內設立機構、場所但是取得來源于中國境內的所得的外國企業，包括在中國境內進行活動并取得收入的外國慈善組織、學術機構等等。根據企業所得稅法的規定，如果這類企業的實際管理機構在中國境內，就屬于企業所得稅法規定的居民企業納稅人，否那么即屬于非居民企業納稅人。 閱讀提示黨政機關、軍隊不是企業所得稅法規定的納稅人。但是黨政機關、軍隊其依法成立的經濟實體，那么屬于企業所得稅法規定的納稅人4、企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人

17、員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。釋義摘要 判定是否屬于居民企業的標準一般有：登記注冊地標準、生產經營地標準、實際控制管理地標準或多標準相結合等判定標準。我國新法采用了“登記注冊地標準和“實際管理控制地標準相結合的方法。釋義摘要 “實際管理機構要同時符合以下三個方面的條件：第一，對企業有實質性管理和控制的機構。即并非形式上的“橡皮圖章，而是對企業的經營活動能夠起到實質性的影響。國際私法中對法人所在地的判斷標準中，在其它客觀標準無法適用時，通?？刹扇　白蠲芮新撓档貥藴剩卜蠈嵸|重于形式的原那么。第二，對企業實行全面的管理和控制的機構。如果該機構只是對該企業的一局部或并不關鍵的生產

18、經營活動進行影響和控制，比方只是對在中國境內的某一個生產車間進行管理，那么不被認定為實際管理機構。只有對企業的整體或者主要的生產經營活動有實際管理控制，本企業的生產經營活動負總體責任的管理控制機構，才符合實際管理機構標準。第三，管理和控制的內容是企業的生產經營、人員、賬務、財產等。這是本條規定的界定實際管理機構的最關鍵標準。如果一個外國企業只是在外表上是由境外的機構對企業有實質性全面管理和控制權，但是企業的生產經營、人員、賬務、財產等重要事務實際上是由在中國境內的一個機構來作出決策的，那么我們就應當認定其實際管理機構在中國境內。上述三個條件必須(bx)同時具備，才能被認定為實際管理機構。5、企

19、業所得稅法第二條第三款所稱機構(jgu)、場所閱讀(yud)提示-如分支機構，分公司、辦事處，是指在中國境內從事生產(shngchn)經營活動的機構、場所，包括：一管理機構、營業(yngy)機構、辦事機構閱讀提示-如外國企業在中國設立的代表處；二工廠、農場、開采自然資源的場所；三提供勞務的場所；四從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；五其他從事生產經營活動的機構、場所。非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。釋義摘要 委托營業代理人的，視同設立機構、場所。

20、接受外國企業委托的主體，既可以是中國境內的單位，也可以是中國境內的個人。代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等。只要經常代表委托人與他人簽訂協議或者合同，或者經常儲存屬于委托人的產品或者商品，并代表委托人向他人交付其產品或者商品，即使營業代理人和委托人之間沒有簽訂書面的委托代理合同，也應認定其存在法律上的代理人和被代理人的關系。閱讀提示注意：只有“非居民企業才可能委托代理人，且營業代理人須是中國境內的單位或者個人132、在香港特別行政區、澳門特別行政區和臺灣地區成立的企業，參照適用企業所得稅法第二條第二款、第三款的有關規定。釋義摘要 香港特別行政區、澳門特別行政區和臺灣地區是中

21、華人民共和國的領土，但由于其施行與我國其他地區不同的法律制度、會計制度。在香港特別行政區、澳門特別行政區和臺灣地區成立的企業，其實際管理機構在大陸地區時，視為?企業所得稅法?規定的居民企業。如果在香港特別行政區、澳門特別行政區和臺灣地區成立的企業，其實際管理機構不在大陸地區，那么視為?企業所得稅法?規定的非居民企業。第三條 居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民(jmn)企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際(shj)聯系的所得，繳納(jion)企業所得稅。非居民企業在中國境內未設

22、立(shl)機構、場所的，或者雖設立(shl)機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。閱讀提示本條第三款規定的所得，包括在中國境內未設立機構、場所的非居民企業取得的來源于中國境內的所得；在中國境內設有機構、場所的非居民企業取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的來源于中國境內的所得。這局部按照國際慣例叫預提稅所得，實行20%的法定稅率，征收的是預提所得稅，現在統一稱為企業所得稅6、企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所

23、得。7、企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原那么確定：一銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；釋義摘要 這里所謂的交易活動發生地，主要指銷售貨物行為發生的場所，通常是銷售企業的營業機構，在送貨上門的情況下為購貨單位或個人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點。 二提供勞務所得，按照勞務發生地確定；釋義摘要 勞務行為既包括局部工業生產活動，也包括商業效勞行為，其所得以勞務行為發生地確定是來源于境內還是境外。比方，境外機構為中國境內居民提供金融保險效勞，向境內居民收取保險費，那么應認定為來源于中國境內的所得。三轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定釋義摘要 如在

24、中國境內投資房地產，取得的收入應當來源于境內的所得，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定釋義摘要 動產與其所有人的關系最為密切，因此，采取所有人所在地的標準。同時如果非居民企業在中國境內設立機構、場所，并從該機構、場所轉讓財產給其他單位或個人的，也應認定為來源于境內的所得，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定釋義摘要 包括股權等投資，如境外企業之間轉讓中國居民企業發行的股票，其取得的收益應當屬于來源于中國境內的所得；四股息、紅利等權益(quny)性投資所得，按照分配所得(su d)的企業所在地確定(qudng)；釋義(shy)摘要 企業(qy)因購置被投資方的股票而

25、產生的股息、紅利，是被投資方向投資方企業支付的投資回報，應當以被投資方所在地作為投資所得來源地。 五利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；六其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。閱讀提示所得來源屬于境內還是境外的地點確定8、企業所得稅法第三條所稱實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。釋義摘要 在境內設立機構、場所的非居民企業，其取得的所得與其所設立的機構、場所有無實際聯系，直接關系到該非居民企業的納稅義務的大小：有實

26、際聯系的，那么來源于境內、境外的所得都要繳納企業所得稅；沒有實際聯系的，只就來源于境內的所得繳納企業所得稅。釋義摘要 非居民企業取得的所得如果與其在中國境內設立的機構、場所有以下兩種關系的，就屬于有“實際聯系：一非居民企業取得的所得，是通過該機構、場所擁有的股權、債權而取得的。例如，非居民企業通過該機構、場所對其他企業進行股權、債權等權益性投資或者債權性投資而獲得股息、紅利或利息收入，就可以認定為與該機構、場所有實際聯系。二非居民企業取得的所得，是通過該機構、場所擁有、管理和控制的財產取得的。例如，非居民企業將境內或者境外的房產對外出租收取的租金，如果該房產是由該機構、場所擁有、管理或者控制的

27、，那么就可以認定這筆租金收入與該機構、場所有實際聯系。閱讀提示注意：所得稅法實施條例第4條“實際管理機構、第5 條“機構、場所和本條“實際聯系的不同表述第四條 企業所得稅的稅率為25。非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20。閱讀提示對本條第二款取得的所得，新稅法第二十七條第五項規定可以免征、減征；條例第91條規定減按10的稅率征收閱讀提示本條第二款規定的所得，包括在中國境內未設立機構、場所的非居民企業取得的來源于中國境內的所得；在中國境內設有機構、場所的非居民企業取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的來源于中國境內的所得。這局部按照國際慣例叫預提稅所得，實行20%的法定稅率，

28、征收的是預提所得稅閱讀(yud)提示租金屬于有實際聯系(linx)，因此租金要交25%的企業(qy)所得稅，而以前租金只交10%的預提所得稅。閱讀(yud)提示非居民(jmn)企業如下圖： 有聯系納稅25% 境內所得 無聯系納稅20%減按10% 國內設立機構場所 有聯系納稅25% 境外所得 非居民企業 無聯系不納稅外國企業注冊地在國外管理在國外 境內所得納稅20%減按10% 國內未設立機構場所 境外所得 屬于純粹的“外國企業不屬于非居民企業第二章 應納稅所得額第五條 企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。9、企業應納稅

29、所得額的計算，以權責發生制為原那么，屬于當期的收入和費用，不管款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。閱讀提示權責發生制，是以取得收款權利或付款責任作為記錄收入或費用的依據，就收入確實認來說，但凡當期已經實現的收入，不管款項是否收到，都應當確認為當期的收入；但凡不屬于當期的收入，即使款項已經收到，也不應當確認為當期的收入。就費用扣除而言，但凡屬于當期的費用，不管款項是否支付，均作為當期的費用；不屬于當期的費用，即使款項已經在當期支付，也不能作為當期的費用。權責發生制條件下，企

30、業要對已經發生的交易或事項，應當及時確認收入或扣除，不得提前或者延后。這里要注意兩點：1.企業按權責發生制原那么基于已確認收入合理預提的各項費用，除企業所得稅法、實施條例等和國務院財政、稅務主管部門另有規定外，均可以扣除；2.要正確區分預提費用和準備金。預提費用是與已確認收入相關聯的:如產品保修費等；準備金是與資產負債表日資產狀況相關聯的:如固定資產減值準備等。 收付實現制是根據貨幣收付與否作為收入或費用確認和記錄的依據，收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理根底。在現金收付的根底上，凡在本期實際以現款付出的費用，不管其應否在本期收入中獲得

31、補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現款收入，不管其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。新法是以權責發生制為根底的，只是在特殊的情況下有例外。例外情形如下：1. 非居民企業(qy)應納稅所得額確實(qush)定。?企業(qy)所得稅法?第三十七條規定：非居民企業取得本法第三條第三款規定的各項所得應納的所得稅，實行源泉(yunqun)扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。預提所得稅的計算與繳納，無疑是以收付實

32、現制為根底(gnd)的。2. 收入總額確實定例如，房地產商已取得房地產的預售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認為收入時，也應當對預售收入征收所得稅；條例第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。這一規定，已經不完全屬于權責發生制原那么，更接近收付實現制。3扣除確實定。新法第八條規定其實就是例外情形：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。這里稅法強調實際發生原那么，就是以收付實現制為根底的。例如：某A公司因租賃營業用房，與B公司簽訂房屋租賃合同，租賃期為2008年7月1日2009年6

33、月30日，合同金額為24萬元，合同約定租賃期滿一次付款，2021年共計提預提費用12萬元。這12萬元能不能在2021年稅前扣除呢？新法第八條規定企業實際發生的費用才可以稅前扣除，而A公司實際上在2021年沒有發生過任何房屋租賃的支出，因此，這12萬元是不能在2021年稅前扣除的。4.特別要注意“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外 。在這里要特別注意“稅務主管部門另有規定的 這句話，意思是：稅務主管部門的另有規定要優于會計的權責發生制原那么。例如，國稅函2003 804號 ,對納稅人按照會計制度的規定預提的費用余額,在申報納稅時應做納稅調整,依法繳納企業所得稅，表達的就是收付實現制的

34、意思。稅務部門對權責發生制的觀點其實是：收入按不完全的權責發生制，支出按不完全的收付實現制。收入按不完全的權責發生制的意思是：收入主要按權責發生制，但有時也按收付實現制，例如前面說的條例第十九條租金收入其實就是收付實現制；支出按不完全的收付實現制的意思是：支出主要按收付實現制，但有時也按權責發生制，例如，一個企業當年支付了今后五年的廣告費，就不能用收付實現制去扣除。另外，現行的會計準那么取消了預提費用科目,不少企業放在“其他應付款-預提類-明細里面。其實，申報表第25行“因債權人原因確實無法支付的應付款項：填報納稅人應付未付的三年以上應付帳款及已在本錢費用中列支的其他應付款的“已在本錢費用中列

35、支的其他應付款就是預提費用。10、企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。釋義摘要 計算公式為：應納稅所得額每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除。小于零的數額即稅法中規定可彌補的虧損。稅法中的虧損和財務會計中的虧損含義是不同的。財務會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出。閱讀提示如果企業上一年度發生虧損，可在稅法規定的期限內用當年應納稅所得予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。第六條 企業(qy)以貨幣(hub)形式和非貨幣(hub)形式從各種來源(liyun)取得的

36、收入，為收入總額。包括：12、企業所得稅法第六條所稱企業取得收入(shur)的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。釋義摘要 應收賬款即企業因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，在資產負債表上列為企業的流動資產。應收票據即企業持有的、尚未到期兌現的商業票據，是企業未來可以變現的債權權益。準備持有至到期的債券投資。即到期日固定、回收金額固定或可根據其他方法確定，并且企業有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。該債券必須是收益可以確定，同時該企業還要有意圖和能力將其變現的債券。債務的豁免即企業債務被債權人豁免，原來列為企業負債的

37、局部相應消除，相當于企業獲得了一筆收入將債務予以抵消，因此可計算為企業的收入。企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。釋義摘要 股權投資即企業認購其他企業股份，在短期內無法變現，因此歸類為非貨幣形式的收入。不準備持有至到期的債券投資。企業隨時可能處置這類債券，但債券投資的市場價格卻變化莫測，一時無法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。13、企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。閱讀提示注意條例14-24條各

38、項收入工程的收入金額確實認及收入實現時間確實認，并注意與條例第7條規定的所得來源地點確實定的區別和聯系一銷售貨物收入；14、企業所得稅法第六條第一項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。閱讀提示舊法稱為“生產經營收入，新法叫做“銷售貨物收入，是同會計準那么一致的稱法，不再區分主營業務收入和非主營業務收入。釋義摘要 上述各種貨物類型銷售時，在稅務和會計處理攤銷上各有所不同：1.收入時間確實認根據?企業會計準那么第14號收入?第四條，銷售商品收入同時滿足以下條件的，才能予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保存通

39、常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的本錢能夠可靠地計量。由于稅法與會計存在的目的不同，在收入確認(qurn)方面也有所差異(chy)：會計(kui j)上將“商品所有權的風險(fngxin)轉移作為銷售商品收入實現的重要條件(tiojin)。根據?企業會計準那么第14號收入應用指南?，與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失，而這些風險本質上屬于企業經營風險，應由企業獲得的利潤來彌補，不能由國家來承當，否那么會造成稅收的不公平，因為每個企業面臨的風險大小是不一樣的。因

40、此，稅法對收入確實認就不能以“風險轉移為必要條件。會計上確認收入的第二個條件是“不再保存繼續管理權。也就是說，對實際上繼續控制的商品，其銷售收入不能確認，但從稅法角度來說，誰控制商品并不重要，只要商品所有權發生了變化，就應該確認為收入，所以這一條件也不適用于所得稅法確認收入。“相關收入和本錢能夠可靠地計量也是會計上確認收入的一個必要條件，符合會計的穩健性原那么，稅法上對此的要求是收入和本錢要合理，出于反避稅的目的，稅務機關如果認為收入和本錢不合理，有權采取合理的方法進行調整。所得稅法中對銷售貨物收入確實認條件：一是企業獲得已實現經濟利益或潛在的經濟利益的控制權，二是與交易相關的經濟利益能夠流入

41、企業，三是相關的收入和本錢能夠合理地計量。釋義摘要 銷售貨物收入金額確實認：企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售貨物收入金額。銷售貨物涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F金折扣在實際發生時計入當期損益?，F金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除閱讀提示-會計制度規定，現金折扣計入“財務費用“。銷售貨物涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業折扣，是指企業為促進貨物銷售而在貨物標價上給予的價格扣除。企業已經確認銷售貨物收入的售出貨物發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期銷售貨物收入。銷售

42、折讓，是指企業因售出貨物的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業已經確認銷售貨物收入的售出貨物發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售貨物收入。銷售退回，是指企業售出的貨物由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。閱讀提示除現金折扣以折扣前的金額確認收入外，其他折扣、折讓、退回等均以折扣后的金額確認為收入二提供勞務收入；15、企業所得稅法第六條第二項所稱提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配釋義摘要 如通用零部件的機械修理、農林牧漁業機械的修理、醫療診斷、監護及治療設備的修理、社會公共平安設備及器材的修理、鐵路設備的修理、汽車修理、娛樂船和運動船的修理等等、交通運輸、倉儲租賃、金融

43、保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術效勞、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區效勞、旅游、娛樂、加工釋義摘要 屬于制造業的范疇，包括農副食品加工業，石油加工、煉焦及核燃料加工業，有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業，廢棄資源和廢舊材料回收加工業等以及其他勞務效勞活動取得的收入。釋義摘要 正確理解本條的規定，應當注意以下兩個方面：一、“勞務(lo w)的范圍本條(bn tio)列舉了“勞務所涉及(shj)的行業，主要依據的是?國民經濟(gumnjngj)行業分類?GB/T47542002的規定，同時借鑒(jijin)國際通行的經濟活動的同一性原那么進行劃分。勞務是無形的商品，

44、是指為他人提供效勞的行為，包括體力和腦力勞動。本條所列舉的提供勞務收入所涉及的行業也較為廣泛，既包括工業，也包括第三產業等。建筑安裝，屬于制造業范疇，指建筑物主體工程竣工后，建筑物內各種設備的安裝活動，以及施工中的線路敷設和管道安裝。不包括工程收尾的裝飾，如對墻面、地板、天花板、門窗等處理活動。修理修配，所涉及的行業很多，例如通用零部件的機械修理、農林牧漁業機械的修理、醫療診斷、監護及治療設備的修理、社會公共平安設備及器材的修理、鐵路設備的修理、汽車修理、娛樂船和運動船的修理等等。交通運輸，包括：一鐵路運輸業，指鐵路客運、貨運及相關的調度、信號、機車、車輛、檢修、工務等活動；二道路運輸業，包括

45、公路旅客運輸、道路貨物運輸、道路運輸輔助活動等；三城市公交業，指城市旅客運輸活動，包括公共電汽車客運、軌道交通出租車客運、城市輪渡以及其他城市公共交通；四水上運輸業，包括水上旅客運輸、水上貨物運輸、水上運輸輔助活動等。倉儲租賃，包括倉儲和租賃兩局部。倉儲指專門從事貨物倉儲、貨物運輸中轉倉儲，以及以倉儲為主的物流送配活動。例如谷物、棉花等農產品倉儲。租賃包括兩類：一是機械設備租賃，指不配備操作人員的機械設備的租賃效勞，包括汽車租賃、農業機械租賃、建筑工程機械與設備租賃、計算機及通訊設備租賃等；二是文化及日用品出租，包括圖書及音像制品出租等。金融保險，主要是指金融業，包括銀行業、證券業、保險業以及

46、其他金融活動。其中保險業主要包括人壽保險、非人壽保險以及保險輔助效勞。郵電通信，包括郵電和通信兩局部。郵政業和倉儲、運輸業列為一類，主要包括國家郵政，即國家郵政系統提供的郵政效勞，以及其他寄遞效勞，即國家郵政系統以外的單位所提供的包裹、小件物品的收集、運輸、發送效勞。通信包括電信效勞、互聯網信息效勞、播送電視傳輸效勞、衛星傳輸效勞等。咨詢經紀。咨詢業包括會計、審計及稅務效勞、社會經濟咨詢以及其他專業咨詢；經紀業是指商品經紀人等活動。文化體育。文化業包括新聞出版業，播送、電視、電影和音像業，文化藝術業等，體育業包括體育組織、體育場館及其他體育活動?？茖W研究，主要指為了增加知識包括有關自然、工程、

47、人類、文化和社會的知識，以及運用這些知識創造新的應用，所進行的系統的、創造性的活動。該活動僅限于對新發現、新理論的研究，新技術、新產品、新工藝的研制。研究與試驗開展包括根底研究、應用研究和試驗開展。包括自然科學研究、工程和技術研究、農業科學研究、醫學研究、社會人文科學研究及其試驗開展等。技術效勞，包括專業技術效勞業和科技交流和推廣效勞業兩類。前者包括氣象、地震、海洋、測繪效勞及技術監測、環境監測、工程技術與規劃管理等；后者包括技術推廣、科技中介等效勞。教育培訓，包括學前教育、初等教育、中等教育、高等教育以及職業技能培訓、特殊教育等。餐飲住宿。餐飲業包括(boku)正餐效勞(xio lo)、快餐

48、(kui cn)效勞(xio lo)、飲料(ynlio)及冷飲效勞以及其他餐飲效勞；住宿業包括旅游飯店、一般旅館及其他住宿效勞。中介代理。中介包括房地產中介效勞、職業中介效勞、科技中介效勞等，代理包括貿易、金融領域的代理等。衛生保健，包括醫院、衛生院及社區醫療活動、門診部醫療活動、方案生育技術效勞活動、婦幼保健活動、專科疾病防治活動、疾病預防控制及防疫活動以及其他衛生保健活動。社區效勞，包括居民社區的物業等效勞。旅游，包括旅行社效勞業，指為社會各界提供商務、組團和散客旅游的效勞。包括向顧客提供咨詢、旅游方案和建議、日程安排、導游、食宿和交通等效勞。娛樂，包括室內娛樂活動、游樂園、休閑健身娛樂活

49、動及其他娛樂活動。加工，屬于制造業的范疇，包括農副食品加工業，石油加工、煉焦及核燃料加工業，有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業，廢棄資源和廢舊材料回收加工業等。此外還包括其他提供勞務的行業。上述各種勞務類型按以下方法確認收入：一收入時間確實認 企業同時滿足以下條件時，應確認提供勞務收入的實現：一是收入的金額能夠合理地計量；二是相關的經濟利益能夠流入企業；三是交易中發生的本錢能夠合理地計量。二收入方法確實認 企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。企業確定提供勞務交易

50、的完工進度，可以選用以下方法：1.已完工作的測量；2.已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；3.已經發生的本錢占估計總本錢的比例。三收入金額確實認1.企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額。2.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，應當在納稅年度結束時按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入。同時，按照提供勞務估計總本錢乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務本錢后的金額，結轉當期勞務本錢。3.企業提供勞務，但不按照納稅年度

51、內完工進度或者完成的工作量確認收入的，應當分別以下情況處理：假設已經發生的勞務本錢預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務本錢金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務本錢；假設已經發生的勞務本錢預計不能夠得到補償的，可暫不確認提供勞務收入，但也不將已經發生的勞務本錢計入當期損益，待已經發生的勞務本錢確定不能得到補償時，再經主管稅務機關核定作為損失扣除。4.企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品局部和提供勞務局部能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的局部作為銷售商品處理，將提供勞務的局部作為提供勞務處理。銷售商品局部和提供勞務局部不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計

52、量的，應當將銷售商品局部和提供勞務局部全部作為銷售商品處理。四特殊事項確實認企業發生非貨幣性資產交換、償債，以及將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同提供勞務，按以上規定確認收入。三轉讓財產(cichn)收入；16、企業(qy)所得稅法第六條第三項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產(zchn)、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。釋義(shy)摘要 當企業(qy)轉讓財產同時滿足以下條件時，應當確認轉讓財產收入：一是企業獲得已實現經濟利益或潛在的經濟利益的控制權；二是與交易相關的經濟利益能夠流入企業；三是相關的收入和本錢能夠合理地計量。企業應當按照

53、從財產受讓方已收或應收的合同或協議價款確定轉讓財產收入金額。企業發生非貨幣性資產交換、償債，以及將財產用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同轉讓財產，按以上規定確認收入。釋義摘要 轉讓財產中的“財產的范圍，本條列舉了以下幾種類型：固定資產。是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的財產。生物資產。是指企業擁有的有生命的動植物資產，包括消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。無形資產。企業擁有或者控制的沒有實物形態的可識別非貨幣性資產。無形資產只有能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換時，

54、才能實現其經濟價值。無形資產主要包括企業的商譽、知識產權等。商譽是企業長期生產經營積累的良好聲譽和信用，可折價作為財產出資入股，或者轉讓、出租給他人以及為他人提供擔保。知識產權包括專利權、商標權和著作權版權以及非專利技術等，是受法律保護的智力成果。知識產權除經過以特許權使用的方式授予他人使用外，還可以依法轉讓，改變其權利主體，同時為出讓人帶來收入。股權。是指企業投資于其他企業而因此享有的以其出資額認購股份為限的收益分配和參與經營決策的權利。股權既有財產權的性質，也有表決權、人身權的性質，但其投資收益是主要目的，因此可以作為財產轉讓。債權。是特定的當事人之間依據合同約定或者法律規定而發生的特定權

55、利義務關系，債包括合同之債、侵權之債、不當得利之債、無因管理之債等。而債權是基于債的關系而產生的對特定相對人的財產等請求權。債權還可以通過債券形式表現，包括國債、企業債券、公司債券、金融債券等，是指特定主體發行的、約定在一定期限內還本付息的有價證券。債券提高了債權的流通性，極大的便利了債權通過轉讓實現其經濟價值。四股息、紅利等權益性投資收益；17、企業所得稅法第六條第四項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。釋義摘要 投資按照其目的不同可分為債

56、權性投資和權益性投資：債權性投資是指為取得債權而進行的投資，如購置國債、企業債券等。債券是以合同形式明確規定投資企業與被投資企業的債權債務關系，約定投資企業在合同到期時收回本金已經按約定利率計算的利息，從而獲得投資回報，其風險和收益率被固定，屬于風險和收益相對較小的投資方式。權益性投資是指為取得對另一企業凈資產的所有權而進行的投資，其主要是股權投資，其收益與企業的經營效益掛鉤，以投資額為限分享企業的盈利并承當企業的損失。根據公司法規定，不經法定程序，在公司存續期間投資不得撤回，因此權益性投資一般無還本日期，企業如果想結束權益性投資并收回本金，那么只能依法將所持股份轉讓。股息、紅利就是企業(qy

57、)在進行結算時，將某一階段的盈利局部(jb)按照股東所持股份(gfn)的比例分配給股東的利潤。股息、紅利是企業經營利潤中用于分配給股東作為投資回報的一局部(jb)，是股東將企業作為其投資工具而獲得的收益的重要(zhngyo)組成局部。股息、紅利收入的形式可分為現金股利和股票股利?，F金股利又稱派股，是指企業以現金形式分配給股東的股利；股票股利又稱送紅股，是指企業以增發股份的方式代替現金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數量，以防止企業的資金流失，保證股東所獲得的利潤繼續作為企業的投資局部，用于擴大再生產等。股息、紅利收入是企業從投資方取得的。這樣規定，是為了將股息、紅利收入和轉讓

58、股權的收入區分開來。轉讓股權的收入是企業將其他企業的股權轉讓給他人而獲得的差價收入，而股息、紅利收入是企業從其被投資的企業利潤中獲得的分配收入。如在證券市場上轉讓股票獲得的差價收入是屬于本條例第十六條所稱轉讓財產收入，如持有股票的發行公司分配的股利那么屬于本條所稱股息、紅利收入。股息、紅利收入的實現方式：企業取得的股息、紅利等權益性投資收益，應在被投資企業作出利潤分配決策時確認收入實現，不管企業是否實際收到股息、紅利等收益款項。企業應當按照從被投資企業分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認股息、紅利收益金額；企業如用其他方式變相進行利潤分配的，應將權益性投資的全部收益款項作為股息、紅利收益

59、。稅法上對股息、紅利等權益性投資收益確實認已偏離了權責發生制原那么，更接近于收付實現制，但又不是純粹的收付實現制。也就是說，稅法上不確認會計上按權益法核算的投資收益，這是稅法與會計的差異之一。但這也只是針對一般情況而言的，特殊情況下，比方稅法第四十五條規定的受控外國企業規那么CFC規那么中，由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家地區的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的局部，應當計入該居民企業的當期收入。這時，投資收益的計算那么是按權責發生制原那么進行的。五利息收入；18、企業所得

60、稅法第六條第五項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。釋義摘要 會計準那么規定，企業的利息收入同時滿足以下條件的，應當確認收入：一是相關的經濟利益能夠流入企業；二是收入的金額能夠合理地計量。一般而言，企業利息收入金額，應當按照有關借款合同或協議約定的金額確定。對于企業持有到期的長期債券或發放長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認收入的實現。實際利率法，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，