1、歡 迎 各 位 上海財友財稅培訓中心小企業會計準則及現金流量表核心問題講解執行小企業會計準則的核心問題處理小企業會計準則銜接現金流量表編制問題1 何為小企業？ 小企業： 中小企業劃型標準9規定： 解釋的小型企業，僅指規模小不同于增值稅暫行條例中的小規模納稅人(按照會計口徑可能是小型企業，也可能是微型企業)，也不同于企業所得稅法中的小型（規模小）微利（應納稅所得額少）企業，按照會計的口徑可能是小型企業，也可能是微型企業，還有可能是中型企業一. 小、微企業的劃分標準行業（小企業）人數（人）營業收入(萬元)資產總額(萬元)農林牧副漁50(含)-500工業20(含)-300300(含)-2000建筑業

2、300(含)-6000300(含)-5000批發業5(含)-201000(含)-5000零售業10(含)-50100(含)-500交通運輸業20(含)-300200(含)-3000倉儲業20(含)-100100(含)-1000郵政業20(含)-300100(含)-2000住宿業10(含)-1000100(含)-2000餐飲業10(含)-100100(含)-2000信息傳輸頁10(含)-100100(含)-1000軟件和信息技術服務業10(含)-10050(含)-1000房地產開發經營100(含)-10002000(含)-5000物業管理100(含)-300500(含)-1000租賃和商業服務1

3、0(含)-100100(含)-8000其他未列明10(含)-100以上表格數據 低于下限的為微型企業； 高于上限（含上限）的歸入大中型企業二、小企業會計準則的適用范圍 小企業會計準則適用于：符合中小企業劃型標準規定所規定的小型企業標準 的企業。下列三類小企業除外： 股票或債券在市場上公開交易的小企業； 金融機構或其他具有金融性質的小企業； 企業集團內的母公司和子公司幾組數據：（1）中小微企業4200萬戶，占企業總數99.8%；創造65%專利（2）提供了80%以上的城鎮就業崗位（3）創造的最終產品和服務價值相當于 GDP的60%左右（4）對稅收的貢獻率達到50%左右（5）銀監會測算：我國大型企業

4、貸款覆蓋率100%；中型企業為90%；小企業20% 。 摘自中國會計報2012.3.16,24版A公開發行股票的小企業B公開發行債券的小企業；C從事典當業務的小企業D從事擔保業務的小企業案例：參考答案：ABCD以下哪些小企業不得采用小企業會計準則？小企業會計準則的適用范圍問題2 執行中的選擇權 1. 小企業在2013年1月1日起執行，微型企業參照執行，同時原執行的財政部2004年的小企業會計制度廢止 2. 小企業會計準則 企業會計準則兩者二選一，但只能由“小企業”進步到“企業”，而不能退步 3. 執行工業企業會計制度、企業會計制度等其他會計制度的小企業，在首次執行新準則時應比照本規定執行 4.

5、 小企業在執行小企業會計準則 中，發生的交易或則事項小企業會計準則 未做說明的可以參照企業會計準則 5. 小企業以后若公開發行股票或債券，或經營規模，性質發生變化導致不符合中小企業劃型標準規定 成為大中型企業的，應當從次年的1月1日轉為執行企業會計準則 問題3 科目變化 1. 小企業在不違反小企業會計準則 確認，計量，報告規定的前提下，可以根據實際情況自行增設，分拆，合并會計科目 2. 明細科目自行設置 3. 科目編號供參考問題4貨幣資金 1. 現金改為 庫存現金 核算內容沒有變化，主要是與企業會計準則 保持一致 2. 小企業有內部周轉使用備用金的，可單獨設置備用金一級科目 3. 取消其他貨幣

6、資金下法定的明細科目變化： 4. 盤虧計入其他應收款，營業外支出（其他應收款，管理費用） 盤盈計入營業外收入 （ 營業外收入，其他應付款）變化：問題5 應收及預付款項 1. 取消壞賬準備 2. 確定應收賬款損失的六大標準 3. 已做壞賬損失后又收回的，計入營業外收入（增加壞賬準備和應收賬款）變化: 1債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。 2債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的 應收和預付款項的壞賬損失：符合下列條件之一，減除可收回金額后的損失計入“營業外支出”： 3債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明無力清

7、償債務的 4與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。 5因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。 6國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。借：銀行存款20萬元 營業外支出 160萬元 貸：應收賬款 180萬元（或：預付賬 款、其他應收款）案例：A公司應收甲公司180萬元，因甲公司破產，僅收回20萬元。問題6 短期投資 1 . 短期投資跌價準備取消 2. 持有期間所涉及的現金股利，利息不沖減短期投資成本。 借：應收股利/利息 貸：投資收益涉及稅收征管 變化： 3. 將應收股息科目分拆為應收股利和應收利息（一）定義：購入的能隨時變現的、持有時間不準備超過一年（含一年）的、

8、以賺取差價為目的的，股票、債券、基金，等 短期投資簡介:（二）處理方法: 購入，初始計量： 購買價款+相關稅費-已宣布(到期)未發放股利(利息) 持有期間： 收到現金股利作投資收益 1. 某小企業2012年5月1日購買A公司股票1000股，每股價格50元；A公司已宣布每10股發放3元現金股利，但尚未發放。購買股票時，該小企業另支付手續費200元，7月4日將其中的500股予以轉讓，則轉讓該股票的成本為（ ）。 A25000 B25100 C24950 D24850案例： 2. 短期股票投資在持有期間賺取的現金股利，應沖減該短期股票投資的賬面余額。（ ） 投資涉稅： 我國財稅 201176號的出臺

9、，給地方政府債券投資者帶來了重大利好： 對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。 需要注意的是：這里的地方政府債券，是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券，注意地方政府的級別必須是省、自治區、直轄市和計劃單列市政府。 財稅 2011 99號 ： 一. 對企業持有20112013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。 二. 中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。 投資涉稅：問題7 長期股權投資1. 統一采用成本法核算2. 確定長期股權

10、投資損失的五大標準 變化： 涉稅政策: “權益性投資”是指：為獲取其他企業的權益或凈資產所進行的投資。如對其他企業的普通股股票投資、為獲取其他企業股權的聯營投資等，均屬權益性投資。 企業進行這種投資是為取得對另一企業的控制權，或實施對另一個企業的重大影響，或為了其他目的 涉稅政策: （二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益； （三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益第二十六條 企業的下列收入為免稅收入： 明確長期股權投資損失的標準 明確長期股權投資損失的標準與稅法保持一致 1. 被投資方依法宣告破產、關閉、解散

11、、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的； 2. 被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的； 企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除： 對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的； 被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；5. 國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。 國家稅務局公告2010年第6號：企業對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發生的損失，在經確認

12、的損失發生年度，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。 本規定自2010年1月1日起執行。本規定發布以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010年度一次性扣除。 涉稅政策:按成本法核算 長期股權投資購入以現金實付款扣除已宣布未發放現金股利(應收股利)作為投資成本以固定資產原值200萬元累計折舊60萬元評估價120萬元借：固定資產清理140 累計折舊 60 貸：固定資產 200借：長期股權投資 140.4 (120+20.4) 營業外支出 20 貸：固定資產清理 140 應繳稅費（銷項稅）20.4 以無形資產原值200累計攤銷60評估價120營業稅率5%借：長期股

13、權投資 126 (120+6) 營業外支出 20 累計攤銷 60 貸：無形資產 200 應繳稅費(營業稅) 6 宣布發放現金股利宣布時，做投資收益處置投資實收款與投資賬面價值差額做投資損益案例：2011.4.1，P公司購入S公司60%股權 1. 某小企業于2011年9月1日以一臺生產設備對外投資。該設備的賬面原價為450萬元，累計折舊為300萬元；評估確認的價格為290萬元，發生評估費用及相關手續費 3萬元，假定該公司適用的增值稅率為 17，該公司對外投資應確認的投資成本為（ ）。 A.342.3萬元 B.339.3萬元 C.202.3萬元 D.199.3萬元案例：參考答案：B 2. 小企業的

14、長期股權投資，當被投資單位宣告分派現金股利時，按應享有的份額確認投資收益。（ ）案例： 3如果P公司以現金120萬元投資，另支付手續費10萬元，且投資時購買價格中包括S公司已宣布未發放的現金股利5萬元，該投資的入賬價值為。（ ）A.115萬元 B.120萬元 C.125萬元 D.130萬元案例： 4如果該公司以固定資產投資，固定資產原值240萬元，已提折舊80萬元，評估價120萬元，不涉及現金股利和手續費。該投資的入賬價值為。（ ）A該投資按180.4萬元入賬B該投資按140.4萬元入賬C確認營業外收入40萬元D確認營業外支出40萬元案例： 5如果該公司以無形資產投資，無形資產原值原值200萬

15、元，累計攤銷60萬元，評估價120萬元。不涉及現金股利和手續費。該投資的入賬價值為。（ ）A該投資按126.6萬元入賬B該投資按140.4萬元入賬C確認營業外收入60萬元D確認營業外支出20萬元參考答案：AD案例：6該投資與稅收有關的正確表述是。（ ）A如果以固定資產投資將產生進項稅額轉出23.8萬元B如果以固定資產投資將產生銷項稅額20.4萬元C如果以無形資產投資將產生營業稅10.56萬元D如果以無形資產投資將產生營業稅6.6萬元參考答案：BD案例：問題8長期債券投資1. 利息收入的確認時點改為債務人的應付利息日，不再按期計提，簡化了核算2. 利息按照票面利率，取消實際利率，再次簡化核算3.

16、 增加了長期債券投資損失 小企業準則第26條變化： 2010.1.1，購入S公司債券100份，每份面值100元，購買價120元，支付稅費800元，到期日2014.12.31，票面利率6%，09年四季度利息尚未領取 長期股權投資案例：一次還本、分期付息，季度末付息一次還本付息購入計息日到期中途出售2013.1.1出售該證券，實際收入14000元借：銀行存款 14000 貸：應收利息 150 長期債券投資(面值)10000 (溢價) 1072 投資收益 2778溢價余額：2650-2650/5*3=1072 應計利息余額：600*3年=1800溢價余額：2650 560*3年=1072借：銀行存款

17、 14000 貸：長期債券投資(應計利息)1800 （溢價） 1072 (面值) 10000 投資收益 1128借：銀行存款 13000 貸：長期債券投資(應計利息)3000 (面值) 10000借：銀行存款 10150 貸：應收利息 150 長期債券投資(面值)10000每年年末計息：10000*6%=600溢價攤銷：2650/5=530借：長期債券投資(應計利息)600 貸：長期債券投資(溢價) 530 投資收益 60按季計息：10000*6%*3/12=150溢價攤銷：2650/5*3/12=132,5借：應收利息 150 貸：長期債券投資（溢價）132.5 投資收益 17.5借：長期債

18、券投資(面值)10000 (溢價) 2650 應收利息 150 貸：銀行存款 12800借：長期債券投資(面值)10000 (溢價) 2650 應收利息 150 貸：銀行存款 12800 長期債券投資符合應收款項壞賬損失處理規定的，減除可收回的金額后確認的無法收回部分，作“營業外支出”。 長期股權投資一次還本、分期付息一次還本付息借:銀行存款 3500 營業外支出 6650 貸:應收利息 150長期債券投資(面值) 10000 借:銀行存款 3500 營業外支出 9500 貸:長期債券投資(面值) 10000 (應計利息)3000 S公司經營不善，無法正常兌付債券款，在2015年12月，經過債

19、務重組安排，S公司兌付債券面值的35%。 假定：一次還本，分期付息，S公司拖欠最后一季度利息 一次還本付息，本利均未支付.案例： 企業購買分期付息債券作為短期投資時，實付款中包含的已到期而尚未領取債券利息應記入的會計科目是（）。 A短期投資 B投資收益 C財務費用 D應收利息案例： 某企業2010年7月1日購入甲公司發行的三年期一次還本付息的公司債券作為長期債券投資。該債券面值為100 000元，年利率9。購買價120 000元，支付手續費、稅金等相關費用2 000元。該債券投資的入賬價值為（ ）。 A102000 B106500 C120000 D122000參考答案：D案例： 某企業201

20、1年7月1日購入甲公司2010年1月1日發行的五年期、分期付息、一次還本的公司債券作為長期債券投資。該債券面值為100 000元，年利率9。每半年付息一次，2011年上半年利息尚未支付。購買價120 000元，支付手續費、稅金等相關費用2000元。計入長期債券投資債券溢價的金額是（ ）。 A12000 B17500 C18000 D19500參考答案：B案例： 我國財稅 201176號的出臺，給地方政府債券投資者帶來了重大利好： 對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。 涉稅政策: 需要注意的是，這里的地方政府債券，是指經國務

21、院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券，注意地方政府的級別必須是省、自治區、直轄市和計劃單列市政府。 涉稅政策:財稅 2011 99號 ：一、對企業持有20112013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。二、中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。 涉稅政策:問題9存貨1 . 取消存貨后進先出法2. 存貨不計提減值準備，在發生當期直接計入當期損益3. 投資者投入的按照評估價值入賬 變化：所涉及的科目有變化，取消存貨跌價準備，委托代銷商品（可留），低值易耗品（可留）待攤費用（可留）等，新增消耗性生物資產，周轉材

22、料等5. 出租出借周轉材料，不需要結轉其成本，但要在備查賬簿中登記，租金計入營業外收入6. 盤虧 計入原材料，其他應收款，營業外支出，沒有管理費用變化：定義：指小企業在日常生產經營過程中持有： 以備出售的產成品或商品 處在生產過程中的在產品 在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等以及農業小企業（農林牧副漁）為出售而持有的、或在將來收獲為農 產品的消耗性生物資產。 存貨（一）定義及分類 分類 包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料（包裝物、低值易耗品、鋼模板、木模板、腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產（生長中的大田作物、蔬菜、用材林、存欄待售的牲畜，等。 存貨（一）定義

23、及分類 1. 某小企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17。本期購入原材料100公斤，價款為57000元（不含增值稅額）。驗收入庫時發現短缺5，經查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤（ ）。 A545.3 B573.8 C604 D706案例： 2. 自然災害或意外事故造成的存貨毀損發生的凈損失，均應計入管理費用。（ ） 3. 小企業購進的物資、處于生產中的在產品和已經入庫的產成品發生非正常損失所涉及的進項稅額應當一并轉出計入待處理財產損益科目 。（ ）案例： 自2004年7月1日起，納稅人銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金

24、，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。 企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據實施條例第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。問題10消耗性生物資產、生產性生物資產消：指小企業（農，林，牧，漁業）為出售而持有的或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等 屬于存貨；生：生產性生物資產，是指為產出農

25、產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等，類似固定資產 。問題11固定資產1. 投資者投入的按評估價值2. 明確了小企業固定資產年限考慮稅法的規定 （，折舊方法，不能折舊，稅法）3. 首次明確小企業在建工程試運行過程中的收支核算，直接計入銀行存款，庫存商品，同時沖減在建工程變化4. 提出固定資產改建支出，替換以前的后續支出，廢除了過去依賴職業判斷的風險。一般修理- 計入管理費用，制造費用大修-（包括已經提足折舊和經營性租入固定資產的改建） 計入長期待攤費用 改建支出-在建工程 3、固定資產資產初始計量(下表)：外購1、購買價款、相關稅費(不含可抵扣的進項稅額

26、)、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費，需安裝的，通過在建工程2、一筆款購買多項沒有單獨標價的按各項固定資產或類似資產市場價格或評估價比例進行分配。以7 800 000元購買設備A、B、C，另付包裝費42 000自建竣工決算前發生的支出投資者投入按評估價和相關稅費，“實收資本”“資本公積”融資租入按合同規定的付款總額和簽訂合同時發生的相關稅費，需安裝的通過在建工程。借：固定資產，貸：長期應付款和銀行存款盤盈按同類或類似固定資產的市場價格或評估價扣除按新舊程度估計的折舊后的余額。“待處理財產損益”改擴建借：在建工程（凈值） 累計折舊 貸：固定資產（原值）借：在建工程 貸：銀行存款，等 完工后轉固定資

27、產A設備B設備C設備合計公允價值2926000359480018392007 842 000比例35%43%22%100%入賬價2 744 7003 372 0601 725 2407 842 0001. 企業一次購入多項沒有標價的固定資產，各項固定資產的原值應按（ ）。 A各項固定資產的重置完全價值確定 B各項固定資產公允價格的比例進行分配后確定 C各項同類固定資產的歷史成本確定 D各項同類固定資產的凈值確定2. 根據小企業會計準則規定，對于其他單位投資轉入的固定資產，應按投出單位該項固定資產的賬面價值記賬。（ ） 案例：問題12無形資產和長期待攤費用1. 首次明確小企業自行研發支出符合條件

28、的可轉為無形資產; 2. 自行開發建造建筑物、外購土地及建筑物。支付的價款在土地使用權和建筑物之間進行合理分配，分別計入無形資產和固定資產。難以合理分配的，全部計入固定資產。變化無形資產攤銷單獨設置 “累計攤銷”科目，根據收益對象計入相關資產成本或當期損益。4. 開辦費直接計入管理費用，不計入長期待攤費用問題13負債類1. 將應付工資和應付福利費合二為一 應付職工薪酬 擴大了支出的內容2. 新增加應付利息，（短期借款利息）遞延收益，取消其他應交款，待轉資產價值 3. 無法支付的應付賬款轉入營業外收入4. 出口退增值稅 借：其他應收款 貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅變化:二級科目金額職工工資

29、、獎金津貼和補貼150萬元職工福利費15萬元社會保險費50萬元住房公積金40萬元工會經費3萬元職工教育經費4萬元非貨幣性福利(本公司產品，成本14萬元） 16萬元(售價) 辭退福利 ，（管理費用） 10萬元合計288萬元應付職工薪酬:其中：生產工人80萬、車間管理人員20萬、廠部管理人員50萬、研發人員70萬、銷售人員58萬，合計278(不含辭退福利)。發放時，代扣個人所得稅8萬和代墊款2萬。借：生產成本 80 制造費用 20 研發支出 70 管理費用 60（50+10） 銷售費用 58貸：應付職工薪酬288(明細見表)借：應付職工薪酬288 貸：其他應收款 2 主營業務收入 13.7 (16

30、/1.17) 應繳稅費(銷項稅) 2.3 (個人所得稅) 8 銀行存款 262 借：主營業務成本14 貸：庫存商品14 涉稅扣除:福利費的扣除-實際發生的不超過工資薪金總額14%的部分工會經費-撥繳的不超過工資薪金總額2%的部分職工教育經費-實際發生的不超過工資薪金總額1.5%（2.5%，）的部分，超過部分以后年度扣除 財稅2010 65號文件 北京 天津 ，上海等21個示范城市 8%國稅函2009 3號（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員

31、的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等. 第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 四、關于職工福利費核算問題?企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，

32、稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。國稅函2009 3號 第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容： 企業所得稅法實施條例第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第三條僅列舉了職工福利費的部分內容，沒有列舉到的費用項目如確實是屬于企業全體職工福利性質的費用支出，且符合稅法規定的權責發生制原則，以及符合稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除。 會計按照財企2009 242號 問題14 所有者權益1. 取消

33、法定公益金的核算，根據2005年修訂的公司法及財企2006 67號 從2006年以后按照公司法成立的企業不再提取公益金2 . 明確通過盈余公積核算外商投資企業的儲備基金，企業發展基金等，中外合作經營企業利潤歸還投資 （外商投資企業也是小準則的對象之一變化:問題15收入在發出商品且收到貨款或取得收款 權利時，確認收入 比小制度簡單明確了幾種收入的確認時點勞務收入的確認發生變化確認了商業折扣確認了混合銷售確認了政府補助銷售退回的處理簡單化， 變化:類型收入確認標準通常情況在發出商品且收到貨款或取得收款權利時托收承付辦妥托收手續預收貨款發出商品時分期收款合同約定的收款日需要安裝檢驗的銷售購買方接受商

34、品以及安裝和驗收合格時安裝簡單的，發出商品時支付手續費委托代銷收到代銷清單以舊換新新：做銷售收入；舊：做購進以產品分成方式分得產品之日按產品的市場價格或評估價一、商品銷售1、收入的確認時點原則 1. 小企業與客戶簽訂的合同中即包含商品銷售又包含提供勞務時， 二者能分開的，銷售商品和提供勞務分別核算，不能分開或雖能分開但不能單獨計量的，均做商品銷售處理。（ ）2. 小企業為客戶提供的勞務如果勞務開始和完成在同一會計年度，則按勞務完工進度確認勞務收入。（ ）案例：3. 下列有關收入確認的表述中正確的有（ ）。A以預收貨款方式銷售商品，在發出商品時確認收入 B. 以分期收款方式銷售商品，在收到貨款時

35、確認收入C以產品分成方式銷售商品，在發出商品時按商品公允價值確認收入D以托收承付方式銷售商品，辦妥托收手續后即可確認收入案例： 4. 企業對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是（ ）。 A發出商品時 B開出銷售發票賬單時 C收到商品銷售貨款時 D商品安裝完畢并檢驗合格時 5. 小企業在確定商品銷售收入時，不考慮各種可能發生的現金折扣和銷售折讓。（ ）案例： 6. 以支付手續費委托代銷，委托方確認銷售收入的時點是（ ）。A委托方向受托方交付商品時 B受托方對外銷售商品時C委托方收到受托方代銷清單時 D委托方收到受托方支付的代銷貨款時 7. 下列交易

36、和事項中，不能確認為營業收入的有（ ）。A分期收款銷售收到的第一期貨款 B訂貨銷售收到的部分訂貨款C委托代銷商品收到的代銷清單 D發出委托代銷商品案例：1、勞務開始和完成在同一會計年度：勞務完成收到款項或取得收款權利2、勞務跨年度完成：按完工進度確認勞務收入 本年度確認的勞務收入 =勞務總金額完工進度-已確認勞務收入 本年度確認的勞務成本 =估計勞務總成本完工進度-已確認勞務成本一、商品銷售2、勞務收入與稅法的區別：3、合同或協議包含商品銷售和提供勞務時： 二者能否分開，能，分別核算 不能，商品銷售 能，但不能單獨計量，商品銷售一、商品銷售2、勞務收入 1. 小企業與客戶簽訂的合同中即包含商品

37、銷售又包含提供勞務時， 二者能分開的，銷售商品和提供勞務分別核算，不能分開或雖能分開但不能單獨計量的，均做商品銷售處理。（ ）2. 小企業為客戶提供的勞務如果勞務開始和完成在同一會計年度，則按勞務完工進度確認勞務收入。（ ）案例：問題16成本 費用1. 房產稅，車船稅，土地使用稅 ，印花稅，通過營業稅金及附加2. 籌建期間的開辦費直接計入管理費用 變化:問題17 利潤1. 退回的所得稅計入營業外收入 2. 匯兌收益通過營業外收入 （財務費用） 3. 無法支付的應付款計入營業外收入4. 已確認的壞賬又收回的，計入營業外收入變化:問題18財務報表1 . 利潤表簡化 并將投資收益從營業利潤之下提到營

38、業利潤之上2. 現金流量表是必須編制 并簡化了 取消了A三組流入，流出小計 B投資和籌資兩組的其他流入和流出,匯率變動對現金的影響等項目3. 增加納稅調整和嚴重虧損的披露變化:執行小企業會計準則的核心問題處理小企業會計準則銜接現金流量表編制小企業會計準則新舊銜接初步賬務處理: 小企業應當根據新準則的規定，結合自身實際情況，設置會計科目并進行相應的賬務處理。 對于一級科目，在不違反新準則確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆與合并；對于明細科目，可以根據本企業的實際情況自行設置。首次執行新準則時，應當對原制度有關科目按新準則要求進行余額轉換，確保新舊會計科目順利銜接

39、。調整分錄A:A 借：存貨跌價準備 壞賬準備 短期投資跌價準備 貸：利潤分配未分配利潤調整分錄B: B“長期股權投資”科目新準則設置了“長期股權投資”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同，但核算方法有所不同。 新準則要求小企業對長期股權投資一律采用成本法核算。轉賬時，應將原賬中“長期股權投資”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。 小企業制度中：權益法：按照被投資企業實現的凈利潤，小企業應享有的份額。借：長期股權投資 貸：投資收益 小企業會計準則中：成本法：按照被投資單位宣告分派現金股利或利潤，應當按照應分得的金額借：應收股利 貸：投資收益調整分錄B: 2012年12月31日，A

40、公司持有B公司50%的普通股，對公司有重大影響，采用權益法核算。期末，科目余額，長期股權投資120萬元，其中成本100萬，損益調整10萬元。2013年3月，收到B公司發放的股利3萬元。 2013年1月1日，轉入“長期股權投資”110萬元。 借：應收股利 3 貸：長期股權投資 3案例: 調整分錄B:調整分錄C: 甲企業2012年12月31日“無形資產”科目余額為800元。該無形資產為外購，外購成本為1000元。借：無形資產1000 貸：累計攤銷 200 無形資產 800案例: 無形資產攤銷 小企業會計制度中 借： 管理費用 其他業務支出 貸： 無形資產 如上述調整不切實可行的，應將原賬中“無形資

41、產”科目的余額直接轉入新賬中“無形資產”科目，也可沿用原賬調整分錄C:借：長期待攤費用 利潤分配未分配利潤 (尚未攤銷的開辦費) 貸：長期待攤費用調整分錄D:借：待轉資產價值 貸：利潤分配未分配利潤調整分錄E:補充賬務處理: 認真做好資產負債清查工作。 小企業應當在執行新準則前全面清查各項資產和負債，如實反映其狀況及潛在風險。對于清查出的損益，應先記入“待處理財產損溢”科目，經批準后，調整相關所有者權益。 2012年12月31日，甲企業在資產負債清查時盤虧現金1000元。經批準予以確認。 借：待處理財產損溢 1000 貸：庫存現金 1000借：利潤分配未分配利潤 1000 貸：待處理財產損溢

42、1000調整分錄F:案例: 新準則設置的“利潤分配”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。 各項資產和負債所清查出的損益轉入 相關資產減值準備科目的余額以及“待轉資產價值”科目的余額轉入 尚未攤銷完畢的開辦費轉入 匯總調整: “利潤分配未分配利潤”科目如為借方余額的，屬于按規定提取盈余公積的小企業或者“資本公積”科目有貸方余額的小企業，還應依次沖減盈余公積和資本公積。 借: 盈余公積 資本公積 貸：利潤分配未分配利潤調整分錄F:未詳事項：無形資產里 取消了接受捐贈固定資產折舊里取消了工作量法，但稅法依然保留接受捐贈獲得的固定資產入賬問題，小準則里沒有提到執行小企業會計準則的核心問題處

43、理小企業會計準則銜接現金流量表編制現金流量表編制1. 現金-是指小企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。2. 現金流量表以收付實現制為基礎3 . 現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量，每類活動又分為各具體項目。 企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。 直接法是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。 采用直接法編制經營活動的現金流流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。 采用直接法具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列

44、。 以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。 1.將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。 2.對當期業務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“營業收入”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別計入“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”“籌資活動產生的現金流量”有關項目，借記表示現金流入，貸記表示現金流出。一、工作底稿法 3. 將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。4. 核對調整分錄，借方、貸方合計數均相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數。5. 根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。一、工作底稿法 以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目