1、.：.；高新企業(yè)研發(fā)工程收入與本錢處置根據(jù)財(cái)政部財(cái)企2007194號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi))，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、資料、工藝、規(guī)范的研討、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括： (一)研發(fā)活動(dòng)直接耗費(fèi)的資料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 (二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì) HYPERLINK chinaacc/web/lc_bx_2 t _blank 保險(xiǎn)費(fèi)、住 HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_3 t _blank 房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 (三)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)維

2、護(hù)、維修等費(fèi)用。 (四)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 (五)用于中間實(shí)驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝配備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及普通測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。 (六)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)價(jià)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的懇求費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。 (七)經(jīng)過外包、協(xié)作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之協(xié)作進(jìn)展研發(fā)而支付的費(fèi)用。 (八)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培育費(fèi)、專家 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/zixun/ t _blan

3、k 咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)研討過程中發(fā)生的研討開發(fā)費(fèi)用，不需扣除研發(fā)過程中銷售研發(fā)樣品構(gòu)成的收入。該樣品對(duì)應(yīng)的本錢，屬于上述規(guī)定范圍的，可直接作為研發(fā)支出。 (2006)規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)支出應(yīng)區(qū)分為研討階段支出與開發(fā)階段支出。研討階段支出直接計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段支出滿足條件的應(yīng)資本化，否那么費(fèi)用化處置。 企業(yè)銷售樣品的收入，屬于銷售商品獲得的收入。 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處置如下： (1)領(lǐng)用資料等 借：研發(fā)支出 貸：原資料等。 (2)銷售研發(fā)樣品 借： HYPERLINK chinaacc/w

4、angxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。 需求留意的是，企業(yè)銷售的樣品，無需結(jié)轉(zhuǎn)本錢。 (3)按詳細(xì)情況，將研發(fā)支出資本化或費(fèi)用化 借：無形資產(chǎn)(管理費(fèi)用) 貸：研發(fā)支出。 高新技術(shù)企業(yè)的本錢核算1、原資料的購(gòu)進(jìn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原資料時(shí)應(yīng)該填制資料入庫(kù)單，將原資料入庫(kù)。 單到貨到： 借：原資料購(gòu)貨發(fā)票 貸： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款支票根或電匯單 在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價(jià)錢或者方案本錢填制入庫(kù)單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬一樣

5、的 HYPERLINK chinaacc/ t _blank 會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的資料入庫(kù)處置。 貨到單未到，月末時(shí)： 按合同價(jià)錢或者方案本錢暫估入賬： 借：原資料暫估入賬入庫(kù)單 貸：應(yīng)付賬款暫付應(yīng)付賬款 次月初： 借：原資料紅字 貸：應(yīng)付賬款紅字 單到后付款時(shí)： 借：原資料購(gòu)貨發(fā)票 貸：銀行存款支票根或電匯單 2、原資料的領(lǐng)用領(lǐng)用原資料時(shí)填制資料出庫(kù)單，根據(jù)資料的用途，按實(shí)踐本錢記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。 領(lǐng)用資料時(shí)： 借：消費(fèi)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等出庫(kù)單 貸：原資料 3、資料、費(fèi)用的歸集和分配消費(fèi)本錢包括： 1直接資料。 2直接人工費(fèi)包括直接參與消費(fèi)的人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)。

6、 3其他直接費(fèi)用。 4制造費(fèi)用是指為消費(fèi)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料耗費(fèi)、勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修繕期間的停工損失等。 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方法一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方法 根據(jù)第十三條的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審時(shí)，近三年研發(fā)費(fèi)用需求到達(dá)所規(guī)定的規(guī)范，那么企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)展調(diào)整呢？筆者簡(jiǎn)單引見三個(gè)個(gè)方法，以供企業(yè)合理選擇適用： 1、建立“研發(fā)費(fèi)用為一級(jí) HYPERLINK chinaacc/ t _blank 會(huì)計(jì)科目的核算體系 按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，普通企業(yè)大都把研發(fā)費(fèi)用設(shè)置為管理費(fèi)用的二級(jí)科目，在此情況下受

7、制于管理費(fèi)用不能過大，否那么會(huì)與集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算沖突或者容易引起 HYPERLINK chinaacc/shuishou/ t _blank 稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，很多企業(yè)通常都不太便于把一切研發(fā)費(fèi)用全部歸集在管理費(fèi)用科目之下。而假設(shè)把“研發(fā)費(fèi)用設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，二級(jí)科目按照八大類費(fèi)用工程核算，三級(jí)科目按照研發(fā)工程設(shè)置，這樣整個(gè)研發(fā)費(fèi)用核算體系就能科學(xué)地建立起來；不需求資本化的研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)期結(jié)平，對(duì)企業(yè)損益也沒有影響。如此核算，日常會(huì)計(jì)核算中就曾經(jīng)把研發(fā)費(fèi)用自動(dòng)歸集了，實(shí)屬一勞永逸之策。 2、建立規(guī)范的“研發(fā)費(fèi)用輔助賬 誠(chéng)然，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在本質(zhì)上有很大不同，口徑也明顯不一。假設(shè)企業(yè)確實(shí)不能把“研發(fā)費(fèi)

8、用設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)展核算，從專業(yè)的角度看也能了解。那么企業(yè)就應(yīng)該在“研發(fā)費(fèi)用輔助賬上下功夫，但要做到“合理、“規(guī)范、“明晰，詳細(xì)情況因企業(yè)而異。 3、建立“研發(fā)費(fèi)用一級(jí)核算與輔助賬相結(jié)合的方式 有的企業(yè)靠以上任何一個(gè)單一的方法往往無法實(shí)現(xiàn)“合理歸集研發(fā)費(fèi)用，那就結(jié)合以上兩種方法試試吧，當(dāng)然研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)不能反復(fù)或者有矛盾。 二、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中需求留意的問題 1、與已申報(bào)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的一致性 按照 HYPERLINK chinaacc/new/63_67_/2021_5_7_ha7704752117590023850.shtml 國(guó)稅函2021203號(hào)文的要求，高新技術(shù)企業(yè)匯算

9、清繳期間需求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研討開發(fā)費(fèi)用構(gòu)造明細(xì)表；時(shí)至今日，2021年經(jīng)過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)曾經(jīng)延續(xù)申報(bào)了2021、2021、2021三年的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，而且有據(jù)可查。企業(yè)本次啟動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中，就要重點(diǎn)關(guān)注一下曾經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額，否那么容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局也是高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的機(jī)關(guān)之一，假設(shè)有矛盾，被查的幾率很大。特別是曾經(jīng)做過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的高新企業(yè)，再次調(diào)整研發(fā)費(fèi)用的余地更有限。 另外，很多高新技術(shù)企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會(huì)報(bào)送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，比如：產(chǎn)值、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用等工程，本次對(duì)于研

10、發(fā)費(fèi)用的調(diào)整也應(yīng)顧及到原已申報(bào)數(shù)據(jù)。 2、研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)與研發(fā)工程、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等要素統(tǒng)籌思索 高新企業(yè)復(fù)審各要素是有親密聯(lián)絡(luò)的，不能孤立的調(diào)整一個(gè)要素，應(yīng)作為一個(gè)整體，通盤思索，這種調(diào)整才更有效率、科學(xué)，也更能符合高新技術(shù)企業(yè)的本質(zhì)特點(diǎn)。 3、跨期的研發(fā)工程費(fèi)用的問題 企業(yè)的研發(fā)工程通常都包括兩種：當(dāng)年結(jié)束的和跨年度的，跨年度的研發(fā)工程在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)親密關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。軟件企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置【問】我們公司的運(yùn)營(yíng)范圍是計(jì)算機(jī)軟、硬件的研制，開發(fā)，銷售、技術(shù)效力、 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/zixun/ t _bla

11、nk 咨詢等業(yè)務(wù)。像這些業(yè)務(wù)的本錢應(yīng)該分別采用哪些 HYPERLINK chinaacc/ t _blank 會(huì)計(jì)科目？【解答】應(yīng)該說軟件企業(yè)會(huì)計(jì)科目與普通企業(yè)的科目大同小異，根據(jù)運(yùn)營(yíng)工程進(jìn)展設(shè)制收入和支出科目，在 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swzx/ t _blank 記賬時(shí)進(jìn)展分類登記就可以了。軟件開發(fā)收入，軟件開發(fā)本錢，軟件開發(fā)研制費(fèi)用，運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，銷售費(fèi)用，應(yīng)收款和應(yīng)付款，低值易耗品，待攤費(fèi)用等。明細(xì)根據(jù)需求制定。高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一、自購(gòu)自制方式的核算本錢核算流程 1、原資料的購(gòu)進(jìn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原資料時(shí)應(yīng)該填制資料入庫(kù)單，將原資料入庫(kù)。 單到貨到： 借：原

12、資料 購(gòu)貨發(fā)票 貸： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款 支票根或電匯單 在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價(jià)錢或者方案本錢填制入庫(kù)單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬一樣的會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的資料入庫(kù)處置。 貨到單未到，月末時(shí)： 按合同價(jià)錢或者方案本錢暫估入賬： 借：原資料暫估入賬 入庫(kù)單 貸：應(yīng)付賬款暫付應(yīng)付賬款 次月初： 借：原資料紅字 貸：應(yīng)付帳款紅字 單到后付款時(shí)： 借：原資料 購(gòu)貨發(fā)票 貸：銀行存款 支票根或電匯單 2、原資料的領(lǐng)用領(lǐng)用原資料時(shí)填制資料出庫(kù)單，根據(jù)資料的用途，按實(shí)踐本錢記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)

13、科目。 領(lǐng)用資料時(shí)： 借：消費(fèi)本錢 、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 出庫(kù)單 貸：原資料 3、資料、費(fèi)用的歸集和分配消費(fèi)本錢包括：1直接資料。2直接人工費(fèi)包括直接參與消費(fèi)的人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)。3其他直接費(fèi)用。4制造費(fèi)用是指為消費(fèi)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料耗費(fèi)、勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修繕期間的停工損失等。 留意：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。銷售費(fèi)用是在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。 4、匯總消費(fèi)本錢，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配。 5、完工產(chǎn)品入庫(kù)入庫(kù)時(shí)要填寫產(chǎn)廢

14、品入庫(kù)單。 6、產(chǎn)品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢銷售時(shí)要填制出庫(kù)單。 消費(fèi)本錢包括：直接人工。直接資料。其他直接費(fèi)。制造費(fèi)用。 借：產(chǎn)廢品 本錢分配表 貸：消費(fèi)本錢產(chǎn) 廢品入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品 入庫(kù)單 貸：產(chǎn)廢品 銷售產(chǎn)品： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 進(jìn)賬單等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷售發(fā)票 月末結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 本錢出庫(kù)清單 貸：庫(kù)存商品 二、委托加工方式的核算 1、委托加工資料的發(fā)出在發(fā)出資料時(shí)要有發(fā)出委托加工資料清單，設(shè)置“委托加工物資科目核算。 借：委托加工物資 貸：原資料或庫(kù)存商品 發(fā)出委托加工資料清單 2、結(jié)算加工費(fèi)、稅金、及運(yùn)雜費(fèi)等結(jié)算加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，添加委托加工物資的本

15、錢，支付加工費(fèi)的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即： 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等 3、加工完成后收回物資驗(yàn)收入庫(kù)加工后收回物資時(shí)，按收回物資的實(shí)踐本錢和剩余物資的實(shí)踐本錢，借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資 三、研討開發(fā)費(fèi)的核算企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，應(yīng)在“管理費(fèi)用中設(shè)子科目“研討開發(fā)費(fèi)用，借：管理費(fèi)用-研討開發(fā)費(fèi)用貸：銀行存款等研討開發(fā)費(fèi)用包括：資料費(fèi)、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。 研討開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按研發(fā)機(jī)構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費(fèi)、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)等明細(xì)設(shè)置三級(jí)科目。 研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門技術(shù)中心人員工資以及專為開發(fā)工程聘請(qǐng)的專家等人員的勞務(wù)費(fèi)。

16、 研發(fā)人員差旅費(fèi)：是指研發(fā)部門技術(shù)中心人員的差旅費(fèi)用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費(fèi)用支出。 研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)：包括研發(fā)部門技術(shù)中心的研討開發(fā)和中間實(shí)驗(yàn)設(shè)備的折舊，對(duì)于與消費(fèi)共用的設(shè)備，可按受害臺(tái)班或者工時(shí)計(jì)算折舊后，將用于研討開發(fā)和中間實(shí)驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入。 四、補(bǔ)貼收入企業(yè)獲得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入以及企業(yè)獲得的返還減免流轉(zhuǎn) HYPERLINK chinaacc/shuishou/ t _blank 稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補(bǔ)貼收入科目，外資企業(yè)記入“營(yíng)業(yè)外收入科目。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。 稅收規(guī)定：企業(yè)獲得的免稅補(bǔ)貼收入，必需有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家

17、 HYPERLINK chinaacc/shuishou/ t _blank 稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一概不得免稅。 軟件企業(yè)消費(fèi)的軟件產(chǎn)品，對(duì)實(shí)踐稅負(fù)超越3%的部分實(shí)行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)展再消費(fèi)和研討開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 園區(qū)管委會(huì)的返還稅款記入補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實(shí)踐收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 五、以前年度損益調(diào)整的稅收會(huì)計(jì)處置在某些情況下，企業(yè)能夠在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會(huì)計(jì)過失。這類過失可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計(jì)算；另一類為影響損益的調(diào)整，需求在發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整損益。對(duì)于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對(duì)后一類問題，稅

18、法規(guī)定：會(huì)計(jì)過失不論艱苦與非艱苦，均在“以前年度損益調(diào)整科目反映。 另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。 關(guān)于“以前年度損益調(diào)整科目的納稅處置：由于新申報(bào)表曾經(jīng)沒有以前年度損益調(diào)整的工程，納稅人要在納稅申報(bào)時(shí)分析處置。普通情況下“以前年度損益調(diào)整科目中以前年度應(yīng)扣未扣各類工程的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報(bào)表中的扣減工程中反映：“以前年度損益調(diào)整科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的收益應(yīng)單獨(dú)補(bǔ)交所得稅后，將應(yīng)補(bǔ)交稅款在第七十六行期初多繳所得稅額用負(fù)數(shù)填列，實(shí)踐上交數(shù)在第七十七行實(shí)踐上交所得稅額填列。 對(duì)于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前年度應(yīng)補(bǔ)稅的各類問題，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅。一方面納稅申報(bào)表事項(xiàng)應(yīng)反映對(duì)納稅所屬期稅款的計(jì)算；另一方面將以前年度的各類收益并入當(dāng)期，有能夠沖抵當(dāng)期虧損。 六、 HYPERLINK chinaacc/web/sw_ssyh/ t _blank 稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處置 1、稅率式減免所得稅的會(huì)計(jì)處置稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對(duì)于國(guó)家高