1、.：.； 企業(yè)節(jié)稅方法的選擇楊麗生、鐘保榮稅收與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動親密相關(guān)。它不僅是國家財(cái)政收入的主要來源，而且是國家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國家以用好稅收杠桿，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)開展變化情況，適時公布一系列稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵某方面的經(jīng)濟(jì)開展。而節(jié)稅正是納稅人充分利用稅收法律、法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，經(jīng)過對投資決策、運(yùn)營管理和會計(jì)核算方法的合理選擇，到達(dá)調(diào)減企業(yè)稅負(fù)目的，而又有別于避稅的一種合法手段。筆者在此引見幾種企業(yè)節(jié)稅的選擇方法，供參考。1、選擇投資時機(jī)政府可以根據(jù)不同時期的經(jīng)濟(jì)情勢，制定增稅或減稅措施來減弱經(jīng)濟(jì)的動搖程度。例如，1993年開征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)理稅，就是期望

2、抑制投資過熱。增值稅選擇消費(fèi)型，即固定資產(chǎn)購進(jìn)不能進(jìn)展稅款抵扣，既含有堅(jiān)持財(cái)政收入穩(wěn)定增長的目的，也有抑制投資過熱的目的。而從1999年7月1日起，規(guī)定凡符合有關(guān)要求的企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)展技術(shù)改造投資的40可以從企業(yè)技術(shù)改造工程設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，其目的是為了遏制通貨緊縮的趨勢。因此，企業(yè)應(yīng)審時度勢，決議投資取舍，以到達(dá)節(jié)稅的目的。2、選擇投資地點(diǎn)無論是國內(nèi)投資還是跨國投資，企業(yè)管理者都必需仔細(xì)思索和充分利用不同地域的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠照顧稅率。例如，我國規(guī)定，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地域、遙遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地域新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可減征或者免征

3、所得稅3年。而在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院同意的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)及外地在浦東投資的獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率普通為15，而其他地域那么為33。最近，國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，對設(shè)在我國中西部地域19個省、市、自治區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的3年內(nèi)，可以減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。從世界范圍來看，有的國家和地域不征收企業(yè)所得稅，而有的國家和地域企業(yè)所得稅稅率卻高達(dá)15以上。3、選擇投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)國家為了支持和鼓勵開展第三產(chǎn)業(yè)，按有關(guān)稅收法律。法規(guī)，可以減征或者免征所得稅。例如，對鄉(xiāng)村的為農(nóng)業(yè)消費(fèi)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后效力的行業(yè)，有償技術(shù)效力或者勞務(wù)效力所

4、獲得的收入，暫免征收所得稅。為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部不久前結(jié)合發(fā)出通知實(shí)行稅收優(yōu)惠的新政策。例如，增值稅普通納稅人銷售其自行開發(fā)消費(fèi)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，可按法定門的稅率征收后，對實(shí)踐稅負(fù)超越6的部分實(shí)行即征即退。屬消費(fèi)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，消費(fèi)銷售計(jì)算機(jī)軟件按6的征收率計(jì)算交納增值稅；屬商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，銷售計(jì)算機(jī)軟件按4的征收率計(jì)算交納增值稅，并可由稅務(wù)機(jī)關(guān)分別按不同的征收率代開增值稅公用發(fā)票。對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效力獲得的收入，免征營業(yè)稅。對社會力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人和個體工商戶資助非關(guān)聯(lián)的科

5、研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研討開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研討開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除當(dāng)年應(yīng)納稅所得額缺乏抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)利用“三廢即廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)展消費(fèi)的，也可以按有關(guān)稅收規(guī)定給予免稅待遇。4、選擇籌資方式接我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支出那么只能在企業(yè)的稅后利潤中開支。從節(jié)約稅收的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資要比企業(yè)本身積累資金和向社會籌資優(yōu)越。5、選擇采購對象我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有普通納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的采購對象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會有

6、所區(qū)別。例如，當(dāng)購買者系增值稅普通納稅人時，購買普通納稅人的貨物后，可按銷項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額交納增值稅；假設(shè)購買小規(guī)模納稅人的貨物，假設(shè)不能獲得增值稅公用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以稅收負(fù)擔(dān)較前者為重。6、選擇固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的大小會直接影響企業(yè)當(dāng)期損益，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅負(fù)的輕重。按有關(guān)規(guī)定，在某些行業(yè)允許采用加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，雖然固定資產(chǎn)在整個運(yùn)用期內(nèi)，采用加速折舊法與采用平均年限法計(jì)算企業(yè)所得稅總的金額相等，但與采用平均年限法相比較，加速折舊法滯后了企業(yè)納稅期，得到了遞延納稅的益處。7、選擇存貸計(jì)價方法會計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售本錢的數(shù)

7、額受存貨計(jì)價方法的影響，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)。例如，資料采取實(shí)踐本錢計(jì)價的情況下，在物價上漲的環(huán)境中，假設(shè)選擇后進(jìn)先出法計(jì)算本期資料的耗用本錢，企業(yè)當(dāng)期可以少繳所得稅；反之，在物價下跌時，那么應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算本期資料的耗用本錢；假設(shè)物價比較平穩(wěn)，就應(yīng)該選擇加權(quán)平均法。值得留意的是，不論選擇哪種計(jì)價方法，所選擇的計(jì)價方法一經(jīng)確定，不得隨意變動，如需變卦，應(yīng)在下一納稅年度開場前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。需求闡明的是，運(yùn)用上述方法節(jié)約企業(yè)稅收，一要符合企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營的特點(diǎn)，全面思索，綜合平衡，不能顧此失彼；二要經(jīng)常學(xué)習(xí)，了解國家稅制改革動向及其優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整，準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)政策界限，防止為

8、節(jié)稅而引發(fā)其他問題。避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的方式，方法和手段，防止或者減輕稅賦的行為。大體上有三種方式：合法型、非違法型、方式合法而內(nèi)容不合法。 詳細(xì)采用的手法有以下幾種： 一、轉(zhuǎn)讓定價：經(jīng)過關(guān)聯(lián)企業(yè)，到達(dá)整體最大限制的逃避納稅義務(wù)。對產(chǎn)品、勞務(wù)的買賣不按市場價錢進(jìn)展，在稅率高地域采用高進(jìn)低出，在低稅率地域采用低進(jìn)高出，以到達(dá)整體的避稅。在跨國企業(yè)中甚至還存在開票公司這種方式。 二、企業(yè)存貨計(jì)價避稅：利用企業(yè)內(nèi)部詳細(xì)的核算方法和存貨的市場價錢變動，采用高轉(zhuǎn)本錢，低轉(zhuǎn)利潤的方法。 三、折舊：采用稅法允許而對企業(yè)有利的折舊方法。 四、資產(chǎn)攤銷法：對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品

9、、包裝物、資料的攤銷盡能夠堅(jiān)持本錢最大化，稅前利潤最小化。 五、籌資租賃法：以支付租金的方法降低企業(yè)利潤和稅基。 六、信托手段：經(jīng)過在稅收優(yōu)惠地域設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，讓非優(yōu)惠地域的財(cái)富掛靠在優(yōu)惠地域的信托機(jī)構(gòu)名下，利用稅收優(yōu)惠政策避稅。 七、掛靠避稅：例如掛靠在科研、福利、教育、老少邊窮地域。 企業(yè)稅收謀劃戰(zhàn)略 收入謀劃戰(zhàn)略收入稅收謀劃戰(zhàn)略，就是經(jīng)過對獲得收入的方式和時間、計(jì)算方法的選擇、控制，以到達(dá)節(jié)稅目的的戰(zhàn)略。其主要有以下方法：1.銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入確實(shí)認(rèn)時間有不同的規(guī)范。稅法規(guī)定：直接納款銷售以收到銷貨款或獲得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交

10、給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同商定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，經(jīng)過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，可以合理歸屬所得年度，以到達(dá)減稅或延緩納稅的目的。2.收入確認(rèn)時點(diǎn)的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的規(guī)范條件，企業(yè)經(jīng)過對收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時間。因此，在進(jìn)展稅收謀劃時，企業(yè)應(yīng)特別留意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時點(diǎn)的謀劃。企業(yè)可推遲銷售收入確實(shí)認(rèn)時間，例如，直接納款銷貨時，可經(jīng)過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認(rèn)時點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。3.勞務(wù)收入

11、計(jì)算方法的選擇。長期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，思索稅收要素的影響，采用完成合同法為佳。由于完成合同法在工程全部完工年度才報(bào)繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實(shí)踐本錢、費(fèi)用和毛利，假設(shè)采取完工百分比法，那么易呵斥前盈后虧的景象。假設(shè)企業(yè)每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享用延緩納稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。但企業(yè)假設(shè)有前五年待彌補(bǔ)虧損，那么以采用完工百分比法為佳。本錢費(fèi)用謀劃戰(zhàn)略本錢費(fèi)用稅收謀劃戰(zhàn)略，即基于稅法對本錢、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的戰(zhàn)略。主要有：1存貨計(jì)價方法的選擇存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)兩個方面，由于實(shí)

12、物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因此必需采用某種存貨本錢流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價方法在期末存貨與已售貨物間分配本錢。存貨計(jì)價方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)本錢就不同，從而影呼應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。因此，存貨計(jì)價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計(jì)價方法能到達(dá)節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、挪動加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計(jì)價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收謀劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，那么應(yīng)詳細(xì)情況詳細(xì)分析。2折舊方法的選擇由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品本錢或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期本錢、費(fèi)用的大小，利潤的

13、高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就成為非常重要的問題。在計(jì)算折舊時，主要思索以下幾個要素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產(chǎn)生不同的稅收影響本報(bào)以前已經(jīng)過案例作過引見，讀者可參閱。3本錢、費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支經(jīng)過對本錢各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合，使其到達(dá)一個最正確本錢值，以實(shí)現(xiàn)最大限制地抵消利潤少繳稅。運(yùn)用本錢、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非恣意夸張本錢、亂攤本錢，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用本錢計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)展的財(cái)務(wù)稅收謀劃活動。1費(fèi)用分?jǐn)偡ā＠觅M(fèi)

14、用分?jǐn)偡▉碛绊懫髽I(yè)納稅程度，涉及兩方面的問題：一是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支付最小化，二是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用攤?cè)氡惧X最大化。企業(yè)通常有多項(xiàng)費(fèi)用開支工程，每個工程都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費(fèi)用規(guī)范、管理費(fèi)定額、損耗規(guī)范、各種補(bǔ)貼規(guī)范等。如何在企業(yè)正常消費(fèi)運(yùn)營活動過程中，選擇最小的費(fèi)用支付額，即實(shí)現(xiàn)消費(fèi)運(yùn)營效益與費(fèi)用支付的最正確組合，是運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ母住Ｎ覈?cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用該當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時確實(shí)認(rèn)，普通有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。凡是與本期收入有直接聯(lián)絡(luò)的耗費(fèi)，就是該期的費(fèi)用；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予以確認(rèn)。上

15、述三種不同的費(fèi)用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計(jì)算本錢時可以選擇有利的方法來節(jié)稅。2費(fèi)用列支法。已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明緣由，屬于正常損耗部分及時列入費(fèi)用。對于可以合理估計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間。對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)款待費(fèi)及公益救援性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。盈虧抵補(bǔ)謀劃戰(zhàn)略盈虧抵補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在定時期以某年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度

16、的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠方式對扶持新辦企業(yè)的開展有重要作用，對具有風(fēng)險的投資有相當(dāng)大的鼓勵作用。但這種方法的運(yùn)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，否那么就不具有鼓勵的效果，而且就其運(yùn)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)；彌補(bǔ)缺乏的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補(bǔ)；仍不夠彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該用五年后的稅后利潤彌補(bǔ)。盈虧抵補(bǔ)謀劃主要有以下幾點(diǎn)：1提早確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可以提早確認(rèn)收入。2延后列支費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬預(yù)備，采用直接核銷法處置，將可列為當(dāng)期費(fèi)用的工程予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。3收

17、買、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨(dú)立納稅人資歷的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的運(yùn)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。租賃謀劃戰(zhàn)略租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽署的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人運(yùn)用，其一切權(quán)仍屬于出租人的一種經(jīng)濟(jì)行為。租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和運(yùn)營性租賃。從企業(yè)稅收謀劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對承租人來說，租賃可獲取雙重益處：一是可以防止因長期擁有設(shè)備而承當(dāng)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險，二是可以在運(yùn)營活動中以支

18、付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當(dāng)出租人和承租人同屬一個大的利益集團(tuán)時，租賃方式最終將會使該利益集團(tuán)所享用的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時應(yīng)本著公允價錢進(jìn)展。當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時，假設(shè)一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時，贏利較少或虧損方可以利用租賃方式把某些設(shè)備租賃給贏利方，經(jīng)過收取租賃費(fèi)或租賃期滿后由贏利方以較高價錢購入的方式使利潤流向虧損方，從而獲得稅收上的益處。尤其是在關(guān)聯(lián)雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，能夠效果更顯著。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付

19、運(yùn)用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此籌資本錢較權(quán)益資金本錢要低。同時，對于融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時間內(nèi)攤銷。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，那么作為資本性支出，添加固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)的折舊年限普通長于五年，這樣，融資租賃可以到達(dá)快速攤銷，具有節(jié)稅效應(yīng)。籌資謀劃戰(zhàn)略籌資謀劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)到達(dá)獲利程度最大和稅負(fù)最小的方法。籌資謀劃主要包括籌資渠道謀劃和還本付息謀劃。普通來說，企業(yè)籌資渠道有：財(cái)政資金；金融機(jī)構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信譽(yù)籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這

20、些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差別，對某些籌資渠道的利用可有效地協(xié)助 企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的益處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所接受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借籌資所承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)。總體上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好尤其企業(yè)間稅率有差別，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其緣由在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機(jī)構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤規(guī)模分散而降低。籌資活動不可防止地要涉及還本付息的問題。利用利息攤?cè)氡惧X的不同方法和資金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動位置的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款

21、，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈敏處置的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和盤旋余地，從而為謀劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種方式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的方式為企業(yè)提供擔(dān)保、效力等，從而到達(dá)降低稅負(fù)的目的。計(jì)算建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)留意的問題2002-10-08一例：華瑞稅務(wù)師事務(wù)師于近日為A建筑工程公司代理納稅審查，注冊稅務(wù)師查閱了該公司的有關(guān)賬證資料，A 公司主要發(fā)生了如下幾筆涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.該公司自建同一規(guī)格和規(guī)范的樓房3棟，建筑安裝本錢為6000萬元，本錢利

22、潤率10%，房屋建成后， 該公司將其中棟留作自用，棟對外出租，獲得租金收入200萬元，另?xiàng)潓ν怃N售，獲得銷售收入3500萬元。2.A 公司承接我國境內(nèi)的某外國獨(dú)資企業(yè)的建筑工程兩起。其中一同工程在境外，工程總造價3000萬元，另一同在境內(nèi)，工程總造價5000萬元。該公司將 300 0萬元的境內(nèi)工程分包給B建筑公司。工程終了后， 該外國企業(yè)除支付工程價款外，又支付給A 公司資料差價款200萬元、勞動維護(hù)費(fèi)50萬元、施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)20萬元、全優(yōu)工程獎150萬元、提早開工獎100萬元。A 公司又將收取的五項(xiàng)價外費(fèi)用各支付一半給B公司。3.A公司和C建筑公司共同承接某建立單位一項(xiàng)工程，工程總造價200

23、0萬元。分工如下：工程合同由建立單位與C公司簽署，A公司擔(dān)任設(shè)計(jì)及對建立單位承當(dāng)質(zhì)量保證，并向C公司按工程總額的15%收取管理費(fèi)300萬元。4.A公司承接某商場建筑工程業(yè)務(wù)，其方式為實(shí)行一次包死承包究竟，工程總造價1000萬元，其中包括商場電梯價款120萬元。工程開工后，經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收， 發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量存在一定的問題，按合同規(guī)定，該商場對A公司處以5萬元的罰款，并從其中工程價款中扣除。 此外，A公司在詳細(xì)結(jié)算時， 對電梯沒有作為安裝產(chǎn)值入賬。二要求：根據(jù)上述資料，分析計(jì)算A 公司應(yīng)納的營業(yè)稅及應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。三解答：1.稅法規(guī)定，自建自用行為不征營業(yè)稅，對自建建筑物后銷售的行為要按“建筑業(yè)和“銷售不動產(chǎn)各征一道營業(yè)稅。其中，自建部分需按組成計(jì)稅價錢計(jì)算。本例中用于出租的房屋，由于其一切權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，也應(yīng)視同自用行為處置。應(yīng)納營業(yè)稅=6000(1/3)(1+10%)(1-3%) 3%2005%+35005%=253.04(萬元)2.稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅范圍是指建筑安裝企業(yè)和個人在我國境內(nèi)從事建筑安裝業(yè)務(wù)。因此對境外工程不征營業(yè)稅。建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建立單位收取的工程價款及工程款之外收取的各種費(fèi)用。A公司將工程分包給B公司的價款及支付給