1、工商管理學院：王珍2016年5月中小學校會計制度培訓新聞1：未來5年中央財政將投入1750億元聚焦貧困地區義務教育薄弱學校 新聞2：中央財政下達2014年農村義務教育經費保障機制資金878.97億元 新聞3 ：中央財政三年投400余億元支持學前教育發展 引言總體說明中小學校會計制度主要變化中小學校的業務核算新舊制度核算體系銜接和調賬結語掌握基礎搞好新舊制度的銜接在新規下設計報表培訓要達到的目標一、總體說明會計核算目標事業單位會計準則第四條：事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行

2、社會管理、作出經濟決策。學生及家長學校管理者政府部門科研工作者社會公眾會計信息質量特征（7）可靠性、及時性可比性、相關性、可理解性、一貫性全面性計量與基本原則歷史成本收付實現制權責發生制?？顚Ｓ檬崭秾崿F制權責發生制?？顚Ｓ萌嫘约皶r性可靠性歷史成本計量與基本原則重點信息質量經營收支及部分教育事業核算企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表）時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。（1）歷史成本，又稱實際成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照

3、購置資產時所付出對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。一般對資產的購置成本計量屬性。7Renmin University of China（2）重置成本，又稱現行成本。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。一般對盤盈的資產采取重置成本計量屬性。（3）可變現凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估

4、計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量一般對存貨的期末成本計量屬性。8Renmin University of China（4）現值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。 一般對捐贈投入且沒有發票資產成本計量屬性。（5）公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。 一般對金融資產和房地產的購置成本計量屬性。9Renmin University of China 適用范圍 本制度適用于各級人民政府

5、和接受國家經常性資助的社會力量舉辦的普通中小學校、中等職業學校、特殊教育學校、工讀教育學校、成人中學和成人初等學校（以下統稱中小學校）。其他社會力量舉辦的上述學?？梢詤⒄毡局贫葓绦小?各級人民政府和接受國家經常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執行。其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執行?；窘ㄔO及食堂核算中小學校對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。中小學校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關規定。核算基礎中小學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。“會計基礎” （

6、accounting base，basis of accounting）是指用什么樣的標準來記錄各期所付出的代價（即廣義上的費用）和所收到的對價（即廣義上的收入），從而計算當期的利潤。具體有兩種主張。其一是強調“落袋為安”，以現金的實際收付為記錄收入、費用的依據，此即“收付實現制”（cash basis，cash collection basis，collection basis，collection method）。其二是強調會計主體在當期的法律關系（即權利和義務）的產生、變更和消滅，凡是當期已經取得的財產權利，均計入當期的收入，無論是否收到款項；凡是當期已經發生的代價，均計入當期的費用，無

7、論是否已經支付款項。此即“權責發生制”（accrual basis）。12Renmin University of China會計要素 中小學校會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。會計科目與賬戶 中小學校應當按照本制度的規定設置和使用會計科目。因沒有相關不需使用的會計科目可以不設置。在不影響賬務處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。通俗地說，一張賬頁上面一旦寫上賬戶名稱（即會計科目），就構成了一個會計賬戶。若作學術化的解釋，賬戶（account）是根據會計科目設置的、具有一定格式和結構的、用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶的內容

8、具體包括賬戶名稱、記錄經濟業務的日期、據以記賬的記賬憑證編號、經濟業務摘要、增加額、減少額和余額等掌握會計科目表可以大幅提高學習效率。朱熹朱子家訓有言，“大抵觀書先須熟讀，使其言皆若出于吾之口。繼以精思，使其義皆若出于吾之心，然后可以有得爾”。熟讀精思，邊看邊寫，同時大聲朗讀，如此勤學勤練，可有事半功倍之效。14Renmin University of China會計報表 中小學校的財務報表由會計報表及其附注構成會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。會計報表附注中應當披露本校食堂單獨核算的會計報表。 中小學校的財務報表應當按照月度和年度編制。 中小學校財務報表應當由單位負責人

9、和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。核算二、中小學校會計制度主要變化 科目變化 報表變化會計科目變化資產類會計科目變化負責類會計科目變化凈資產類調整了會計報表格式資產負債表收入支出表事業支出明細表基本數字表財政補助收入支出表資產負債表資產支出負債凈資產收入資產負債凈資產合計合計收入支出表收 入 支 出 結轉結余一、財政補助收入二、事業收入三、上級補助收入四、附屬單位上繳收入五、其他收入 六、經營收入 一、事業支出二、上繳上級支出三、對附屬單位補助支出四、其他支出 本年財政補助結轉結余事業結轉結余本年經營結余 本期結轉結余 中小學校的業務核算基本業務核算特殊業務核算

10、食堂業務基本建設業務 新增和重點科目解析七、新增經營性收支的核算勤工儉學收入勤工儉學支出勤工儉學結余勤工儉學收支經營收入經營支出經營結余經營收支八、調整財政性資金有關科目設置核算時將財政補助收入分為“公共財政預算撥款”和“政府性基金預算撥款”；編制報表時將“公共財政預算撥款”和“政府性基金預算撥款”并入“財政補助收入”。何時銜接自2014年1月1日起，按新規定進行會計處理和報表四、新舊制度核算體系銜接和調賬（2） 新舊核算體系銜接總要求1）自2014年1月1日起，嚴格按照新制度的規定進行會計核算和編報財務報表。 2） 新舊制度的銜接：第一 根據原賬編制2013年12月31日的科目余額表。 第二

11、 按照新制度設立2014年1月1日的新賬。 第三 將2013年12月31日原賬科目余額按照本規定進行調整（包括新舊結轉調整和基建并賬調整），按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。 第四 根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產負債表。 3） 及時調整會計信息系統?，F金銀行存款零金額賬戶用款額度財政應返還額度三、新舊制度核算體系銜接和調賬 將原賬科目余額轉入新賬資產類新舊核算內容基本相同 將其余額直接轉入新賬中相應科目，新科目有明細的，應分析轉入。 應收賬款 其他應收款 轉賬時，對原賬中“應收及暫付款”余額進行分析，將其中屬于新制度規定的應收

12、賬款余額轉入“應收賬款”，將剩余余額轉入“其他應收款”?！皯占皶焊犊睢笨颇浚怂銉热莼鞠嗤?。材料 存貨“對勤工儉學項目投資”“其他對外投資”短期投資長期投資將材料余額記入存貨明細非義務教育階段分析轉入屬于短期投資 短期投資剩余的科目 長期投資固定資產新舊核算內容都有，分析轉入1、未達到固定資產標準且未領用出庫的將余額轉入存貨將相應的固定基金記入事業基金2、對已領用出庫的，應將其成本一次性攤銷，在原賬中借：固定基金，貸：固定資產。同時做好實物登記工作。3、對符合新制度中固定資產標準的，轉入固定資產。無形資產新舊都有，舊的余額反映的是尚未攤銷的無形資產。 將無形資產余額轉入無形資產。同時將相應

13、的事業基金余額轉入“非流動資產基金無形資產”。借入款項短期借款長期借款核算內容基本相同，轉賬時分析三、新舊制度核算體系銜接和調賬 將原賬科目余額轉入新賬負債類應交稅金 應繳稅費應繳預算款 應繳國庫款應繳財政專戶款 不變代管款項 不變核算內容基本相同，直接轉入新科目。應付工資（離退休費）應付地方（部門）津貼補貼應付其他個人收入“應付職工薪酬” 有舊的核算內容的三個項目+社保、住房公積金。轉賬時，將三項轉入“應付職工薪酬”的明細，對原賬“應付及暫存款”余額進行分析，屬于保險、住房公積金轉入該科目的明細。應付及暫存款“應付及暫存款”余額社保、房基分析“應付賬款”長期應付款其他應付款事業基金一般基金投

14、資基金三、新舊制度核算體系銜接和調賬 將原賬科目余額轉入新賬凈資產類事業基金新科目沒有明細一般基金分析1.將其中屬于無形資產對應的余額轉入新賬中非流動資產基金無形資產；2.屬于財政補助結轉的余額轉入新賬中財政補助結轉；3.屬于財政補助結余的余額轉入新賬中財政補助結余；4.將剩余余額轉入新賬中事業基金1.將其中屬于短期投資對應的余額轉入新賬中事業基金2.將剩余余額轉入新賬中非流動資產基金長期投資 投資基金分析長期投資固定資產在建工程無形資產新賬中去掉該科目。2、增設“非流動資產基金”3、固定基金將轉入新賬中存貨的固定資產對應的余額轉入新賬中“事業基金”剩余轉入“非流動資產基金固定資產”4.專用基

15、金修購基金職工福利基金醫療基金獎教獎學基金住房基金留本基金其他專用基金修購基金職工福利基金獎助學基金其他專用基金修購基金職工福利基金醫療基金獎教獎學基金義務教育學校轉賬時將其余額轉入新賬中的事業基金非義務教育學校轉賬時將其余額轉入新賬中的專用基金-修將其余額直接轉入職工福利將其中屬于新制度規定獎助學余額轉入新賬中“專用基金-獎助學基金”，剩余轉入新賬中“非財政補助結轉”其他專用基金有按規定保留的，將余額轉入新賬中專用基金科目，按規定不予保留的，將余額轉入事業基金。留本基金將其中屬于新制度規定獎助學余額轉入新賬中“專用基金-獎助學基金”，剩余轉入新賬中“非財政補助結轉”。新制度中沒有這兩個科目事

16、業結余原賬中這三科目一般無余額，不需轉賬。自2014年1月1日起，直接啟用新制度中的事業結余，非財政補助結余分配。科目沒變，內容有所變化，不再包括財政補助結轉和財政補助結余勤工儉學結余結余分配新科目未設此科目，將原賬戶轉入非財政補助結轉。收入支出類一般年末無余額，不需轉撥入?？顚？钪С觯ǘ?新舊銜接程序及案例解析第一步 根據原賬編制2013 年12 月31 日 的科目余額表及其試算平衡表【案例 】 A中學根據2013 年全年發生的經濟業務，分析編制2013 年12 月31 日的“試算 平衡表”A中學2013年12月份 “試算平衡表”科目代碼科目名稱期初余額借方期初余額貸方本期發生額借方本期發

17、生額貸方期末余額借方期末余額貸方1001現金80017,00016,0151,7851002銀行存款15,499,2001,252,4002,885,14513,866,4551011零余額賬戶用款額度4,262,300430,5503,831,750貨幣資金資產負債表176999001101短期投資50,15050,150.1215其他應收款145,452.93 0.00 4,044.00 27,545.00 121,951.93 2201應付職工薪酬0.00 126,905.19 1,408,540.93 1,389,342.14 107,706.40 2305其他應付款0.00 72,8

18、18.12 13,465.81 (32,082.31)27,270.00 2501代管賬款0.00 0.00 0.00 128,600.00 0.00 128,600.00 3201專用基金0.00 282,608.25 23,097.00 39,480.00 0.00 298,991.25 3301財政補助結轉與結余0.00 721,746.49 2,378,326.62 3,751,341.65 0.00 2,094,761.52 第三步 按照新制度設立2014年1月1日的新賬 ，并編制新的 “試 算 平 衡 表 ” 【案例】試 算 平 衡 表 制表單位：A中學 2014年 1 月1日科目

19、編號科目名稱期初余額2013年全年發生額期末余額借方余額貸方余額借方發生額貸方發生額借方余額貸方余額1001庫存現金80017,00016,0151,7851002銀行存款15,499,2001,252,4002,885,14513,866,4551011零余額賬戶用款額度4,262,300430,5503,831,7501101短期投資50,15050,1501201財政應返還額度1212應收賬款7,0007,0001215其他應收款2,300,000103,0003,0002,100,0001301存貨81,11518,11563,0001401長期投資500,000770,0001,27

20、0,0001501固定資產55,500,000459,800160,00055,799,800第四步 根據新賬與 新的 “試 算 平 衡 表 ” ，編制2014年1月1日期初資產負債表?！景咐?】資產負債表會中小學校01表編制單位：A中學 2014年 1 月 1 日單位：元資 產月初數月末數負債和凈資產月初數月末數流動資產：流動負債：貨幣資金17,699,990短期借款300,000短期投資50,150應繳稅費財政應返還額度應繳國庫款應收賬款應繳財政專戶款其他應收款2,400,000應付職工薪酬存 貨63,000應付賬款5,000流動資產合計20,213,140其他應付款520,300非流動資產：流動負債合計825,300長期投資1,270,000非流動負債：三、將基建賬相關數據并入新賬 新制度要求單獨核算基本建設投資，將基建關數據并入學校財務會計“大賬”，新建“在建工程”，建立明細科目基建工程。 將2013年12月31日原基建賬中相關科