1、.：.；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資【字體： HYPERLINK javascript:doZoom(16) t _self 大 HYPERLINK javascript:doZoom(14) t _self 中 HYPERLINK javascript:doZoom(12) t _self 小】【 HYPERLINK javascript:window.print() 打印】 第一節(jié)概述我國(guó)早在1998年發(fā)布了這一詳細(xì)準(zhǔn)那么，并且在2001年實(shí)施的中也有對(duì)投資事項(xiàng)的規(guī)范。新準(zhǔn)那么對(duì)投資的會(huì)計(jì)處置進(jìn)展了重新分類，引入了一個(gè)新的概念“金融工具，將原來(lái)一個(gè)中的內(nèi)容，分為和兩部分。金融工具不單純是

2、金融企業(yè)會(huì)涉及到，普通企業(yè)也會(huì)涉及到，每個(gè)人的日常生活中也與金融工具親密相關(guān)。金融工具，是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。比如有甲、乙兩家公司，甲公司發(fā)行股票，乙公司購(gòu)買股票，那么該股票是甲公司籌集資金的權(quán)益工具，是乙公司的金融資產(chǎn)。比如甲發(fā)行債券，乙公司購(gòu)買債券，那么該債券是甲公司的金融負(fù)債，是乙公司的金融資產(chǎn)。日常生活中的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款也屬于金融工具。與原投資準(zhǔn)那么中的長(zhǎng)期股權(quán)投資相比，主要變化有：1.初始計(jì)量中的情況多元化新準(zhǔn)那么中初始計(jì)量分為合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、非企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又包括同一控制下的企業(yè)合并和非同一

3、控制下的企業(yè)合并。2.后續(xù)計(jì)量中本錢法和權(quán)益法的適用范圍變化3.權(quán)益法下確認(rèn)投資收益需求對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整。4.計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回第二節(jié)準(zhǔn)那么內(nèi)容講解一、本準(zhǔn)那么規(guī)范的范圍本準(zhǔn)那么規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債務(wù)性投資，該當(dāng)按照的相關(guān)規(guī)定核算，包括為買賣目的持有的投資，以及對(duì)被投資單位在艱苦影響以下、且在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)益性投資等。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 長(zhǎng)

4、期股權(quán)投資初始計(jì)量的原那么：長(zhǎng)期股權(quán)投資在獲得時(shí)應(yīng)按初始投資本錢入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定一企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.企業(yè)合并概述企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)。企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。新設(shè)合并 A+B=C吸收合并 A+B=A控股合并 A+B=A+B同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或一樣的多方最終控制的情況下進(jìn)展的合并。2.企業(yè)合并構(gòu)成

5、的長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢1同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減

6、的，調(diào)整留存收益。實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。【例】某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的假設(shè)干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，獲得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。1假設(shè)合并日被合并企業(yè)的賬面一切者權(quán)益總額為2000萬(wàn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200貸：有關(guān)資產(chǎn)科目1000資本公積 2002假設(shè)合并日被合并企業(yè)的賬面一切者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900資本公積100貸：有關(guān)資產(chǎn)科目1000假設(shè)資本公積缺乏沖減，沖減留存收益。【例】甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股每股面值1元作為對(duì)價(jià)獲得乙企業(yè)60%的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資

7、產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000貸：股本6000000資本公積18000002非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日該當(dāng)區(qū)別以下情況確定企業(yè)合并本錢，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。第一，一次交換買賣實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為購(gòu)買方在購(gòu)買日為獲得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；第二，經(jīng)過(guò)多次交換買賣分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為每一單項(xiàng)買賣本錢之和； 第三，購(gòu)買方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也該當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并本錢；第四，在合并合同或協(xié)議中對(duì)能夠影響合并本錢的未來(lái)事項(xiàng)作出商定的，購(gòu)買日假設(shè)估計(jì)

8、未來(lái)事項(xiàng)很能夠發(fā)生并且對(duì)合并本錢的影響金額可以可靠計(jì)量的，購(gòu)買方該當(dāng)將其計(jì)入合并本錢。實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。【例】2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司，占乙公司注冊(cè)資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊500固定資產(chǎn)減值預(yù)備200貸：固定資產(chǎn)8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司7800200+760

9、0貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款200營(yíng)業(yè)外收入300【例】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司，占乙公司注冊(cè)資本的70%, 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司4200200+4000累計(jì)攤銷600無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備200營(yíng)業(yè)外支出200貸：無(wú)形資產(chǎn)5000銀行存款200【例】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽署協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司

10、以存貨和承當(dāng)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司獲得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面本錢400萬(wàn)元，承當(dāng)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司785貸：短期借款200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢400貸：庫(kù)存商品400注：合并本錢=500+85+200=785萬(wàn)元。二非企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量除企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：1.以支付現(xiàn)金獲

11、得的長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用稅金及其他必要支出。企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。【例】2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元，實(shí)踐支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下假定按照權(quán)益法核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司本錢7540應(yīng)收股利50010000.5貸：銀行存款80402.以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益

12、性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。 【例】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)踐發(fā)行價(jià)為每股3元。不思索相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下假定按照權(quán)益法核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司本錢300貸：股本100資本公積-股本溢價(jià)2003.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。【例】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值預(yù)備。A公司和B公司投資合同商定的價(jià)值為100

13、0萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，B公司投資后持股比例為20%。1假定合同商定的價(jià)值是公允的假定按照權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司本錢1000貸：實(shí)收資本-B公司1000投資者在合同或協(xié)議中商定的價(jià)值明顯不公允的，該當(dāng)按照獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資本錢，所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積資本溢價(jià)2假定公允價(jià)值為1200萬(wàn)元假定按照權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司本錢 1200貸：實(shí)收資本1000資本公積2003假定公允價(jià)值為800萬(wàn)元假定按照權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司本錢 800資本公積200貸：實(shí)收資本10004

14、.經(jīng)過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢該當(dāng)按照確定。5.經(jīng)過(guò)債務(wù)重組獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢該當(dāng)按照確定。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量計(jì)量原那么：長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)分別不同情況采用本錢法或權(quán)益法確定期末賬面余額。一長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法1.本錢法的適用范圍本錢法是指投資按本錢計(jì)價(jià)的方法。以下情況下企業(yè)應(yīng)運(yùn)用本錢法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.本錢法核算采用本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)按照初始投資本錢計(jì)價(jià)。追加或收回投資該當(dāng)

15、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確以為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分作為初始投資本錢的收回。在本錢法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處置涉及到三個(gè)賬戶，即應(yīng)收股利賬戶、投資收益賬戶和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶。在實(shí)踐進(jìn)展賬務(wù)處置時(shí)，可先確定應(yīng)記入應(yīng)收股利賬戶和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入投資收益賬戶金額。 當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記應(yīng)收股利賬戶。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶金額確實(shí)定比較復(fù)雜，詳細(xì)作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)

16、，其差額即為累積沖減投資本錢的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資本錢調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資本錢；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，假設(shè)前期存有尚未恢復(fù)的投資本錢，那么首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益。 應(yīng)收股利科目和長(zhǎng)期股權(quán)投資科目發(fā)生額的計(jì)算公式如下：1應(yīng)收股利科目發(fā)生額=被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資持股比例2長(zhǎng)期股權(quán)投資科目發(fā)生額=投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資本錢或：長(zhǎng)期股權(quán)投資科目發(fā)生額=應(yīng)收股利的累積數(shù)-投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)-投資企業(yè)已

17、沖減的投資本錢運(yùn)用上述公式計(jì)算時(shí)，假設(shè)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，那么為本期應(yīng)沖減的投資本錢，在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目貸方反映；假設(shè)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，那么為本期應(yīng)恢復(fù)的投資本錢，在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。【例12】A企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并預(yù)備長(zhǎng)期持有，采用本錢法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100 000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000元。2007年5月2日宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資本錢。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利10 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司 10 0001假設(shè)2

18、021年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300 000元。應(yīng)收股利=300 00010%=30 000元應(yīng)收股利累積數(shù)=10 000+30 000=40 000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=400 00010%=40 000元因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資本錢10 000元恢復(fù)。或：長(zhǎng)期股權(quán)投資科目發(fā)生額=40 000-40 000-10 000=-10 000元，應(yīng)恢復(fù)投資本錢10 000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司 10 000貸：投資收益40 0002假設(shè)C公司2021年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450 000元。

19、應(yīng)收股利=450 00010%=45 000元應(yīng)收股利累積數(shù)=10 000+45 000=55 000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=400 00010%=40 000元累計(jì)沖減投資本錢的金額為15 000元55 000-40 000，因已累積沖減投資本錢10 000元，所以本期應(yīng)沖減投資本錢5 000元。或：長(zhǎng)期股權(quán)投資科目發(fā)生額=55 000-40 000-10 000=5 000元，應(yīng)沖減投資本錢5 000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司 5 000投資收益40 0003假設(shè)C公司2021年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360 000元。應(yīng)收股利=360 00

20、010%=36 000元應(yīng)收股利累積數(shù)=10 000+36 000=46 000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=400 00010%=40 000元累計(jì)沖減投資本錢的金額為6 000元46 000-40 000，因已累積沖減投資本錢10 000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資本錢4 000元。或：長(zhǎng)期股權(quán)投資科目發(fā)生額=46 000-40 000-10 000=-4 000元，應(yīng)恢復(fù)投資本錢4 000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利36 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司 4 000貸：投資收益40 0004假設(shè)2021年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200 000元。應(yīng)收股利=200 00010%=20 000

21、元應(yīng)收股利累積數(shù)=10 000+20 000=30 000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=400 00010%=40 000元因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資本錢10 000元恢復(fù)。留意這里只能恢復(fù)投資本錢10 000元。或：長(zhǎng)期股權(quán)投資科目發(fā)生額=30 000-40 000-10 000=-20 000元，因原沖減的投資本錢只需10 000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資本錢10 000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資本錢20 000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利20 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司 10 000貸：投資收益30 000二長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法是指

22、投資以初始投資本錢計(jì)量后在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)采用權(quán)益法核算。2.權(quán)益法核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，該當(dāng)分別以下情況進(jìn)展處置： 1投資本錢的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。【例13】A公司以1 000萬(wàn)元獲得B公司30%的股權(quán)，獲

23、得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。如A公司可以對(duì)B公司施加艱苦影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司本錢1 000貸：銀行存款 1 000注：商譽(yù)100萬(wàn)元1 000-3 00030%表達(dá)在長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢中。如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司本錢1 000貸：銀行存款 1 000本錢=3 50030%=1 050萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司本錢50貸：營(yíng)業(yè)外收入 502投資損益確實(shí)認(rèn)投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，該當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)

24、值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)。在調(diào)整時(shí)，主要關(guān)注兩個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額；二是減值損失的金額。 【例14】某投資企業(yè)于2006年1月1日獲得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2006年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照獲得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不思索所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收

25、益應(yīng)為15050030%萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440500-60萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為13244030%萬(wàn)元。關(guān)于減值損失的調(diào)整：【例15】圖示如下：凈利潤(rùn)要調(diào)減90-20=70萬(wàn)元值得留意的是，存在以下情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但該當(dāng)在附注中闡明這一現(xiàn)實(shí)及其緣由。1無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值；2投資時(shí)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小；3其他緣由導(dǎo)致無(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)展調(diào)整。會(huì)計(jì)處置：被投資單位發(fā)生盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-公司損益調(diào)整貸：投資

26、收益被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-公司損益調(diào)整被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-公司損益調(diào)整3超額虧損確實(shí)認(rèn) 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值缺乏以沖減的，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款工程等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過(guò)上述處置，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計(jì)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處

27、置，減記已確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。【例16】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損3 000萬(wàn)元。假定獲得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣。那么：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1 200萬(wàn)元， 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元。借：投資收益1 200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司損益調(diào)整1 200假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2 400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至

28、0。借：投資收益2 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司損益調(diào)整2 000假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。借：投資收益400貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4004一切者權(quán)益其他變動(dòng)的會(huì)計(jì)處置投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，該當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入一切者權(quán)益。 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資-公司其他權(quán)益變動(dòng)科目，貸記或借記資本公積-其他資本公積科目。【例17】A公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2007年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)

29、換為采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元。A公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司其他權(quán)益變動(dòng)40貸：資本公積-其他資本公積40三長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換1.權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法投資企業(yè)因減少投資等緣由對(duì)被投資單位不再具有共同控制或艱苦影響的，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)改按本錢法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照本錢法核算的初始投資本錢。【例18】甲公司2007年1月對(duì)乙公司投資300萬(wàn)元，占乙公司20%的權(quán)益股份，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元假定獲得投資時(shí)點(diǎn)被投

30、資單位各項(xiàng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值；2021年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。2021年2月，甲公司將持有的10%的乙公司股權(quán)以170萬(wàn)元出賣給丙公司，并因此失去對(duì)乙公司的影響力，將核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法。出賣股權(quán)時(shí)：借：銀行存款170貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司本錢150-乙公司損益調(diào)整10投資收益10出賣后，核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司本錢150-乙公司損益調(diào)整102.本錢法改為權(quán)益法企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么將長(zhǎng)期股權(quán)投資自本錢法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資本錢，初始投資本錢小于轉(zhuǎn)

31、換時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資-公司本錢科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。例題19A公司于2007年1月1日以520000元購(gòu)入B公司股票，占B公司實(shí)踐發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付相關(guān)稅費(fèi)2000元，采用本錢法核算。2007年5月2日，B公司宣告分派2006年股利，每股分派0 .1元現(xiàn)金股利，A公司獲得40000元的現(xiàn)金股利。2021年1月2日，A公司再以1809000元購(gòu)入B公司實(shí)踐發(fā)行在外股數(shù)的25%，至此，A公司所持股份到達(dá)35%，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元，2021年年初B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500000元與賬面

32、一切者權(quán)益相等。2021年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400000元，A公司和B公司的所得稅率均為33%。假定獲得投資時(shí)B公司各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具有重要性。要求：編制A公司與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：2007年1月1日購(gòu)入時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司522000貸：銀行存款5220002007年B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利40000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司400002021年A公司再次投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司本錢 1809000貸：銀行存款1809000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司本錢482000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司482000對(duì)2007年凈利潤(rùn)的調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損

33、益調(diào)整 40000貸：盈余公積 4000未分配利潤(rùn)36000確認(rèn)2021年凈利潤(rùn)份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整140000貸：投資收益140000【例20】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值預(yù)備。206年12月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)出賣給某企業(yè)，出賣獲得價(jià)款5 400萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24 000萬(wàn)元。A公司原獲得對(duì)B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13 500萬(wàn)元假定可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣。自獲得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 500萬(wàn)元。假定B公

34、司不斷未進(jìn)展利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買賣或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出賣20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為按照權(quán)益法進(jìn)展核算。1確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處置為：借：銀行存款 54 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30 000 000投資收益24 000 0002調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額6006 000-13 500

35、40%萬(wàn)元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢進(jìn)展調(diào)整。獲得投資以后被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為4 20024 000-13 50040%萬(wàn)元，其中3 0007 50040%萬(wàn)元為被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)展以下賬務(wù)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30 000 000貸：盈余公積3 000 000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 27 000 000四長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置1.當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，該當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確以為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)

36、計(jì)提相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資。其賬面價(jià)值與實(shí)踐獲得價(jià)款的差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益投資收益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入一切者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)該當(dāng)將原計(jì)入一切者權(quán)益的部分，按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益投資收益。【例21】東方股份以下簡(jiǎn)稱東方公司2007年至2021年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：12007年11月1日，東方公司與甲股份以下簡(jiǎn)稱甲公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收買甲公司持有A公司股份總額的30%，收買價(jià)錢為270萬(wàn)元，收買價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存

37、款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司暫時(shí)股東大會(huì)審議經(jīng)過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門同意。22021年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為800萬(wàn)元，其中股本為400萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元均為2007年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。32021年1月1日，A公司董事會(huì)提出2007年利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。對(duì)該方案進(jìn)展會(huì)計(jì)處置后，A公司股東權(quán)益總額仍為800萬(wàn)元，其中股本為400萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為270萬(wàn)元。假定2021年1月

38、1日，A公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。假定獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具有重要性。42021年1月1日，東方公司以銀行存款支付收買股權(quán)價(jià)款270萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。52021年5月1日，A公司股東大會(huì)經(jīng)過(guò)2007年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利 200萬(wàn)元。62021年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。72021年6月12日，A公司因長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元。82021年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。92021年5月4日，A公司股東大會(huì)經(jīng)過(guò)2021年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。102021年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。112021年12月31日，東方公司對(duì)A公司投資的估計(jì)可收回金額為272萬(wàn)元。122021年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬(wàn)元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有