1、.：.；關于廢舊物資回收企業涉稅問題的調研 近年來，在國家優惠政策的引導下，伴隨著市場經濟的開展，廢舊物資回收行業逐漸構成多種經濟成分、多種運營方式、多種流通渠道并存的開展格局。這一產業的蓬勃興起對于穩定廢舊物資回收企業職工就業，昌盛地域經濟多元化開展，促進社會厲行節約，減少資源浪費和加強廢舊物資再利用起到了積極的作用。但在利用國家對廢舊物資回收行業稅收優惠政策的同時，避稅、逃稅、偷稅景象日趨嚴重，已對增值稅運轉管理機制構成了一定的沖擊，呵斥國家稅款大量流失。結合稅務任務實踐，筆者就目前廢舊物資回收行業現行運營機制涉稅問題作一些討論。一、廢舊物資回收行業運營的根本情況目前，廢舊物資回收行業多元

2、化、多層次開展所構成的龐大購銷市場，主要由以下運營方式構成：一企業運營眾多物資能源耗費大的消費企業，為緩解人員過剩的壓力，減輕稅收負擔，相繼組建成立了各類經銷部、運營公司等運營機構，在從事多種運營的同時，經過向工商、公安等執法部門懇求，自辦了廢舊物資回收業務。這類企業主要有鋼鐵、冶金、鑄造、釀酒、造紙企業等。其行業系統內部自辦廢舊物資收買的主要業務，一是工業消費企業剩余的殘次品、廢品、下腳料及可以進展二次提煉的礦渣礦石、稀土原料等。二是釀酒企業造紙企業、玻璃制品企業自行收買的酒瓶、紙箱、廢紙、殘碎玻璃等。二責任公司運營和股份制運營責任公司是將原國有回收企業改制為有限或無限責任公司，運營性量變為

3、國家一切、投資人控股運營；股份制運營，主要是國家將原國有回收企業的固定資產及土地，無償出讓給企業，由企業職工個人出資、集體參股并組成董事會控股運營，年終根據企業運營情況，按股分成。運營工程和業務主要是從事社會廢舊物資的收買與銷售。三和人運營其人員構成復雜，且絕大部分為廠、礦附近從事零散收買的無證無照業戶。運營方式上主要是利用人際關系、現金買賣及其他手段低價收買一些緊俏的廢舊金屬、資料等轉手高價賣出。四協作運營就是專營或兼營廢舊物資回收的單位利用本身證照齊全、手續合法完備的優勢，與社會上散亂的無證照的私人收買人員協作運營的一種松散結合運營的方式。其詳細協作行為即雙方簽定協作協議，發放聘書，使無證

4、照私人購銷廢舊物資合法化。協作的目的一是為了減少專營或兼營廢舊物資回收單位的資金投入，降低本錢，并按協議從協作方提取一定的管理費；二是可以帶動和拓寬私人購銷渠道。此項業務的開展已占目前廢舊物資回收業務量的70以上，并呈上升趨勢。二、廢舊物資回收行業涉稅問題分析一廢舊物資田收行業運營機制多樣，管理無序受市場經濟利益機制的驅動，廢舊物資回收行業專營、兼營、私營和各種方式的聯營以及協作運營名目繁多，魚龍混雜。其危害主要表現為在聯營、協作運營外衣的庇護下，眾多無證無照私營業戶充斥廢舊物資購銷市場。由于運營分散、點多面廣，構成工商、稅務、公安等執法部門的管理破綻。這些無證無照的私營業戶參與廢舊物資運營所

5、構成的地下廢舊物資買賣，使一些明令制止私人經銷的工程、種類甚至盜竊的國有資產由于受聯營、協作的庇護而被堂而皇之地合法化。二企業自辦回收公司避稅企業自辦的廢舊物資回收公司主要業務是為消費企業提供各類原資料。按規定，廢舊物資收買企業在業務核算中，可以自行填開“廢舊物資收買一致發票即收買單，按收買金額10計算抵扣稅額。銷售給消費廠家時雖然根據17的增值稅稅率計算銷項稅額，但還可按照國家稅收政策，享用所納稅款70的政策返還。假設按購進、銷售等價錢核算，回收公司也只是交納了1.36的增值稅，11.171710170，其稅率之低顯而易見。消費企業接受下屬公司貨物后，由原來的不能抵扣，變為購進環節按稅率17

6、足額抵扣，消費企業到達了避稅的目的。例如，某市某大型冶煉總公司與下屬廢舊收買公司同用一個原料庫房。廢舊資料由下屬公司購進后即入總公司原料庫房，下屬公司作收買、入庫手續，核算中按總公司計量處提供的計量單過磅單每噸扣除40元后再與供貸方結算。廢舊物資購進的抵扣、退稅全部由下屬公司核算。其間雖然下屬公司提取了銷項稅金，但進項稅金、銷項稅金抵頂后加上財政返還以及總公司由原來得不到增值稅公用發票不能抵扣變為足額抵扣合法化，業務擴展愈大避稅愈多。此項業務一是使總公司得到了17的足額抵扣，到達了避稅的目的；二是下屬公司自制憑證、自行抵扣、享用稅收返還，到達了少繳稅的目的；三是供貨的私營個體業戶經過下屬公司無

7、需開票納稅銷售貨物，到達了偷逃稅的目的。上述行為一舉三得，各方有利，卻嚴重損害了稅收管理機制，侵占了國家經濟利益。另一個不容忽視的問題是，現行稅收政策對某些特殊行業，如化工、冶煉企業所需礦石、礦渣、添加劑等原料物資的正品與非正品沒有可以參照的準確界定規范。尤其是跨省區的原料購進，企業自辦的回收公司可以利用國家給予廢舊物資回收行業自行填開“廢舊物資收買一致發票、自行核算抵扣稅款的方便條件，經過易貨買賣、協議價錢、互不開票、低價購進等手段，將一些正品物資也等同于廢舊物資由自辦公司收買轉售消費廠家。假設企業自辦回收公司售價高于收買價錢，其消費企業避稅數額更大。三以聯營、協作運營為名，大肆偷逃國家稅收

8、廢舊物資回收行業的聯營、協作運營一方為改制的專營、兼營公司，另一方為眾多的私營業戶。暫且不論其聯營、合營方式的合法性、真實性，其最終目的大都是為享用稅收優惠政策，為偷逃國家稅收尋求維護傘。一方為了擴展收買業務規模，不惜作假賬、空進空出、坐等開票、提管理費等方式違法運營；一方為證照皆無、有貨無票、銷售不暢的私營業戶，金錢利益的誘惑使二者聯絡在一同。當然，雙方共同投資、一致核算、依法運營、照章納稅的真實聯營、協作運營無可厚非。而目前，一張假聘書、一紙假協議將眾多私營業戶收歸門下的非法運營行為在全區乃至全國廢舊物資回收行業愈演愈烈，對增值稅管理運轉機制危害極大。1995年以來，財政部、國家稅務總局曾

9、對廢舊物資行業作出一些規定，如允許其按自行開具的收買發票抵扣10的進項稅額3按現行規定計算交納增值稅后，實行增值稅先征后返等。眾多私營業戶利用本身人際、地理以及流動性強、涉及面廣、現金買賣、結算廉價的優勢，低價收買、囤集大量廢舊物資后，為到達不繳稅或少繳稅的目的，到本地、市甚至外省區各類回收公司按開具增值稅公用發票金額35交納管理費后，便以公司銷售人員身分開回增值稅公用發票送至購貨用戶，結算貨款或以物易物，大肆偷逃稅款。以銷售貨物100元計算，其銷售行為，按正常小規模納稅人6的征收率計算，每100元貨物銷售向國家少交納增值稅13元不等；假設按17稅率計算，稅款流失更甚。從協作方公司看，按每噸“

10、聯營業務收取35的管理費，雖然添加了17的銷項稅金，但以自行開據的“廢舊物資收買單按規定以10的進項稅額合理合法地扣減了應納稅款，再加上廢舊物資回收行業所享用的70的稅收返還，公司只交納1.59的稅款。廢舊物資回收公司這種虛偽收買、虛偽入庫而構成的虛偽抵扣、騙取稅收返還的違法行為，嚴重損害了增值稅正常運轉機制。三、處理廢舊物資回收行業涉稅問題的幾點建議一堵塞破綻，強化稅收征管一是各級基層稅務機關應加強橫向結合，會同工商、公安等執法部門，對從事廢舊物資回收的行為人，依法進展注冊登記，使眾多地下運營者及曾經存在的地下買賣市場公開化，依法運營。二是加強對各類廢舊物資行業涉稅問題的管理。各基層稅務機關

11、，對那些公、私結合及協作運營業戶應辮識真偽，逐一對其投資方式、賬務核算的真實性等進展嚴厲審核。對假聯營、合營呵斥偷稅、逃稅及騙取退稅的，按照的規定嚴肅查處，堵塞破綻，減少稅款的流失。二公平競爭，公平稅負，發明良好的營銷環境按照現行稅收政策，小規模納稅人按6的征收率計算交納增值稅，且不允許抵扣，人為呵斥稅負不公，限制了小規模納稅人的正常運營行為，違背了公平稅負原那么，客觀上呵斥眾多私營個體業戶要獲取更大的利益，不惜經過違法手段從事運營活動。為此，應調整相關政策，合理引導各類納稅人安康開展。為社會經濟各層次提供良好的競爭環境，以完好表達增值稅的公平原那么。三加強對各類收買憑證的審核檢查新稅制實行至

12、今，各級稅務機關極為注重增值稅公用發票的檢查，而忽視了企業自制收買憑證抵扣稅款問題的危害性。由于審核憑證與驗庫驗貨的相互脫離，一部分運用自制收買憑證的納稅人擴展收買金額、多抵扣稅款的不法行為既大量存在，又不能被及時查處。因此，各級稅務機關應對收買憑證的印制、出賣及運用進展嚴厲管理，定期檢查收買憑證數量、金額與庫存實物及支付的購貨款能否相符，有無虛報收買額、騙取多抵扣進項稅額的不法景象，減少征管任務的盲區。四嚴禁以罰代刑，堅決抵抗地方維護主義由于各地政府和經濟執法部門對廢舊物資回收行業涉稅問題缺乏足夠注重，以及以促進地方經濟開展為由所構成的地方維護主義思想膨脹。特別是地域間稅收執法缺乏一致性和嚴

13、肅性，使得回收行業為擴張運營搞假聯營、假協作甚至持票到外省區搞虛偽購貨獲取管理費、手續費、騙取稅收返還等違法景象有了繁殖的土壤。為此，各地稅務機關應嚴厲執行稅收法規，嚴明紀律，一致執法。各地域、各部門要從維護改革、開展、穩定的大局出發，充分認識當前涉稅違法犯罪活動的嚴重性和危害性。從加強橫向結合協作入手，堅決排除地方、部門、行業間維護主義的干擾，嚴厲執法，秉公辦案，維護稅法的嚴肅性。五加強反避稅政策的研討任務，運用政策的導向作用促進相關產業使康開展當前，各行各業研討實施避稅的對策與措施及不擇手段的避稅活動日益增多，由此呵斥的財政收入大量流失和納稅人稅收負擔比例失調所引發的負效應已嚴重影響新稅制的正常運轉。適時調整和制定行之有效的反避稅對策曾經刻不容緩。政策的導向作用是促進社會經濟開展的重要力量，單純強調抓好管理任務，而忽