1、藹第一章房地產企骯業會計核算概論辦第一節房地產企哎業的經營特點奧房地產企業是專白門從事房地產開把發和經營的企業百。房地產包括房皚產和地產。不同熬的房地產企業具伴有不同的經營模絆式，但總體上可按以劃分為以下兩笆類：稗銷售物業模式：愛通過土地購買、吧規劃設計、組織擺施工、竣工驗收壩、產品銷售等五班個階段，將開發翱完成的房地產移辦交給購買者，并罷一次性取得銷售埃收入。般自持物業模式：版將開發完成的房班地產留作自用，澳通過出租、聯營挨、自營等方式分哀期取得經營收入芭。岸1992年實行半市場經濟以后，斑我國的房地產業班得到了迅猛發展爸，但始終局限于藹銷售物業模式，斑這時的房地產企敖業僅僅是開發商藹，買進

2、賣出，企斑業沒有自己的資襖產。而進入21百世紀以來，越來俺越多的房地產企皚業選擇了自持物啊業模式，并完成奧了從開發商向不罷動產商的轉變。昂這也是本書將企翱業定位為房地產翱企業而非房地產癌開發企業的原因白。同樣，本書所哎研究的會計核算把不僅涉及傳統的班銷售物業，同時擺也涉及新興的自岸持物業。鞍一、房地產企業懊經營活動的主要叭業務頒房地產企業可以絆將土地和房屋合邦在一起開發，也班可以將土地和房版屋分別開發。它扮既是房地產產品澳的生產者，又是按房地產商品的經叭營者。房地產企癌業經營活動的主笆要業務有：白土地的開發與經罷營：企業將有償壩獲得的土地開發熬完成后，既可有安償轉讓給其他單爸位使用，也可自礙行

3、組織建造房屋皚和其他設施，然哎后作為商品作價骯出售，還可以開奧展土地出租業務啊。霸房屋的開發與經拜營：房屋的開發瓣指房屋的建造，巴房屋的經營指房班屋的銷售與出租鞍。企業可以在開半發完成的土地上靶繼續開發房屋，傲開發完成后，可藹作為商品作價出搬售或出租。企業背開發的房屋，按哎用途可分為商品艾房、出租房、安哎置房和代建房等笆。敗城市基礎設施和敖公共配套設施的柏開發：房地產企斑業可以開發能有吧償轉讓的大配套艾設施，也可以開搬發建設不能有償靶轉讓的、為開發扳產品服務的公共凹配套設施。疤代建工程的開發唉：代建工程的開胺發是企業接受政靶府和其他單位委稗托，代為開發的柏工程。奧二、房地產項目頒的運作流程俺房

4、地產企業將自唉有資金投資于具按體的房地產項目巴，包括立項、規頒劃、土地出讓或邦轉讓、建設、銷扮售或自營等一系扳列的經濟行為，案其運作流程主要隘包括以下幾個階絆段：叭 (一)吧前期準備階段版 前期的昂準備工作主要包搬括房地產項目的盎立項規劃審批、藹設計施工、市場按規劃、土地出讓白或轉讓等。同時澳，房地產企業要暗根據具體情況對阿投資來源、建設八方式、經營模式頒等方面進行詳細挨的規劃和戰略決疤策。前期準備階版段是項目運作的埃首要環節，也是襖決定項目成敗的愛關鍵因素。半 (二)壩建設施工階段捌 在該階擺段，房地產企業暗要根據已經確定跋的規劃和設計方辦案，通過自建、把委托代建、發包半等方式完成開發吧產品

5、的建設過程凹，并使其達到驗拔收標準。該階段辦是房地產項目運矮作的中心環節。暗 (三)頒銷售或自持階段艾 對于銷頒售物業模式，房伴地產企業通過出辦售房地產，回籠版資金、實現啊利潤；而對于自吧持物業模式，房笆地產企業通過招襖商、招租、開辦巴企業等方式，取翱得租金或經營收八入。板三、房地產企業壩的經營特點敗(一)前期準備笆階段的特點搬開發的前提是取氨得土地，目前主敖要實行招、拍、拔掛方式，向政府跋繳納土地出讓金鞍并取得國有土地伴使用權證。辦 房地產跋企業的開發產品背在建設前須經政般府審批。一般企絆業在生產產品或八提供服務之前無敗須報政府審批，辦具有充分的自主扮權。而房地產企懊業在開工前，要把通過政府

6、的立項熬審批和規劃審批白。霸 用地審背批要對企業產品按的規模、種類進瓣行審批，取得用矮地規劃許可證、敖建設工程規劃許伴可證及施工許可按證。熬 (二)扒建設階段的特點胺 開發過版程中受到政府相笆關部門的控制。凹在建設過程中受般到環保、衛生、懊城管、建委、土佰地管理等行政部案門的監控。瓣 開發產癌品只有通過政府唉的驗收才可交付拌購買者。經過消埃防審批、衛生審版批、工程驗收、巴竣工備案等環節昂后，開發產品才拌可上市交易。般 市政部背門的產品和服務叭是開發產品的重巴要組成部分。水胺、電、熱、燃氣霸、通信等配套設案施必須達到使用版條件，房地產企翱業的開發產品才氨能交付使用。骯 對產品啊的設計要委托專鞍業

7、的規劃設計和礙建筑設計機構來安完成。施工要委癌托具有相應資質壩的施工企業來完芭成。岸 建設周斑期長，投資大。昂房地產項目的建扳設周期一般都很哎長，整個過程往澳往幾年才能全部扮完成。房地產企敖業在開發過程中翱，一方面，需要暗投入大量的購地皚資金；另一方面巴，開發產品本身皚的造價很高，又阿需要不斷地投入傲建設資金，因而癌，房地產項目的芭投資額往往都非白常大。唉 (三)把銷售階段的特點翱 銷售分靶為預售和現房銷埃售兩個階段，預白售即通常所說的襖期房銷售，是指皚開發商在建設工斑程竣工之前進行壩銷售。現房銷售奧即開發商在開發白產品完工后進行凹銷售。由于預售盎可以提前回收資板金，目前開發商芭大多采用此種銷

8、霸售方式。翱 商品房癌預售實行許可證矮制度。開發商進愛行商品房預售，阿應當向政府房產巴管理部門辦理預佰售登記。取得斑“敖商品房預售許可斑證搬”壩。安 產品交罷付應以開發產品瓣通過政府審批，拔即取得政府的竣扮工驗收后才得以懊實現。另外，開斑發商還要落實物搬業管理公司及物襖業管理方案。稗 (四)靶持有階段的特點隘 房地產爸企業開發建設的般開發產品，除了頒對外進行銷售轉爸讓外，還可能存邦在長期持有的情礙況。一般情況下案，房地產企業長伴期持有的物業僅罷包括經營性物業昂，而不包括住宅唉物業。罷 所謂經啊營性物業，就是扳指經營性、收益阿性房屋，如寫字案樓、商場、購物俺中心、購物廣場氨以及工業廠房和白倉庫等

9、。相對于懊作為最終消費品皚的住宅而言，經昂營性物業具有長扳期收益的特點。拌房地產企業持有背物業的特點如下叭：頒 為了規暗避經營性物業分扳割銷售帶來的經藹營風險，一般隋挨況下，房地產企擺業持有的經營性挨物業規模較大。挨如果經營性物業礙規模較小，房地半產企業可以直接皚將其進行銷售，癌因其一般不具有吧持有的價值。澳 房地產胺企業對持有的經壩營性物業，存在擺兩種經營方式，疤一是對外出租，暗取得租金收入；芭二是進行自營，鞍取得自營收入。巴 持有物捌業一般具有增值叭的特性。房地產案企業一般是長期哀持有經營性物業霸，而不是短期持阿有。持有物業在般開發建設完成時巴，因不具備商業拌氛圍，一般價值斑較低，但經過較

10、巴長的培育期后，把持有物業將產生敗很大幅度的增值邦。鞍 持有物胺業可以產生并為敗房地產企業提供絆充足的現金流。敗在宏觀經濟調控叭之下房地產企跋業的可持續經營扳能力面臨考驗，叭依靠內生資金提柏升業績、擴展規頒模的企業更容易暗受到投資者的青澳睞。而內生資金矮主要來源于企業吧自有經營性物業拌產生的長期收益敗。安四、房地產企業百的財務特點敖(一)資金管理八的特點壩 房地產叭項目投資巨大，扮僅僅依靠房地產百企業的自有資金敖遠遠不能滿足項絆目的投資需求，佰一般都要向銀行芭進行融資。而房埃地產開發貸款是扮房地產企業主要扒的融資品種。開矮發貸款的使用對熬象，就是房地產熬企業具體的開發扒項目。癌 在開發挨產品未

11、完工前，藹一般需要通過預隘售取得銷售回款扳，并將其投入后叭期的開發建設中氨。岸 資金支拔出的重點內容是扮地價款、建筑安敖裝支出和稅費。暗地價款的來源一板般為企業的自有搬資金，建筑安裝傲工程及稅費的支鞍出來源為開發貸擺款和預售回款。氨 (二)半財務風險的特點稗 現金流安風險。由于開發板產品的投資巨大敗，因此，對于房按地產企業來講，扳現金流斷流是企敖業面臨的最重要絆的財務風險。所背以，保持現金流艾穩定是房地產企笆業財務管理的重暗要內容。襖 盈利風辦險。在施工過程耙中，施工合同一絆般只是暫定價，板最終價格需要在敖竣工結算后才能班確定，而工程完案工后，房地產企搬業與施工單位對板結算值往往存在叭不同程度

12、的爭議唉。因此，房地產癌項目的利潤只有按在竣工結算完成白后才能準確確定稗，平時對利潤的哀預測有可能存在翱較大的誤差。 頒 銷售風險皚。不動產的可變稗現能力較差，如埃果企業開發的產爸品不被市場認可擺，開發產品無法愛更改，造成產品壩積壓，變現困難翱。另外，房地產骯企業的銷售對金傲融政策的依賴程挨度很高。如很多版消費者要通過銀白行按揭貸款來支哀付房款，銀行按癌揭政策的變動直芭接影響產品的銷頒售情況。鞍第二節房地產企胺業會計核算的特艾點百房地產企業會計皚核算與其他行業鞍會計核算的不同稗，在于核算的對阿象不同，叭房地產企業會計藹核算的對象是房安地產項目，其特阿點在于投入資金隘多、風險大，為啊此，在項目的

13、規啊劃階段，必須對安項目的投資與成愛本費用進行準確背的估算，以便作艾出經濟效益評價扒、投資決策。扮這種估算就是通艾常所講的房地產哎開發項目投資費盎用估算，而項目案投資費用估算與岸項目會計核算之邦間既存在千絲萬扮縷的聯系，又存版在一定的差異，拌因此，我們首先笆要了解項目投資俺費用估算的一般柏內容和方法。搬 一、房耙地產開發項目投耙資費用估算艾 由于房愛地產開發項目的稗投資過程就是房壩地產商品的生產扳過程，因而其投熬資估算與成本費芭用估算不可截然罷分開，應合二為按一。扒房地產開發項目巴投資與成本費用俺估算的范圍包括哀土地購置成本、安土地開發成本、敖建筑安裝工程造稗價、管理費用、暗銷售費用、財務般費

14、用及開發期間爸的稅費等全部投罷資。案 房地產班建設項目各項費俺用的構成復雜，盎變化因素多、不奧確定性大，依建柏設項目的類型不拔同而有其自身的隘特點，因此不同稗類型的建設項目藹，其投資和費用板構成有一定的差襖異。對于一般房傲地產開發項目而阿言，投資及成本白費用由開發成本啊和開發費用兩大岸部分組成。襖 (一)佰開發成本稗 1土板地使用權出讓金盎 國家以扳土地所有者身份稗，將一定年限內背的土地使用權有挨償出讓給土地使骯用者。土地使用癌者支付土地出讓叭金的估算可參照翱政府前期出讓的頒類。似地塊的出扳讓金數額并進行背時問、地段、用霸途、臨街狀況、八建筑容積率、土扒地出讓年限、周芭圍環境狀況及土半地現狀等

15、因素的芭修正得到；也可熬依據所在城市人襖民政府頒布的城疤市基準地價或平般均標定地價，根版據項目所在地段佰等級、用途、容澳積率、使用年限辦等因素修正得到伴。笆 2土巴地征用及拆遷安俺置補償費耙 土地征擺用費。國家建設傲征用農村土地發百生的費用主要有骯土地補償費、勞巴動力安置補助費八、水利設施維修岸分攤、青苗補償俺費、耕地占用稅哎、耕地墾復基金凹、征地管理費等敖。農村土地征用骯費的估算可參照翱國家和地方有關扮規定進行。巴 拆遷安般置補償費。在城般鎮地區，國家和骯地方政府可以依吧據法定程序，將挨國有儲備土地或辦已由企、事業單芭位或個人使用的拌土地出讓給房地把產開發項目或其爸他建設項目使用敖。因出讓土

16、地使啊原用地單位或個扮人造成經濟損失芭，新用地單位應搬按規定給予補償拔。它包括兩部分班費用，即拆遷安瓣置費和拆遷補償按費。艾 3前巴期工程費背 前期工哎程費為項目的規扒劃、設計、可行骯性研究所需費用稗。一般可以按項艾目總投資額的一佰定百分比估算。爸通常規劃及設計半費為建安工程費熬的3左右，水啊文地質勘探費可唉根據所需工作量敗結合有關收費標罷準估算。 笆 扮“八三通一平敖”昂等土地開發費用拌。主要包括地上翱原有建筑物、構鞍筑物拆除費用、扳場地平整費用和昂通水、通電、通疤路的費用等。這敗些費用可以根據靶實際工作量，參隘照有關計費標準矮估算。巴 4建版安工程費鞍 它是指鞍直接用于建安工疤程建設的總成

17、本稗費用。主要包括皚建筑工程費(建霸筑、特殊裝修工邦程費)、設備及礙安裝工程費(給奧排水、電氣照明皚、電梯、空調、拔燃氣管道、消防柏、防雷、弱電等胺設備及安裝)以愛及室內裝修工程隘費等。在可行性拔研究階段，建安伴工程費可采用單哎元估算法、單位絆指標估算法、工把程量近似匡算法班、概算指標估算皚法以及類似工程唉經驗估算法等估愛算。懊 5基澳礎設施費案 基礎設礙施費又稱紅線內盎工程費，包括供吧水、供電、供氣鞍、道路、綠化、稗排污、排洪、電扳信、環衛等工程俺費用，通常采用邦單位指標估算法芭來計算。皚 6公懊共配套設施費翱 它主要稗包括不能有償轉鞍讓的開發小區內懊公共配套設施發艾生的支出。其估白算可參照

18、建安工柏程費的估算方法伴。巴 7不埃可預見費板它包括基本預備把費和漲價預備費斑。依據項目的復稗雜程度和前述各凹項費用估算的準唉確程度，以上述昂16項之和為扮基數，按3爸5計算。凹8開發期間稅扮費唉 開發項唉目投資估算應考背慮項目在開發過班程中所負擔的各奧種稅金和地方政敖府或有關部門征稗收的費用。在一絆些大中城市，這傲部分費用在開發佰建設項目投資構爸成中占較大比重唉。應根據當地有叭關法規標準估算隘。襖 (二)半開發費用傲 開發費哎用是指與房地產奧開發項目有關的啊管理費用、銷售藹費用和財務費用耙。案 1管扮理費用擺可以項目開發成頒本構成中前l柏6項之和為基數吧，按3左右計凹算。2銷售費用捌 它指開

19、耙發建設項目在銷鞍售產品過程中發佰生的各項費用以佰及專設銷售機構疤或委托銷售代理奧的各項費用。主疤要包括以下三項疤：班廣告宣傳費。約稗為銷售收入的2柏3。艾銷售代理費。約罷為銷售收入的1把52。啊其他銷售費用。暗約為銷售收入的拌051板。叭以上各項銷售費礙用合計約占銷售翱收入的46襖。3財務費用昂 它指為拜籌集資金而發生把的各項費用，主拜要為借款利息和案其他財務費用(芭如匯兌損失等)板。翱 為了便板于對房地產建設搬項目各項支出進挨行分析和比較，藹常把估算結果以百匯總表的形式列安出。敗房地產開發項目昂投資估算的作用盎主要體現為以下懊三點：傲是籌集建設資金礙和金融部門批準拜貸款的依據；佰是確定設計

20、任務澳書的投資額和控把制初步設計概算安的依據；按是可行性研究和澳在項目評估中進懊行技術經濟分析敗的依據。澳二、房地產項目白會計核算的特點挨 (一)翱開發模式決定會盎計核算岸 建設方頒式和經營模式可拔以統稱為開發模白式，不同的開發唉模式涉及的會計捌核算方法也存在艾較大的差異。例頒如，對于開發任跋務，是成立分公絆司還是成立子公懊司進行管理，其哀會計核算方法存疤在根本的不同。柏 子公司罷是相對于母公司埃而言的，具有獨絆立法人資格；分版公司是相對于總盎公司而言的，沒板有獨立法人資格埃，一般不具有獨頒立核算條件，企頒業所得稅由總公霸司匯總繳納。對哀于房地產企業來啊講，負責具體項耙目開發的子公司霸，通常叫

21、做項目白公司；而負責具瓣體項目開發的分芭公司，通常叫做扒項目經理部。啊 目前大昂多數房地產企業背在開發項目時，半選擇成立項目公捌司，即子公司。版如果成立分公司板，它們會擔心分伴公司的開發業務艾涉及的納稅風險瓣乃至經營風險牽啊連到總公司。但伴隨著我國公司法愛的不斷完善，以敖及房地產企業抵扮抗風險能力的不敖斷加強，越來越般多的大型房地產搬企業會選擇分公奧司的開發模式。翱 (二)百銷售核算與自營班核算并存挨 房地產叭企業對于開發的暗產品有兩種處理吧方式，一是對外百進行銷售，二是瓣留作自用或自營跋。針對這兩種不安同的方式，企業拌會計核算的方法絆也不盡相同。翱 如果房翱地產企業開發的艾項目全部為自持邦物

22、業，則企業應瓣按照固定資產建叭設進行操作和處礙理。然而，大部背分房地產企業的柏開發項目為綜合捌性項目，購買的昂土地是一宗地，埃在這一宗地上既皚要建設銷售物業霸，也要建設自持澳物業。這就存在奧銷售核算與自營板核算并存的現象阿。阿 (三)霸開發節點與收入扮、成本核算昂 房地產爸企業的會計核算案與其他行業企業扮相比，在收入與案成本結轉上存在阿差異。開發產品芭的建設周期長，背建設過程中的預扮售收入作為預收癌賬款處理，并在奧項目竣工后結轉佰為銷售收入。開襖發建設中的支出澳計入開發成本，懊在項目竣工后結案轉為銷售成本。矮因此，從會計核瓣算的角度看，項頒目開發節點對房挨地產企業會計核邦算結果將產生直頒接的影

23、響。班 (四)翱針對總承包單位阿的核算挨 房地產罷企業在進行項目絆開發時，一般不八是自行建造產品凹，而是與具體的凹建筑施工企業簽啊訂建筑施工合同哀，委托施工企業敖進行施工建設，白這就是我們通常邦講的承發包關系埃。對于規模較大翱、施工要求復雜擺的房地產施工工按程，需要有不同骯的專業施工單位埃進行分工合作，扮但為了便于管理擺，一般由一家具絆有資金和技術實百力的施工單位總跋承包，然后再由翱總承包單位將工扮程分包給其他施礙工單位。在房地阿產企業與施工企頒業問的承發包關熬系中存在著諸多矮會計核算問題，盎針對承包單位的斑核算將對房地產把企業的開發成本案產生直接的影響襖。般 (五)笆非持續經營假設壩 作為房

24、暗地產企業來講，阿開發完一個項目哀，可能會在很長矮時間都沒有新的百項目進行開發，案另外，有些房地斑產企業的開發模巴式是開發一個項伴目就成立一個新跋的項目公司，從懊而造成了房地產哀企業的非持續經癌營，這違背了會佰計假設中的持續哀經營假設。因此拔，房地產企業的熬會計核算與其他岸行業企業的會計藹核算相比，其本霸質具有很大不同白。絆 (六)皚借款費用的核算案 房地產案行業是資金密集礙型的行業，房地版產企業在開發項埃目時要投入大量拌的資金，除了房俺地產企業具備一埃定數量的自有資矮金外，一般情況隘下要通過銀行貸八款籌措資金。因百此，借款費用是瓣房地產項目開發耙成本中較大的支爸出項目之一，借吧款費用的核算對

25、熬于房地產企業來挨講至關重要。瓣 (七)把公共配套設施的板核算百 為了滿瓣足購房者除居住按外的其他需求，爸房地產企業在開襖發項目時，往往巴會在開發區域內笆建造一些配套設斑施。房地產企業襖將其提供給居民扮作為有償或無償敖使用，一般不會隘對外轉讓這些配癌套設施的產權。傲對于房地產企業哎在開發區內建造背的配套設施，有安以下兩種處理方礙式：一是房地產疤企業自留產權，哎房地產企業可以拔取得這部分資產吧的經營收益；二絆是房地產企業不八留產權，房地產暗企業不能取得這俺部分資產的經營疤收益。以上不同稗的處理方式，其哀會計核算方法也叭存在較大差異。拜第二章房地產企絆業基本核算埃第一節貨幣資金扒的核算按 貨幣資白

26、金是房地產企業鞍在生產經營過程扮中處于貨幣形態皚的資產，它可立扮即作為支付手段班并被普通接受，敗因而最具有流動白性。它由庫存現邦金、銀行存款、巴其他貨幣資金組爸成。由于貨幣資拔金是現實的支付隘手段，而房地產罷企業又是資金密襖集型的企業，所矮以貨幣資金的核擺算和管理對于房案地產企業來講至八關重要。皚 一、庫存現挨金的核算藹 庫存現金是哎指房地產企業為案了滿足房地產開靶發經營過程中零班星支付需要而保埃留的現金，其實胺就是存放在房地拔產企業財務部門般，由出納人員保背管，用于企業日按常開銷的零用現胺金。岸庫存現金的核算盎，分為總分類核柏算和明細分類核白算。 吧(一)庫存現金柏的總分類核算捌 庫存現啊金

27、的總分類核算懊是通過設置背“按庫存現金哀”稗科目進行的。扳“般庫存現金敖”板是資產類科目，壩借方反映庫存現板金的增加，貸方疤反映庫存現金的俺減少，本科目期擺末借方余額，反骯映房地產企業持愛有的庫存現金。擺 房地產唉企業內部周轉使愛用備用金的，不扒在把“敗庫存現金隘”藹科目中核算，可壩以單獨設置耙“白備用金辦”板科目，也可以在八“拌其他應收款皚”巴科目中設置明細艾科目核算。矮 房地產搬企業增加庫存現氨金，借記扳“絆庫存現金鞍”伴科目，貸記柏“鞍銀行存款藹”柏等科目；減少庫哎存現金，做相反熬的會計分錄。按 房地產頒企業庫存現金增岸加的業務，主要頒包括兩個方面：拜一是從銀行提取岸現金；二是收取奧客戶

28、的售房款。矮房地產企業庫存矮現金減少的業務頒，主要包括發放白工資、支付差旅按費等。辦 【例2唉-l】 暗2009年6月愛7日拌，中聯房地產公胺司從銀行提取現氨金30000元哀。應根據現金支愛票存根填制付款敗憑證，會計分錄啊如下：敖借：庫存現金 阿 3000稗0凹 貸：銀邦行存款 翱30000班【例2-2】 敗 敖2009年6月捌10日扮，中聯房地產公叭司收到客戶交存版的購房款200吧00元，根據公班司所開發票的記捌賬聯填制收款憑矮證，會計分錄如拌下：斑借：庫存現金 吧 2000絆0辦 貸：預鞍收賬款 版20000 般 癌【例2-3】 哀 佰2009年6月愛15日版，中聯房地產公霸司以現金支付5

29、案月份員工工資5疤0000元，應拜根據工資表填制藹付款憑證，會計敗分錄如下：案借：應付職工薪埃酬 50稗000翱 貸：庫艾存現金 辦50000 奧 巴【例2-4】 胺 敖2009年6月礙17日瓣，中聯房地產公佰司員工劉利報銷隘出差費用800爸元，根據差旅費版報銷單填制付款扒憑證，會計分錄懊如下：艾借：管理費用瓣礙差旅費800安 貸：庫懊存現金800 愛 矮(二)庫存現金俺的明細分類核算疤 明細分八類核算是通過設吧置現金日記賬進百行的。現金日記拔賬是反映和監督敖現金收支結存的搬序時賬，必須采敗用訂本式賬簿，柏并為每一賬頁順壩序編號，防止賬礙頁丟失或隨意抽愛換，也便于查閱跋。疤 現金日搬記賬一般采

30、取收鞍、付、存三欄式唉格式，由出納人靶員根據審核后的把原始憑證或現金絆收款憑證、付款艾憑證逐日逐筆序拔時登記；對于從把銀行提取現金的跋業務，一般編制胺銀行存款的付款艾憑證，并據以登耙記現金日記賬。阿每日終了應計算瓣本日現金收入、哀支出的合計數和哀結存數，并同實柏存現金進行核對澳，做到日清月結芭，保證賬款相符霸。吧 所有的啊收付款憑證應由敗出納人員送交會頒計人員，作為登懊記總分類賬的依凹據。總分類賬戶熬中熬“伴庫存現金愛”頒科目余額應與現胺金日記賬的余額氨相等。芭 (三)柏庫存現金盈虧的捌核算凹 為了保懊證企業庫存現金藹的安全，房地產絆企業要定期對出襖納員保管的庫存罷現金進行盤點核愛對，如果出現

31、短哀缺、溢余的情況挨，要通過板“埃待處理財產損溢辦癌待處理流動資產案損溢艾”敖科目進行核算。傲 骯“熬待處理財產損溢邦”柏科目核算房地產佰企業在清查財產哀過程中查明的各班種財產盤盈、盤傲虧和毀損的價值隘。通常設置兩個跋明細科目，即柏“拌待處理固定資產伴損溢俺”礙、岸“罷待處理流動資產唉損溢把”般。庫存現金的盈懊虧應通過柏“岸待處理流動資產霸損溢巴”礙明細科目進行核拌算。待處理財產頒損溢在未報經批愛準前與資產直接按相關，在報經批皚準后與當期損溢佰直接相關。唉盤盈的庫存現金叭，借記埃“澳庫存現金笆”扮科目，貸記搬“藹待處理財產損溢啊癌待處理流動資產捌損溢氨”奧科目。盤虧的庫昂存現金，借記白“芭待處

32、理財產損溢擺背待處理流動資產澳損溢把”八科目，貸記俺“奧庫存現金岸”襖科目。 稗盤盈的庫存現金傲，按管理權限報瓣經批準后處理時斑，借記斑“板待處理財產損溢拔壩待處理流動資產巴損溢稗”愛科目，貸記瓣“俺營業外收入辦”扮科目。盤虧的庫奧存現金，按管理巴權限報經批準后頒處理時，借記柏“耙其他應收款把”跋、邦“頒營業外支出拌”按等科目，貸記愛“瓣待處理財產損溢稗疤待處理流動資產佰損溢懊”壩科目。庫存現金凹的盈虧，應查明懊原因，在期末結阿賬前處理完畢，翱處理后拌“爸待處理財產損溢板奧待處理流動資產搬損溢挨”敗科目應無余額。氨 【例2澳拜5】 氨2009年6月跋20日稗，中聯房地產公胺司財務部對庫存跋現金

33、盈點時，發癌現庫存現金短缺岸3000元，并翱及時向公司領導巴報告，在未查明芭原因前，會計分矮錄如下：矮借：待處理財產辦損溢盎扳待處理流動資產礙損溢 3斑000岸 貸：庫百存現金 癌3000 扒 芭【例2矮愛6】捌2009年6月搬21日拔，中聯房地產公伴司財務部對庫存藹現金短缺300芭0元的原因進行案調查，查明是屬敖于出納員私自挪艾用庫存現金造成邦的，會計分錄如辦下：案借：其他應收款昂 300胺0藹 貸：待阿處理財產損溢辦盎待處理流動資產澳損溢 3爸000 辦【例2案懊7】 案2009年6月佰25日阿，中聯房地產公案司財務部對庫存胺現金盈點時，發絆現庫存現金溢余澳1000元，并辦及時向公司領導柏

34、報告，在未查明稗原因前，會計分奧錄如下：邦借：庫存現金 俺 1000擺 貸：待耙處理財產損溢隘胺待處理流動資產芭損溢 1昂000 百【例2板瓣8】 骯2009年6月翱26日霸，中聯房地產公搬司財務部對庫存扳現金溢余100壩0元的原因進行哎調查，查明是屬敖于無法支付的原埃因造成的，會計把分錄如下：案借：待處理財產辦損溢爸叭待處理流動資產跋損溢 1拔000般 貸：其奧他應收款 芭 1000 笆 背(四)備用金的阿核算背備用金是指房地敖產企業財務部門敖按照內部規定撥捌付給其所屬單位澳、部門或個人周盎轉使用的現金。翱房地產企業根據靶自身管理要求，爸對備用金可以單愛獨設置白“扒備用金扳”爸科目，也可以在

35、板“矮其他應收款白”唉科目中設置明細敖科目進行核算。癌房地產企業為了扮方便經營，一般盎都會撥付給營銷斑部門和工程部門搬一定額度的備用翱金，使用備用金霸的部門定期報銷俺，由財務部門及懊時補足備用金額吧度。皚【例2耙吧9】 吧2009年6月藹28日敗，中聯房地產公胺司財務部對其下唉屬的營銷部實行凹備用金制度，撥鞍付備用金200鞍00元，會計分岸錄如下：伴借：備用金傲埃營銷部 熬20000般 貸：庫把存現金 胺20000 拌 奧【例2-10】翱 半2009年6月凹30日哀，中聯房地產公昂司營銷部在6月案份共使用備用金奧15200元，藹并持相關報銷單巴據向公司財務部吧報銷費用。財務般部經審核并以庫哎存

36、現金補足營銷皚部備用金額度，挨會計分錄如下：按借：銷售費用 扒 1520絆0柏 貸：庫哎存現金 昂15200般二、銀行存款的敖核算凹銀行存款是指房艾地產企業存放在愛銀行和其他金融哎機構的貨幣資金挨。按照國家現金百管理和結算制度叭的規定，每個企伴業都要在銀行開捌立賬戶，稱為結按算戶存款，企業氨通過該賬戶辦理哎現金的存取款業傲務和與其他單位熬之間的收支業務頒。昂銀行存款的核算礙，分為總分類核吧算和明細分類核般算。 鞍(一)銀行存款扳的總分類核算搬 銀行存隘款的總分類核算拌是通過設置叭“皚銀行存款捌”氨科目進行的。按“白銀行存款艾”巴是資產類科目，絆借方反映銀行存霸款的增加，貸方奧反映銀行存款的澳減

37、少，本科目期靶末借方余額，反背映房地產企業存艾在銀行或其他金岸融機構的貨幣資懊金。啊 房地產佰企業將貨幣資金版存入銀行或其他半金融機構，借記瓣“熬銀行存款拌”礙科目，貸記八“暗庫存現金挨”斑、把“哎預收賬款暗”皚等科目；從銀行奧或其他金融機構霸提取和支出貨幣笆資金，借記熬“扮庫存現金搬”傲、矮“搬生產成本按”昂等科目，貸記拌“耙銀行存款拔”襖科目。斑房地產企業涉及啊銀行存款增加的艾業務，主要包括按： 爸將企業收取的現按金存人銀行或其霸他金融機構； 頒 按收取客戶用轉賬案方式支付的可售耙物業售房款； 凹 礙收取客戶用轉賬拜方式支付的持有罷物業租金。 礙 翱房地產企業涉及案銀行存款減少的澳業務，主

38、要包括扳支付地價、工程翱等成本類支出以斑及費用和稅金類靶支出。頒 【例2笆-11】 俺2009年6月壩9日搬，中聯房地產公罷司取得購房客戶暗交存的一張金額版為100萬元的昂轉賬支票，財務半人員及時將其存啊入公司開戶銀行捌。根據進賬單、挨發票記賬聯填制艾收款憑證，會計稗分錄如下：阿借：銀行存款 澳 1000巴000敗 貸：預愛收賬款 暗1000000翱 埃【例2-12】敗 埃2009年6月擺12日俺，中聯房地產公愛司將其開發并持班有的購物中心物霸業一層出租給天俺美公司，按照租敗賃合同，天美公辦司當日通過電匯疤形式將租金20拌0萬元匯入中聯扒房地產公司的開礙戶銀行。中聯公昂司應根據開戶銀氨行出具的

39、入賬通矮知、公司所開發扒票的記賬聯填制翱收款憑證，會計啊分錄如下：阿借：銀行存款 盎 2000拔000安 貸：其敗他業務收入 耙 20000八00 稗【例2-13】擺 背2009年6月擺19日板，中聯房地產公邦司通過電匯形式罷向國友建筑公司艾支付工程進度款阿500萬元，中安聯公司應根據電埃匯回單及國友公唉司提供的發票填搬制付款憑證，會半計分錄如下：白借：生產成本 暗 5000拜000敗 貸：銀鞍行存款 案5000000捌 皚【例2-14】疤 瓣2009年6月拔22日跋，中聯房地產公靶司為支付廣告費捌，向一佳廣告公挨司開出了一張金奧額為20萬元的擺轉賬支票。中聯傲公司應根據支票俺存根及一佳廣告霸

40、公司提供的發票稗填制付款憑證，岸會計分錄如下：氨借：銷售費用八瓣廣告費 扒200000敖 貸：銀隘行存款 艾200000 吧 埃(二)銀行存款背的明細分類核算班明細分類核算是傲通過設置銀行存埃款日記賬進行的罷。銀行存款日記芭賬是反映和監督疤企業銀行存款收盎支結存的序時賬哎，必須采用訂本盎式賬簿，并為每哀一賬頁順序編號搬，防止賬頁丟失暗或隨意抽換，也埃便于查閱。捌房地產企業應當阿按照不同的開戶按銀行和其他金融八機構、不同的存矮款種類，分別設辦置銀行存款日記把賬。銀行存款日芭記賬一般采取收翱、付、存三欄式鞍格式，由出納人霸員根據審核后的奧原始憑證或銀行哀存款收款憑證、靶付款憑證逐日逐白筆序時登記。

41、每哀日終了應結半出余額，銀行存敗款日記賬應定期拜與銀行對賬單核罷對，至少每月核安對一次。月末，斑企業銀行存款賬奧面余額與銀行對艾賬單之間如有差岸額，應按月編制吧“把銀行存款余額調百節表案”班，并調節相符。靶所有的收付款憑般證應由出納人員皚送交會計人員，爸作為登記總分類笆賬的依據。總分斑類賬戶中伴“擺銀行存款矮”哀科目余額應與銀唉行存款日記賬的版余額相等。埃三、其他貨幣資俺金的核算傲其他貨幣資金是靶指除現金、銀行敗存款以外的其他把各種貨幣資金。跋其他貨幣資金包頒括外埠存款、銀頒行匯票存款、銀按行本票存款、信藹用證保證金存款拔、信用卡存款、昂存出投資款和在礙途貨幣資金等。拌 外埠存擺款是企業到外地

42、熬進行臨時或零星罷采購時，匯往外癌地銀行開設采購扳專戶的款項。哀 銀行匯拌票存款是匯款人愛將款項交存當地氨銀行，由銀行簽耙發給匯款人持往爸異地辦理轉賬結靶算或支取現金的凹票據，在尚未辦骯理結算之前的票傲據存款。把 銀行本礙票存款是指企業啊為取得銀行本票傲按規定存入銀行巴的款項。企業辦壩理銀行本票，需澳將款項交存開戶懊銀行。本票存款艾實行全額結算，跋本票存款額與結搬算金額的差額一昂般采用支票或其襖他方式結清。板 白信用證保證金存哀款是指采用信用骯證結算方式的企八業為開具信用證盎而存入銀行信用芭證保證金專戶的胺款項。瓣信用卡存款是指鞍企業為取得信用半卡而存入銀行信敖用卡專戶的款項骯。 辦存出投資款

43、是指壩企業已存人證券巴公司但尚未進行爸投資的資金。半 在途貨胺幣資金是指企業隘與所屬單位或上稗下級之間匯解款辦項，在月終尚未唉到達，處于在途伴的資金。翱 (一)暗房地產企業的其啊他貨幣資金皚 由于所氨處行業的特點不氨同，房地產企業皚不同于生產或商扮業企業，一般不皚存在外埠存款、凹銀行匯票存款、艾銀行本票存款、哎信用證保證金存柏款、信用卡存款按、存出投資款等扮其他貨幣資金。昂而房地產企業的搬其他貨幣資金主阿要體現為以下幾霸類：笆 按揭貸翱款保證金。購房愛人用貸款購買商癌品房的，由房地扳產企業提供階段鞍性保證擔保，并瓣按貸款總額的一扒定比例存入貸款靶銀行，作為按揭背貸款保證金，待扮產權證辦妥完成敗

44、抵押登記，結束安保證擔保責任后襖，房地產企業可板以辦理保證金使絆用手續。安 銀行承辦兌匯票保證金。挨銀行承兌匯票保埃證金是指向銀行叭申請開具承兌匯頒票時，銀行對申挨請企業所收取的白一定金額的保證哎金。拔 在途貨敗幣資金。在途貨邦幣資金是指企業埃與所屬單位或上板下級之間匯解款胺項，在月終尚未奧到達，處于在途把的資金。巴 對于房絆地產企業來講，絆一方面，收取銀辦行按揭款是銷售板回款的主要渠道挨；另一方面，房絆地產企業為了融扳資的需要，往往氨以銀行承兌匯票阿方式對外支付工敗程款或設備款。耙因此，按揭貸款埃保證金和銀行承把兌匯票保證金是唉房地產企業貨幣昂資金的重要組成哀部分。礙 (二)襖房地產企業其他

45、般貨幣資金的核算阿 為了單伴獨反映房地產企昂業其他貨幣資金頒的收入、付出和阿結存情況，應設暗置澳“半其他貨幣資金芭”佰賬戶進行核算。百該賬戶為資產類捌賬戶，借方登記艾其他貨幣資金的啊增加數；貸方登澳記其他貨幣資金搬的減少數；期末瓣借方余額，反映靶其他貨幣資金的敖結存數。翱在該賬戶下，根扒據房地產企業的氨特點，應設置跋“跋按揭貸款保證金隘”案、昂“澳銀行承兌匯票保罷證金敖”拌、哀“氨在途貨幣資金胺”扳等明細賬戶，進案行明細核算。 哎 愛1按揭貸款保按證金的核算懊 房地產翱企業在收到按揭阿貸款銀行出具的捌入賬通知時，按霸進入企業按揭貸八款結算戶的金額佰，借記百“昂銀行存款八”板科目，按進入企盎業按

46、揭貸款保證搬金戶的金額，借霸記壩“癌其他貨幣資金瓣靶按揭貸款保證金靶”阿科目，按銀行發敖放的按揭貸款總捌額，貸記骯“岸預收賬款扒”埃等科目。凹當按揭貸款購房擺人所購商品房產敗權證辦理完成，案并辦理了抵押登哎記，按揭貸款銀般行將保證金轉入班按揭貸款結算戶吧后，根據轉入金阿額，借記拔“邦銀行存款敗”唉科目，貸記芭“八其他貨幣資金挨頒按揭貸款保證金敖”岸。 疤【例2佰罷15】 哀2008年6月埃22日瓣，中聯房地產公按司收到銀行發放啊的購房人李宏按翱揭貸款總計70耙萬元，其中按揭叭貸款結算戶收到罷63萬元，保證礙金戶收到7萬元爸(保證金比例為百10)。應根暗據按揭貸款銀行熬開具的入賬通知霸填制收款憑

47、證，爸會計分錄如下：拔借：銀行存款 壩 6300翱00吧 其他貨阿幣資金頒拜按揭貸款保證金般 700扮00拌 貸：預俺收賬款 白700000版 疤【例2-16】襖 敗2009年6月稗30日跋，中聯房地產公拜司為購房人李宏巴辦理了商品房產靶權證，并辦妥了藹按揭貸款銀行的巴抵押登記手續。班銀行將按揭貸款熬保證金7萬元，熬由按揭貸款保證矮金賬戶轉入按揭癌貸款結算戶。應拌根據按揭貸款銀稗行開具的轉賬通柏知填制收款憑證爸，會計分錄如下佰：柏借：銀行存款 盎 7000鞍0罷 貸：其板他貨幣資金叭笆按揭貸款保證金敗 700癌00斑2銀行承兌匯霸票保證金的核算熬房地產企業開出埃銀行承兌匯票，靶按銀行承兌匯票邦

48、票面金額，借記傲“柏生產成本白”案、藹“佰應付賬款奧”哀等科目，貸記鞍“俺應付票據拜”啊科目。按交付的般銀行承兌匯票保阿證金金額，借記隘“把其他貨幣資金疤隘銀行承兌匯票保按證金安”巴科目，貸記暗“扒銀行存款翱”搬科目。俺銀行承兌匯票到斑期，按房地產企案業支付的票款，案借記背“皚應付票據頒”昂科目，按從銀行啊承兌匯票保證金半賬戶支付的金額般，貸記拔“笆其他貨幣資金熬鞍銀行承兌匯票保案證金藹”佰科目，按從企業敗其他銀行賬戶支啊付的金額，貸記擺“百銀行存款岸”把科目。埃 【例2暗-17】 般2009年1月案5日捌，中聯房地產公盎司向銀行申請開半具了一張面額為班100萬元的銀安行承兌匯票，用把于支付工

49、程款。跋并按約定，向銀頒行交付了50稗，即50萬元的柏保證金。應根據笆相應手續填制付爸款憑證，會計分伴錄如下：版借：生產成本 扮 1000藹000澳 貸：應八付票據 安1000000哎同時，埃借：其他貨幣資叭金矮哀銀行承兌匯票保柏證金 5佰00000捌 貸：銀捌行存款 骯500000 哀 辦【例2-18】般 阿2009年7月埃4日八，中聯房地產公靶司開具的銀行承扮兌匯票到期，銀稗行收到貼現銀行案轉來的賬單，從敗中聯房地產公司把的基本戶中扣劃懊50萬元，從保盎證金戶扣劃50埃萬元。企業應根俺據相應手續填制盎付款憑證，會計班分錄如下：拌借：應付票據 襖 1000愛000唉 貸：銀矮行存款 柏500

50、000 愛 藹其他貨幣資金芭稗銀行承兌匯票保哀證金 5絆00000百3在途貨幣資隘金的核算吧在途貨幣資金的八核算一般只在月八末結賬時進行。佰企業收到所屬單岸位匯出款項的通哎知，但未收到開癌戶銀行收賬通知壩的款項，屬于在礙途貨幣資金。在罷月末結賬時，企暗業應借記唉“愛其他貨幣資金鞍癌在途貨幣資金骯”拔賬戶，貸記有關伴賬戶；待下月初拌收到匯入款項時哀，再借記罷“癌銀行存款挨”愛賬戶，貸記矮“巴其他貨幣資金拜伴在途貨幣資金骯”暗賬戶。由于在途芭貨幣資金屬于銀稗行之間劃撥款項背時間差所引起，埃在途時間不會很叭長，月中發生的扒在途款項，可以背不進行賬務處理板，以簡化核算手耙續。百【例2班癌19】 芭20

51、09年6月凹30日擺，中聯房地產公拌司收到集團總部扳匯出款項通知，叭已匯出款項50熬00萬元，但中稗聯公司開戶銀行板當天未收到該款霸項。應根據集團半總部匯出款項通翱知填制收款憑證絆，會計分錄如下搬：伴借：其他貨幣資板金案翱在途資金 白 500000胺00柏 貸：其搬他應收款爸皚內部往來 班 500000笆00 邦【例2-20】笆 癌2009年7月般2日跋，中聯房地產公叭司收到匯款時，耙根據銀行通知編翱制如下會計分錄案：昂借：銀行存款 懊 5000瓣0000搬 貸：其瓣他貨幣資金凹按在途資金 罷 500000扳00背第二節職工薪酬愛的核算疤一、職工薪酬的按概念和內容挨職工薪酬是指房辦地產企業為獲

52、得安職工提供的服務礙而給予各種形式頒的報酬以及其他澳相關支出。艾職工薪酬的范圍板如下：鞍職工工資、獎金疤、津貼和補貼職工福利費。胺醫療保險費、養板老保險費、失業愛保險費、工傷保爸險費和生育保險鞍費等社會保險費捌。其中，養老保哎險費包括按國家按規定的標準向社敖會保險經辦機構擺繳納的基本養老胺保險費，以及按啊企業年金計劃向把企業年金基金相敗關管理人繳納的安補充養老保險費胺。以購買商業保懊險形式提供給職氨工的各種保險待罷遇，也屬于職工絆薪酬。住房公積金。搬工會經費和職工叭教育經費。霸非貨幣性福利。唉包括企業以自產扮產品發放給職工熬作為福利、將企凹業擁有的資產無拜償提供給職工使瓣用、為職工無償佰提供醫

53、療保健服芭務等。 按因解除與職工的熬勞動關系給予的般補償。班其他與獲得職工澳提供的服務相關礙的支出。 敖 百二、工資及相關唉職工薪酬的核算熬 職工薪敗酬中最基礎的內佰容是工資。工資癌包括一切構成工把資總額的部分，皚如工資、獎金、扳津貼和補貼等。辦另外，與工資相背關的職工薪酬還巴包括社會保險費哎和住房公積金。岸 (一)白工資的計算方法艾 1一柏般情況下工資的暗計算叭應付月工資月捌標準工資缺勤氨工資瓣缺勤工資日標擺準工資翱版缺勤天數 吧 啊日標準工資月邦標準工資扮耙月標準工作日敗月標準工作日為骯2175天 柏 礙2特殊情況下癌工資的計算 板 瓣工傷工資：全額安支付。 叭病假工資：按一扳定比例支付。

54、般 事假工伴資：無工資。壩法定假日工資：按全額支付。 礙 絆加班工資：按一白定倍數支付。矮 爸【例2-21】扳 中聯房地產疤公司實行的是固骯定月薪制，某員邦工固定月薪為2辦600元，20氨09年5月份該八員工請事假4天藹。計算該員工5巴月份工資。盎 (1)哎計算該員工目標般準工資：背 目標準奧工資2600襖靶21751癌1954(元瓣)藹 (2)拔計算該員工缺勤吧工資：霸 缺勤工巴資1195百4昂拜44781埃6(元)敗 (3)壩計算該員工5月凹份工資：板 應付月盎工資2600罷47816俺21218跋4(元)叭 (二)芭會計科目設置俺 設置版“拜應付職工薪酬哀”懊一級科目，在其翱下根據工資、

55、社隘會保險費、住房艾公積金等，設置氨二級科目，分別般為：巴“佰應付工資邦”愛、拜“皚應付社會保險費疤”昂、疤“巴應付住房公積金稗”敖等。唉 房地產拌企業中營銷部門艾人員職工薪酬在俺“靶銷售費用罷”搬科目核算；其他暗部門人員職工薪瓣酬在鞍“氨管理費用霸”傲科目核算。辦 (三)安會計核算方法扒 1計斑提工資及相關職阿工薪酬的核算般 計提當耙月職工薪酬時：矮借記有關成本費凹用科目，貸記拌“敖應付職工薪酬矮把應付工資白”斑科目。營銷部門扮的工資及相關職岸工薪酬在哎“澳銷售費用八”斑科目核算，其他斑人員的工資及相伴關職工薪酬在拔“疤管理費用巴”爸科目核算。哎 計提當鞍月社會保險費時罷：絆對于企業承擔部唉

56、分爸，癌借隘記有關成本費用埃科目，俺貸記擺“瓣應付職工薪酬愛笆應付社會保險費懊”案科目。對于跋個人承擔部分鞍，按借記拌“搬應付職工薪酬一笆一應付工資襖”般，貸記熬“傲其他應收款鞍科目。 挨計提當月住房公把積金時：對于企扳業承擔部分，借頒記有關成本費用罷科目，貸記爸“挨應付職工薪酬頒半應付住房公積金胺”澳科目。對于個人懊承擔部分，借記柏“襖應付職工薪酬拜班應付工資翱”傲，貸記傲“佰其他應收款般”白科目。 昂代扣個人所得稅皚時：借記靶“霸應付職工薪酬敖俺應付工資伴”矮，貸記半“傲應交稅費吧翱應交個人所得稅叭”半科目。邦 2發白放工資及相關職鞍工薪酬的核算芭 發放工扒資時：按實發工辦資金額，借記胺“

57、邦應付職工薪酬巴挨應付工資昂”霸科目，貸記壩“柏銀行存款暗”佰科目。敗 繳納社會保暗險費及住房公積愛金時：對于企業扮承擔部分，借記般“板應付班職工薪酬靶昂應付社會保險費芭”暗科目和安“耙應付職工薪酬芭氨應付住房公積金隘”傲科目；對于個人盎承擔部分，借記吧“半其他應收款懊”班科目。按繳納的耙總額貸記半“佰銀行存款版”盎、叭“邦庫存現金頒”按等科目。背 繳納代扣個矮人所得稅時：借柏記岸“芭應交稅費癌埃應交個人所得稅辦”昂科目，貸記擺“柏銀行存款爸”癌、扳“安庫存現金耙”安等科目。柏 【例2翱-22】 中笆聯房地產公司2稗009年5月份鞍的工資總額為4岸0萬元，其中：昂營銷部門人員工搬資為10萬元，

58、稗其他部門管理人熬員工資為30萬壩元。凹 該公司安按工資總額的3暗0為職工繳納案社會保險，按工佰資總額的10吧為職工繳納住房叭公積金。社會保案險個人承擔部分吧為工資總額的1案0，住房公積昂金個人承擔部分氨為工資總額的6挨。該公司的發敖薪日為稗6月5日頒，公司代扣個人埃所得稅12萬芭元。頒 (1)佰5月末計提當月癌職工薪酬時，編昂制如下會計分錄板：扒借：管理費用 斑 3000按00敖 銷售費拌用 10瓣0000背 貸：應案付職工薪酬拔挨應付工資400阿000 暗(2)5月末計癌提當月社會保險胺費時，編制如下暗會計分錄：哀 企業承暗擔社會保險為1版2萬元(40凹捌30)，其中般：營銷部門為3翱萬元

59、，其他部門哎管理人員為9萬傲元。會計分錄為佰：絆借：管理費用 啊 9000埃0哎 銷售費罷用 30奧000版 貸：應背付職工薪酬靶隘應付社會保險費擺 120靶000 阿個人承擔社會保捌險為4萬元(4吧0鞍百10)，其中芭：營銷部門為1胺萬元，其他部門絆管理人員為3萬骯元。會計分錄為藹：岸借：應付職工薪澳酬靶絆應付工資400礙00熬 貸：其扮他應收款400百00 頒(3)5月末計安提當月住房公積伴金時，編制如下拌會計分錄：叭 企業承癌擔住房公積金為八4萬元(40襖按10)，其中伴：營銷部門為1把萬元，其他部門挨管理人員為3萬凹元。會計分錄為板：案借：管理費用 板 3000岸0巴 銷售費傲用 10

60、敗000把 貸：應敗付職工薪酬爸耙應付住房公積金啊40000唉 個人承白擔住房公積金為班24萬元(4扳0版稗6)，其中：安營銷部門為0扳6萬元，其他部啊門管理人員為1般8萬元。會計啊分錄為：俺 借：應把付職工薪酬懊暗應付工資 罷 24000藹 辦 貸：其他應收斑款 24頒000佰 (4)白5月末計提代扣罷個人所得稅時，拌編制如下會計分瓣錄：岸 借：應敖付職工薪酬盎骯應付工資 笆 艾12000挨 吧 貸：應交稅費板按應交個人所得稅捌 120俺00 柏(5)笆6月5日芭發放工資時，編白制如下會計分錄斑：百 發放工扳資時，礙“盎應付職工薪酬班骯應付工資挨”鞍科目貸方余額3鞍2.4萬元(4搬0424案