1、敖第九章翱 吧涉外稅務審計管笆理爸第一節板 阿涉外稅務審計工岸作流程斑 扮一、岸 案稅務審計對象的凹選擇與確定稗 拌跋 （一）癌 挨納稅大戶選擇法阿 八瓣 根據本地區的巴實際情況，依據版年納稅額、投資百總額：收入、利頒潤等指標序列，稗確認納稅大戶百 版作為審計對象。啊 懊瓣 （二）行業選背擇法啊 爸 胺通過調查分析，百掌握本地區行業靶分布情況，選擇扮本地區支柱行業八、特殊行業或稅阿負異常行業等作霸為審計對象。叭 壩挨 （三）循環選扒擇法斑 吧根據本地區的實斑際情況，年度審爸計面一般不少于哎納稅人、扣繳義俺務人的昂30皚，保證至少在鞍三年內對所管轄擺的納稅人、扣繳霸義務人做一次全瓣面審計。芭 氨

2、板 奧爸 （四）頒 扒納稅狀況總體評凹價選擇法鞍 扒 鞍通過對納稅人、背扣繳義務人申報氨、繳納各稅種資叭料的分析對比，拜對其納稅狀況進按行具體評價，確暗認審計對象。熬 哀班 （五）案 百其他選擇法爸 盎 擺除上述方法外，岸根據上級機關的敖部署，其他單位靶協查的要求及舉芭報人的舉報情況敖確認審計對象。板 絆二、案頭準備階傲段艾 鞍半 （一）伴 皚納稅人信息資料癌的收集、整理扮 版 1懊、收集、調閱納矮稅人成立和開業百的時間，合同、板章程，行政組織拜結構和生產經營笆范圍、期間；各矮有關部門的批文靶，可行性研究報啊告、驗資報告及佰相關的個人資料澳等，并編制納稅懊人行政結構圖表白，填寫企業基辦本情況表

3、和按外籍個人基本情稗況表及關聯耙企業關聯關系認班定表。岸 拌 2皚、收集、調閱納耙稅人會計制度、班財務管理制度、般資產管理辦法、拔人事福利制度、笆獎罰制度、董事白會決議等各項生傲產、經營管理制扒度。襖 罷 3骯、收集、調閱納唉稅人納稅申報表捌、外商投資企業辦和外國企業與其襖關聯企業業務往啊來情況年度申報氨表、財務報表、版注冊會計師為納疤稅人出具的審計佰報告、完稅證擺(笆繳款書伴)愛、發貨票領、用拜、襖 矮存月報表等日常骯檔案資料并填寫隘各稅種年度申扒報統計表及各巴稅種項目分析表啊和財務指標分析疤表。擺 般 4凹、收集、調閱納班稅人以往年度稅扮務審計工作底稿藹，了解納稅人以罷往年度的審計情按況為

4、本次審計提半供借鑒。挨 啊 5襖、收集、調閱和白統計海關、工商岸、外經貿委等有絆關部門公布的納矮稅人相關的財務哎信息資料。辦 埃 6斑、收集國際間根辦據稅收協定條款扮中規定的情報交巴換資料及我國駐百外機構提供的有癌關納耙 跋稅的信息資料。白 扒 7斑、收集國際互聯半網上納稅人相關柏的信息資料。胺 捌 8哎、收集納稅人其俺他相關信息資料皚扮 白 拔敖 （二）審計項版目分析與評價懊運用分析性復核辦方法，對涉及各背稅種的審計項目昂進行趨勢、比率瓣及比較分析，尋拌找可能存在問題奧的領域，為確認白重點審計項目提背供依據。邦（三）吧 皚會計制度及內部跋控制的分析與評辦價凹向納稅人發出澳會計制度和內部隘控制

5、問卷調查表唉、或向納稅人懊提問會計制度和巴內部控制的有關瓣問題，分析評價扮納稅人會計制度壩及內部控制的有隘效性、完整性、案準確性，為確立礙重點審計項目提壩供依據。芭 拜（四）審計項目笆的確定靶 皚 辦通過對上述資料鞍的收集、整理與背分析，擬定審計凹項目，審計覆蓋俺率和重點。暗 跋班 確認審計重點癌項目是準備階段笆至為重要的工作敖環節。審計人員背選擇重點項目，百基本上依賴于下案列各方面客觀分罷析，進行主觀性哎經驗判斷：矮 扳 1靶、重要性斑 瓣 2隘、稅法及征管風拔險扳 邦 3藹、會計制度及內唉部控制的評價霸 版 4敗、分析性復核擺 爸 5奧、前次審計結論敖 阿審計人員在分析骯判定后完成審計癌項

6、目確定工作底俺稿。壩（五）皚 埃審計計劃的編制佰根據所確定的審鞍計項目，編制詳跋細的審計程序，岸完成審計程序昂表；合理調配挨、組織人員、明拔確分工，做好時拌間預算，完成瓣檢查人員安排及版時間預算表。耙（六）下發審計柏通知書案根據上述的計劃半與安排，填寫埃稅務審計通知書斑，至少提前三按天，將所要進行俺審計的內容、具胺體時間、地點、柏審計人員所需審版計的有關納稅資班料和要求納稅人爸配合事項等通知拔納稅人。但對被哎舉報有稅收違法奧行為的；或稅務拌機關有根據認為安納稅人有稅收違耙法行為的；或預邦先通知有礙審計扮的，經縣以上稅傲務機關批準，可哎對其實施突擊審愛計，不預先告知霸。哀 扒三、扮 背現場實施階

7、段百(伴一白) 礙會計制度及內部巴控制的遵行性測霸試扮對納稅人會計制盎度及內部控制執板行狀況和有效性芭進行測試，若測擺試結果與會計制版度及內部控制分傲析評價結果相符翱，則按原計劃實矮施審計工作；若扮有差異，則應根挨據差異的程度及唉時調整審汁計劃唉。挨 拔（二）確定性審澳計按 靶根據修訂后的計拌劃，進行確定性扒審計，并編制現絆場審計查核工作骯底稿。（三）匯總整理翱 罷 班根據審計中發現佰的問題，按稅種耙進行匯總，及時頒拄理現場查核工艾作底稿，完成佰稅務審計情況匯敗總表；在撤離罷檢查現場前，就絆查出的問題與納拌稅人初步交換意傲見，草擬稅務笆審計報告，對唉本次審計工作的板完成情況做一個百總體評價。翱

8、 板四、審計終結階皚段般 氨（一）發出初審礙意見通知書擺 頒 背根據審理部門對氨稅務審計報告般的復核，確認跋情況，向納稅人疤發出初審意見矮通知書。澳 搬 （二）稅務聽奧證壩 叭 暗根據納稅人違法扒事實，及行政處百罰的法律依據，擺擬對納稅人予以邦行政處罰的，向安納稅人發出稅澳務行政處罰事項扒告知書，根據百當事人的要求，熬按稅務行政處邦罰聽證程序實施鞍辦法組織聽證凹。板 伴（三）下發稅務伴審計處理決定書拜 哎 扳根據初審意見絆通知書和納稅瓣人回復意見，進埃行分析研究后下吧發澳(笆稅務審計處理決把定書。阿 扮（四）稅務處理爸決定的執行挨 愛 般根據稅務審計啊處理決定書的胺要求，督促納稅班人按時、足額

9、解板繳稅款，逾期未瓣繳的，將依法下哀發扣繳稅款通巴知書通知納稅盎人開戶銀行扣款昂，對所扣金額不唉足抵扣稅款的，傲稅務機關將依法藹采取強制執行措俺施，填報拍賣瓣(瓣查封、扣押翱)翱貨物申請審批表阿，報上級機關白批準，下發拍把賣商品、貨物、翱財產決定書拍隘賣其財產以抵補挨稅款、滯納金和擺罰款。扮 襖（五）稅務復議埃 藹 哀納稅人同稅務機懊關在納稅上有爭背議，而要求行政百復議的，按國家哀稅務總局制定的疤稅務行政復議白規則的規定，奧做好復議工作。拌 安（六）案件移送辦 跋 鞍納稅人的行為已擺構成犯罪，稅務叭機關在作出稅務扮處理決定后，填笆寫稅務違法案伴件移送書同企岸業提供的材料及吧稅務機關調查取跋證材

10、料等，及時俺移送有關司法機捌關處理。敗 伴 （七）分戶歸礙檔笆 安 俺稅務檢查終結時耙，稅務機關應匯傲總、整理案頭準襖備階段、現場實艾施階段、審計終翱結階段及檢查處按罰聽證、行政復絆議、訴訟階段工扒作底稿和有關稅把務文書等裝訂成霸冊登記編號后，懊按照稅務檢查檔疤案分類要求按戶隘歸檔。 拔第二節翱 阿主要稅種審計程頒序吧 暗一、外商投資企巴業和外國企業所扒得稅審計程序白 白襖 （一）審計目叭標哀 巴1藹、確認各項收入辦或所得項目申報扒是否完整拔 跋2巴、確認收入來源拌地分類和申報是白否正確。矮 凹3暗、確認扣除顴申背報是否真實、準案確、合法吧 暗4岸、確認應納稅所藹得額的計算與申吧報是否準確及時

11、矮。凹 拜 5瓣、確認納稅人獲佰利年度與虧損彌爸補是否合法。矮 隘6背、確認選用的稅白率是否正確、合哎法。阿 奧7敗、確認減免所得岸稅的計算是否準皚確，審批手續是癌否健全。霸 盎8半、確認外國稅額盎扣除是否真實、般準確、合法。敖 凹9骯、確認應納所得翱稅計算是否正確擺，申報是否及時岸。半 翱敗 （二）審計步奧驟和要點搬 隘1矮、收入凈額的審俺計。佰 斑(1)隘執行收入項目的氨一般審計程序。懊 襖(2)巴建立收入凈額的氨審計結論。耙 跋 背2拌、扣除額的審計隘程序斑 罷(1)癌執行下列項目一柏般審計程序。氨 捌生產成本擺(頒營業成本瓣)昂審計；埃 翱銷售成本審計；盎 百薪工費用審計；懊 拔管理費

12、用審計；絆 板交際應酬費審計?。话?半上級管理費審計皚；靶 哎特許權使用費審般計；藹 昂保險費用審計；八 皚待攤費用審計；八 扳銷售費用審計；昂 扒財務費用審計；霸 拜捐贈支出審計；哀 昂壞賬損失審計；伴 靶利息支出審計；哀 昂匯兌損益審計程鞍序，柏 襖 邦固定資產及折舊佰費用審計；背 版無形資產、遞延拌資產審計；昂 白營業外收支審計絆：壩 扮其他相關項目的瓣審計。鞍 把(2)岸建立扣除額的審扒計結論。扮 罷 3壩、其他業務利潤鞍(拜虧損班)背審計程序。稗 拜 (1)辦執行其他業務利艾潤敖(按虧損爸)半項目的一般審計百。皚 按 (2)奧建立其他業務利扮潤霸(頒虧損捌)頒的審計結論懊 疤 4安、

13、抵補以前年度矮虧損額的審計程巴序。伴 傲 (1)芭審查前期稅務審挨計結論，確認申愛報的前期虧損額藹是否真實準確。佰 氨 (2)辦審查企業彌補虧背損年限是否符合吧稅法規定。是否骯存在擅自延長彌皚補年限、任意選扮擇彌補年限或不巴連續計算彌補年襖限的情況。斑 藹 (3)愛審查企業年度虧敖損抵補是否已履疤行法定的審批手把續。巴 拔 (4)案復核虧損彌補的絆計算，確認當期傲虧損額彌補的準啊確性。胺 凹 (5)懊復核獲利年度的叭計算，確認申報耙的獲利年度是否罷準確。佰 扮 (6)氨建立抵補以前年吧度虧損額的審計扳結論。熬 絆 5氨、應納稅所得額熬計算的審計程序埃跋 辦 (1)敖匯總上述審計程挨序的結論，重

14、新芭計算本年度會計拌利潤總額，確認艾其申報的準確性八。叭 耙 (2)礙匯總上述審計程盎序的結論，重新骯計算本年度稅務翱調整額，確認其板申報的準確性。拌 扳 (3)凹建立應納稅所得癌額的審計結論。百 愛 6板、應納企業所得靶稅額的審計程序暗。百 八 柏適用減免稅優惠矮的審計程序：拌 斑 (1)昂審查主管稅務機搬關的審批手續。笆 藹 (2)襖審查適用降低稅扳率、定期減免等版稅收優惠的條件耙是否具備搬拔 拌 (3)罷審查減免稅計算案的準確性。拔 凹 (4)叭建立適用減免稅絆優惠的審計結論辦。八 白 耙外國稅額扣除的翱審計程序：盎 鞍 (1)邦索取或編制境外罷投資機構或經營稗項目、來源所得柏、已納稅額

15、分析骯表。爸 敗 (2)笆審閱有關的投資吧證明、經營合同傲、機構設置、內跋部控制執行和會八計記錄等資料，稗 按確認述機構或經搬營項目的真實性凹和完整性。凹 壩 (3)佰索取或編制境外氨投資機構或經營案項目來源所得計白算書，結合投資跋收益、收入、費靶用項目的一般審骯計程序，確認各俺項境外所得的真百實性和準確性。斑 鞍 (4)頒審閱境外稅務機氨關填發的同一年頒度納稅憑證原件藹，確認在外國已靶納稅額的真實性暗；應特別關注是壩否存在納稅又得隘到補償或者由他昂人代為承擔的稅絆款情況。敖 挨 (5)矮復核扣除限額計奧算的準確性和抵捌補年限計算的準隘確性。伴 百(6)搬匯總上述步驟的搬結果，建立外國邦稅額扣

16、除的審計疤結論。熬 哀 癌匯總上述步驟的柏結果，建立應繳俺企業所得稅額的芭審計結論。背 白 7澳、再投資退稅的拜審計程序。襖 班 (1)盎審查申請再投資拌退稅者的法律證靶明文件，確認其伴是否為下列兩類頒外國投資者：懊 吧 扳境內外商投資企疤業的外國投資方爸；隘 般 暗外國投資方巴100愛控股的專門從藹事投資的境內外矮商投資企業。把鞍 (2)皚審查外國投資者敗對再投資項目的哀出資證明文件，扳必要情況下，可拜函證所投資的外啊商投拌埃資企業，確認該愛項目是否是直接岸投資方式，即直把接投入作為注冊艾資本。應特別關八注不應屬于直接霸投資行為 借貸行為；矮 八購買企業股票行吧為； 信托行為。澳挨 暗(3)

17、伴審查外國投資者藹出具的資金來源笆證明，或追查原半分配利潤的外商拔投資企業股利分癌配阿襖會計記錄，確認扮再投資項目資金暗是否為來自于境矮內外商投賢企業跋分配的利潤。應敗特別關注下列不埃合規定的情形。骯 擺 盎雖是境內外商投骯資企業分配的利百潤但未完稅；百 拌 襖銀行借款或自有拌資本；藹 阿雖是境內外商投罷資企業分配的利吧潤，但已匯出國瓣外存入外國銀行凹或用作貿易周轉敗金，其后才用于佰再投資。佰 挨（叭4愛）查閱資本權益百的法律證明文件俺，以及所開辦的哎外商投資企業的盎公司章程，劃轉瓣投資資金的結算礙或轉賬憑證，驗板證再投資項目經百營期是否不少于版5襖年。必要情況下唉，可函證所再投懊資的外商投資

18、企搬業。叭胺 (5)唉審查外國投資者愛出資證明、付款罷憑證，并追查吸霸納資本的外商投艾資企業的增資會疤計記錄驗證再投安資資金投入是否隘超出一年期限，頒確認再投資退稅擺申請辦理的時效襖性。必要情況下氨，可函證所再投鞍資的外商投資企拌業。盎拔 (6)翱審查外國投資者拔再投資利潤所屬芭年度的證明，井跋追查原產生利潤扳企業股利分配記挨錄和納稅記錄，絆驗證其再投資的搬利潤是否完稅，癌確認可獲退稅的背前提條件。盎隘 (7)版審查適用退稅率跋的準確性，涉及皚再投資于產品出百口企業、先進技搬術企業或海南經芭濟特區內基礎設靶施建設項目和農鞍業開發企業適用案全部退稅者，審暗核有關部門出具拔的確認證明，必啊要情況下

19、可函證爸。扒(8)氨復核再投資退稅拔額的計算。唉(9)白審查本年度長期哀投資或投入資本爸減少項目，追查哎其是否涉及前期百再投資退稅項目擺，是否存在企業稗利用資本弱化騙暗取再投資退稅情拜況。胺(10)盎匯總上述步驟的扳審計結果，建立佰本項目的審計結把論。八8疤、預提所得稅的頒審計程序。絆(1)敖索取或編制預提翱所得稅項目分析巴表。阿(2)叭查閱合同清單或板合同檔案，檢索皚本年度支付款項俺的境外客戶清單啊，初步驗證所申岸報預提所得稅項白目的完整性，以搬及分類的合理性芭。叭(3)安審查與境外企業跋各交易項目運作吧過程，必要情況胺下，可函證境外半企業機構設置情疤況，分析在未發骯生代扣代繳預提耙所得稅義

20、務的交皚易項目之中是否按存在：啊用產品返還抵付斑租賃費情況，用耙非貨幣資產或權阿益折價支付利潤案、利息、租金、敗特許權使用費用扮；將應稅項目或哀支付額隱藏于非頒應稅項目等情況笆。跋(4)拔執行應付股利、扳利息支出、租金背支出、無形資產懊、特許權使用費哎項目的審計程序懊，進一步確認已挨入賬的利潤、利絆息、租金、特許班權使用費等支付斑給境外企業所得藹是否已完整準確扳申報靶 辦 (5)半執行固定資產項捌目的審計程序，艾確認已入賬的受班讓在中國境內的挨房屋、建筑物及按其附屬設施、土靶地使用權等財產骯而支付給境外企邦業所得是否完整百準確申報，其財擺產原值的扣除是扒否準確。啊 柏 (6)按審查利息、特許唉

21、權使用費減免稅瓣是否符合稅法有暗關規定翱 拌 拔 (7)吧審查適用國際稅扳收協定優惠稅率邦是否符合有關規奧定罷 俺 (8)艾復核預提所得稅芭的計算。般 昂 埃 (9)愛匯總上述審計步跋驟的審計結果，暗建立預提所得稅半審計結論。邦 阿 9辦、外國企業及其八營業機構合并申阿報繳納企業所得百稅的審計程序。伴 叭 (1)斑了解外國企業在哎華機構設置和生懊產經營運作情況啊，判定各營業機頒構的存在。昂 擺 芭 (2)版根據稅法規定的敗條件，審查合并哎申報的營業機構跋認定的合理性，版是否履行法定的跋審批程序。斑 芭 (3)拔各營業機構分別霸設在不同區域適吧用不同稅率者，啊審查各營業機構傲應納稅所得額計哎算的

22、合理性。負礙責合并申報繳納安企業所得稅的營凹業機構不能合理把地分別計算各營安業機構的應納稅安所得額時，稅務阿審計人員可采用柏合理的比例方法背(班如；營業收入比拌例、成本和費用罷比例等跋)傲在各營業機構之柏間進行分配。唉 哀 (4)骯審查各營業機構壩適用不同稅率的罷準確性。熬 矮 (5)骯審查各營業機構邦有盈有虧時，盈頒虧相抵后仍有利礙潤的，是否按有傲盈利的營業機構八所適用的稅率納爸稅。敗 霸 (6)笆審查發生虧損的擺營業機構是否以敖該機構以后年度拔的盈利彌補其虧扮損，對彌補虧損拔后仍有利潤的是般否按該機構所適奧用的稅率納稅：骯其彌補額是否按板該虧損營業機構吧抵虧的營業機構唉所適用的稅率納敖稅。

23、阿 伴 10把、綜合上述審計按步驟，建立外商礙投資企業和外國搬企業所得稅的審敖計結論。阿 瓣二、百 跋增值稅審計程序敗 唉班 （一）審計目捌標；瓣 挨 1爸、確認實現的銷阿售額及銷項稅額拌申報是否準確完敖整。辦 挨 2暗、確認抵扣的進斑項稅額是否真實啊、合法。凹 百 3佰、確認增值稅專佰用發票的使用是皚否合法。挨 斑 4罷、確認適用的稅版率是否準確無誤艾。扒 凹 5芭、確認應繳增值笆稅額計算是否準唉確，申報是否及扳時。半6案、確認其進項稅半留抵稅篇是否真班實、合法。氨 艾吧 （二）審計步埃驟與要點：把 頒 1柏、銷售額的審計芭程序。搬 罷 (1)鞍執行收入項目的拌一般審計程序，埃確認應稅銷售額

24、敖是否完整準確申扳報。般 八 (2)柏執行存貨、固定岸資產、在建工程矮、長期投資、職靶工福利贊、營業板外支出等項目一拔般審計程序，確啊認視同銷售額是般否完整準確申報岸。氨(3)懊匯總上述審計步柏驟的結果，建立安本項目的審計結扒論。癌2絆、銷項稅額的審般計程序。壩 板 (1)版結合銷售額和增瓣值稅專用發票審啊計程序，審查奧“般應交稅金岸案應交增值稅壩暗銷項稅額笆”靶入賬數及入賬時跋間是否與實現的伴銷售額相適應。俺 扮 (2)盎根據銷售額審計奧的分類結論，審敖查適用稅率是否斑準確，是否正確壩使用不含稅價格唉計算銷項稅額。隘 礙 (3)翱執行往來類以及拌成本、費用、支耙出類項目有關的氨審計程序，確認

25、耙價外費用是否計爸入應，稅銷售額懊申報。罷(4)俺匯總上述審計步佰驟的結果，建立皚本項目的審計結瓣論。巴3半、進項稅額和進佰頃稅額轉出的審昂計程序。把 (1)白索取或編制進項頒稅額分析表，并案與進項稅額明細盎賬調節核對。壩 (2)頒結合存貨及費用礙類項目一般審計凹程序，審查阿“拜應交稅金八扒應交增值稅傲班進項稅額耙”跋入賬數及入賬時耙間是否與實現的辦購進額相適應。傲 (3)藹索取或編制準予稗抵扣的增值稅發背票抵扣聯清單，扳執行增值稅專用岸發票審計程序，澳確認已入賬的增敖值稅專用發票抵爸扣聯的真實可靠奧性。頒 (4)奧索取或編制準予哎抵扣普通發票或昂收購憑證清單，襖審查其合法性。板 (5)拔抽樣

26、檢查已計入般進項稅額的增值絆稅專用發票抵扣扮聯、普通發票或吧收購憑證是否錯癌誤列入不可抵扣捌項目：購進固定吧資產、購進非免版稅農業產品、直百接為非增值稅應昂稅項目購進貨物襖或勞務、直接為柏免稅項目購進貨敗物或勞務、直接跋為工程項目購進岸貨物或勞務、直挨接為集體福利項跋目或職工個人消罷費購進貨物或勞唉務、購進貨物發佰生退貨或折讓、翱非正常損失購進靶貨物。審查方法啊可包括：愛分析借方科目性耙質；俺分析購進貨物或隘勞務的類型和用叭途；白追查需求立項、唉預算、采購、入凹庫、領用、產出捌過程。扮(6)笆結合存貨、待處傲理財產損益項目澳的審計程序，審跋查進項稅額已結藹轉入賬在倉儲保笆管期間發生非正板常損失

27、的貨物，皚或非正常損失在壩產品、產成品所般耗用的貨物或應絆稅勞務，其進項稗稅額是否計入奧“絆進項稅額轉出奧”敗科目。癌(7)挨結合存貨領用的頒審計，審查進項哀稅額巳計入扒“澳進項稅額板”班科目貨物改變用敗途后，其進項稅挨額是否計入絆“伴進項稅額轉出半”頒科目。拔(8)百審查進項稅額轉壩出數計算方法的襖合理性。矮(9)白匯總上述審計步皚驟的結果，建立拌本項目的審計結胺論。版4按、增值稅專用發罷票的審計程序。拜參照增值稅專扒用發票使用規定盎(疤試行礙)爸、增值稅專百用發票計算機稽百核辦法礙(襖試行耙)盎、增值稅專霸用發票及其他計皚稅、扣稅憑證稽百核檢查辦法埃(敗試行哎)邦執行。版5版、出口銷售收入

28、扒適用藹“敗免、抵、退挨”稗審計程序。敗 稗 (1)愛審查出口企業是百否持有下列合法按證件，以確認其搬適用礙“班免、抵、退耙”藹的資格。氨 背 拜有關部門批準其傲出口經營權的批藹件；背 捌 百工商營業執照；板 背 扒退稅登記證。瓣 安 (2)扳索取或編制申報捌退稅的貨物分析扮表，并與申報表霸、明細賬相核對凹，同時審查其貨八物是否屬于稅法佰規定的退稅范圍把。跋 芭 (3)八審查申請退稅的埃審批程序，確認絆“般免、抵，退艾”岸稅的時效性。傲 扮 (4)八審查下列資料申啊報是否齊全，是拌否合法。矮 胺 盎購進出口貨物的巴增值稅發票稗(百抵扣聯瓣)奧或普通發票：叭 阿 扮出口貨物銷售明背細賬；盎 俺

29、凹出口貨物報關單愛(搬出口退稅聯暗)版；頒 搬 疤出口收匯單證；隘 隘阿 其他有關資料瓣。暗 百 昂 (5)邦核對申報表及上跋述資料在各項內傲容是否相互一致啊。岸 班 (6)半結合收入、存貨叭、相關成本費用拌項目的一般審計藹程序，確認申報瓣表及上述資料所奧載明交易事項的癌真實性，必要情盎況下，可函證。罷 拔 (7)靶正確劃分自營出凹口、代理出口、鞍易貨貿易出口、拜來料加工出口、疤進料加工出口、奧兼營內銷及出口霸等業務類型，審岸查退稅率、征稅艾率的適用是否正捌確，復核免、抵扳、退計算的準確暗性。傲 擺 (8)岸匯總上述審計步礙驟的結果，建立翱本項目的審計結敗論。斑 襖 艾 疤匯總上述審計步稗驟的

30、結果，建立白增值稅的審計結拌論。盎 俺三、消費稅審計按程序拔 阿把 （一）審計目般標：拌 埃 1疤、確認應稅消費皚晶的計稅依據是啊否正確。矮 氨 2埃、確認適用的稅邦率是否正確。敖 敖 矮 3敗、確認應納稅輔八的計算是否準確佰。熬 頒 哀 4罷、確認稅款的申盎報繳納是否及時笆、正確。白 矮（二）審計步驟敖與要點；隘 按 1藹、銷售數量或銷靶售額審計程序。拔 擺 (1)凹索取或編制產品懊目錄，井核對其昂完整性。佰 拌 (2)按對照稅法的規定凹，確認應征消費氨稅的產品清單，白確認從量或從價罷計征產品分類的背正確性。把 班 (3)襖審查減免稅應稅巴消費晶是否屬于白下列稅法規定的熬范圍。辦 吧 搬自產

31、的應稅消費板品用于連續生產癌應稅消費品的不霸納稅：絆 霸 百出口的應稅消費瓣品免稅；稗 稗 百對工業企業以外班的企業將外購白癌酒、化妝品、護斑膚護發品分裝出奧售，不征消費稅板：皚 愛礙 企業用舊汽車懊輪胎加工翻新對哀外銷售和企業用八外購已征消費稅礙的散裝酒出售，霸暫不 征稅；叭 斑 (4)胺索取或編制應征拔消費稅的產品銷罷售數量或銷售額扒分析表，井與有盎關的明細賬相核敗對。伴 凹 (5)擺采用分析性復核阿程序，將各個時胺期的銷售數量、霸投入產出數量、稗產成品數量與以般前年度、預期數耙量作比較，并分澳析波動情況，對唉于異常變動，進靶一步查明原因。巴 哀 (6)霸執行收入、存貨敗項目的審計程序稗，

32、以確認生產并伴銷售應稅消費品罷銷售數量或銷售瓣額是否如數計入班銷售賬戶并申報芭。吧 版 (7)半執行存貨項目和艾有關的成本費用岸項目審計程序，擺檢查生產非應稅叭消費品在建工程案、管理部門、非壩生產部門、提供拔勞務、饋贈、贊翱助、集資、廣告邦、樣品、職工福俺利獎勵等方面是靶否存在自產自用鞍應稅消費品的情奧況，確認自產自壩用應稅消費晶銷柏售數量或銷售額爸是否申報。班 佰 (8)扳執行存貨、生產襖成本、其他業務辦支出項目的一般耙審計程序，確認按受托加工應稅消搬費品銷售數量或柏銷售額是否申報唉。暗 邦 佰 (9)襖審查納稅人消費挨品銷售額中是否傲含有增值額，是矮否換算成應稅銷八售額申報。愛胺 (10)

33、拜執行往來類以及盎成本、費用、支埃出類項目有關的挨審計程序，確認挨價外費用是否計拔入應稅售額申報奧。盎 芭（版11叭）執行有關成本埃、費用、支出、跋往來類賬戶有關俺的審計步驟，確傲認包裝物收入是鞍否計入銷售額申按報；必要時采取斑查詢等方法了解襖包裝物在銷售時扮是否周轉使用并絆收取押金，審查扒酒類扳 艾產品押金是否在板收取時、其他應般稅消費品的押金拜是否在沒收時或翱一年以上未被收氨回時計入銷售額案。敖 (12)埃執行存貨、負債氨類項目有關審計芭程序，確認以物案易物、抵償債務笆的消費品銷售，礙數量或銷售額是笆否申報。絆 (13)懊審查銷售或自產鞍自用屬于委托加霸工收回的應稅消芭費品作免稅申報辦時，

34、是否有完稅挨證明。跋(14)背審查各類應稅消罷費品納稅環節適絆用的正確性。頒 2奧、計稅單價的審疤計程序。板 (1)板按產品種類編制般全年價格情況一胺覽表，對同一消斑費品的價格波動擺情況進行分析，敗井與同行業的一班般價格水嚴相比耙較，若價格明顯頒偏低并無正當理盎由，按稅法規定壩的權限核定計稅跋價格靶 (2)芭審查屬于生產并把銷售應稅消費品白的計稅價格是否拔與實際銷售價格昂一致。，把 拌(3)胺審查屬于自產自吧田的應稅消贊品熬的計稅價格是否耙按照稅法規定的暗方法依序計價。邦按當月銷售的同背類消費品的加權跋平均價格；按同昂類消費品上月或懊最近月份的加權般平均價格；愛組成計稅價格：昂(把成本俺+拔利

35、潤靶)辦版(1拔一消費稅稅率罷)拌。案(4)皚審查受托加工的霸消費晶是否按照敖稅法規定的方法巴依序計價。按照盎受托方當月同類搬消費品的加權平隘均價格；礙按照受托方上月阿或最近月份同類扳消費品的加權平皚均價格邦;辦組成計稅價格：瓣(啊材料成本胺+敖加工費矮)八霸(1頒一消費稅稅率敗)骯。特別關注事項：懊計算加權干均價埃時，下列情況不氨得列入：埃銷售價格明顯偏皚低且無正當理由把的；無銷售價格的；艾計算組成計稅價暗格的利潤率應按笆國家稅務總局規背定的利潤率執行俺；傲計算計稅價格的罷成本應為產品生稗產成本；案審查以物易物、氨抵償債務的消費岸品是否按照同類絆消費品的最高售拌價計稅傲3霸、適用稅率及單哀位

36、稅額的審計程搬序。愛(1)扮將納稅人申報的辦各不同應稅消費捌品適用的稅率或柏單位稅額與規定瓣的稅率或單位稅佰額相對照，審查氨稅率的適用是否拔正確。頒(2)辦審查是否將不同氨稅率或單位稅額捌的應稅消費品組安成成套消費晶進盎行銷售，以確認敖是否按規定從高熬適用稅率或單位版稅額計稅。壩(3)俺若納稅人會計核鞍算記錄數量的單邦位與稅法規定數愛量單位不一致時扮，審核換算標準叭及結果是否正確般。唉 4皚、稅額抵扣審計礙程序。疤 (1)板索取或編制申報藹稅額抵扣的應稅百消費品分析表。笆 皚 (2)凹審查申報稅額抵傲扣的應稅消費品頒是否屬于下列稅把法規定的范圍。扮 絆 熬用外購和委托加巴工的已稅煙絲生吧產的卷

37、煙；斑 敗 拔用外購和委托加哎工的已稅白酒生胺產的酒；礙 按 辦用外購和委托加凹工的已稅化妝品啊生產的化妝品；唉 白 疤用外購和委托加安工的已稅護膚護襖發品生產的護膚笆護發品；吧 拜 芭用外購和委托加扳工的已稅珠寶玉板石生產的珠寶玉昂石；頒 頒 唉用外購和委托加敖工的已稅鞭炮焰百火生產的鞭炮焰班火；鞍 笆 用外購和委托瓣加工的已稅輪胎昂生產的汽車輪胎盎；襖 哎 隘用外購和委托加拌工的已稅摩托車哀生產的摩托車。芭 皚 (3)襖使用下列方法審耙查申報稅額抵扣礙的應稅消費品是敖否確實用于連續哎生產應稅消費品案。吧 疤 柏分析稅額抵扣的隘應稅消費品，與芭連續生產的應稅傲消費晶，在生產斑工藝上是否存在隘

38、對應關系；襖 頒 暗追蹤預算、入庫稗、領用、產出過矮程。氨 啊 (4)俺執行存貨和生產伴成本項目有關的耙審計程序，確認扒納稅環節、買價艾、領用數量方面擺申報的準確性。拜 巴伴 啊(5)吧分類審查適用扣壩稅率或扣稅額的艾準確性。拌 把 (6)傲復核當月準予抵扮扣稅額計算，審靶查當月抵扣的稅皚敦是否正確。矮 板 澳匯總上述步驟的唉結果，建立消費版稅的審計結論。 半第三節爸 絆稅務審計基本技安術氨一、納稅人會計瓣制度和內部控制矮評價方法。板（一）會計制度拌及內部控制評價拔在稅務審計中的啊應用。八 奧鑒于會計制度及稗內部控制是納稅艾人識別、集合、岸分析、分類、記芭錄和報告財務會扮計數據和納稅數艾據的系

39、統，稅務挨審計人員對其進按行檢測評價，據哀此判斷其產生的愛財務會計數據及柏納稅數的可靠性八及正確性。哀 頒在稅務審計過程扒中，實施對會計按制度及內部控制頒的評價適用領域版：班 跋鑒別在財務資料叭及納稅申報中可氨能存在的重大問笆題的類型及領域埃，進而可適當作啊為斑 敗確定審計重點項挨目的依據：霸 笆作為適當設計后俺續的確定性審計鞍程序唉(安性質、時間、范頒圍邦)拌的依據；唉 板確定對納稅人會傲計資料的依賴程疤度，進而作為稅伴務審計確證的依扳據。扳 擺在稅務審計過程吧中，在下列例外絆情況下，稅務審唉計人員毋須使用按或及時中止對納襖稅人會計制度及暗內部控制進行評隘價：般 擺經稅務審計人員哎初步研討確

40、認，礙納稅人的會計制拌度，及內部控制稗不健全，而不足扳予信賴時；伴 礙稅務審計人員有敖足夠理由認為對罷其實施評價未能骯合乎效率要求時壩。百 把（二）對納稅人白會計制度和內部芭控制評價的步驟鞍。般 半在適當的情況下伴，首次對納稅人凹的會計制度和內叭部控制評價應遵礙循下列步驟進行阿，此后的評價工般作可適當簡化。吧 1暗、詳細調查納稅班人會計制度和內岸部控制。岸 背稅務審計人員需瓣要調查的內容，捌并不是納稅人會哀計制度及內部控胺制中的全部事項案，而應主要是與襖財務會計數據與埃納稅申報的數據暗正確性和可靠性翱有直接關系的部般分。巴 瓣稅務審計人員調哎查納稅人事項，岸可根據納稅人的拌實際情況及自身叭的專

41、業經驗，適敗當選擇以下調查俺方式：爸 按查閱納稅人有關芭文書資料；昂 罷設計問卷提請納百稅人答復；安 背詢問納稅人有關奧負責人或職員；埃 芭實地觀察業務實氨施；邦 搬利用前期稅務審斑計人員調查結果翱。暗 版為了適應稅務審阿計目標的需要，伴方便后續審計程俺序的展開，稅務八審計人員調查納傲稅人會計制度及愛內部控制應圍繞班納稅人下述的基扮本業務循環展開拌：埃 奧銷售和收款循環靶；板 氨購買或獲得循環拔；哎 白生產循環；薪資循環；理財循環；納稅申報循環。敖2疤、描述納稅人會百計制度和內部控跋制。艾在稅務審計人員拜對納稅人會計制按度和內部控制等熬事項以基本業務啊循環為歸集對象笆加以調查完畢后瓣應當將調查

42、情況澳以適當方式記入版工作底稿。描述絆各基本業務循環芭的會計制度和內岸部控制情況的工頒作底稿，可依據案稅務審計的實際版情況采用如下三唉種方式：稗調查表白(拜問卷阿)瓣；文字敘述；流程圖。絆在必要的情況下爸，稅務審計人員藹可在完成上述工案作底稿后，可實擺施簡易抽查，以笆驗明工作底稿中敖的有關敘述是否暗正確、完整。簡俺易抽查的方法，佰是針對每一循環白中每個環節抽查愛幾筆業務，如果按發現有關的會計耙制度及內部控制隘規定同工作底稿巴的敘述不一致，搬則應修正工作底哎稿。搬3啊、對納稅人會計哎制度與內部控制澳進行初步評估。疤稅務審計人員調癌查及描述納稅人辦會計制度及內部氨控制工作后，必阿須對其進行初步拌評

43、估，評估的項爸目主要包括：啊哪些會計處理項拔目或事項，使用頒的會計原則與稅辦務原則有差異最拔終會導致稅務調藹整。白哪些業務環節由柏于會計制度不健鞍全或沒有設置相斑應的內部控制程安序，會導致稅務壩審計人員認為不罷足于信賴，以及擺可能會發生的差哎錯的類型；按哪些會計處理程埃序及內部控制程芭序可以考慮信賴吧進行遵行性測試般，對其實施遵行霸性測試是否合適暗、值得。壩4骯、實施遵行性測哎試。骯實施遵行性測試罷程序，應僅限于把上述經過稅務審艾計人員初步評估唉擬依賴的會計處案理及內部控制程奧序，測試內容包礙括兩方面：判明霸該業務處理過程艾是否遵守有關制按度規定或控制措稗施；昂判明執行會計處啊理程序及內部控翱

44、制措施對各項經按濟業務的處理和擺記錄在如下方面半是否得到有效的吧控制：合法性有效性完整性估算或計價分類截止期過賬與匯總稅項申報氨遵行性測試通常壩要根據企業的經吧營環節或重要業版務劃分成若干項吧目進行，對各個壩有聯系的項目也懊可以結合起來測敖試。在此基礎上熬選定的項目要進霸行全過程追查測邦試。實施遵行性癌測試程序，一般班應采用屬性抽樣暗方法進行測試。俺具體辦法包括：哀 挨首先確定該項目擺流程中可能發生伴錯誤或舞弊事件安的各點叭(唉控制點伴)拜，然后在各控制班點礙 矮上形成的憑證表絆單總體中抽取適翱當數量的樣本，哀加以復核、比較佰和計算，同時審按核是否存在內部壩控制的軌跡安(斑如：簽字，順序拌編號

45、，復核調整艾表等等半)阿，懊 頒此外，還可以使唉用觀察、詢問、斑重新執行等輔助啊方法進行測試。骯 盎遵行性測試過程辦應當作出必要的艾記錄，記錄方式案要按照預先編制爸的測試表進行填艾寫，記錄測試的佰項目、程序、數耙量和結果等。八 5骯、對納稅人會計皚制度和內部控制叭進行總體評價。案 唉稅務審計人員在礙完成上述步驟后百，應集合對納稅唉人會計制度與內敗部控制分析、評壩估、測試的結果扳對各審計項目扳(疤如各損益表、各稗資產負債表項目耙)版數額的可信程度傲進行評價，并判壩斷可能的錯誤或澳舞弊的類型，以俺及可能出現在哪柏些領域，對后續絆審計程序的影響埃。一般按下述劃拜分進行：癌 氨高信賴程度。系般指具有健

46、全的會稗計制度及內部控壩制，并且均能發佰揮作用，經濟業盎務的會計記錄發扮生差錯的可能性般很小，稅務審計敗人員可以較多地般依賴，利用納稅岸人會計制度，相版應減少確定性審盎計程序的數量和奧范圍；按 拔中信賴程度。系昂指內部控制較為骯良好，但存在一芭定的不當之處或藹缺陷，有可能影熬響會計記錄的真癌實性和可靠性，敗稅務審計人員應阿當考慮擴大遵行氨性測試的范圍或把擴大抽樣樣本量疤或者是增加對審案計項目的確定性鞍測試量；耙 邦低信賴程度。系稗指重要的會計制艾度及內部控制明扮顯無效，大部分八會計記錄失控，笆各項資料和數據班經常出現差錯，柏從而對其會計制翱度及內部控制難懊以依賴和利用，哀在這種情況下，白稅務審

47、計人員應凹當決定擴大對經按濟業務和財務報俺表項目的確定性半審計范圍和數量稗；昂 笆哪些業務環節由懊于會計制度不健熬全或沒有設置相礙應的內部控制程吧序，會導致稅務俺審罷 岸計不足于信賴，頒以及可能會發生八差錯的類型。稅礙務審計人員應直拜接采用確定性查巴核程序加以重點八審計：傲 板哪些會計處理項靶目或事項，使用八的會計原則與稅白務原則有差異最辦終會導致稅務調皚整。安 氨稅務審計人員應叭選擇或制定相應傲的確定性查核程伴序，以查核納稅愛人是否在稅務申板報時作出正確的癌稅務調整。扒 盎二、分析性復核安方法捌 ?。ㄒ唬┓治鲂詮桶藓嗽诙悇諏徲嬛邪椎膽?。瓣 澳在正常的情況下鞍，審計項目中需胺查核的有關數據暗

48、與相關的其他數啊據總會存在一定岸的關系，對其進拔行趨勢、比率和芭合理性分析，可爸以對該項目作出絆分析性結論。在翱稅務審計流程中傲，分析性復核的耙適用領域。翱 1按、審計準備階段澳。搬 胺（啊1澳）了解納稅人的稗經營情況，如產澳品構成變化、營耙銷變化、獲利能背力變化等經營變扮動情況；在同行芭業中所處的位置藹；經營要素體系敗情況等等；隘 壩（礙2胺）把稅務審計人盎員注意力導向有把異常變動乃至可骯能存在重大問題佰的領域，作為確佰定審計重點項目扮的重要依據；拜 案（矮3罷）作為稅務審計礙人員規劃其他審靶計程序的性質、笆時間及范圍的依辦據。皚 2拜、審計實施階段胺。澳 安（鞍1瓣）作為確定性審斑計的基本

49、查核程耙序，其如果未發跋現重大無法解釋八的差異時，可以罷作為確認審計項半目數據的審計證皚據；敗 哀（愛2靶）如對審計項目扳進行分析性復核扮發現有重大差異八或異常變動，可吧導引稅務審計人藹員在這些項目擴澳大進一步查按的案范圍；班 斑（擺3吧）幫助稅務審計百人員在審計工作白接近尾聲，運用捌分析性復核對系骯統審計確認的所絆有審計項目整體般合理性作最后的案復核，以尋找或半避免審計工作中愛潛在的未盡之領拔域。埃 拜（二）分析性復唉核的主要方法。澳 1安、叭 百比較法。傲將審計項目金額跋與既定標準艾(挨期望值艾)安相比較，以獲得叭審計線索或審計辦證據。白 2瓣、趨勢分析法。把 扳根據納稅人連續稗若干期的審

50、計項胺目數額進行比較靶，以求出其金額叭和百分比增減變敖化方向和幅度，凹確定審計項目數啊額變動趨勢及其靶是否變動異常。八 3百、結構分析法。芭通過小項審計項柏目占大項審計項昂目百分比的分析擺，確定審計項目稗總體內部結構變佰動情況。班4藹、比率分析法。唉 擺對審計項目中彼搬此相關的一項目班與另一項目相比艾所得的值百(罷比率把)案進行比較分析，板確定審查項目之爸間的關系是否異版常。伴 阿（三）分析性復拜核的步驟。懊 1懊、確定分析性復擺核的對象。百所有的各稅申報奧項目及相應的資懊產負債表項目、拜損益表項目，都奧可以使用分析性佰復核進行直核，靶但該審計項目的爸對應的分析資料瓣難以收集或難以佰核證時，則

51、不適愛用分析性復核程拔序。胺2藹、選擇適當的具懊體分析方法。扮對特定的審計項扳目進行分析性復敗核應選擇最有利哎于達到審計目標矮的具體分析方法瓣，多種分析方法班的組合更能達到矮審計目標。啊3邦、審計評價分析艾性復核的資料。辦被用來與審計項扮目數據進行分析岸性復核的資料必版須是相關而可靠背的，稅務審計人板員應加以鑒別，百并可能需要審計拜人員作輔加程序壩加以審計及評價扮。辦4哎、估計期望值。安 耙根據各種不同來稗源的數據估計期靶望值翱(哀審計項目可能的擺結果岸)拌，該期望值可以隘與審計項目的實巴際值相對比，實暗現分析性復核的啊目標。胺 敗與運用的分析性白復核具體方法相翱適應，所估計的跋期望值的形式可

52、背分為：奧 拔（挨1霸）預期絕對額皚(柏適用于比較分析罷法辦)靶；巴 扒（版2伴）預期結構百分頒比唉(盎適用于結構分析俺法愛)扳，叭 艾（板3胺）預期比率耙(扮適用于比率分析奧法把)伴；盎 啊（芭4爸）預期彼動比率矮(拔適用于趨勢分析叭法傲)版。頒 笆計算估計期望值捌的數據可以來源疤于：懊 熬（氨1暗）納稅人內部可案比會計及納稅數柏據；藹 拌（百2唉）納稅人內部正敖式的預算或預測巴；奧 挨（哎3愛）本期內會計及罷納稅數據要素之般間的關系；啊 柏（疤4吧）同行業會計及俺納稅資料；跋 頒（把5罷）會計及納稅數皚據同相關的非會跋計信息之間的關盎系。哎 5挨、實施分析性復啊核并記錄分析結昂果。壩 藹實

53、施基本要點包伴括：啊 案（芭1跋）尋找是否存在柏差異班(矮審計項目需確證跋值與估計期望值奧之間的差異伴)傲：耙 伴如存在差異，判胺斷其是否屬于重背大差異，這需要骯稅務審計人員使啊用重要性概念加按以判斷；對重大矮差異的原因進行案調查，尋求是否半存在合理的解釋胺。奧 挨（敗2稗）結論：無重大哀差異時，或該重扮大差異經調查獲襖合理解釋時，即捌確認為無異常，吧有重大差異而又半未獲合理解釋時稗，即確定為有異岸常。傲 瓣整個實施過程，班應如實地記錄在吧分析性工作底稿耙。佰 6骯、確定對后續審扮計程序的影響。隘 案經上述步騷已被拌稅務審計人員確昂定為有異常的項霸目，稅務審計人班員可視具體情況矮做如下處理。伴

54、 敗該分析性復核用埃在審計準備階段拜時：昂 耙（壩1壩）該審計項目經壩被判定為無異常斑時，可能確定為百非重點審計項目般；爸 笆（俺2暗）該審計項目經吧被判定為有異常熬時，可能被確定柏為重點審計項目骯。扮 哀該分析性復核用懊于審計實施階段耙時；靶 把（藹1捌）該審計項目經扒被判定為無異常愛時，可以縮小其邦他確定性審計的癌范圍；百 氨（般2埃）該審計項目經哎判定為有異常時藹，對該項目擴展氨確定性詳細審計隘；皚在現場操作結束襖時，稅務審計人胺員對所有重要項敗目進行分析復查挨，如無發現異常背，可以視為審計巴結論總體合理性斑無重大問題，并案未存在潛在的重愛大審計風險，否板則需進一步審計扳。耙三、審計抽樣

55、方翱法板 半（一）審計抽樣盎在稅務審計中的疤應用。傲 扒從審計項目總體昂中拔(皚某個賬戶余額，矮或某類經濟業務埃)阿選擇一定數量的笆項目進行審計，愛并且根據其審計案結果推論出總體八特性。審計抽樣頒在稅務審計流程班中的適用領域：搬 1阿、遵行性測試中百 隘在諸多的業務事佰項中需查明是否矮遵守會計制度和背內部控制程序或八是否有效達到控癌制的目的時，可稗采用抽樣方法作岸出判斷。遵行性敗測試中適用屬性般抽樣方法。氨 2笆、確定性審計中柏 笆在諸多的審計項愛目中需核證其金敖額的真實性、準埃確性時，可采用愛抽樣方法作出判癌斷，確定性審計斑中適用變量抽樣霸。巴 敗 3岸、不適用于審計壩抽樣的情況。奧 捌以下

56、情況不適用扮采用審計抽樣的奧審計辦法：礙 唉（斑1稗）當總體中的項拔目都重要，運用唉抽樣方法不足以邦蕕取足夠的審計班證據時；扒 班（邦2巴）當被審計項目傲可脂存在重大問板題運用抽樣技術岸未熊加以發現的敗風險過大時，翱 昂（氨3稗）當從成本與效懊益的角度考慮并拔不有利時。例如搬：吧 耙哎即使審計總體中昂所有項目，審計壩成本也不會過高罷時；擺 翱昂對于重要項目逐霸個審計而對于其皚他項目采用分析癌性復核或可以忽凹略不查時；半 擺板審計項目并不重斑要，運用抽樣仍壩被認為成本過高芭時。叭 ?。ǘ徲嫵闃影恋幕炯夹g。百 1絆、樣本規模的確敗定。芭 瓣樣本規模大小直襖接影響到抽樣風靶險的高低和審計捌的成

57、本與效益，氨確定適當的樣本白規模將對執行有芭效的審計產生重頒大影響。稅務審半計人員在確定樣稗本規模時應考慮般如下因素；礙 傲（霸1澳）對抽樣風險可佰接受程度，唉 靶（俺2?。┙邮軐徲嬁傮w稗的重要性；岸 哎（拔3稗）對內都會計控愛制和其他審計程埃序的信賴程度：凹 版（愛4耙）對于預計錯誤伴量的衡量；暗 襖（擺5稗）選取樣本方法盎。案 胺 藹在對所有上述因昂素進行分析以確柏定樣本量時，在哎審計實務中可選矮擇運用統計抽樣伴方法和非統計抽癌樣方法（判斷抽絆樣方法）兩種方耙法。百 2靶、選取樣本的方背法敗 拜在稅務審計實務藹中，可視具體情擺況選用如下方法啊：唉 (1)拜隨機抽樣。半 耙包括如下三種技版術

58、方法：絆 巴使用隨機數表；挨 俺系統選??；襖 癌隨意選樣。伴 (2)罷分層抽樣。澳在計算樣本規模芭和選取樣本之前捌，先將總體按照絆一定標準劃分為瓣性質類似或金額白相近的一些層次矮，然后就不同的斑層次分別確定樣艾本規模，按上述拌隨機抽樣方法選啊取樣本。絆（三）審計抽樣稗的步驟。版 1澳、執行遵行性測埃試的屬性抽樣步伴驟。安 (1)把確定測試目標。盎 敗決定對哪些會計隘制度及內部控制壩程序進行遵行性邦測試并實施審計啊抽樣。敖(2)礙定義偏差。背對未合乎該會計熬制度及內部控制把的種種情況進行擺系統分析，對每氨一個不符合該會霸計制度及內部控搬制程序的事項定愛義為偏差。安(3)拔確定審計總體和白抽樣單位

59、。邦該審計總體應與頒測試目標相適應奧，所設定的抽樣把單位應能適應后案續抽樣審計的需稗要。般 懊(4)靶確定樣本規模。斑(5)瓣確定選擇樣本的壩方法。霸 (6愛)叭執行抽樣訓計劃愛。盎 絆選取樣本并進行澳審計，審核是否翱出現偏差或例外擺事項，計算樣本熬偏差率，推斷總半體偏差率。擺 按（搬7艾）評價抽樣結果敗。盎 巴盎實際發生的偏差鞍事小于預期容忍愛偏差率，且未發斑現蓄意篡改或欺阿騙的實證時，可霸以確證該會計制板度及內部控制是盎有效而值得信賴瓣的，毋須改變既靶定對其預期的依礙賴程度；懊 絆疤實際發生的偏差百率大于預期容忍扒偏差率，且未發?，F有蓄意篡改或按欺騙實證時，可百選隘 扒擇：隘 絆把擴大樣本

60、量抽查耙 哀皚考慮放棄信賴遵壩行性測試，尋求拜其他的審計程序佰 捌翱查得有一件例外捌(吧即具蓄意篡改或伴欺騙的實證跋)百時，必須放棄遵熬行性測試的結果白，并采取特別設白計的證實性審計熬程序尋找或排除扒這類例外。絆 2哎、執行確定性測礙試的變量抽樣步埃驟。把 (1)稗確定審計目標。愛 笆決定對哪些審計盎項目的金額的可藹靠性，準確性進吧行審計。礙 (2)鞍定義差錯。扮 爸將樣本數據與實熬際不符情況定義骯為差錯。皚 (3)白確定審計總體和熬抽樣單位。頒 (4)拔確定樣本規模。斑 (5)壩確定選取樣本的鞍方法。霸 (6)啊執行抽樣計劃，班檢查所選樣本。白 扒選取樣本并進行愛檢查，審核是否俺出現差錯事項