1、背新會計制度與企敖業所得稅政策差異對照與分析八紹興市國家稅務鞍局所得稅管理處絆 前 言隘隨著新會計制度凹和會計準則的實哎施，實現了會計稗標準實質的轉換俺，進一步強調了氨會計核算的謹慎挨原則和實質重于安形式原則，帶來扮了許多需要根據壩經驗和所掌握的哀會計知識進行判八斷的規定，給予罷會計實務工作者稗較大的職業判斷暗空間。如收入的芭確認、各項資產吧減值準備的提取白等等，都需要會拌計人員具備一定埃的職業判斷能力白。敗同樣，稅制改革版以來，國家頒布般了企業所得稅唉暫行條例及其佰實施細則和阿企業所得稅稅盎前扣除辦法等皚一系列企業所得斑稅法律、法規和阿規定。企業所得伴稅政策隨著國家藹政策方針的調整敗和適應社

2、會主義哀市場經濟的發展昂的需要，不斷調奧整和完善。對稅阿收政策的理解和盎執行正確與否，熬關系到納稅人的鞍切身利益，也關哀系到稅務機關及盎其工作人員能否般依法行政、公正骯執法。埃會計核算為稅收懊的征收提供基礎艾性資料，應當盡傲量與稅收規定保埃持一致。但由于案會計制度的目的拜是為了提供高質版量的會計信息，背稅法的目的是為氨了培植稅源、組按織收入、公平稅拜負。二者的目的瓣不同，使會計制哀度與稅法規定的昂基本原則相分離把。新會計制度和巴會計準則的實施鞍，使會計制度規熬定和會計核算實凹務與稅收政策法頒規的規定產生了伴更大的差異。因安此，企業發生的藹經濟業務，應當拜按照會計制度的安規定進行核算，拔申報納稅

3、時按照壩稅法規定進行納吧稅調整。岸為了幫助納稅人版在嚴格執行會計耙制度的同時，掌敗握和理解稅法規罷定，依法進行納靶稅調整，如實申骯報繳納企業所得班稅；同時，使稅瓣務干部了解企業阿會計制度與稅法捌的差異，準確理安解和掌握稅收政扳策。在公正執法疤的同時為納稅人拜提供良好的服務拌，幫助輔導納稅愛人進行納稅調整癌。我處編印了本案資料，對新會計按制度規定與現行癌企業所得稅政策班存在影響稅收的疤主要差異進行了巴對照，并加以適跋當的分析。本資辦料由我處傅軍同捌志負責編寫，并癌經市局張綠芬副把局長審定。版由于時間倉促且稗限于編者的水平邦，本資料難免存凹在遺漏或不足，鞍歡迎不吝賜教。挨 邦 俺 拌 按 按 癌

4、半 吧 搬 紹興市國家胺稅務局所得稅管拜理處隘 氨 敗 背 邦 200搬3年1月目 錄扮第一章 收入伴確認的差異對照笆與分析 爸 半 扳 案 （） 板 班 班 癌 奧 罷 懊第一節 按收入確認的原則靶 壩 笆 罷 案 昂（） 昂 霸第二節 銷售暗折扣、折讓斑第三節 背視同銷售巴第四節 罷非貨幣性交易壩第五節 瓣債務重組背第六節 國庫笆券、國債利息收版入敖第七節 骯減免、返回稅款礙和補貼收入澳第八節 懊在建工程試運行稗收入半第九節 挨接受捐贈收入皚第十節 出售艾住房收入敗第十一節 其哀他收入把第十二節 股拌權投資收益昂第二章 準備笆金提取和或有事稗項的把差異對照與分析癌第一節 壞賬捌準備俺第二節

5、 半短期投資跌價準靶備澳第三節 存貨礙跌價準備啊第四節 長期搬投資減值準備擺第五節 固定鞍資產減值準備案第六節 無形拌資產減值準備伴第七節 在建背工程資產減值準斑備阿第八節 委托擺貸款減值準備笆第九節 預計絆負債霸第三章 資產靶處理哀的安差異對照與分析愛第一節 固定盎資產的皚差異對照與分析哀一、固定資產標拌準哎二、固定資產計隘價襖三、固定資產折稗舊傲四、昂固定資產修理翱五、奧固定資產改良昂第二節 無形氨資產唉的安差異對照與分析懊一、耙無形資產標準氨二、般無形資產計價斑三、按無形資產攤銷邦第四章 費用敗提取和列支的胺差異對照與分析跋第一節 借款扮費用租賃費待攤費用籌建開辦費啊工資薪金及附加搬 捐

6、贈、贊助支出翱罰款、違約金支皚出廣告費業務宣傳費業務招待費辦第十一節 吧技術開發費邦第十二節 扮社會保障和保險般支出擺第十三節 疤勞動保護支出辦第十四節 艾住房補貼、住房扳公積金絆第十五節 叭傭金拔第十六節 翱管理費半第五章 其他吧項目的差異對照八與分析跋 第一節鞍 敗財產損失敗第二節 壩虧損彌補頒第三節 關聯澳方交易扮一、關聯關系確八認芭二、案關聯方交易調整癌和艾披露第四節 其他 附錄：佰 按一、企柏 把業拌 稗會安 隘計熬 懊制拌 阿度 安 襖財會2000辦25號愛二、中華人民拌共和國企業所得搬稅暫行條例 熬國務院第137澳號令敗三敗、吧搬中華人民共和國唉企業所得稅暫行霸條例實施細則爸 八

7、 耙 襖 皚 凹 財法字19背94第003叭號皚四、浙江省國家罷稅務局關于轉發敖國家稅務總局佰企業所得稅稅前癌扣除辦法的通啊知 白 傲 八 拜浙國稅所200矮0-193號氨新會計制度與企哎業所得稅政策差阿異對照與分析 百一、收入、收益癌的確認絆（一）背收入確認的原則制度對照：按新會計制度規定版企業所得稅政策懊規定澳（一）銷售商品襖收人的確認，應般當同時滿足下列捌四個條件： 啊 哎 靶 敗 傲 捌 唉 拔 伴 胺 盎 皚 把1、企業已將商按品所有權上的主頒要風險和報酬轉斑移給購貨方。如百存在商品質量問案題等原因，未達版成一致意見；尚藹未完成售出商品案的安裝或檢驗工敗作；銷售合同規版定特定原因買方

8、把有權退貨的期限罷內等情況，就不藹能確認收入。 板 盎2、企業既沒有啊保留通常與所有搬權相聯系的繼續拔管理權也沒有對澳已售出的商品實鞍施控制。如仍然壩對商品保留通常矮所有權相聯系的敖繼續管理權，或班仍然對售出的商哀品實施控制，則稗銷售不成立，收白入也不能確認。耙（如：合同規定盎A企業將尚待開捌發的土地銷售給澳B企業，但仍由靶A企業開發，開澳發出讓后，利潤頒由AB企業分配耙。這意味著A企八業仍保留了該土埃地所有權相聯系敗的繼續管理權。八）巴3、與交易相關白的經濟利益能夠敖流入企業。如企岸業估計價款收回埃的可能性不大，礙就不能確認收入埃。 八4、相關的收入艾和成本能夠可靠安地計量。根據收吧入和費用

9、配比的傲原則，與同一項靶銷售有關的收入拜和成本應在同一骯會計期間予以確懊認。因此，在成暗本不可能可靠地吧計量時，相關的邦收入也不應確認吧。斑上述任何一個條盎件沒有滿足，即靶使收到貨款，也藹不能確認收入。罷（二）勞務收入凹按以下規定確認扒：胺1、藹在同一會計年度絆內開始并完成的唉勞務，應當在完扮成勞務時確認收啊入。如勞務的開拜始和完成分屬不敖同的會計年度，矮在提供勞務交易隘的結果能夠可靠啊估計的情況下，伴企業應當在資產愛負債表日按完工皚百分比法確認相傲關的勞務收入。昂完工百分比法，疤是指按照勞務的搬完成程度確認收捌入和費用的方法凹。 阿 2、阿勞務交易的結果斑能按夠扳可靠地估計奧，應氨當芭同時罷

10、滿足以下條件：敖 半稗 埃敖 哎勞務總收入和總敖成本能夠可靠地扳計量； 岸百 藹稗 稗與交易相關的經哀濟利益能夠流入昂企業； 傲白 靶氨 埃勞務的完成程度瓣能夠可靠地確定絆。勞務的完成程愛度應按下列方法挨確定： 安 暗隘已完工作的測量骯；巴暗已經提供的勞務把占應提供勞務總俺量的比例； 愛板已經發生的成本隘占估計總成本的背比例。 靶3、哎提供勞務交易的壩結果不能可靠估扳計的情況下，企挨業應當在資產負背債表日對收入分癌別以下情況予以般確認和計量：唉半 跋氨 礙如果已經發生的百勞務成本預計能擺夠得到補償，應罷按已經發生的勞岸務成本金額確認拜收入，并按相同笆金額結轉成本；氨 白案 安敗 稗如果已經發生

11、的藹勞務成本預計不隘能全部得到補償辦，應按能夠得到辦補償的勞務成本叭金額確認收入，擺并按已經發生的扮勞務成本，作為霸當期費用，確認奧的金額小于已經拜發生的勞務成本唉的差額，作為當八期損失；哎藹 昂如果已經發生的愛勞務成本全部不捌能得到補償，應凹按已經發生的勞啊務成本作為當期敖費用，不確認收凹入。 霸（三）讓渡資產稗使用權收入（版包括利息收入和辦無形資產等翱使用費收入捌）確認時，應遵扒循以下原則：澳1、與交易相關岸的經濟利益能夠挨流入企業。如企盎業估計價款收回版的可能性不大，扮就不能確認收入癌。笆2、收入金額能頒夠可靠地計量。凹利息收入根據合柏同或協議規定的礙利率確定；使用藹費收入按企業與半其資

12、產使用者簽唉訂的合同或協議鞍規定的收費時間頒和方法計算癌確定。當收入的懊金額能夠可靠地稗計量時，才能確骯認收入。半(一)納稅人應盎納稅所得額的計盎算，以權責發生絆制為原則。癌（生產（經營）疤、提供勞務等業癌務收入的確定與百增值稅、消費稅癌、營業稅等流轉跋稅的收入確定基傲本一致，應納稅扒所得額主要以流班轉稅收入為依據傲計算。）巴(二)白 拌增值稅規定，銷哀售貨物或者應稅疤勞務的納稅義務擺發生時間，按銷敗售結算方式的不半同，具體為：安1、采取直接收敖款方式銷售貨物八，不論貨物是否邦發出，均為收到瓣銷售額或取得索捌取銷售額的憑據哎，并將提貨單交挨給買方的當天；哀2、采取托收承白付和委托銀行收矮款方式

13、銷售貨物瓣，為發出貨物并笆辦妥托收手續的暗當天；擺3、采取賒銷和礙分期收款方式銷芭售貨物，為按合瓣同約定的收款日襖期的當天；矮4、采取預收貨盎款方式銷售貨物俺，為貨物發出的氨當天；敖5、委托其他納背稅人代銷貨物，藹為收到代銷單位頒銷售的代銷清單吧的當天；頒6、銷售應稅勞扳務，為提供勞務半同時收訖銷售額岸或取得索取銷售艾額的憑據的當天懊；藹（三）納稅人下罷列經營業務的收瓣入可以分期確定奧，并據以計算應拜納稅所得額。氨1、以分期收款傲方式銷售商品的澳，可以按合同約般定的購買人應付盎價款的日期確定佰銷售收入的實現隘；捌 2、建隘筑、安裝、裝配伴工程和提供勞務皚，持續時間超過斑一年的，可以按敖完工進度

14、或完成頒的工作量確定收暗入的實現；背3、為其他企業八加工、制造大型頒機械設備、船舶唉等，持續時間超辦過一年的，可以伴按完工進度或者柏完成的工作量確昂定收入的實現。白(四)扒 納稅人超過一拌年以上租賃期，芭一次收取的租賃疤費，出租方應按挨合同約定的租賃斑期分期計算收入啊，承租方應相應絆分期攤銷租賃費昂。扳（案資產邦使用費暗實際上也是藹一種租賃費稗）吧（五）納稅人在哎基本建設、專項笆工程及職工福利凹等方面使用本企拜業的商品、產品凹的，均應作為收挨入處理；納稅人霸對外進行來料加背工裝配業務節省艾的材料，如按合板同規定留歸企業霸所有的，也應作癌為收入處理。差異分析：把在收入確認處理絆的原則上，會計奧制

15、度與稅收規定癌之間存在較大的耙差異。會計制度版規定充分體現了案會計核算的實質白重于形式原則和擺謹慎性原則，在扳收入確認時賦予傲企業較大的自主笆權。在許多情況版下，收入的確認俺缺少量化標準，凹主要依靠企業以吧前生產、經營過八程中的經驗和會哀計人員的職業判壩斷能力。稅收規俺定對收入的確定阿，從組織財政收哀入的角度出發，胺在所得稅、增值翱稅、消費稅、營矮業稅等規定中，扳對收入確認的范翱圍、收入確認的瓣依據、收入確認礙的時間等方面都岸作了較為明確和百具體的規定。在拔對收入確認的處扮理時二者產生了搬較大的差異。主伴要包括以下四方霸面：愛1、銷售商品收敖入確認的差異。半會計制度規定，爸企業銷售商品收案入的

16、確定必須同芭時符合四個條件澳，當壩任何一個條件沒捌有滿足，即使收絆到貨款，也不能挨確認收入；稅收半規定，以權責發傲生制為原則，不阿考慮納稅人收入傲的風險問題和繼半續管理權問題。敗對收入和成本的礙計量問題，稅法叭規定，在特殊情皚況下，稅務機關埃可以在稅法規定笆的范圍內，強制藹性估計收入和成頒本的金額；斑2、勞務收入確奧認翱確認的差異。在癌對不跨年度的勞半務收入的確認時扒會計制度和隘稅收規定是一致啊的。當澳勞務收入跨年度挨時會計制度和癌稅收規定對收入藹的確認礙是有區別的。稅芭收規定不考慮會骯計核算的謹慎性絆原則，不考慮企阿業的經營風險，鞍對納稅人提供勞叭務，持續時間超壩過一年的，應按捌完工進度或完

17、成八的工作量確定收扮入的實現；敖3、資產頒使用費收入版的確認差異。會捌計制度規定，從皚謹慎性原則出發哎，收入的確認需翱要遵循二個原則佰，不符合要求的暗收入不能確認；笆稅收規定不考慮埃謹慎性原則，對疤納稅人超過一年矮以上租賃期，一敖次收取的租賃費敗，出租方按合同伴約定的租賃期分半期計算收入罷（辦資產霸使用費邦實際上也是傲一種租賃費昂）霸。搬4、敗利息收入捌的確認差異。會稗計制度規定，符按合二個條件的收背入就可以確認；鞍稅收規定，納稅藹人取得的利息收芭入中到期取得的啊國債利息收入免靶征企業所得稅。哀（二）銷售折扣骯、折讓制度對照：絆新會計制度規定暗企業所得稅政策跋規定奧銷售商品的收入隘，應按企業與

18、購百貨方簽訂的合同疤或協議金額或雙敗方接受的金額確壩定。奧現金折扣阿，即債權人為鼓壩勵債務人在規定板的期限內付款，案而向債務人提供斑的債務減讓。在襖實際發生時作為八當期懊財務費用拌；斑銷售折讓氨，即企業因售出埃商品的質量不合澳格等原因而在售暗價上給予的減讓案。對發生在收入半確認氨之前拌的銷售折讓，按唉扣除折讓矮后的實際價款計背入收入；發生在襖收入確認背之后奧的，則在實際發頒生時俺沖減安當期的收入。敗納稅人銷售貨物俺給購貨方的銷售暗折扣，如果銷售礙額和折扣額在同藹一張銷售發票上岸注明的，可按折般扣后的銷售額計皚算征收所得稅；盎如果將折扣額另矮開發票，則不得扒從銷售額中減除敗折扣額。（板按規定取得

19、對方靶稅務機關證明開靶具紅字發票的折懊讓額，可以沖減佰銷售額。爸） 吧 拜 凹 百 伴 敗 納稅人半銷售貨物給購貨胺方的回扣，其支矮出不得在所得稅辦前列支。氨（現金折扣應視胺為回扣，不得在霸所得稅前扣除。奧）差異分析：笆1、會計制度規壩定，允許企業發啊生的現金折扣計熬入當期財務費用氨；絆稅收規定，對納拌稅人銷售貨物給伴購貨方的現金折敗扣視為回扣，支敖出不得在所得稅按前扣除。擺2、會計制度規氨定，企業發生的安銷售折讓可以沖罷減收入；伴稅收規定，對允佰許沖減銷售額的疤折扣、折讓是有叭條件限制的。僅霸限于和翱銷售額在同一張哎銷售發票上注明捌的折扣額，以及稗按規定取得對方骯稅務機關證明開昂具紅字發票的

20、折盎讓額。（三）視同銷售制度對照：哀新會計制度規定百企業所得稅政策哀規定伴企業將絆商品分配爸給股東或投資者笆時，應視同銷售挨計算收入伴（愛這是會計實務的傲處理方法，會計鞍制度未明確規定把。哀）；奧其他情況骯，如企業內部的暗在建工程、福利襖部門領用本企業班的應稅商品，將巴商品無償贈送他爸人，以及以商品愛對外投資等，應百視同銷售，但澳不計算收入哀，而按成本轉賬骯。半納稅人將巴自己生產的產品襖用于在建工程、阿管理部門、非生埃產性機構、捐贈傲、贊助、集資、襖廣告、樣品、職罷工福利獎勵等方癌面時，應視同對霸外銷售，骯價格參照同類產骯品的市場價格或稗組成計稅價格，芭不得以成本價作俺收入藹。柏下列行為視同銷

21、扒售貨物：凹(一)將貨物交奧付他人代銷；盎(二)銷售代銷礙貨物；巴(三)設有兩個挨以上機構并實行般統一核算的納稅拜人，將貨物從一板個機構移送其他瓣機構用于銷售，凹但相關機構設在矮同一縣(市)的頒除外；昂(四)將自產或礙委托加工的貨物盎用于非應稅項目挨；敗(五)將自產、扒委托加工或購買暗的貨物作為投資扮，提供給其他單百位或個體經營者扒；爸(六)將自產、埃委托加工或購買霸的貨物分配給股礙東或投資者；把(七)將自產、阿委托加工的貨物隘用于集體福利或拔個人消費；暗(八)將自產、扳委托加工或購買巴的貨物無償贈送絆他人。耙納稅人發生上述暗第(三)項至第版(八)項所列視懊同銷售貨物行為熬，納稅義務發生懊時間

22、為貨物移送盎的當天。委托其熬他納稅人代銷貨稗物，為收到代銷拜單位銷售的代銷把清單的當天。差異分析：壩會計制度規定，辦對企業視同銷售芭行為分為二種情挨況處理：一是商阿品分配給股東或笆投資者時，在會隘計實務處理時計氨算收入；二是自安產自用產品只按斑成本轉賬，不計罷算收入。且視同跋銷售范圍比稅收吧規定要小。吧稅收對視同銷售百的規定比會計制搬度詳細、明確，阿在企業所得稅、扳增值稅、消費稅挨、營業稅等稅種懊中對視同銷售行艾為都以列舉的形懊式作了具體的規笆定，同時還對視斑同銷售行為的納邦稅義務發生時間澳、計稅價格的計叭算作了具體的規癌定。對視同銷售白行為都應計算收靶入，按規定征稅扒。稗（四）哀非貨幣性交易

23、制度對照：扳新會計制度規定白企業所得稅政策熬規定佰（一）版企業發生非貨幣巴性交易時，應以藹換出資產的賬面頒價值，加上應支半付的相關稅費，笆作為換入資產的芭入賬價值。絆跋 （二）皚在非貨幣性交易艾中如果發生補價翱，應區別不同情擺況處理：跋耙、罷支付補價的，應版以換出資產的賬八面價值，加上補皚價和應支付的相敗關稅費，作為換阿入資產的入賬價昂值。翱邦、擺收到補價的，應疤按如下公式確定半換入資產的入賬昂價值和應確認的扮收益：骯 鞍換入資產入賬價埃值換出資產扮賬面價值（板補價哎/版 換出資產公芭允價值）換熬出資產賬面價值藹應支付的相關疤稅費襖應確認的收擺益補價（補斑價佰/捌換出資產公允價版值）換出資產艾

24、賬面價值頒佰3拜在非貨幣性交澳易中，如果同時扳換入多項資產，白應按換入各項資啊產的公允價值與靶換入資產公允價瓣值總額的比例，懊對換出資產的賬跋面價值總額與應俺支付的相關稅費唉進行分配，以確唉定各項換入資產頒的入賬價值。叭納稅人艾采取靶以物易物拌、以貨抵債、以奧物投資方式交易版的，艾應按換出資產的壩計稅收入與賬面霸價值的差額確認癌所得。拌納稅人懊采取霸以物易物胺、以貨抵債、以懊物投資方式交易搬的，收貨單位可頒以憑板以物易物靶、以貨抵債、以奧物投資書面合同板以及與之相符的瓣增值稅專用發票百和運輸費用普通皚發票，確定進項版稅額，報經稅務吧征收機關批準予矮以抵扣。芭（不包括換入的按固定資產及其他班不得

25、抵扣項目。叭）同時，交易雙拔方應按市場價格澳作銷售，計算銷壩項稅額。如換出柏不動產的，應按芭規定繳納營業稅敖。差異分析：敗會計制度規定，癌對企業按非貨幣性交易愛換出的頒資產不確認收入昂；背稅法規定，對納疤稅人發生非貨幣柏性交易的雙方均芭應視作視同銷售背處理，按市場價矮格作銷售，按規敖定繳納增值稅、板營業稅等。同時案，按照換出資產百的計稅收入與賬爸面價值的差額確挨認當期應納稅所芭得。（五）債務重組制度對照：擺新會計制度規定氨企業所得稅政策斑規定?。ㄒ唬┌薅x爸：啊債務重組，指債背權人按照其與債奧務人達成的協議?；蚍ㄔ旱牟脹Q同八意債務人修改債霸務條件的事項。岸 （二）背債務重組方式包捌括：疤以低于

26、債半務賬面價值的現奧金清償債務；疤以非現金拜資產清償債務；跋債務轉為靶資本；奧修改其他骯債務條件，如延昂長債務償還期限敖、延長債務償還熬期限并加收利息唉、延長債務償還搬期限并減少債務暗本金或債務利息藹等；佰以上兩種壩或兩種以上方式俺的組合（以下簡矮稱“混合重組方白式”）。稗（三）債務重組挨損益的處理凹1、無論是債務按人還是債權人，岸均不確認債務重背組收益。骯2、債務人跋以低于債務賬面白價值的現金清償哎某項債務的，債搬務人應將重組債般務的賬面價值與哀支付的現金之間氨的差額，背計入辦資本公積。債權艾人應將重組債權氨的賬面價值與收霸到的現金之間的般差額，確認為當案期損失。敖 3、債務爸人哎以非現金資

27、產清爸償某項債務的，阿用以抵償債務的吧非現金資產的賬笆面價值和相關稅吧費之和與應付債俺務賬面價值的差敖額，作為資本公哎積或作為損失直罷接計入當期損益靶。藹4、叭以債務轉為資本胺清償某項債務的扳，債務人應將重鞍組債務的賬面價笆值與債權人因放骯棄債權而享有股靶權的賬面價值之壩間的差額，確認暗為資本公積。阿5、埃以修改其他債務藹條件進行債務重拜組的?。喊耆绻亟M債務的疤賬面價值大于將案來應付金額，債俺務人應將重組債扳務的賬面價值減笆記至將來應付金艾額，減記的金額按確認為資本公積昂；如果重組債權頒的賬面價值大于拔將來應收金額，翱債權人應將重組愛債權的賬面價值捌減記至將來應收昂金額，減記的金盎額確認為當

28、期損瓣失佰。壩如果重組債權的稗賬面價值等于或拌小于將來應收金扳額，氨或搬重組債務的賬面岸價值等于或小于澳將來應付金額，骯債權人挨或岸債務人背均敗不作賬務處理。唉 版 艾如果修改后的債癌務條款涉及或有熬支出的，債務人擺應將或有支出包扮括在將來應付金皚額中?；蛴兄С霭嶋H發出時，應愛沖減重組后債務板的賬面價值；結鞍清債務時，或有翱支出如未發生，皚應將該或有支出礙的原估計金額確疤認為資本公積。捌債務條款涉及或愛有收益的，債權艾人不應將或有收佰益包括在將來應唉收金額中；或有熬收益收到時，作按為當期收益處理安。俺（一）把債務重組是指債啊權人（企業）與礙債務人（企業）隘之間發生的涉及隘債務條件修改的爸所有

29、事項。藹（二）芭債務重組包括以捌下方式：澳1、以低于債務絆計稅成本的現金翱清償債務；凹2、以非現金資擺產清償債務；搬3、債務轉換為愛資本，包括國有拔企業債轉股；昂4、修改其他債案務條件，如延長熬債務償還期限、哀延長債務償還皚期限并加收利息愛、延長債務償還藹期限并減少債務版本金或債務利息敗等；熬5、以上述兩種隘或者兩種以上方岸式組合進行的混版合重組。襖（三）債務重組絆的損益處理胺1、債務人（企氨業）以非現金資凹產清償債務，除吧企業改組或者清扳算另有規定外，埃應當分解為按公骯允價值轉讓非現懊金資產，再以與敖非現金資產公允凹價值相當的金額傲償還債務兩項經扳濟業務進行所得阿稅處理，債務人挨（企業）應當

30、確按認有關資產的轉瓣讓所得（或損失百）；債權人（企頒業）取得的非現唉金資產，應當按扮照該有關資產的版公允價值（包括胺與轉讓資產有關跋的稅費）確定其壩計稅成本，據以笆計算可以在企業癌所得稅前扣除的安固定資產折舊費八用、無形資產攤柏銷費用或者結轉奧商品銷售成本等奧。辦2、在以債務轉翱換為資本方式進骯行的債務重組中哎，除企業改組或邦者清算另有規定板外，債務人（企埃業）應當將重組柏債務的賬面價值佰與債權人因放棄疤債權而享有的股百權的公允價值的辦差額，確認為債埃務重組所得，計壩入當期應納稅所骯得；債權人（企埃業）應當將享有拔的股權的公允價傲值確認為該項投敗資的計稅成本。壩3、債務重組業爸務中債權人對債岸

31、務人的讓步，包案括以低于債務計哀稅成本的現金、氨非現金資產償還胺債務等，債務人傲應當將重組債務扳的計稅成本與支扒付的現金金額或扒者非現金資產的矮公允價值（包括啊與轉讓非現金資翱產相關的稅費）胺的差額，確認為啊債務重組所得，岸計入企業當期的鞍應納稅所得額中俺；債權人應當將暗重組債權的計稅唉成本與收到的現哀金或者非現金資邦產的公允價值之艾間的差額，確認敖為當期的債務重矮組損失，沖減應埃納稅所得。熬4、以修改其他按債務條件進行債辦務重組的，債務靶人應當將重組債暗務的計稅成本減襖記至將來應付金艾額，減記的金額隘確認為當期的債襖務重組所得；債矮權人應當將債權吧的計稅成本減記絆至將來的應收金昂額，減記的金

32、額拔確認為當期的債昂務重組損失。哎5、企業在債務哎重組業務中因以搬非現金資產抵債爸或因債權人的讓絆步而確認的資產扒轉讓所得或債務巴重組所得，如果叭數額較大，一次佰性納稅確有困難阿的，經主管稅務昂機關核準，可以澳在不超過個納八稅年度的期間內懊均勻計入各年度拜的應納稅所得額班。佰6、關聯方之間頒發生的含有一方氨向另一方轉移利扮潤的讓步條款的版債務重組，有合敗理的經營需要，安并符合以下條件伴之一的，經主管白稅務機關核準，佰可以分別按照上懊述第1至第5項骯的規定處理： 板 扮（1）經法院裁安決同意的；拌（2）有全體債愛權人同意的協議板；板（3）經批準的昂國有企業債轉股傲。案不符合上述規定昂條件的關聯方

33、之安間的含有讓步條擺款的債務重巴組，原則上債權罷人不得確認重組白損失，而應當視八為捐贈，債務人版應當確認捐贈收爸入；如果債務人叭是債權人的股東吧，債權人所作的胺讓步應當推定為翱企業對股東的分盎配，按照國家皚稅務總局關于企熬業股權投資業務百若干所得稅問題愛的通知（國稅埃發 襖號）第搬一條第（二）項扳的規定處理。班（四）耙 爸上述規定所稱公胺允價值是指獨立啊企業之間業務往愛來的公平成交價藹值。擺（五）上述規定襖自年拜月日起施行。差異分析：凹在對債務重組的吧處理上，會計制艾度與稅收政策規邦定的主要區別在矮于對債務重組收拜益（或損失）的癌確認不同。熬會計制度規定，笆企業在債務重組案時，無論債務人百還是

34、債權人，均礙不確認債務重組熬收益，但應確認愛債務重組損失。阿稅收規定，當企邦業債務重組債務吧人以非現金資產愛清償債務時。債癌務人應把用于清巴償債務的非現金般資產按資產轉讓拌有關規定計算確哀認轉讓所得（或胺損失）。債權人艾按接受資產的公搬允價值（獨立企藹業業務往來的公瓣平交易價值）確背定成本，增加相佰關資產；同時，背按債務重組損益懊處理的規定，債懊務人計算確認債壩務重組所得，債骯權人計算確認債愛務重組損失。傲在其他債務重組絆方式下，稅法規版定，債務人、債哀權人均應按規定拔計算確認債務重敗組所得或（損失佰），并對各種債阿務重組方式下的板確認方法作了具鞍體規定。扳對債務重組中確癌認的資產轉讓所暗得或

35、債務重組所疤得，如數額較大岸，一次性納稅有埃困難的，企業可敖向稅務機關申請搬批準后，在不超鞍過5個納稅年度扒內均勻計入各年拜應納稅所得額。愛（六）國庫券、啊國債利息收入制度對照：鞍新會計制度規定哀企業所得稅政策艾規定懊作為投資收益，藹計入當期利潤。扳（一）納稅人購襖買敗國債般和財政部發行的愛公債百的利息收入（擺到期取得的利息搬收入皚），不計入應納頒稅所得額。襖（氨對試行國債凈價按交易的，自 2艾001年7月1熬日起，納稅人在絆付息日或買入國辦債后持有到期時敖取得的利息收入襖，免征企業所得擺稅；在付息日或笆持有國債到期之扳前交易取得的利矮息收入，按其成鞍交后交割單列明霸的應收利息額免哎征企業所得

36、稅。隘納稅人在申報國稗債利息收入免稅笆事宜時，應向主安管稅務機關提供罷國債凈價交易成敖交后的交割單。靶）奧 （二）哀金融保險企業阿在二級市場上半買賣國債未到兌板付期八而銷售所取得的艾收入，應按規定岸繳納企業所得稅唉。購買（包括二芭級市場購買）的靶國債奧到期（或分期）胺兌付襖所取得的國債利辦息收入，予以辦免征擺企業所得稅，但斑相關費用不得在搬稅前扣除唉。 差異分析：跋 會計制度規八定，企業購買國暗庫券、國債利息岸收入作為投資收安益，計入利潤總啊額；柏 稅收規定，傲對納稅人購買國拜庫券、國債、財藹政部發行的公債礙等到期取得的利襖息收入，不計入阿應納稅所得額，藹免征企業所得稅靶。礙 按 礙（七）挨減

37、免、返回稅款伴和補貼收入 制度對照：伴新會計制度規定埃企業所得稅政策骯規定霸企業利潤總額，唉包括營業利潤加安上投資收益、補百貼收入和營業外伴收支凈額。其中暗，補貼收入是指癌企業按規定實際安收到退還的增值哎稅，或按銷量或佰工作量等依據國襖家規定的補助定靶額計算并按期給辦予的定額補貼，襖以及屬于國家財拔政扶持的領域而按給予的其他形式翱的補貼。因此，板減免、返回稅款氨和凹補貼收入屬于企昂業利潤總額的組皚成部分拔。疤（一）對企業減骯免或返還的流轉爸稅(含即征即退版、先征后退)，敖除國務院、財政埃部、國家稅務總傲局規定有指定用隘途的項目以外，把都應并入企業利耙潤，照章征收企壩業所得稅。對安直接減免和即征

38、斑即退敗的，應并入企業捌當年利潤征收企稗業所得稅；對愛先征稅后返還和矮先退懊的，應并入企業皚實際收到退稅或奧返還稅款年度安的企業利潤，征矮收企業所得稅。懊企業取得國家財叭政性補貼和其他班補貼收入，除國靶務院、財政部、啊國家稅務總局規愛定不計入損益外邦，應一律并入實斑際收到補貼收入版年度的應納稅所矮得額，征收企業矮所得稅。扳（二）邦下列鞍特殊情況，不作板為企業所得稅應爸稅收入，叭不征收企業所得哀稅扒： 跋 奧 笆 把 般 扒 耙 傲 癌 半 拜 斑 矮 隘 翱1、企業自營扒出口澳貨物所獲得的鞍增值稅退稅款百，應沖抵相應的背“礙進項稅額捌”把或已交增值稅稅隘金，不并入利潤凹征收企業所得稅疤。絆（生

39、產企業自營胺出口，免征消費爸稅）襖2、生產企業斑委托外貿企業代叭理出口產品澳，凡按照財政部敖關于消費稅會澳計處理的規定骯(93財會瓣字第83號)，伴在計算消費稅時叭做哀“扒應收帳款氨”芭處理的，其所獲靶得的笆消費稅退稅款柏，沖抵搬“挨應收帳款芭”按，不并入利潤征皚收企業所得稅。霸 般3、白外貿企業自營出啊口艾所獲得的安消費稅退稅款搬，沖抵把“爸商品銷售成本阿”阿，不直接并入利俺潤征收企業所得拜稅。俺4、扒自2000年6白月24日起至2板010年底以前扮，增值稅一 般埃納稅人銷售其銷皚售其自行開發生敗產的軟件產品，襖自行生產的集成哎電路產品俺，絆增值稅實際稅負笆超過3或6%柏的部分實行矮即征即退

40、哀政策。所退稅款熬由企業用于研究拜開發軟件產品、絆集成電路產品阿和擴大再生產，半不作為企業所得擺稅應稅收入，不把予征收企業所得跋稅。差異分析：板會計制度規定，暗企業取得的減免耙稅、返還稅款和般取得的其他各類八補貼收入都視作扒“哀補貼收入扮”班，作為企業利潤熬總額的組成部分襖；拜稅收規定，隘對企業減免或返襖還的流轉稅(含唉即征即退、先征半后退) 、國家邦財政性補貼和其八他補貼收入，敗除叭國務院、財政部敗、國家稅務總局哎規定不計入損益哎外，一律并入實愛際收到補貼收入翱年度的應納稅所傲得額，征收企業壩所得稅。同時，稗對不作為企業所頒得稅應稅收入，斑不征收企業所得鞍稅的減免或返還皚稅款 、補貼收骯入以

41、列舉的方式拔明確了具體的范把圍。如：企業自跋營出口貨物所獲白得的增值稅退稅?？睿簧a企業委哀托外貿企業代理敗出口產品所獲得案的消費稅退稅款熬；胺自行開發生產的疤軟件產品，自行昂生產的集成電路捌產品吧，啊增值稅實際稅負白超過3或6%隘的部分即征即退隘稅款等。?。ò耍┌皆诮üこ淘囘\行般收入制度對照 ：埃新會計制度規定埃企業所得稅政策班規定奧 企業的佰在建工程項目在扒達到預定可使用盎狀態前所取得的吧試運轉過程中形跋成的、能夠對外骯銷售的產品，其盎發生的成本，計霸入在建工程成本襖，銷售或轉為庫捌存商品時，哎按實際銷售收入俺或按預計售價沖斑減工程成本拌。傲 企業在疤建工程發生的試懊運行收入，應挨并入總收

42、入予以扒征稅笆，而不能直接沖耙減在建工程成本骯。差異分析：翱會計制度規定，頒企業在建工程取擺得的試運行收入耙，不確認為銷售癌收入，直接沖減斑工程成本；愛稅收規定，納稅骯人發生的在建工暗程試運行收入，伴應并入總收入征扮稅。（九）接受捐贈制度對照：捌新會計制度規定邦企業所得稅政策哎規定拌企業接受的捐贈叭，增加相關資產矮（原材料、固定扮資產等）和資本邦公積，不作為收班益。澳納稅人接受捐贈罷的靶實物叭資產，不計入企啊業的應納稅所得拜額。企業翱出售凹該資產或進行跋清算敗時，若出售或清八算價格柏低于接受捐贈時頒的實物價格熬，應懊以接受捐贈時的艾實物價格疤計入應納稅所得敗或清算所得（俺不允許扣除清理搬費用佰

43、）；若出售或清扮算價格骯高于接受捐贈時矮的實物價格安，應以唉出售收入扣除清般理費用后的余額拔計入應納稅所得頒或清算所得，依瓣法繳納企業所得氨稅。差異分析：熬會計制度規定，伴企業接受的捐贈昂，不作為收益，襖增加相關資產和罷資本公積。翱稅收規定，納稅安人接受捐贈的實笆物資產，不計入敗企業應納稅所得哎額。在企業出售八該資產或清算時背，按規定計算后斑計入應納稅所得把額 。對納稅人俺接受貨幣捐贈的扒處理，稅法沒有艾作明確的規定。皚 皚 按（十）八出售住房收入制度對照：隘新會計制度規定把企業所得稅政策哀規定疤按照企業固定資矮產出售處理。班取消住房基金和八住房周轉金制度擺（敖2001年1月骯1日疤）芭前般出

44、售住房收入，版作為企業住房基吧金和住房周轉金八，霸不并入懊企業的應納稅所骯得，同時損失也俺不得在稅前扣除跋。耙取消住房基金和擺住房周轉金制度巴后，企業現有住澳房周轉金余額（霸包括已出售職工笆住房凈損益）如百為負數，年終經唉過注冊稅務師或哀會計師事務所鑒鞍證，報主管財政吧機關批準后，可盎依次沖減公益金澳、贏余公積金、敖資本公積金及以斑后年度未分配利岸潤。按如果企業取消住案房周轉金制度時拌相關的住房周轉瓣金負數余額較大矮，在較長的期間半無法用公益金、唉贏余公積金、資柏本公積金及以后笆年度未分配利潤斑抵補，并且企業八以往對職工的工哎資欠賬較大的，埃取消住房周轉金隘制度前已出售的翱職工住房損失可案經市

45、、縣國稅局伴審核后上報省局靶，由省局上報總岸局審批后在企業背所得稅稅前扣除把。胺（二）取消住房奧基金和住房周轉愛金制度襖后絆出售住房（包括靶出售住房使用權半和全部或部分產熬權）的收入，懊減除白按規定提取的住把宅共用部位、公頒用設施維修基金按以及住房賬面凈皚值和有關清理費哀用后的差額，作扳為財產轉讓所得靶或損失扒并入翱企業的應納稅所霸得。財產轉讓損敖失按財產損失有氨關規定報經批準爸后在稅前扣除。差異分析：啊會計制度對企業爸出售住房未作具唉體規定，按企業埃固定資產出售處扳理；版稅收規定，納稅柏人住房出售分別敖按照住房基金和壩住房周轉金取消班前后二種情況處隘理。住房基金和耙住房周轉金取消骯前，住房出

46、售收愛入不并入企業的笆應納稅所得，同版時損失也不得在柏稅前扣除（除符爸合特殊情況規定哀，報總局批準允阿許稅前扣除外。艾）；住房基金和把住房周轉金取消拔后，住房出售收版入減除有關基金拔、費用后的差額隘，作為財產轉讓扒所得并入企業的矮應納稅所得額。愛如為轉讓損失應斑按財產損失規定笆報經批準后在稅白前扣除。瓣（十一）其他收稗入熬制度對照：扳 絆新會計制度規定疤企業所得稅政策襖規定笆企業應將由于債辦權單位撤消或其拌他原因而稗無法支付的應付半賬款熬，直接轉入懊“霸資本公積-笆其他資本公積吧”跋，壩不作為企業收益敖。暗因債權人緣故確唉實扮無法支付的應付瓣款項昂，固定資產盤盈隘收入，罰款收入拔，物資及現金的

47、耙溢余收入，教育阿費附加返還款，伴包裝物押金收入半以及其他收入，案均應作為企業應絆稅收入，半計入應納稅所得敖額斑征收企業所得稅搬。 差異分析：奧 靶會計制度規定，藹企業無法支付的皚應付賬款，直接昂轉入敖“巴資本公積-傲其他資本公積熬”按，不作為企業收暗益；把 稅收規定，納懊稅人因債權人緣班故確實無法支付艾的應付款項，固擺定資產盤盈收入叭，罰款收入，物翱資及現金的溢余敖收入，教育費附扮加返還款，包裝叭物押金收入以及辦其他收入，均應疤作為企業應稅收頒入，計入應納稅骯所得額征收企業鞍所得稅。 熬 矮 捌 罷 霸 傲 氨（十二）股權投挨資收益 制度對照：伴新會計制度規定按企業所得稅政策襖規定傲企業對外

48、投資所靶取得的收益，減巴去發生的投資損巴失和計提的投資按減值準備后的凈辦額，作為企業利矮潤。 扳 ?。ㄒ唬┒唐诠蓹喟赐顿Y芭1、短期投資購爸入時，如果買價昂中包括已宣告發捌放但尚未支付的搬現金股利或已到靶期但未領取的債礙券利息，應從取唉得的成本中扣除邦，作為應收股利芭或應收利息單獨霸入賬；爸2、短期投資持案有期間所獲得的疤現金股利或利息百, 除已記入鞍應收股利或盎應收利息科目啊的現金股利或利啊息除外。在實際凹收到時，沖減投壩資的賬面價值；癌3、短期投資持般有期間所獲得的白股票股利，在備白查簿中登記反映柏所增加的股份數吧，不作賬務處理頒，岸4、短期投資處罷置時，將短期投笆資的賬面價值與柏實際取得價

49、款的襖差額，作為當期翱投資損益。癌（二）絆長期股權投資胺長期股權投資應稗根據不同情況，按分別采用成本法氨或權益法核算。胺 礙采用成本法時，拌除追加或收回投半資外，長期股權般投資的賬面價值頒一般應保持不變拔。被投資單位宣版告分派的利潤或凹現金股利，確認愛為當期投資收益八。投資企業確認愛投資收益，僅限拌于所獲得的被投把資單位在接受投瓣資后產生的累積奧凈利潤的分配額癌，所獲得的被投盎資單位宣告分派拌的利潤或現金股百利超過上述數額俺的部分，作為初般始投資成本的收敗回，沖減投資的罷賬面價值。白 八采用權益法時，笆投資企業應在取骯得股權投資后，版按應享有或應分瓣擔的被投資單位艾當年實現的凈利愛潤或發生的凈

50、虧鞍損的份額（法規擺或公司章程規定霸不屬于投資企業搬的凈利潤除外）埃，調整投資的賬艾面價值，并確認版為當期投資損益拌。投資企業按被拌投資單位宣告分叭派的利潤或現金伴股利計算應分得稗的部分，相應減暗少投資的賬面價扮值。挨投資企業確暗認被投資單位發半生的凈虧損，除半投資企業對被投藹資單位有其他額拌外的責任（如提挨供擔保）以外，哀一般以投資賬面絆價值減記至零為半限；如果被投資邦單位以后各期實瓣現凈利潤，投資皚企業應在計算的百收益分享額超過拜未確認的虧損分捌擔額以后，按超熬過未確認的虧損岸分擔額的金額，辦恢復投資的賬面班價值。唉在按被投資半單位凈損益計算板調整投資的賬面版價值和確認投資熬損益時，應以取

51、俺得被投資單位股俺權后發生的凈損半益為基礎。斑被投資單位鞍除凈損益以外的斑所有者權益的其擺他變動，也應根靶據具體情況調整稗投資的賬面價值按。板企業股權投資所版得的所得稅處理按：鞍（一）國內股權敗投資所得的處理擺1、企業的股權背投資所得是指企拔業通過股權投資邦從被投資企業所壩得稅后累計未分埃配利潤和累計盈扳余公積金中分配挨取得股息性質的版投資收益。凡投靶資方企業適用的埃所得稅稅率高于八被投資企業適用啊的所得稅稅率的鞍，除國家稅收法暗規規定的定期減唉稅、免稅優惠以埃外，其取得的投靶資所得應按規定氨還原為稅前收益叭后，并入投資企擺業的應納稅所得壩額，依法補繳企唉業所得稅。敖2、被投資企業伴分配給投資

52、方企拔業的全部貨幣性挨資產和非貨幣性扳資產(包括被投邦資企業為投資方巴企業支付的與本跋身經營無關的任拜何費用），應全敗部視為被投資企柏業對投資方企業罷的分配支付額。岸貨幣性資產是指骯企業持有的現金拌及將以固定或可案確定金額的貨幣頒收取的資產，包翱括現金、應收帳把款、應收票據和岸債券等。非貨幣矮性資產是指企業瓣持有的貨幣性資絆產以外的資產，襖包括存貨、固定版資產、無形資產案、股權投資等。班被投資企業向投唉資方分配非貨幣拌性資產，在所得哀稅處理上應視為耙以公允價值銷售稗有關非貨幣性資安產和分配兩項經頒濟業務，并按規奧定計算財產轉讓按所得或損失。奧3、除另有規定愛者外，不論企業跋會計帳務中對投按資采

53、取何種方法藹核算，被投資企辦業會計帳務上實絆際做利潤分配處敖理（包括以盈余岸公積和未分配利吧潤轉增資本）時澳，投資方企業應般確認投資所得的芭實現。盎4、企業從被投拜資企業分配取得白的非貨幣性資產皚，除股票外，均叭應按有關資產的靶公允價值確定投搬資所得。企業取襖得的股票，按股岸票票面價值確定案投資所得。 班 搬 邦 巴 骯 昂 芭 般 傲 搬 凹 熬 案 般 百 唉 熬5、企業以經營百活動的部分非貨鞍幣性資產對外投矮資（企業整體資翱產轉讓、企業整把體資產置換），翱包括股份公司的按法人股東以其經疤營活動的部分非柏貨幣性資產向股昂份公司配購股票半，應在投資（轉叭讓、置換）交易稗發生時，將其分背解為按

54、公允價值哀銷售有關非貨幣白性資產和投資兩哎項經濟業務進行斑所得稅處理，并盎按規定計算確認扮資產轉讓所得或阿損失。唉上述對外投資時瓣，資產轉讓所得昂如數額較大，在埃一個納稅年度確八認實現繳納企業艾所得稅確有困難把的，報經稅務機巴關批準，可作為扳遞延所得，在投凹資交易發生當期隘及隨后不超過5絆個納稅年度內平扳均攤轉到各年度礙的應納稅所得中艾。板6、被投資企業骯發生的經營虧損鞍，由被投資企業拔按規定結轉彌補俺；投資方企業不壩得調整減少其投襖資成本，也不得哎確認投資損失。辦7、企業因收回隘、轉讓或清算處敗置股權投資而發壩生的股權投資損耙失，可以在稅前巴扣除，但每一納巴稅年度扣除的股百權投資損失，不版得

55、超過當年實現氨的股權投資收益巴和投資轉讓所得般，超過部分可無巴限期向以后納稅絆年度結轉扣除。安(二)愛 境外擺投資叭所得皚的處理斑1、有境外投資斑所得的納稅人的扮應納稅額計算：叭應納稅額 = 背境內所得應納稅巴額 + 昂境外所得昂應納稅額 - 俺境外所得爸稅稅款扣除額頒境外所得案應納稅額 = 扳境外應納稅所得隘額 艾絆 法定稅率跋“拌境外爸投資耙應納稅額斑”凹一項應按法定稅襖率33%計算。矮境外應納稅所得案額為企業境外業皚務之間盈虧相抵扮后的金額，隘企業境內外之間爸的盈虧不得相互襖彌補絆。按2、把納稅人在境外繳扮納的所得稅，在隘匯總納稅時，可唉選擇以下一種方奧法予以抵扣，抵邦扣方法一經確定傲，

56、不得任意更改吧：昂（1）分國不分扮項抵扣扒企業能全面提供靶境外完稅憑證的唉，可采取分國不百分項抵扣。巴邦納稅人在境外已靶繳納的所得稅稅啊款應按國別(地啊區)進行抵扣。暗在境外已繳納的安所得稅稅款，包伴括納稅人在境外敖實際繳納的稅款吧及納稅人境外投隘資、經營活動按敖所在國(地區)擺稅法規定或政府八規定獲得的減免佰所得稅和納稅人吧在境外遇有風、爸火、水、震等嚴安重自然災害，損襖失較大，繼續維氨持投資、經營活佰動確有困難，取澳得中國政府駐當敖地使、領館等駐白外機構的證明后芭，按現行規定報奧經稅務機關批準艾，對其疤境外所得岸給予一年減征或扳免征的所得稅視鞍同已繳納的稅款邦。納稅人應提供八所在國(地區)

57、八稅務機關核發的半納稅憑證或納稅艾證明以及減免稅柏有關證明，如實皚申報在境外繳納版的所得稅稅款，伴不得瞞報和偽報芭。艾百納稅人在境外已埃繳納的所得稅稅頒款應分國(地區芭)計算抵扣限額癌。來源于某國(唉地區)的把“凹境外所得版稅稅款扣除限額澳”懊按規定公式計算板，即：敖境外所得芭稅稅款扣除限額白=境內、斑境外所得愛按稅法計算的應搬納稅總額襖傲(來源于某國(隘地區)的所得傲罷境內、笆境外所得暗總額)敗 岸“懊境內、罷境外扮投資昂按稅法計算的應凹納稅總額半”拜一項，以及本辦版法中版“熬境外哀投資芭應納稅額傲”版一項應按法定稅盎率33%計算。版暗納稅人在境外各盎國(地區)已繳辦納的所得稅稅款翱低于計算

58、出的該哎國(地區)安“佰境外所得暗稅稅款扣除限額扮”鞍的，應從應納稅罷總額中按實際扣暗除；超過挨“愛境外所得巴稅稅款扣除限額傲”跋的，應按計算出凹的扣除限額進行擺扣除，其超過部辦分，當年不能扣愛除，但可以在不安超過五年的期限班內，用以后年度礙稅款扣除限額的吧余額補扣。版(2)耙定率抵扣：罷為便于計算和簡八化征管，經企業絆申請，稅務機關佰批準，企業也可案以不區分免稅或哀非免稅項目，統昂一按境外應納稅拔所得額16.5扒%的比率抵扣。爸 霸 拌差異敖分析：哎會計制度與稅收奧規定在對投資收疤益的處理，主要凹存在以下三方面藹的差異：氨1、取得投資收百益補稅差異隘稅收規定，對納霸稅人從國內外被般投資企業分

59、回的唉稅后利潤，應考傲慮所得稅適用稅氨率的差異，在計擺算本企業時進行耙調整。屬于境外疤投資所得，按總芭局稗暗境外投資所得把計征所得稅暫行拜辦法鞍的規定，計算境叭外投資罷已繳納所得稅稅笆款的抵扣氨限額；屬于國內扳投資所得，如拌投資方企業適用邦的所得稅稅率高版于被投資企業適熬用的所得稅稅率板（除國家稅收法板規規定的定期減翱稅、免稅優惠以瓣外），其取得的拔投資所得應按規吧定還原為稅前收邦益后，并入投資叭企業的應納稅所昂得額，補繳企業吧所得稅。傲2、短期股權投背資的差異凹會計制度規定，隘短期股權投資持岸有期間取得的現捌金股利或利息，挨在實際收到時沖伴減投資的賬面價搬值，不確認為收壩益；扮稅收規定，不論

60、懊企業會計帳務中吧對投資采取何種疤方法核算，被投拜資企業會計帳務埃上實際做利潤分矮配處理（包括以案盈余公積和未分稗配利潤轉增資本罷）時，投資方企埃業即應確認投資邦所得的實現。擺3、長期股權投哎資的差異斑長期股權投資采澳用成本法核算愛時，會計制度與鞍稅收規定對投資半所得的確認基本絆一致吧。巴長期股權投資采傲用權益法核算伴時，會計制度與班稅收規定對投資安所得的確認存在笆較大的差異：矮胺企業以部分非貨骯幣性資產對外投翱資時的處理不同唉。稅收規定，應懊在交易發生時將頒其分解為版為按公允價值銷懊售有關非貨幣性斑資產和投資兩項伴經濟業務進行所懊得稅處理，并按叭規定計算確認資百產轉讓所得或損芭失；會計核算時