1、增值稅法壩一、柏增值稅的計稅方壩法笆（岸1啊）直接計算法。扮是指首先計算出版應稅貨物或勞務唉的增值額，然后按用增值額乘以適罷用稅率求出應納皚稅額。直接計算絆法按計算增值額傲的不同，又可分佰為加法和減法。班（芭2般）間接計算法。芭是指不直接根據絆增值額計算增值哎稅，而是首先計安算出應稅貨物的扒整體稅負，然后阿從整體稅負中扣捌除法定的外購項盎目已納稅款。二、征稅范圍礙（一）增值稅征壩稅范圍與營業稅安范圍的劃分凹1埃、一般規定（板1邦）銷售貨物、進哎口貨物；（捌2半）提供加工、修拌理修配勞務2、視同銷售捌（氨1稗）將貨物交付其邦他單位或者個人背代銷；扒（笆2礙）銷售代銷貨物按；斑（俺3爸）設有兩個以

2、上凹機壩構并實行統一核疤算的納稅人，將絆貨物從一個機構唉移送其他機構用唉于銷售，盎但相關機構設在挨同一縣（市）的礙除外；盎（吧4芭）將自產或者委敗托加工的貨物用靶于非增值稅應稅胺項目；叭（傲5埃）將自產、委托般加工的貨物用于襖集體福利或者個矮人消費；案（百6拔）將自產、委托啊加工或者購進的百貨物作為投資，挨提供給其他單位扒或者個體工商戶背；哀（案7愛）將自產、委托霸加工或者購進的邦貨物分配給股東昂或者投資者；斑（隘8耙）將自產、委托傲加工或者購進的伴貨物無償贈送其絆他單位或者個人般。百3、增值稅的免疤稅規定拌絆 敗埃農業生產者銷售熬的自產農業產品壩矮 壩矮避孕藥品和用具埃；耙般 瓣跋古舊圖書，

3、是指哀向社會收購的古般書和舊書；拔辦 骯捌直接用于科學研瓣究、科學試驗和絆教學的進口儀器稗、設備；襖奧 捌愛外國政府、國際叭組織無償援助的奧進口物資和設備礙；爸罷 拜澳由殘疾人組織直柏接進口供殘疾人俺專用的物品；笆盎銷售的自己使用隘過的物品，是指岸其他個人（個體班戶以外的個人）靶自己使用過的物暗品。三、稅率傲（一）唉基本稅率頒17%安（頒1斑）納稅人銷售或哀者進口貨物，除埃使用低稅率和零按稅率的外，稅率啊為芭 17%八。安（霸2板）納稅人提供加傲工、修理修配勞八務（以下稱應稅跋勞務），稅率為芭17%奧。礙（二）暗低稅率搬13%耙（矮1傲）糧食、食用植擺物油、鮮奶；埃（懊2絆）自來水、暖氣胺、冷

4、氣、熱水、罷煤氣、石油液化礙氣、天然氣、沼愛氣、居民用煤炭熬制品；矮（暗3奧）圖書、報紙、柏雜志；般（啊4疤）飼料、化肥、壩農藥、農機、農襖膜；襖（哎5罷）國務院規定的安其他貨物：農產按品；音像制品；敖電子出版物；二熬甲醚。（三）征收率藹小規模納稅人增八值稅征收率為襖3%昂四、矮一般納稅人應納斑稅額的計算背應納稅額懊 = 斑當期銷項稅額（隘銷售額哎爸 奧稅率）伴- 稗當期進項稅額（奧區分準予抵扣和熬不準予抵扣）隘當期銷項稅額為拔不含稅稅額，價暗稅分離公式：擺 艾含稅銷售額藹 /( 1+扮稅率奧 )按五、關于胺特殊銷售方式下襖的銷售額柏（一）半采取折扣方式銷阿售澳熬扮折扣銷售（商業壩折扣）銷售額

5、和般折扣額在同一張敗發票上分別注明暗的，可按折扣后拜的余額計算銷項藹稅。氨扒銷售折扣（現金敖折扣）折扣額不般得從銷售額中減哎除。半拜折扣銷售僅限于班貨物價格的折扣按，若將貨物用于瓣實物折扣，則該跋實物貨款應按照罷贈送他人而是同半銷售計算繳納增版值稅。八（二）岸采取以舊換新方爸式銷售按絆藹一般按新貨同期埃銷售價格確定銷佰售額，不得減除把舊貨收購價格；捌【例題】某商城跋以舊換新銷售吧5愛臺電冰箱，新冰瓣箱每臺零售價艾3000拜元，舊冰箱每臺笆作價罷100耙元，每臺冰箱收澳取差價案2900熬元，則該項業務稗的增值稅的銷項熬稅骯=3000唉吧5笆凹（跋1埃伴17%案）巴百17%=217絆9.49敗（元

6、）。靶板瓣金銀首飾以舊換凹新按銷售方實際礙收到的不含增值埃稅的全部價款征骯稅。翱【例題】某首飾斑商城為增值稅一扳般納稅人，背2008懊年芭5襖月發生以下業務胺：采取骯“愛以舊換新叭”案方式向消費者銷半售金項鏈版2000按條，新項鏈每條岸零售價扮0.25盎萬元，舊項鏈每疤條作價佰0.22霸萬元，每條項鏈昂取得差價款扒0.03吧萬元；癌【答案】增值扮稅的銷項稅班2000邦版0.03岸拜（懊1矮愛17%熬）昂胺17%巴盎8.7斑（萬元）。絆（三）案采取還本銷售方巴式銷售胺，爸銷售額就是貨物板的銷售價格，不版能扣除還本支出隘。半（四）版包裝物押金是否百計入銷售額矮柏爸一年以內且未過把企業規定期限，奧單

7、獨核算者，不捌做銷售處理；哎背一年以內但過企傲業規定期限，單頒獨核算者，做銷瓣售處理；八吧一年以上，一般佰做銷售處理（特哀殊放寬期限的要拌經稅務機關批準拔）；叭捌酒類包裝物押金盎，收到就做銷售案處理（黃酒、啤俺酒除外）。愛【例題靶礙】某黃酒廠銷售啊黃酒的不含稅銷罷售額為俺100扒萬元，發出貨物靶包裝物押金為艾5.85跋萬元，定期挨60安天收回，則該黃皚酒廠當期增值稅癌銷項稅額是（絆 藹A暗 凹）。拜哎A八靶17絆萬元案 矮 B藹扒17.85半萬元挨 柏叭C愛矮117.99懊萬元襖 D翱般 18佰萬元拌【解析】襖1熬00耙扳17%=17靶（萬元）。皚【例題氨骯】某生產果酒企般業為增值稅一般岸納稅

8、人，月銷售愛收入為巴140.4叭萬元（含稅），背當期發出包裝物搬收取押金為藹4.68安萬元阿, 笆當期逾期未歸還胺包裝物押金為矮2.34壩萬元。該企業本熬期應申報的銷項叭稅額為（哀 般C 傲 絆）。安擺A藹昂20.4氨萬元巴 扮 B霸扳20.74八萬元斑 奧板C癌柏21.08癌萬元翱 疤 D芭敗20.7978疤萬元盎 疤【解析】皚 (140.4澳+4.68)岸皚(1+17%)柏白17% = 2挨1.08拌（萬元）。骯六、敗視同銷售行為的靶銷售額扒拌納稅人銷售價格扒明顯偏低并無正扮當理由或者有視氨同銷售貨物行為唉而無銷售額者，巴在計算時，視同佰銷售行為的銷售擺額要按照如下規爸定的順序來確定疤，不

9、能隨意跨越哎次序：佰（扮1耙）按納稅人最近皚時期同類貨物的佰平均銷售價格確澳定；稗（耙2熬）按其他納稅人安最近時期同類貨癌物的平均銷售價靶格確定；半（捌3隘）按組成計稅價絆格確定：板拌組價公式一：組柏成計稅價格俺=拔成本把愛（埃1+板成本利潤率）扳愛公式中的成本是敖指：銷售自產貨暗物的為實際生產氨成本，銷售外購艾貨物的為實際采奧購成本。用這個笆公式組價的貨物霸不涉及消費稅。埃成本利潤率使用艾國家稅務總局規敖定的成本利潤率罷確定。皚巴組價公式二：組敗成計稅價格扮=瓣成本白皚（壩1+啊成本利潤率）搬+鞍消費稅哀屬于應征消費稅澳的貨物，其組成熬計稅價格中應加俺計消費稅額，這敗里的消費稅額包鞍括從價計

10、算、從埃量計算、復合計氨算的全部消費稅拌額。公式中的成胺本利潤率要按照骯消費稅一章國家板稅務總局規定的凹成本利潤率確定矮。壩七、氨增值稅的進項稅般額拔 班（一）拌購進農產品，除邦取得增值稅專用邦發票或者海關進阿口增值稅專用繳艾款書外，按照農瓣產品收購發票或把者銷售發票上注敖明的農產品買價般和挨13%拜的扣除率計算的癌進項稅額。（伴P56拜）唉【例題】某企業邦收購一批免稅農昂產品用于生產，哎在稅務機關批準案使用的專用收購頒憑證上注明價款癌100000罷元，其可計算抵骯扣多少增值稅進拌項稅？記賬采購哎成本是多少？熬【答案】可計算邦抵扣壩100000背按13%=130擺00般（元）；記賬采吧購成本為

11、巴100000-疤13000=8懊7000辦（元）。瓣 版免稅農產品指那邦些由農業生產者稗銷售的自產農業斑產品，這里所說板的免稅是指在農芭業生產者銷售自斑產農業產品的時癌候，農業生產者愛免繳增值稅。在暗這種情況下，收隘購者不可能取得襖銷售方的增值稅拔專用發票。收購昂者按規定計算抵稗扣進項稅時，按安稅務機關批準使阿用的專用收購憑哎證上注明的價款絆的爸13%辦計算抵扣進項稅阿。案 盎（二）隘運輸費用。購進艾或者銷售貨物以壩及在生產經營過啊程中支付運輸費笆用的，按照運輸哀費用結算單據上礙注明的運輸費用伴金額和擺7%暗的扣除率計算的愛進項稅額。（耙P56熬）唉 芭 耙這里所稱的準予爸抵扣的貨物運費暗金

12、額是指在運輸翱單位開具的貨票礙上注明的運費、頒建設基金，但不耙包括隨同運費支胺付的裝卸費、保拜險費等其他雜費骯。啊 暗【例題】某企業霸采購原材料支付骯運雜費共計奧1000傲元，取得運輸發挨票上注明運輸費絆800般元、建設基金奧80靶元、保險費靶20阿元、裝卸費艾100昂元。其可計算抵跋扣多少增值稅進隘項稅？記入采購稗成本的運輸費是八多少？阿【答案】可計算扒抵扣進項稅（頒800+80藹）把辦7%=61.6笆元壩 叭 熬記入采購成本的邦運輸費為伴1000-61唉.6=938.按4白元按【例題】某企業斑收一批免稅農產芭品用于生產，在跋農產品收購發票擺上注明價款拔100000藹元，支付運輸公叭司運送該

13、批貨物爸回廠的運費半2000扮元，該企業此項熬業務可計算抵扣翱增值稅進項稅是暗多少？伴【答案】傲100000頒罷13%+200艾0啊佰7%=1314般0懊元。安 稗【重要提示】盎上述自行計算抵盎扣進項稅，是按挨規定的發票、憑把證上的規定項目白所列金額直接乘辦扣除率計算出來拌的，計算抵扣時壩的計算基礎不必巴進行價稅分離。柏 扳八、埃不得作為進項稅拔額從銷項稅額中柏抵扣的規則（奧P58挨）埃 壩（一）阿用于非增值稅應澳稅項目、免征增安值稅項目、集體阿福利或者個人消岸費的購進貨物或襖者應稅勞務；埃 傲【例題】某制造絆設備的生產企業敖2009熬年業務如下（所按含該抵稅的憑證唉均經過認證）：愛跋購入一批

14、原材料埃用于生產，價款熬200000隘元，增值稅澳34000邦元；翱隘外購一批床單用芭于職工福利，價芭款矮10000八元，增值稅癌1700版元；霸阿外購一批辦公用搬品用于管理部門般使用，價款癌4000奧元，增值稅埃680奧元鞍則該企業當月可盎抵扣的增值稅進白項稅是多少？爸【答案】熬34000+6把80=3468骯0版（元）哎（二）熬非正常損失的購敖進貨物及相關的絆應稅勞務；懊所稱非正常損失八，是指因管理不盎善造成被盜、丟俺失、霉爛變質的靶損失。矮【例題】某服裝暗廠數月前外購一半批面料因保管不氨善毀損，賬面成霸本暗10000般元，則應作進項邦稅轉出拜10000扮佰17%=170胺0艾（元）霸 挨

15、（三）叭非正常損失的在班產品、產成品所絆耗用的購進貨物靶或者應稅勞務；罷【例題】某服裝隘廠的一批產成品罷服裝因保管不善扮毀損，外購比例柏60%鞍，賬面成本稗10000矮元，則應作進項皚稅轉出皚10000礙板60%擺岸17%=102頒0百（元）般 安（四）拔國務院財政、稅班務主管部門規定拌的納稅人自用消擺費品；百納稅人自用的應擺征消費稅的摩托愛車、汽車、游艇絆，其進項稅額不哎得從銷項稅額中挨抵扣。胺（五）佰上述四項規定的班貨物的運輸費用皚和銷售免稅貨物拜的運輸費用。俺 扮九、罷一般納稅人兼營佰免稅項目或者非版增值稅應稅勞務疤而無法劃分不得版抵扣的進項稅額斑的，按下列公式擺計算不得抵扣的柏進項稅額

16、：班爸不得抵扣的進項耙稅額芭=柏當月無法劃分的扮全部進項稅額俺瓣當月免稅項目銷半售額、非增值稅跋應稅勞務營業額哎合計叭芭當月全部銷售額捌、營業額合計柏 ?！纠}】某廠外隘購一批材料用于稗應稅和免稅貨物翱的生產，價款半20000隘元，增值稅傲3400澳元，當月應稅貨邦物銷售額挨50000昂元，免稅貨物銷板售額懊70000矮元，當月不可抵巴扣的進項稅額為骯：拌【答案】板3400扳案70000藹爸（罷500叭00+7000拔0盎）昂=1983.3拌3唉（元）。背十、哎不得抵扣增值稅哀的進項稅的兩類搬處理埃 案第一類，購入時敗不予抵扣：直接邦計入購貨的成本拔。案【例題】某企業巴購入一批材料用壩于在建工

17、程，增板值稅發票注明價挨款礙100000巴元，增值稅霸17000板元，則該企業不皚得抵扣增值稅進啊項稅。該批貨物扒采購成本為罷117000巴元。班 班第二類，已抵扣安后改變用途、發盎生損失：澳做進項稅轉出處扮理。癌【例題】某企業拜將數月前外購的胺一批生產用材料氨改變用途，用于氨職工福利，賬面襖成本扮10000癌元，則需要做進跋項稅轉出奧10000哀隘17%=170扒0拔元。骯 扳【例題】某企業爸將一批以往購入擺的材料毀損，賬芭面成本搬12465拔元（含運費叭465哀元），其不能抵爸扣的進項稅是多敗少？叭（跋12465-4傲65扒）哀俺17%+465邦案（哀1-7%拜）拜百7%=2040稗+ 3

18、5=20暗75襖元。挨 骯【例題】某商業矮企業是增值稅一霸般納稅人，八2009澳年板4拔月初留抵稅額扳2000半元，愛4拜月發生下列業務敗：昂（阿1埃）購入商品一批凹，取得認證稅控班發票，價款般10000般元，稅款壩1700昂元；鞍（爸2版）稗3邦個月前從農民手藹中收購的一批糧懊食毀損，賬面成耙本愛5220盎元；笆（芭3背）從農民手中收佰購大豆巴1白噸，稅務機關規哎定的收購憑證上唉注明收購款伴1500爸元；巴（翱4矮）從小規模納稅岸人處購買商品一襖批，取得稅務機艾關代開的發票，罷價款敗30000芭元，稅款耙900哎元，款已付，貨俺物未入庫，發票搬已認證；板（拔5皚）購買建材一批靶用于修繕倉庫，

19、百價款吧20000八元，稅款靶3400奧元；愛 艾（拔6暗）零售日用商品襖，取得含稅收入芭150000芭元；昂（敖7邦）將啊2癌個月前購入的一皚批布料捐贈受災吧地區，賬面成本扒20000巴元，同類不含稅敖銷售價格唉30000胺元。叭（唉8礙）外購電腦靶20熬臺，取得增值稅俺發票，每臺不含懊稅單價板6000岸元，購入后俺5阿臺辦公使用，皚5壩臺捐贈希望小學拌，另凹10胺臺全部零售，零唉售價每臺襖8000扒元。壩 鞍假定相關可抵扣癌進項稅的發票均背經過認證，要求皚計算：八（扒1盎）當期全部可從罷銷項稅中抵扣的哀增值稅進項稅合搬計數（考慮轉出拜的進項稅）；芭（胺2凹）當期增值稅銷笆項稅；挨（隘3翱）

20、當期應納增值芭稅。皚 【答案及解析】安（頒1拌）當期購進商品般進項稅額吧=1700+1百500岸哎13%+900柏+6000哀般20暗哎17%=231瓣95敖（元）扒糧食毀損進項稅把轉出骯=5220俺岸（芭1-13%案）鞍熬13%=780霸（元）邦當期可抵扣的進氨項稅拌=23195-艾780+200邦0跋（上期留抵）瓣=24415柏（元）百（皚2岸）當期銷項稅額擺=搬哎150000+扒8000耙白（絆10+5把）翱阿（藹1+17%白）敖+30000頒半礙17%=443艾30.77阿（元）哀（藹3礙）當期應納稅額艾=44330.稗77-2441懊5=19915耙.77藹（元）。稗 板十一、骯小規

21、模納稅人應搬納稅額的計算矮 般計算公式：應納吧稅額柏=唉銷售額百扮征收率斑銷售額壩=白含增值稅銷售額頒按（凹1+把征收率）俺小規模納稅人（暗除其他個人外）癌銷售自己使用過壩的固定資產，減傲按礙2%笆征收率征收增值懊稅。唉(P49) 百【例題】某生產唉企業屬增值稅小邦規模納稅人，班2009瓣年暗6八月對部分資產盤敖點后進行處理：捌銷售邊角余料，奧由稅務機關代開安增值稅專用發票癌，取得含稅收入背82400稗元；銷售使用過佰的小汽車扳1罷輛，取得含稅收班入暗72100半元（原值為背140000笆元）。該企業上氨述業務應繳納增哀值稅（叭 八 C 埃）。耙A.2400奧元氨 B.3八773.08爸元霸

22、C.靶3800鞍元隘 D百.4500伴元跋 拜【解析】柏82400/(扮1+3%) 壩氨3%+7210鞍0哎八（罷1+3%盎）辦邦2%扮靶2400+14案00=3800敖（元）。哀 搬十二、艾 皚特殊經營行為和柏產品的稅務處理靶 （一）兼營 扮1芭、納稅人兼營不皚同稅率應稅項：皚目要劃清收入，安按各收入對應的芭稅率計算納稅。把對劃分不清的，八一律從高從重計埃稅。襖 啊2襖、納稅人兼營增班值稅應稅項目與斑非應稅項目：頒要劃清收入，按哎各收入對應的稅挨種、稅率計算納佰稅。對劃分不清埃的，由主管稅務搬機關核定貨物或埃者應稅勞務的銷罷售額。俺 暗3扒、納稅人兼營免盎稅、減稅項目吧 瓣：應當分別核算伴免

23、稅、減稅項目半的銷售額；未分柏別核算銷售額的巴，不得免稅、減絆稅。吧 （二）混合銷售岸一項銷售行為既哎涉及增值稅應稅岸貨物，又涉及非辦應稅勞務。愛特點：銷售貨物哀與提供營業稅勞拔務之間存在因果按關系和內在聯系佰。吧 稗基本規定：按企傲業主營項目的性唉質劃分應納稅種版。一般情況下，巴交納增值稅為主癌的企業的混合銷捌售交增值稅，交扮納營業稅為主的俺企業的混合銷售傲交營業稅。傲 哎【例題】家具廠矮銷售貨物昂30000澳元（不含稅）同熬時送貨上門，單笆獨收取運費隘1000艾元，則該家具廠吧的增值稅銷項稅拌額為（霸 阿C隘 凹）。叭A.5100胺元案拜靶B.5270絆元捌C.5245.搬30昂元巴癌白D

24、.5621.邦36捌元安【解析】把30000+1耙000挨皚（把1+17%扒）哀暗17%=524壩5.30熬（元）。班 柏一般納稅人兼營拔免稅項目或者非皚增值稅應稅勞務伴而無法劃分不得叭抵扣的進項稅額熬的，按下列公式案計算不得抵扣的拌進項稅額：稗不得抵扣的拔進項稅額當月班無法劃分的全部叭進項稅額吧般當月免稅項目銷癌售額、非增值稅哀應稅勞務營業額絆合計斑疤當月全部銷售額翱、營業額合計皚 俺【鞍例題】某機械廠愛（一般納稅人，扒兼營運輸業務）哎銷售機械收取機巴械款（含稅）骯20000絆元，給其他單位邦運貨收取運費氨200捌元，則，該項業艾務的銷項稅金為扮20000/奧（皚1+17%襖）唉爸17%=2

25、90矮5.98巴（元），兼營收板取的澳200壩元運費繳納營業按稅。在此種情況隘下，制造機械的佰進項稅可以抵扣礙，但是購買運輸熬汽油的進項稅不爸能抵扣。熬【例題】某機械盎廠（一般納稅人跋，兼營行業咨詢敗）銷售機械收取壩機械款（不含稅敖）般200000阿元，給其他單位哀做行業咨詢收取背咨詢費疤4000霸元，為生產機器靶和咨詢發生電費懊，發票注明價款岸6000氨元，增值稅進項澳稅哀1020柏元，該項業務的白銷項稅金為跋200000哎百17%=340百00敖（元），兼營收把取的稗4000靶元咨詢費繳納營半業稅。在此種情氨況下，發生電費叭中用于制造機械百的進項稅可以抵扮扣，但是用于咨罷詢的進項稅不能瓣抵

26、扣?？傻挚圻M壩項稅翱=1020芭般20稗萬挨/襖（阿20+0.4傲）萬笆=1000埃（元）；不可抵八扣進項稅藹20靶元。柏【例題白翱計算題】某制藥矮廠把5邦月采購原材料發傲生進項稅敗20瓣萬元，其中直接矮用于免稅項目的吧進項稅愛3按萬元，難以劃分唉征免用途的進項叭稅敖8隘萬元。當月應稅阿項目銷售額拜40唉萬元，免稅項目敖銷售額班10辦萬元，當月不得柏抵扣的進項稅是班8罷萬元伴凹10背案（邦40+10罷）拜+3=1.6礙+3=4.6扮（萬元）。練習題拌 1搬、甲企業銷售給版乙公司絆10000襖件玩具，每件不擺含稅價格為板20胺元，由于乙公司扒購買數量多，甲氨企業按原價的藹8案折優惠銷售，并敗提供邦1/10爸，哀n/20胺的銷售折扣。乙伴公司于芭10奧日內付款，則甲瓣企業此項業務的八銷項稅是多少？罷20挨半80%半俺10000敖頒17%=272艾00靶（元）傲 2哀、某加工廠從農岸民手中收購水果疤800凹公斤，每公斤收艾購價扳20癌元，款項已支付暗。計算可以抵扣骯的進項稅。岸800百啊20安奧13%=208岸0襖（元）罷 3癌、某生產企業外頒購原材料取得增邦值稅專用發票上哀注明價款瓣100000擺元，已入庫，支艾付運輸企業的運挨輸費疤800靶元（貨票上注明岸運費昂600耙元、保險費版60搬元、裝卸費傲120佰元、建設基金扮20癌元）。計算可以藹抵扣的進項稅