1、章收入、費用和利潤收入 第一節 收入 一、收入概述（一）收入的定義 指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 日常活動：指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。（二）特點 1、產生于企業日常活動。 具有經常性，重復性，可合理預期。 2、會導致所有者權益增加，但與所有者投入資本無關。 （二）收入的分類 1、按企業從事日常活動的性質分 1）銷售商品的收入 2）提供勞務的收入 如咨詢公司提供咨詢服務，安裝公司提供安裝服務等實現的收入。 3）讓渡資產使用權收入 如商業銀行對外貸款，租賃公司出租資產等實現的收入。 2、按日常活動在

2、企業的重要程度分 1）主營業務收入 指企業為完成其經營目標而從事的經常性活動中實現的收入。 可根據企業營業執照上規定的主營業務范圍確定。 2）其他業務收入 指企業為完成其經營目標而從事的與經常性活動相關的活動實現的收入. 如工業企業銷售材料，提供非工業性勞務，出租固定資產，出租無形資產等獲得的收入。 二、 銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認 企業在銷售商品時，應同時滿足以下五個條件，才能確認為收入： 1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方。 風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失； 報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產生的經濟利益。 一般情況下，商品銷售后，伴隨著所

3、有權憑證或實物轉移，風險報酬也隨之轉移。但也有例外。 2、企業不再對該商品實施繼續管理權和實際控制權。 如售后回購就不符合這一標準3、相關的收入金額能夠可靠計量。4、與交易相關的經濟利益很可能流入企業。 一般來說，如果企業銷售的商品符合合同或協議的要求，已將發票帳單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關的經濟利益很可能流入企業。5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠的計量。（二）銷售商品收入的帳務處理 1、通常情況下商品銷售收入的賬務處理 設“主營業務收入”帳戶核算 確認銷售收入時： 借：銀行存款（或應收帳款，應收票據等） 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 同時結轉銷售成本：

4、借：主營業務成本 貸：庫存商品 記錄銷售業務應負擔的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等時： 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費-應交消費稅 -應交城市維護建設稅 -應交教育費附加 例1： A公司為增值稅一般納稅企業，本月銷售某產品100件，單位售價6000元，單位成本4200元，該公司已按合同發貨，貨款及稅款采用商業匯票結算。該產品的增值稅稅率為17%。 例1： A公司為增值稅一般納稅企業，本月銷售某產品100件，單位售價6000元，單位成本4200元，該公司已按合同發貨，貨款及稅款采用商業匯票結算。該產品的增值稅稅率為17%。 1）銷售收入實現時： 借：應收票據 702000 貸：主營業務收

5、入 600000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102000 2）結轉已售產品的實際成本： 借：主營業務成本 420000 貸：庫存商品 420000 例2：A公司銷售甲產品80件給東方公司，單位售價250元，另用銀行存款代墊運費500元，增值稅率為17%，貨款，稅款及代墊費尚未收到，該批商品單位成本為200元。 例2：A公司銷售甲產品80件給東方公司，單位售價250元，另用銀行存款代墊運費500元，增值稅率為17%，貨款，稅款及代墊費尚未收到，該批商品單位成本為200元。 借：應收賬款東方公司 23 900 貸：主營業務收入甲產品 20 000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 3 400

6、銀行存款 500 借：主營業務成本 16 000 貸：庫存商品 16 000 如果售出的商品不符合收入確認條件，則在發出時不應確認收入，已經發出的商品應通過“發出商品”賬戶進行核算。 發出時： 借：發出商品 貸：庫存商品 等以后符合收入確認條件時,在確認收入和結轉成本，作分錄如下： 借：應收帳款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 同時結轉已售產品的實際成本： 借：主營業務成本 貸：發出商品 2、商品銷售涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓的處理 （1）商業折扣 是企業為促進商品的銷售而在商品標價上給予價格折扣。即 銷貨方給予大數量的購買者或特約經銷商的一種價格低于價目單定價的優惠。

7、表示方法： 它發生在交易之前，是確定發票價格的一種手段,企業應當按扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額. 作用：擴大銷量、方便定價、保密。 （2）現金折扣 銷貨方為了 鼓勵購買方在規定的期限內早日付款而給予的一種優惠。 表示方法：210， 120， N30 它發生在交易之后 作用：盡早回籠資金 如果銷貨時涉及現金折扣，則采用總價法核算 總價法： 指企業銷售產品時，應收帳款和銷售收入均按未扣現金折扣的總額入帳，如客戶在折扣期內付款而享受到的現金折扣，銷貨方作為其融資的理財費用，記入“財務費用”帳戶核算。 例3：2008年1月2日甲公司向乙公司賒銷產品一批，增值稅發票上注明的價款為100萬元，

8、增值稅17萬元，甲公司為乙公司提供的現金折扣條件為2/10，n/30。假定在計算現金折扣時不考慮增值稅。 例3：2008年1月2日甲公司向乙公司賒銷產品一批，增值稅發票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元，甲公司為乙公司提供的現金折扣條件為2/10，n/30。假定在計算現金折扣時不考慮增值稅。 2008年1月2日銷售時： 借：應收賬款 117萬 貸：主營業務收入 100萬 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 17萬 如果在折扣期內付款時： 借：銀行存款 115萬 財務費用 2萬 貸：應收賬款 117萬 如在折扣期內付款時： 借：銀行存款 117萬 貸：應收賬款 117萬（3）銷貨折讓 是指企

9、業售出的商品因質量問題等原因而在售價上給予的減讓。 發生銷貨折讓時通常應在發生時沖減當期商品銷售收入和稅費。 借：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 例見P187（6-4）（4）銷售退回 沖減發生退貨當期的商品銷售收入、稅費，同時沖減當期的銷售成本 沖減銷售收入： 借：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 沖減銷售成本： 借：庫存商品 貸：主營業務成本 見P188 例（6-5） 第二節 費用 一、費用的概述（一）費用的定義 指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）費用的分類 1、營業成本

10、 包括主營業務成本和其他業務成本 主營業務成本：工業企業：指已銷產品的生產成本 商業企業：指已銷商品的進貨成本 2、期間費用： 指與產品生產不存在因果關系，難以按產品歸集，必須從當期收入中得到補償的費用。包括： （1）管理費用： 指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費，企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利，物料消耗，低值易耗品攤銷，辦公費和差旅費等），工會經費，董事會費（包括董事會成員津貼，會議費和差旅費等），聘請中介機構費，咨詢費，訴訟費，業務招待費，房產稅，車船使用稅，土地使用

11、稅，印花稅，研究費用，排污費等以及企業生產部門和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等。 （2）銷售費用： 指企業在銷售產品過程中所發生的各種費用，包括保險費，包裝費，展覽費和廣告費，商品維修費，預計產品質量保證損失，運輸費，裝卸費以及為銷售商品而專設的銷售機構（含銷售網點，售后服務網點等的職工薪酬，業務費，折舊費等）。 （3）財務費用： 指企業在籌資過程中發生的籌資費用，包括利息費用（減利息收入）、支付給銀行的手續費、匯兌損失（減匯兌收益） （三）產品成本的構成 1、直接成本 （1）直接材料成本 （2）直接人工成本 2、間接成本（即制造費用），指生產部門在組織和管理生產中發生的費用。如車間管

12、理人員薪酬，車間使用的固定資產折舊費，車間的水電費，車間管理人員的辦公費等。 （四）產品成本的核算的賬戶設置 1）“生產成本”帳戶，按產品開設明細帳戶 2）“制造費用”帳戶，按車間開設明細帳戶 直接成本：直接計入到“生產成本”帳戶； 發生直接材料成本時： 借：生產成本-A產品 -B產品 貸：原材料 發生直接人工成本時： 借：生產成本-A產品 -B產品 貸：應付職工薪酬 間接成本：先計入“制造費用”帳戶，月末按一定標準分配計入“生產成本”帳戶。 即： 發生間接成本時： 借：制造費用 貸：原材料 應付職工薪酬 累計折舊 銀行存款 月末，按一定標準分配計入相關產品成本時： 借：生產成本-A產品 -B

13、產品 貸：制造費用（五）期間費用的核算的賬戶設置 設置“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”賬戶。 在費用發生時，計入這些賬戶的借方： 借：管理費用（或銷售費用，財務費用） 貸：銀行存款等 例1：用銀行存款支付業務招待費5000元。 借：管理費用 5000 貸：銀行存款 5000 例2：計提企業銷售網點固定資產折舊2000元。 借：銷售費用 2000 貸：累計折舊 2000 期末將這些賬戶借方歸集的費用全部轉入“本年利潤”賬戶的借方，計入當期損益： 借：本年利潤 貸：管理費用（或銷售費用，財務費用） 結轉后，這些帳戶的期末余額為零。（六）帳務處理舉例 例4：某公司1月份發生如下經濟業務：（1

14、）本月生產A產品耗用原材料1000元，生產B產品耗用2000元，車間和企業管理部門管理上一般耗用材料分別為400元和200元（2）月末結算本月應付職工的工資，其中A產品生產工人工資8000元，B產品生產工人工資2000元，車間管理人員工資2000元，廠部管理人員工資6000元，銷售人員工資1000元。（3）月末，按職工工資總額的14%計提職工福利費（4）按規定提取本月份固定資產折舊，屬于生產車間3000元，企業管理部門1200元。 （5）以銀行存款支付車間及企業行政部門發生的管理費用分別為1000元和2000元（6）以銀行存款預付保險費，計600元。（7）月末攤銷應由本月管理部門負擔的預付報刊

15、訂閱費計100元 ，生產部門負擔的320元。 （8）月末計提應由本月負擔的銀行短期借款利息費用500元（9）月末攤銷應由本月負擔的無形資產價值3000元（10）本月應負擔的管理用房租金為8000元，租金于年末一次性支付。（11）月末將本月發生的制造費用按生產工人工資比例分配計入產品的生產成本（12）月末結轉完工產品成本。A產品100件全部完工，B產品尚未完工。（13）出售A產品，結轉已出售產品的銷售成本15464元。 （六）帳務處理舉例 例4：某公司發生如下經濟業務：（1）本月生產A產品耗用原材料1000元，生產B產品耗用2000元，車間和企業管理部門管理上一般耗用材料分別為400元和200元

16、 借：生產成本A 1000 B 2000 制造費用 400 管理費用 200 貸：原材料 3 600（2）月末結算本月應付職工的工資，其中A產品生產工人工資8000元，B產品生產工人工資2000元，車間管理人員工資2000元，廠部管理人員工資6000元，銷售人員工資1000元。 借：生產成本A 8 000 B 2 000 制造費用 2 000 管理費用 6 000 銷售費用 1 000 貸：應付職工薪酬 19 000（3）月末，按職工工資總額的14%計提職工福利費 借：生產成本A 1 120 B 280 制造費用 280 管理費用 840 銷售費用 140 貸：應付職工薪酬 2 660（4）按

17、規定提取本月份固定資產折舊，屬于生產車間3000元，企業管理部門1200元。 借：制造費用 3000 管理費用 1200 貸：累計折舊 4200（5）以銀行存款支付車間及企業行政部門發生的管理費用分別為1000元和2000元 借：制造費用 1000 管理費用 2000 貸：銀行存款 3000（6）以銀行存款預付保險費，計600元 借：預付賬款 600 貸：銀行存款 600（7）月末攤銷應由本月管理部門負擔的預付報刊訂閱費計100元，生產部門負擔320元 借：管理費用 100 制造費用 320 貸：預付賬款 400（8）月末計提應由本月負擔的銀行短期借款利息費用500元 借：財務費用 500 貸

18、：應付利息 500（9）月末攤銷無形資產價值3000元 借：管理費用 3000 貸：累計攤銷 3000（10）本月應負擔的管理用房租金為8000元，租金于年末一次性支付 借：管理費用 8000 貸：其他應付款 8000（10）月末將本月發生的制造費用按生產工人工資比例分配計入產品的生產成本 分配率=7000/（8000+2000）=0.7 A產品：8000*0.7=5600元 B產品：2000*0.7=1400元 借：生產成本A 5600 -B 1400 貸：制造費用 7000（11）月末結轉完工產品成本。A產品100件全部完工，B產品尚未完工。 借：庫存商品-A 15720 貸：生產成本A

19、15720（12）出售A產品，結轉已出售產品的銷售成本15464元。 借：主營業務成本A 15720 貸：庫存商品A 15720 第三節 利潤 一、利潤的計算 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。 利潤的計算 1、營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+(-)公允價值變動損益+(-)投資收益 2、利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出 3、凈利潤=利潤總額-所得稅費用營業收入： 指企業經營活動所取得的收入總額。包括主營業務收入和其他業務收入。分別設“主營業務收入”和“其他業務收入

20、”賬戶核算營業成本： 指企業經營活動發生的實際成本。包括主營業務成本和其他業務成本。分別設“主營業務成本”和“其他業務成本”賬戶核算 其它業務核算舉例： 例5： 某企業出售一批不需用的原材料，售價20000元，增值稅3400元，款項已收存入銀行，該批材料的實際成本15000元。 借：銀行存款 23400 貸：其他業務收入 20000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3400 借：其他業務成本 15000 貸：原材料 15000營業稅金及附加： 指企業經營活動應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加等。 設“營業稅金及附加”賬戶核算計算出企業應負擔的上述稅費時： 借： 營業稅金及附加

21、貸 ：應交稅費資產減值損失： 指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。設“資產減值損失”賬戶核算期末，計提資產減值準備時：借： 資產減值損失 貸：壞賬準備 （存貨跌價準備 長期股權投資減值準備 固定資產減值準備 無形資產減值準備等）公允價值變動損益： 指企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得和損失。 設“公允價值變動損益”賬戶核算投資收益： 是指企業在各種對外投資活動中所取得的收益或發生的損失。 設“投資收益”賬戶核算營業外收入： 反映企業發生的與其日常活動營無直接關系的各項利得。 如非流動資產處置利得、現金盤盈利得、捐贈利得、罰沒利得，債務重組利得，政府補助等。 設“營業

22、外收入”賬戶核算固定資產處置： 借： 固定資產清理 貸： 營業外收入無形資產處置： 借 ：銀行存款等 累計攤銷 貸： 無形資產 營業外收入營業外支出： 反映企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。 如非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 設“營業外支出”賬戶核算 例1.以銀行存款支付罰款支出10萬元. 借：營業外支出 10萬 貸：銀行存款 10萬 例2：以銀行存款向希望工程捐贈100萬元. 借：營業外支出 100萬 貸：銀行存款 100萬所得稅費用： 所得稅費用是根據企業應納稅所得額和企業適用所得稅率計算出的企業應負擔的所得稅。 設“所得稅費用”賬戶核算 應交所得

23、稅=應納稅所得額*所得稅率 應納稅所得額=利潤總額納稅調整項目 例6：企業的利潤總額為1000萬，假定無納稅調整項目，所得稅率為25%，則應交所得稅=1000萬*25%=250萬元計算出應交所得稅后： 借：所得稅費用 250萬 貸：應交稅費-應交所得稅 250萬同時： 借：本年利潤 250萬 貸：所得稅費用 250萬 （二）利潤的核算 設置“本年利潤”賬戶，核算企業實現的凈利潤或發生的虧損。 例7：甲公司2008年，有關損益類科目的年末余額如下： 賬戶名稱 結帳前余額主營業務收入 1500萬其他業務收入 200萬公允價值變動損益 20萬（假設有借方余額）投資收益 600萬（假設有貸方余額）營業

24、外收入 30萬主營業務成本 600萬其他業務成本 80萬營業稅金及附加 120萬銷售費用 100萬管理費用 320萬財務費用 150萬資產減值損失 50萬營業外支出 10萬要求：核算出該企業2008年實現的利潤總額，應負擔的所得稅費用及稅后凈利。1、將各損益類賬戶年末余額結轉入“本年利潤”賬戶 1）結轉收入類賬戶 借: 主營業務收入 1500萬 其他業務收入 200萬 投資收益 600萬 營業外收入 30萬 貸：本年利潤 2330萬 2）結轉各費用類賬戶 借：本年利潤 1450萬 貸：主營業務成本 600萬 其他業務成本 80萬 營業稅金及附加 120萬 銷售費用 100萬 管理費用 320萬

25、 財務費用 150萬 公允價值變動損益 20萬 資產減值損失 50萬 營業外支出 10萬在編制結賬分錄時需要注意： “公允價值變動損益”賬戶、“投資收益”賬戶這些雙重性質的損益類賬戶余額既可能在貸方，也可能在借方，因此，這兩個賬戶余額有可能轉入“本年利潤”的貸方或借方。 “財務費用”賬戶也有出現貸方余額的可能。 2、計算應交所得稅并入賬 應交所得稅=（2330萬-1450萬）*25%=220萬元 借：所得稅費用 220萬 貸：應交稅費-應交所得稅 220萬 借：本年利潤 220萬 貸：所得稅費用 220萬 3、結轉凈利潤 借：本年利潤 660萬 貸：利潤分配-未分配利潤 660萬 承上例，假定

26、上述實現的稅后利潤按照10%的比例計提盈余公積，向投資者宣告分配現金股利100萬元。 要求：進行利潤分配的核算 4、提取法定盈余公積 借：利潤分配-提取法定盈余公積 66萬 貸：盈余公積 66萬5、宣告分配現金股利100萬 借：利潤分配-應付現金股利 100萬 貸：應付股利 100萬6、結轉已利潤分配。 借：利潤分配-未分配利潤 166萬 貸：利潤分配-提取法定盈余公積 66萬 利潤分配-應付現金股利 100萬1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少。口里不說多余的話，自然禍就少。腹內的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現在。6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續保持熱忱，