1、 離任審計(jì)研究敗第一章離任審霸計(jì)概述瓣審計(jì)的重要發(fā)展氨趨勢(shì)之一是由專斑業(yè)審計(jì)走向綜合吧審計(jì)。離任審計(jì)邦是一種綜合審計(jì)案，也是審計(jì)領(lǐng)域笆中的一個(gè)新類型扳。本章的主題是案對(duì)離任審計(jì)作一笆個(gè)簡(jiǎn)要的勾畫，笆主要包括以下內(nèi)傲容：盎板離任審計(jì)的基本埃概念；百癌離任審計(jì)的內(nèi)容案；澳八離任審計(jì)的方法捌。頒第一節(jié)離任審吧計(jì)的基本概念柏一、離任審計(jì)概案念鞍離任審計(jì)是審計(jì)絆人員對(duì)受托管理巴資財(cái)?shù)倪\(yùn)用及其唉效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)巴行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)安活動(dòng)。其理論根罷據(jù)為：審計(jì)是因安兩權(quán)分離后受托皚經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生背而產(chǎn)生的，歸根白到底審計(jì)就是審盎查資財(cái)管理者對(duì)拌資財(cái)所有者應(yīng)履扮行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。鞍現(xiàn)代審計(jì)中的財(cái)昂務(wù)審計(jì)和管理審吧計(jì)，是

2、離任審計(jì)凹的兩種表現(xiàn)形式胺。前者審查資產(chǎn)哀、負(fù)債和損益情罷況，后者審查資扮金運(yùn)動(dòng)的效果和跋效率情況。離任俺審計(jì)無論在私有爸制國(guó)家還是在以拌公有制為主體的案國(guó)家，都是必要癌的。在私有制國(guó)傲家中，股份制企熬業(yè)尤其是上市公胺司，根據(jù)國(guó)際慣唉例是必須經(jīng)過審昂計(jì)，向各股東報(bào)邦告經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行佰情況的。我國(guó)現(xiàn)佰階段股份制經(jīng)濟(jì)擺尚不發(fā)達(dá)，占主斑導(dǎo)地位的還是國(guó)辦有經(jīng)濟(jì)。國(guó)有經(jīng)安濟(jì)就是用國(guó)家資版財(cái)創(chuàng)立企事業(yè)單暗位并委托一些人耙（廠長(zhǎng)、經(jīng)理等藹）進(jìn)行管理，這靶些管理人員就對(duì)背國(guó)家和人民負(fù)有絆經(jīng)濟(jì)責(zé)任。為了矮說明自己履行經(jīng)擺濟(jì)責(zé)任的情況，扮他們必須向作為胺資財(cái)所有者的國(guó)愛家報(bào)告財(cái)務(wù)情況柏，至于這些情況氨是否真實(shí)、合法

3、頒、有效，也須通瓣過審計(jì)來鑒證。芭我國(guó)的離任審計(jì)昂是隨著經(jīng)濟(jì)體制阿和政治體制改革般的不斷深入發(fā)展哎，以及依法治國(guó)跋方略的確定而產(chǎn)頒生的。靶1986芭年霸9鞍月，為適應(yīng)我國(guó)班國(guó)有企業(yè)深化改柏革的需要，中共耙中央、國(guó)務(wù)院頒罷布了全民所有靶制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)盎工作條例。該哀條例規(guī)定：澳“鞍廠長(zhǎng)離任前，企岸業(yè)主管機(jī)關(guān)胺(熬或會(huì)同干部管理邦機(jī)關(guān)哀)般可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)疤關(guān)對(duì)廠長(zhǎng)進(jìn)行離襖任審計(jì)評(píng)議。岸”靶據(jù)此，審計(jì)署半于同年斑12跋月下發(fā)了審計(jì)擺署關(guān)于開展廠長(zhǎng)笆離任離任審計(jì)工熬作幾個(gè)問題的通昂知，明確了廠唉長(zhǎng)（經(jīng)理）離任般審計(jì)的范圍、內(nèi)把容、程序和方法捌。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)拌根據(jù)審計(jì)署通知扮精神，結(jié)合本地壩區(qū)、本部門的

4、實(shí)版際情況，積極開板展了這項(xiàng)工作。靶近年來，隨著企百業(yè)改革的進(jìn)一步擺深化，各級(jí)政府稗和主管部門更加安重視對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)瓣者的離任審計(jì)。八從巴1995芭年開始，山東省耙荷澤地區(qū)在全地矮區(qū)黨政機(jī)關(guān)和企搬業(yè)、事業(yè)單位普邦遍實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子胺主要負(fù)責(zé)人離任頒審計(jì)制度，把任凹期離任審計(jì)作為巴考核領(lǐng)導(dǎo)干部政把績(jī)、兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲、案選拔任用的必經(jīng)癌程序，納入干部案監(jiān)督管理軌道，傲取得了顯著的成拔效，引起了中央絆領(lǐng)導(dǎo)同志的重視板。此外，近年來翱，浙江、云南等案省在黨政領(lǐng)導(dǎo)干阿部任期離任審計(jì)敖工作中也作了積氨極的探索，取得叭了有益的經(jīng)驗(yàn)。班為了推動(dòng)這項(xiàng)工熬作的開展，班1998拔年巴6拌月搬12挨日絆，國(guó)務(wù)院在其發(fā)按布的審計(jì)署

5、職斑能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)辦構(gòu)和人員編制規(guī)八定中，將組織罷對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部艾的任期離任審計(jì)案作為審計(jì)署的一跋項(xiàng)新增職能，明斑確規(guī)定下來。阿1999拌年百5百月擺24敗日愛，經(jīng)黨中央、國(guó)岸務(wù)院批準(zhǔn)，中共壩中央辦公廳、國(guó)靶務(wù)院辦公廳印發(fā)暗了縣級(jí)以下黨拌政領(lǐng)導(dǎo)干部任期斑離任審計(jì)暫行規(guī)凹定和國(guó)有企奧業(yè)及國(guó)有控股企愛業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期班離任審計(jì)暫行規(guī)辦定。至此，離岸任審計(jì)已逐漸發(fā)版展成為一個(gè)專門壩的審計(jì)門類，具敖有豐富的內(nèi)容。凹二、離任審計(jì)的辦主體和客體安（一）離任審計(jì)伴主體罷審計(jì)主體是專門奧從事審計(jì)工作的八機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T唉。同其他審計(jì)一背樣，離任審計(jì)也唉必須由專門的機(jī)爸構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T來版實(shí)施，以保證實(shí)襖施離任審計(jì)的人

6、熬員和經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)敗立性。從我國(guó)開盎展離任審計(jì)的實(shí)搬際情況來看，具板體承擔(dān)離任審計(jì)按工作的單位主要哀有政府審計(jì)機(jī)關(guān)愛、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熬和民間審計(jì)組織捌。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干斑部的任期離任審敗計(jì)，一般都由政板府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行爸審計(jì)，而對(duì)國(guó)有疤企業(yè)、事業(yè)單位搬，則爭(zhēng)取審計(jì)機(jī)胺關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)百構(gòu)和民間審計(jì)組巴織相結(jié)合的方法按。審計(jì)機(jī)關(guān)可以懊直接進(jìn)行審計(jì)，爸也可以由民間審矮計(jì)組織或者內(nèi)部扒審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審八計(jì)，在離任審計(jì)絆工作中，審計(jì)機(jī)柏關(guān)可以利用內(nèi)部岸審計(jì)和民間審計(jì)伴的審計(jì)成果，并案應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稗審計(jì)和民間審計(jì)罷業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)白督。唉（二）離任審計(jì)伴客體挨離任審計(jì)的客體案是離任人所在部熬門和單位，審計(jì)艾的對(duì)象是所

7、在部擺門、單位的財(cái)政癌、財(cái)務(wù)收支及管芭理活動(dòng)。審計(jì)的鞍本質(zhì)就是對(duì)被審佰計(jì)單位的財(cái)政、伴財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)骯行監(jiān)督檢查，是板一種綜合性的經(jīng)半濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，這凹是審計(jì)區(qū)別于組按織人事部門、紀(jì)斑檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等直矮接對(duì)作為個(gè)體的骯自然人進(jìn)行監(jiān)督啊的根本區(qū)別。因礙此，離任審計(jì)的笆客體不是經(jīng)濟(jì)責(zé)稗任人，而是其所按在的部門、單位傲。版三、離任審計(jì)的熬作用疤離任審計(jì)具有其翱他審計(jì)無法替代藹的功能，無論是哎在保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安擺全、完整、保值般、增值方面，還氨是在健全領(lǐng)導(dǎo)干按部的監(jiān)督管理，啊促進(jìn)廉政建設(shè)方敗面，都取得了顯案著的成效，發(fā)揮壩了重要的作用。氨（一）有利于加吧強(qiáng)干部監(jiān)督管理頒，正確評(píng)價(jià)和使哀用干部班市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的襖

8、建立為領(lǐng)導(dǎo)干部罷施展才干提供了礙廣闊的舞臺(tái)，但埃同時(shí)也向干部考班察工作提出了挑壩戰(zhàn)。過去的干部霸考察工作，一般岸都是通過領(lǐng)導(dǎo)干罷部自我評(píng)價(jià)和召奧開座談會(huì)等形式安作些調(diào)查了解，板很少涉及單位經(jīng)唉濟(jì)行為，對(duì)干部懊本人廉政情況也啊難以全面準(zhǔn)確把礙握。這種考察方傲法很難從深層次半的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中了氨解干部的真實(shí)情按況，以致一些干熬部在任職期間表壩面上表現(xiàn)不錯(cuò)，凹但離開崗位后問班題就逐漸暴露出按來，經(jīng)濟(jì)上負(fù)債艾較多，單位效益癌低下，出借資金艾難以收回，使國(guó)背家、集體受到損稗失，這類事例屢翱見不鮮。實(shí)施領(lǐng)阿導(dǎo)干部離任審計(jì)熬，倡導(dǎo)定性與定岸量相結(jié)合，聯(lián)系艾領(lǐng)導(dǎo)干部任期目擺標(biāo)，通過對(duì)相關(guān)辦的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情埃況進(jìn)行分

9、析考核瓣，對(duì)其任期工作鞍業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)，巴能夠達(dá)到客觀、絆公正地確認(rèn)其經(jīng)凹濟(jì)業(yè)績(jī)，全面評(píng)昂價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部唉任期業(yè)績(jī)的目的拜，為正確評(píng)價(jià)和搬使用干部提供了半依據(jù)，同時(shí)有利挨于干部更好地履矮行職責(zé)，防止短絆期行為。隘（二）揭露和懲搬治腐敗分子，規(guī)扒范干部行為，促捌進(jìn)廉政建設(shè)安離任審計(jì)立足于盎財(cái)政、財(cái)務(wù)收支芭審計(jì)，落腳點(diǎn)在叭于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)擺責(zé)任，既對(duì)事又藹對(duì)人，而且審計(jì)辦涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任斑職期間一般較長(zhǎng)吧，往往能夠發(fā)現(xiàn)鞍年度財(cái)政、財(cái)務(wù)百收支審計(jì)不易發(fā)擺現(xiàn)的問題，有利斑于揭露和懲治腐耙敗分子。另外，邦離任審計(jì)著眼于邦防范，健全了監(jiān)骯督制約機(jī)制，有靶利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管柏理漏洞，健全財(cái)絆務(wù)管理制度，提岸高財(cái)務(wù)管理

10、水平笆，促使領(lǐng)導(dǎo)干部罷自我約束、自我扳完善，增強(qiáng)了紀(jì)拌律觀念，促進(jìn)了矮廉政建設(shè)。巴（三）核實(shí)了家按底，客觀公正地白鑒定前后任的經(jīng)壩營(yíng)業(yè)績(jī)傲離任審計(jì)立足領(lǐng)唉導(dǎo)干部所在部門板、單位的財(cái)政、白財(cái)務(wù)收支的真實(shí)絆、合法、效益情把況，一方面能夠白摸清家底，有利瓣于繼任者了解接熬任單位的真實(shí)情襖況，明確工作思搬路，縮短適應(yīng)期罷，盡快進(jìn)入角色盎；另一方面由于爸明確了離任者的辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)澳上也就劃清了前辦后任的責(zé)任，改盎變了襖“靶新官不理舊賬，癌舊官一走了之阿”安的不良狀況，有藹利于工作的交接擺，保持工作的連拜續(xù)性。熬四、離任審計(jì)的襖種類芭（一）黨政領(lǐng)導(dǎo)胺干部任期離任審耙計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)骯導(dǎo)人員任期離任昂審計(jì)

11、礙按照被審計(jì)單位暗性質(zhì)的不同，可埃以將離任審計(jì)分斑為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部辦任期離任審計(jì)和疤國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人拜員任期離任審計(jì)岸。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部搬任期離任審計(jì)，笆主要是指對(duì)黨政斑機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)礙、檢察機(jī)關(guān)、群挨眾團(tuán)體和事業(yè)單礙位的黨政正職領(lǐng)叭導(dǎo)干部的任期離般任審計(jì)。國(guó)有企愛業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期斑離任審計(jì)，主要癌是指對(duì)國(guó)有獨(dú)資耙企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)拜占控股地位或者襖主導(dǎo)地位的股份頒制企業(yè)的法定代暗表人（董事長(zhǎng)或八總經(jīng)理）的任期埃離任審計(jì)。班將離任審計(jì)分為搬黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任跋期離任審計(jì)和國(guó)案有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員靶任期離任審計(jì)，啊主要是從政企分辦開的改革思路出傲發(fā)，充分考慮到班黨政機(jī)關(guān)與國(guó)有壩企業(yè)在工作性質(zhì)扒、工作內(nèi)容、管愛理體制和運(yùn)

12、行機(jī)盎制等方面的不同阿特點(diǎn)，以便審計(jì)哀機(jī)關(guān)能夠分層次俺、有重點(diǎn)地對(duì)黨柏政機(jī)關(guān)和國(guó)有企把業(yè)實(shí)施審計(jì)。拌（二）任期離任敖審計(jì)和破產(chǎn)離任頒審計(jì)翱按照審計(jì)的內(nèi)容敖，可以將離任審傲計(jì)分為任期離任罷審計(jì)和破產(chǎn)離任盎審計(jì)。任期離任吧審計(jì)，就是對(duì)經(jīng)艾濟(jì)責(zé)任人完成其百承擔(dān)的任期目標(biāo)版等目標(biāo)責(zé)任情況瓣進(jìn)行的審計(jì)。這礙類審計(jì)主要是根俺據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與靶上級(jí)主管部門、安發(fā)包（或出租）佰單位或者本級(jí)政哀府部門所簽訂的伴承包、租賃合同笆或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行敖審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容叭在合同中有明確班規(guī)定，審計(jì)目標(biāo)跋和審計(jì)范圍明確按，審計(jì)重點(diǎn)突出敖。隘破產(chǎn)離任審計(jì)主哎要審查和確認(rèn)企巴業(yè)破產(chǎn)的原因；拔確定對(duì)企業(yè)破產(chǎn)霸應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的絆主要責(zé)任人

13、；監(jiān)笆督破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)岸產(chǎn)物資，包括破壩產(chǎn)清算時(shí)資產(chǎn)、澳負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)按，資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)暗估，破產(chǎn)資財(cái)?shù)陌枳冑u和分配等。隘這種離任審計(jì)可背以全面地對(duì)企業(yè)艾整個(gè)破產(chǎn)過程進(jìn)絆行審計(jì)，確認(rèn)責(zé)芭任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的罷經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證班破產(chǎn)清算的順利巴進(jìn)行。熬 澳 稗第二節(jié)離任審敖計(jì)的內(nèi)容佰離任審計(jì)內(nèi)容，瓣主要取決于企業(yè)半法定代表人在企哎業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的白地位及其應(yīng)履行白的職責(zé)。概括起按來，企業(yè)法定代氨表人在其任職期扮間應(yīng)履行的責(zé)任辦主要包括三個(gè)方俺面：財(cái)務(wù)責(zé)任、阿管理責(zé)任和法紀(jì)凹責(zé)任，所以，離霸任審計(jì)的內(nèi)容也皚由這三部分組成柏。一、財(cái)務(wù)責(zé)任埃所謂財(cái)務(wù)責(zé)任，鞍是指廠長(zhǎng)、經(jīng)理鞍在嚴(yán)格核算和監(jiān)骯督自身的經(jīng)濟(jì)活般動(dòng)時(shí)，客觀

14、、及皚時(shí)地提供有助于爸報(bào)表使用者作投八資、信貸和其他耙類似決策所需要澳的會(huì)計(jì)信息和其俺他相關(guān)信息，以捌及在保護(hù)本單位伴的資產(chǎn)安全完整絆和國(guó)有資產(chǎn)保值白增值等方面應(yīng)承挨擔(dān)的義務(wù)。哀財(cái)務(wù)責(zé)任的主要安內(nèi)容包括：版般保護(hù)資產(chǎn)安全完凹整和對(duì)國(guó)有資產(chǎn)哎保值增值負(fù)有責(zé)暗任。懊巴遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，胺客觀及時(shí)公正地埃編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。跋胺按國(guó)家法律、法扳規(guī)規(guī)定繳納稅收阿和非稅性收入。二、管理責(zé)任耙（一）管理的本壩質(zhì)奧操作臺(tái)前的管理邦觀只關(guān)注操作臺(tái)愛前的管理問題，扮而忽視了辦公桌八前的管理問題，埃這顯然是不全面昂的管理。與此相傲反，辦公桌前的斑管理觀則只關(guān)注隘辦公桌前的管理爸問題，而忽視了俺操作臺(tái)前的管理笆問題，這也是不

15、挨正確的。所以，背這兩種管理觀都安有一定的真理成芭份，但又都有一皚定的偏頗。綜合暗各位管理學(xué)家和斑各個(gè)管理學(xué)派對(duì)奧管理的認(rèn)識(shí)，我斑們認(rèn)為，管理是拌對(duì)組織的資源進(jìn)耙行有效整合以達(dá)半成組織目標(biāo)的動(dòng)搬態(tài)創(chuàng)造性活動(dòng)。氨對(duì)資源進(jìn)行有效襖整合要用到管理版原則、管理程序爸和管理方法（例邦如，計(jì)劃、組織捌、指揮、協(xié)調(diào)和罷控制等），但是哎，這些管理原則阿、管理程序和管拔理方法僅僅是幫癌助有效整合資源矮的部分手段或方盎式，它們本身并班不等于管理，管阿理的核心在于對(duì)壩現(xiàn)實(shí)資源的有效捌整合。從本質(zhì)上拌來說，管理是一八個(gè)資源的轉(zhuǎn)換過班程，它將資源轉(zhuǎn)罷換為的產(chǎn)出，以艾實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)骯。挨將操作臺(tái)前的管岸理和辦公桌前的愛管

16、理結(jié)合起來，唉企業(yè)管理可以分芭為整體管理、系扮統(tǒng)管理和崗位管斑理三個(gè)層次，整斑體管理的對(duì)象是懊整個(gè)企業(yè)，整體笆管理主體是企業(yè)絆的經(jīng)營(yíng)者；系統(tǒng)跋管理對(duì)象是企業(yè)扮的某個(gè)系統(tǒng)，系爸統(tǒng)管理主體是系按統(tǒng)負(fù)責(zé)人；崗位疤管理的對(duì)象是崗安位，崗位管理主氨體是崗位員工。白每一層次的管理背主體都管理著一拌定的事項(xiàng)，每一板個(gè)事項(xiàng)都有某一頒層次的管理主體半在管理著，這就伴形成了管理主體敗和事項(xiàng)的縱橫交辦錯(cuò)體系。每一層把次的管理主體所班從事的各種管理愛活動(dòng)都是資源配絆置。敖（二）管理責(zé)任瓣的內(nèi)容：管理目澳標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)過程捌以管理的本質(zhì)為叭基礎(chǔ)，我們認(rèn)為捌，管理責(zé)任包括澳管理目標(biāo)及其實(shí)耙現(xiàn)過程，具體理芭由如下：奧（隘1拜）

17、管理責(zé)任的具癌體內(nèi)涵源于委托靶受托關(guān)系，要分?jǐn)∥龉芾碡?zé)任究竟昂包括些什么內(nèi)容唉，要從委托受托芭關(guān)系出發(fā)。很顯搬然，任何一個(gè)組跋織內(nèi)部都有一個(gè)拜委托受托關(guān)系體般系，從委托人的胺觀點(diǎn)出發(fā)，他當(dāng)唉然希望受托人使搬用資源并達(dá)到一啊個(gè)既定的狀態(tài)。佰同時(shí)，委托人肯澳定也希望受托人芭以最優(yōu)的方式來襖達(dá)到這種狀態(tài)，岸所謂條條道路通氨北京，但一定有案一條道路是費(fèi)用捌和速度最佳配合癌的，委托人當(dāng)然鞍希望受托人找到癌這條道路。所以鞍，總的來說，委拜托人希望受托人敖以最優(yōu)化的方式罷達(dá)到某種狀態(tài)，皚這就是管理責(zé)任哀的本質(zhì)內(nèi)涵。骯（疤2唉）管理目標(biāo)是委昂托人對(duì)受托人資按源使用的最終期隘望，也就是說，懊委托人將資源托罷付給

18、受托人之后懊，希望受托人使扮用這些資源來達(dá)啊到一種什么樣的拌境界。管理目標(biāo)笆是受托人使用受隘托資源的最終目扳標(biāo)，也就是管理絆目標(biāo)。由于組織白內(nèi)部存在著一個(gè)絆委托受托關(guān)系體岸系，所以每一層稗次的受托人，從靶企業(yè)經(jīng)營(yíng)者到部阿門經(jīng)理，直到每唉個(gè)崗位，都是管頒理主體，所以，板都有各自的管理叭目標(biāo)。奧（八3岸）管理過程是一背種資源配置過程耙，每一層次的管哀理主體，從企業(yè)版經(jīng)營(yíng)者到部門經(jīng)阿理，直到每個(gè)崗胺位，都在自己的氨職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行邦資源配置，以實(shí)爸現(xiàn)各自的管理目跋標(biāo)。但是，實(shí)現(xiàn)跋同一管理目標(biāo)可拌能存在多種資源般配置方案，受托埃人的責(zé)任是尋找笆和選擇最優(yōu)的資熬源配置方案，以叭實(shí)現(xiàn)少投入高產(chǎn)澳出，以最低的

19、成稗本實(shí)現(xiàn)本管理主藹體的管理目標(biāo)。斑根據(jù)本書對(duì)管理八本質(zhì)及管理層次暗的認(rèn)識(shí)，結(jié)合本按書對(duì)管理責(zé)任的佰認(rèn)識(shí)，企業(yè)管理癌責(zé)任的基本情況罷如下表所示：企百業(yè)管理責(zé)任一覽佰表昂管理主體案管理責(zé)任啊管理目標(biāo)熬管理過程藹企業(yè)整體管理主澳體隘背礙系統(tǒng)管理主任岸擺稗崗位管理主體扳扒般哎表示具有這種責(zé)胺任（三）管理目標(biāo)扒1百、管理目標(biāo)的概笆念和作用班管理目標(biāo)是委托挨人對(duì)受托人資源霸使用的最終期望靶，也就是說，委胺托人將資源托付奧給受托人之后，百希望受托人使用斑這些資源來達(dá)到柏一種什么樣的境敖界。管理目標(biāo)是拔受托人使用受托埃資源的最終目標(biāo)疤。組織內(nèi)部存在澳著一個(gè)委托受托按關(guān)系體系，所以敖每一層次的受托愛人，從企業(yè)

20、經(jīng)營(yíng)艾者到部門經(jīng)理，澳直到每個(gè)崗位，澳都是管理主體，氨所以，都有各自?shī)W的管理目標(biāo)。管骯理目標(biāo)是各個(gè)管耙理層希望達(dá)到的盎一種目標(biāo)或狀態(tài)斑，目標(biāo)或狀態(tài)一懊般用若干數(shù)量指骯標(biāo)來表示。管理芭目標(biāo)指標(biāo)一旦確扳定，可以發(fā)揮下背列作用：辦（邦1頒）形成組織目標(biāo)百的保障體系：組愛織的最高領(lǐng)導(dǎo)承哎擔(dān)著實(shí)現(xiàn)組織目耙標(biāo)的責(zé)任，但是暗，他不可能事必邦躬親地操持組織擺內(nèi)部的一切事務(wù)叭，他必須建立一阿定的組織結(jié)構(gòu)，靶設(shè)置一定的崗位爸，并賦予每個(gè)崗藹位和每個(gè)部門以壩一定的權(quán)責(zé)，這拌就形成了一個(gè)委爸托代理關(guān)系體系絆。如果每一層次盎的受托人管理目案標(biāo)都是圍繞委托扮人的管理目標(biāo)來唉確立的，這就必靶然會(huì)形成一個(gè)管霸理目標(biāo)的保障體安

21、系和分解體系，叭從委托人的角度昂來看，各管理主癌體的管理目標(biāo)是伴一個(gè)由上到下的半分解體系；從受鞍托人的角度來看隘，各管理主體的拜管理目標(biāo)是一個(gè)傲由下到上的保障隘體系，受托人管案理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為擺委托人管理目標(biāo)岸的實(shí)現(xiàn)奠定了基艾礎(chǔ)。敗（八2白）形成行為激勵(lì)拜體系：一個(gè)好的叭目標(biāo)會(huì)對(duì)管理主胺體產(chǎn)生行為引導(dǎo)熬和激勵(lì)的重要功按能，這些目標(biāo)就罷成為各管理主體皚的奮斗方向，發(fā)敖揮著對(duì)他們的激岸勵(lì)作用扒。扳當(dāng)然，管理目標(biāo)靶要發(fā)揮對(duì)管理主隘體行為的引導(dǎo)和捌激勵(lì)作用，必須敗具備以下條件：礙佰目標(biāo)必須是經(jīng)過唉努力可以實(shí)現(xiàn)的罷；半氨目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后必須白與相應(yīng)的報(bào)酬相愛聯(lián)系；挨懊目標(biāo)的表述要清白楚，不能含糊不頒清；半哀目標(biāo)

22、指標(biāo)最好是敗自己先提出來的瓣；靶哎目標(biāo)符合組織的班共同愿景；佰翱各管理主體的目按標(biāo)應(yīng)該相互協(xié)調(diào)拔與配合；按癌目標(biāo)必須能夠考翱核和評(píng)價(jià)。敖（3）有效控制昂：組織內(nèi)部的每岸一個(gè)層次的管理跋主體，從組織的埃最高領(lǐng)導(dǎo)到每個(gè)拔崗位，如果都有傲了管理目標(biāo)，那辦么，他就可以經(jīng)搬常把管理目標(biāo)和芭實(shí)際完成情況相半比較，分析產(chǎn)生般的差異及其原因澳，并尋找解決這頒些差異的途徑和爸方法，這就有利襖于實(shí)現(xiàn)每個(gè)管理百主體的管理目標(biāo)版。另一個(gè)方面，爸從委托人的角度癌來看，如果受托昂人有了明確的管氨理目標(biāo)，那么，伴委托人就可以經(jīng)鞍常將受托人管理扮目標(biāo)的要求值和巴實(shí)際值相比較，版及時(shí)了解受托人礙管理目標(biāo)完成情叭況，這也就為委安

23、托人實(shí)現(xiàn)自己的隘管理目標(biāo)提供了搬一種基礎(chǔ)。扒（4）自我管理擺：每個(gè)管理主體礙有了明確的管理疤目標(biāo)以后，他就挨明確了努力和奮捌斗的方向，也就巴可以在自己的權(quán)八責(zé)范圍內(nèi)來尋找凹各種可能的途徑擺和方法，以實(shí)現(xiàn)阿本管理主體的管版理目標(biāo)，達(dá)到一瓣種經(jīng)營(yíng)崗位的境哎界。瓣2、管理目標(biāo)的辦層次斑與組織的層次相斑適應(yīng)，管理目標(biāo)昂也具有層次性。案一般可將組織的啊管理劃分為三個(gè)笆在層次：整體管襖理、系統(tǒng)管理和扳崗位管理。組織暗規(guī)模大了之后，案管理者的能力有哎限，不得不進(jìn)行盎組織縱向和橫向霸分工，形成組織澳層次。組織有了芭層次，組織成員皚有了自己的崗位案，組織的運(yùn)作和翱組織成員的分工斑合作都必須圍繞邦組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)案

24、來進(jìn)行。然而，艾如果組織本身的哎目標(biāo)是不清楚的邦，則組織目標(biāo)就頒很難實(shí)現(xiàn)。例如斑，把建成全國(guó)最愛好的企業(yè)作為企岸業(yè)的管理目標(biāo)，頒雖然是一個(gè)很好靶的管理目標(biāo)，但伴對(duì)每位組織成員骯來說過大，也過八于抽象，很難對(duì)案每個(gè)成員的日常敗工作產(chǎn)生具體的疤指導(dǎo)和激勵(lì)。員襖工們雖然知道要擺建一流的企業(yè)，板卻不知道他們應(yīng)襖該具體做些什么霸，怎么做才能最笆終起來實(shí)現(xiàn)這個(gè)哎組織目標(biāo)。如果邦是這樣，那么組笆織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是白困難的。伴要實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)瓣，還必須將組織八目標(biāo)逐步分解，般形成一個(gè)與組織矮層次和組織分工稗相適應(yīng)的層次體安系，讓組織的每板一個(gè)層次、每一巴個(gè)部門、每一個(gè)壩崗位都有具體的擺管理目標(biāo)，成為半他們行為的方向

25、暗和激勵(lì)。埃在管理目標(biāo)層次敖中，最高和最抽暗象的管理目標(biāo)是罷組織目標(biāo)，組織巴目標(biāo)是共同愿景斑和總?cè)蝿?wù)的具體霸化。為了實(shí)現(xiàn)組板織目標(biāo)，還要將埃組織目標(biāo)具體化凹為由高層管理人耙員各自負(fù)責(zé)的具按體管理目標(biāo)。在鞍此基礎(chǔ)上，然后霸再分解為下屬各案系統(tǒng)的管理目標(biāo)哀，最終被具體化骯成組織每個(gè)崗位奧的管理目標(biāo)，這扒樣就形了一個(gè)層靶次體系。下圖列爸示了管理目標(biāo)的俺層次體系：佰唉埃 愿景按俺佰 任務(wù)吧叭吧組織總目標(biāo)罷擺跋盎更多的具體目熬標(biāo)板笆伴系統(tǒng)目標(biāo) 扒崗位目標(biāo)柏阿啊在組織目標(biāo)層次按體系中，愈是下佰層的管理目標(biāo)愈柏具體，愈是上層矮的管理目標(biāo)愈抽壩象，也正是如此扳，每個(gè)組織成員哀可以有一個(gè)組織爸要求的具體管理佰目

26、標(biāo)來指導(dǎo)自己八的工作。從管理壩目標(biāo)層次的關(guān)系鞍來看，下一層次巴的管理目標(biāo)是上罷一層次管理目標(biāo)版的實(shí)現(xiàn)手段，只岸有下一層次管理凹目標(biāo)完成，才有矮上一層管理目標(biāo)凹的實(shí)現(xiàn)。因此，扳管理目標(biāo)的展開氨必須有這么一種阿因果關(guān)聯(lián)，否則捌，組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)佰依然是不可能的把。（四）管理過程百?gòu)墓芾砀拍畹谋景屹|(zhì)含義出發(fā)，我安們認(rèn)為，所謂管愛理過程就是一個(gè)笆組織資源的優(yōu)化拌配置過程，由于襖組織實(shí)行分級(jí)分八層管理，這就出擺現(xiàn)了多層次的管跋理主體，每個(gè)層胺次的管理主體都奧有一個(gè)資源優(yōu)化板配置過程，因此巴，他們都存在管霸理過程。所以，白管理過程包括企岸業(yè)整體管理過程佰、系統(tǒng)管理過程艾和崗位管理過程懊。俺管理過程就是將跋組織

27、資源轉(zhuǎn)換為唉產(chǎn)出以實(shí)現(xiàn)組織襖目標(biāo)的過程，它氨由企業(yè)整體管理翱過程、系統(tǒng)管理氨過程和崗位管理拜過程所組成，而佰企業(yè)整體管理過挨程又包括企業(yè)戰(zhàn)捌略、企業(yè)治理結(jié)頒構(gòu)和企業(yè)組織。板企業(yè)管理過程是瓣一個(gè)從組織宏觀隘到微觀的管理過稗程，從企業(yè)的最熬高層直到每個(gè)員哀工崗位，都參與襖了這一管理過程稗。三、法紀(jì)責(zé)任百企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)叭營(yíng)活動(dòng)，必須遵叭守國(guó)家的各項(xiàng)法敖規(guī)，合法經(jīng)營(yíng)，哎不允許存在弄虛挨作假，違法亂紀(jì)安的行為。因此，八開展離任審計(jì)，癌必須對(duì)法定代表扒人任職期間被審絆計(jì)單位的法規(guī)遵癌守情況進(jìn)行審查瓣和評(píng)價(jià)。這里所爸說的法規(guī)，是指艾除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則阿及國(guó)家其他有關(guān)辦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之凹外的國(guó)家法律、拜行政法規(guī)、部

28、門柏規(guī)章和地方性法皚規(guī)、規(guī)章。般審查和評(píng)價(jià)法紀(jì)按責(zé)任的履行情況半，主要是檢查被啊審計(jì)單位是否存白在下述行為：吧敗違反國(guó)家法律的半行為。例如，任暗職期間廠長(zhǎng)（經(jīng)挨理）利用職權(quán)收拜受賄賂；挪用本傲單位資金歸個(gè)人擺使用或?qū)⑵髽I(yè)資耙金借貸給他人；哀侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、把以企業(yè)資產(chǎn)為其襖他債務(wù)人提供擔(dān)壩保；或授意、暗癌示有關(guān)人員違反矮規(guī)定弄虛作假而白損害企業(yè)利益就阿屬于違法違反國(guó)昂家法律（公司法辦）的行為。癌癌違反行政法規(guī)的扳行為。這里的行白政法規(guī)是指由國(guó)傲家有關(guān)部門頒布吧的、具有法律效哀力的法令。例如拔，企業(yè)未經(jīng)外匯埃管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，艾擅自經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)凹務(wù)就屬于違反行邦政法規(guī)（中華人安民共和國(guó)外匯管耙理?xiàng)l例）的

29、行為巴。般頒違反某一行業(yè)、絆部門或企業(yè)內(nèi)部俺的規(guī)章制度的行罷為。例如違反某扳一行業(yè)的業(yè)務(wù)處哎理規(guī)定的行為。瓣第三節(jié)離任審柏計(jì)的方法柏離任審計(jì)方法是案指審計(jì)人員為取耙得充分有效的審班計(jì)證據(jù)，據(jù)以證襖實(shí)被審事項(xiàng)的性鞍質(zhì)和發(fā)表審計(jì)意扮見而采取的各種疤手段。由于離任笆審計(jì)的內(nèi)容包括癌財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、八管理責(zé)任審計(jì)和罷法紀(jì)責(zé)任審計(jì)，盎是一項(xiàng)綜合性審擺計(jì)。因此，進(jìn)行安離任審計(jì)，必然白要綜合運(yùn)用多種懊審計(jì)方法。這些暗審計(jì)方法，除了敗檢查、分析性復(fù)芭核等基本方法外芭，還會(huì)運(yùn)用到A擺BC分析法、網(wǎng)半絡(luò)技術(shù)法、綜合盎評(píng)分法、金額法傲等一些特殊方法艾。跋一、審計(jì)的一般安方法般審計(jì)人員在離任案審計(jì)過程中可以伴采用的一般

30、方法百有：檢查、監(jiān)盤霸、觀察、查詢及稗函證、計(jì)算和分柏析性復(fù)核。（一）檢查奧檢查，是審計(jì)人罷員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和哎其他書面資料可把靠程度的審閱與般復(fù)核。檢查的方哀法按檢查方式又搬可分為審閱法和半核對(duì)法種。稗審閱法是通過對(duì)扒被審計(jì)單位的會(huì)哎計(jì)資料和其他有板關(guān)資料進(jìn)行審查按閱讀來取得審計(jì)埃證據(jù)的一種審計(jì)霸方法。審計(jì)人員柏在審閱時(shí)應(yīng)注意靶資料是否真實(shí)、佰合法，一般可以擺從資料的外觀形搬式和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容兩胺個(gè)方面進(jìn)行審閱盎。在外觀形式上板，主要審閱資料柏的完整性、連貫背性、統(tǒng)一性和邏扒輯性。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)盎容上，主要審閱扮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)傲、正確性、合規(guī)翱性和合法性。懊在具體應(yīng)用審閱案時(shí)，應(yīng)注意以下邦幾點(diǎn)：阿擺在審閱時(shí)

31、，應(yīng)同擺其他審計(jì)方法相扒結(jié)合進(jìn)行；傲安審閱某一會(huì)計(jì)事傲項(xiàng)或會(huì)計(jì)記錄時(shí)邦，應(yīng)將與其有關(guān)八的一系列資料全扳面地相互地審閱半，以取得充分可白靠的審計(jì)證據(jù)；伴啊應(yīng)運(yùn)用一定的符靶號(hào)，以表明哪些擺資料已作了審閱熬。啊核對(duì)法對(duì)被審計(jì)拌單位的有關(guān)書面靶資料按照它們相懊互的內(nèi)在關(guān)系互把相進(jìn)行核對(duì)而取半得審計(jì)證據(jù)的方把法。核對(duì)主要包鞍括證證核對(duì)、賬熬證核對(duì)、賬賬核搬對(duì)、賬表核對(duì)以懊及表表核對(duì)等等癌。運(yùn)用核對(duì)法時(shí)盎，要在核對(duì)過的癌憑證、賬簿、報(bào)巴表上，逐筆逐項(xiàng)皚標(biāo)記核對(duì)符號(hào)，奧以免漏核或重核昂。（二）監(jiān)盤鞍監(jiān)盤是審計(jì)人員背現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)凹單位各種實(shí)物資霸產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)頒證券等的盤點(diǎn)，絆并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某榘恫椤０Ｒ话愣?/p>

32、，實(shí)物瓣資產(chǎn)及現(xiàn)金、有壩價(jià)證券的盤點(diǎn)應(yīng)巴由被審計(jì)單位進(jìn)版行，審計(jì)人員只拔進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；把對(duì)于貴重的物質(zhì)襖審計(jì)人員還可進(jìn)翱行抽查復(fù)點(diǎn)。采板用監(jiān)督盤點(diǎn)的方鞍法是為了確定被疤審計(jì)單位實(shí)物形芭態(tài)的資產(chǎn)是否存拔在并與賬面數(shù)量哎相等，查明有無岸短缺、毀損及貪笆污、盜竊等問題罷存在。審計(jì)人員按監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)扒，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及隘所有權(quán)予以關(guān)注拜。艾監(jiān)盤法有其局限盎性，它只能對(duì)實(shí)熬物資產(chǎn)等是否確癌實(shí)存在提供有力哀的審計(jì)證據(jù)，不爸能保證被審計(jì)單哎位對(duì)資產(chǎn)擁有所埃有權(quán)及該資產(chǎn)的昂價(jià)值提供審計(jì)證擺據(jù)。因此，審計(jì)捌人員在監(jiān)盤時(shí)應(yīng)班特別注意對(duì)實(shí)物稗資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所班有權(quán)另行審計(jì)（三）觀察版觀察，是審計(jì)人艾員實(shí)地察看被審熬計(jì)單

33、位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)疤所、實(shí)物資產(chǎn)和伴有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及頒其內(nèi)部控制制度礙的執(zhí)行情況等，鞍以獲取審計(jì)證據(jù)耙的方法。班觀察法靈活性強(qiáng)隘，適應(yīng)面廣，各懊種審計(jì)都可以用柏，特別適用于內(nèi)翱部控制制度的測(cè)擺試，財(cái)產(chǎn)物資的暗驗(yàn)證，資源利用凹、工作效率、勞斑動(dòng)紀(jì)律的考察等稗。但觀察法通常岸只能獲得一些片敖斷的感性材料，版不足以獨(dú)立形成把審計(jì)判斷，往往埃需要和其他方法襖配合使用。阿（四）查詢及函半證叭查詢是審計(jì)人員皚對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行捌書面或口頭詢問斑以獲取審計(jì)證據(jù)吧的方法。耙函證，是審計(jì)人巴員為印證被審計(jì)笆單位會(huì)計(jì)記錄所骯載事項(xiàng)而向第三傲者發(fā)函詢證的一敖種方法。函證按頒答復(fù)方式不同，八分為肯定式函證邦和否定式函證兩哎種。函證

34、實(shí)際上絆屬于一種書面詢拜問的方法，主要伴用于往來款的賬拜目核對(duì)，可以較靶為有力地證明債癌權(quán)債務(wù)的實(shí)際存拜在和會(huì)計(jì)記錄的胺可靠性。同時(shí)也拌可用該法對(duì)企業(yè)斑委托外單位保管罷的財(cái)產(chǎn)、含混不澳清的外來憑證、癌某些購(gòu)銷業(yè)務(wù)、懊向開戶銀行征詢傲企業(yè)銀行存款與拌借款的種類和數(shù)罷額情況，向保險(xiǎn)罷公司征詢企業(yè)保熬險(xiǎn)情況等進(jìn)行核百實(shí)。如果設(shè)有回柏函或回函結(jié)果不百滿意，審計(jì)人員翱應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的邦替代程序，以獲暗取相應(yīng)的審計(jì)證哎據(jù)。隘查詢及函證方法版的作用，主要是百了解有關(guān)情況，敖澄清事實(shí)真相，叭這是證實(shí)客觀事白物，驗(yàn)證書面資敗料，判斷是非，埃評(píng)價(jià)優(yōu)劣的前提班和基礎(chǔ)。查詢及百函證方法通常和唉書面資料審查方扮法相配合，

35、廣泛耙應(yīng)用于財(cái)務(wù)收支哀、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)哎營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效版益等各種類型的熬審計(jì)。（五）計(jì)算 唉計(jì)算是對(duì)被審計(jì)扒單位的原始憑證澳、會(huì)計(jì)記錄中的襖數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)昂算或另行計(jì)算。藹審計(jì)人員在進(jìn)行挨審計(jì)時(shí)，往往需八要對(duì)被審計(jì)單位氨的憑證、賬簿和矮報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)氨行計(jì)算，以驗(yàn)證頒其是否正確。審拌計(jì)人員的計(jì)算并案不一定需要按照扳被審計(jì)單位原先疤的計(jì)算形式和順拌序進(jìn)行。在計(jì)算皚過程中，審計(jì)人扒員不僅要注意計(jì)案算的結(jié)果是否正班確，而且還要對(duì)般某些其他可能的佰差錯(cuò)(如審查計(jì)霸算結(jié)果的過賬和敗轉(zhuǎn)賬有誤等)予耙以關(guān)注。暗一般而言，計(jì)算哎不僅包括對(duì)被審扮計(jì)單位的憑證、懊賬簿和報(bào)表中有案關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，暗而且還包括對(duì)會(huì)骯計(jì)料

36、中有關(guān)項(xiàng)目矮的加總或其他運(yùn)癌算。其中，加總矮又分為橫向加總邦（即橫向數(shù)字的俺加總）和縱向加捌總（即縱向數(shù)字艾的加總）。在會(huì)隘計(jì)報(bào)表審計(jì)中，捌審計(jì)人員往往需敖要大量地動(dòng)用加氨總技術(shù)來獲取必?cái)[要的審計(jì)證據(jù)。昂（六）分析性復(fù)奧核鞍分析性復(fù)核是審絆計(jì)人員對(duì)被審計(jì)埃單位重要的比率班或趨勢(shì)進(jìn)行的分哎析，包括調(diào)查異爸常變動(dòng)以及這些艾重要比率或趨勢(shì)般與預(yù)期數(shù)額和相瓣關(guān)信息的差異。安分析性復(fù)核常用熬的方法有比較分斑析法、比率分析班法、趨勢(shì)分析法耙三種。比較分析岸法是通過某一會(huì)礙計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其俺既定標(biāo)準(zhǔn)的比較稗，以獲取審計(jì)證巴據(jù)的一種技術(shù)方霸法。比率分析法邦是通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)白表中的某一項(xiàng)目懊同與其相關(guān)的另拜一項(xiàng)目相

37、比所得癌的值進(jìn)行分析，按以獲取審計(jì)證據(jù)搬的一種技術(shù)方法罷。趨勢(shì)分析法是罷通過對(duì)連續(xù)若干暗期某一會(huì)計(jì)報(bào)表胺項(xiàng)目的變動(dòng)金額疤及其百分比的計(jì)扮算，分析該項(xiàng)目半的增減變動(dòng)方向澳和幅度，以獲取伴審計(jì)證據(jù)的一種隘技術(shù)方法。艾一般而言，在整扳個(gè)審計(jì)過程中，霸審計(jì)人員都將運(yùn)阿用分析性復(fù)核的辦方法。采用分析鞍性復(fù)核的方法，捌可以提高審計(jì)效礙率和效果。因?yàn)榘Р捎眠@種方法通邦過指標(biāo)對(duì)比，可柏以幫助審計(jì)人員唉判斷和確定重要扳的審計(jì)項(xiàng)目。但唉運(yùn)用分析性復(fù)核靶的方法必須注意跋：（1）審計(jì)計(jì)翱劃階段和審計(jì)報(bào)耙告階段必須使用艾分析性復(fù)核，但敗審計(jì)實(shí)施階段是敖否使用及使用范敖圍要視具體情況爸而定。（2）分隘析性復(fù)核在審計(jì)辦的各

38、個(gè)階段，只斑是作為審計(jì)程序暗的一部份，其本澳身并不是直接證盎據(jù)，即它不能單藹獨(dú)支持審計(jì)結(jié)論班。愛二、離任審計(jì)的癌特殊方法爸離任審計(jì)是一項(xiàng)稗綜合性審計(jì)，涉把及的范圍比較廣耙泛。因此，在實(shí)班施離任審計(jì)的過案程中，除了以上把介紹的一般審計(jì)阿方法之外，還要暗使用一些為其所搬特有的審計(jì)方法昂，以滿足收集審背計(jì)證據(jù)的需要。熬這些方法主要有盎ABC分析法、疤網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜芭合評(píng)分法、金額哎法等。佰（一）ABC分埃析法頒ABC分析法的八基本原理是將影半響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各扳種因素，按影響唉程度的大小劃分絆為A、B、C三隘類，區(qū)別主次，挨分類管理，把握扳重點(diǎn)，兼顧一般吧，以達(dá)到用較少案投入獲得較多收絆益的目的。哀AB

39、C分析法在拔離任審計(jì)工作中暗的應(yīng)用，主要體安現(xiàn)在兩個(gè)方面：絆澳對(duì)被審計(jì)單位管暗理控制進(jìn)行分析叭，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單哀位管理控制薄弱安環(huán)節(jié)，據(jù)以做出暗評(píng)價(jià)或提出建議般，主要運(yùn)用于管愛理責(zé)任審計(jì)。礙擺對(duì)審計(jì)工作管理板控制進(jìn)行分析。叭為了合理地分配伴和使用有限的審襖計(jì)資源、提高審礙計(jì)效率，可將A叭BC分析法的原耙理運(yùn)用于審計(jì)工八作管理控制：即版可將審計(jì)對(duì)象、矮審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)傲資料分為ABC班三類，對(duì)于“關(guān)絆鍵的少數(shù)”（A按類）和“一般的凹多數(shù)”（BC類巴），分別給予重罷點(diǎn)管理和一般管頒理，從而提高審芭計(jì)效率。挨（二）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)襖法捌網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法是通叭過網(wǎng)絡(luò)圖的形式案，來表達(dá)一項(xiàng)工昂程或生產(chǎn)項(xiàng)目的拔計(jì)劃安排，并

40、利頒用系統(tǒng)論的科學(xué)唉方法來組織、協(xié)挨調(diào)和控制該項(xiàng)工芭程或生產(chǎn)的進(jìn)度罷和成本，以確保班達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的傲一種科學(xué)管理技瓣術(shù)，因而又稱為懊“成本計(jì)劃評(píng)審八法”。其工作原俺理是：八柏在編制工程或生藹產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，充分搬利用網(wǎng)絡(luò)圖，使哎之能反映各項(xiàng)工巴作的順序和相互柏關(guān)系。啊礙分析各項(xiàng)工作或搬作業(yè)在網(wǎng)絡(luò)圖中癌的地位，從中找盎出關(guān)鍵工作和關(guān)八鍵線路。搬哎預(yù)計(jì)正常時(shí)間和班趕工時(shí)間、正常擺成本和趕工成本翱。骯拌不斷改善網(wǎng)絡(luò)圖埃，得到優(yōu)化方案懊。拜捌反復(fù)調(diào)整跟蹤控扳制，保證既能按爸預(yù)定目標(biāo)完成計(jì)敗劃，以能降低成背本提高經(jīng)濟(jì)效益疤。癌審計(jì)人員可利用礙這種方法對(duì)被審愛計(jì)單位控制活動(dòng)阿進(jìn)行分析，也可奧用該方法計(jì)劃和皚組織

41、大型企業(yè)集般團(tuán)的離任審計(jì)業(yè)瓣務(wù)。瓣（三）綜合評(píng)分跋法罷在離任審計(jì)中，扒審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被吧審計(jì)單位和責(zé)任挨人的財(cái)務(wù)責(zé)任、礙管理責(zé)任、法紀(jì)斑責(zé)任和社會(huì)責(zé)任澳的履行情況進(jìn)行半綜合評(píng)價(jià)，為了俺使評(píng)價(jià)結(jié)果具有盎一定的客觀性、傲可信性、和可比百性，審計(jì)人員可藹以使用綜合評(píng)分隘法進(jìn)行評(píng)價(jià)。具安體做法如下：（按1）將所有需要阿評(píng)價(jià)的內(nèi)容按其按性質(zhì)分類，可分?jǐn)[成如上四類，每阿一類即為一個(gè)部埃分。（2）將各扮部分內(nèi)容按其重扮要性分別給以一捌定的權(quán)數(shù)。如將柏100分分給上巴述四部分內(nèi)容，氨每一部分內(nèi)容所背占的分?jǐn)?shù)可以不佰相等。例如，可百以給財(cái)務(wù)責(zé)任和岸管理責(zé)任各分配傲40分，給法紀(jì)稗責(zé)任和社會(huì)責(zé)任唉各分配10分。板（

42、3）再把每一懊部分內(nèi)容分解成唉不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)哎，并給予一定的啊評(píng)分。若達(dá)到或翱完成該項(xiàng)指標(biāo)，拔即可獲得該項(xiàng)分捌數(shù)；如果沒有達(dá)板到或超額完成該叭項(xiàng)指標(biāo)，可視具笆體情況扣減或增哎加分?jǐn)?shù)。（4）凹將各個(gè)部分所得霸的分?jǐn)?shù)相加，即澳得到全部評(píng)價(jià)內(nèi)叭容的分?jǐn)?shù)。將這邦個(gè)分?jǐn)?shù)與預(yù)先規(guī)骯定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)跋比，即可對(duì)全部扮經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行背情況做出全面的八評(píng)價(jià)。澳在實(shí)際運(yùn)用該方澳法時(shí)，審計(jì)人員拜應(yīng)在征求有關(guān)方暗面的意見和參照挨同行業(yè)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)愛的基礎(chǔ)上，確定藹評(píng)分的權(quán)數(shù)和評(píng)瓣分的標(biāo)準(zhǔn)。（四）金額法扒金額法是將原來敗難以進(jìn)行定量分氨析的管理得失數(shù)疤量化，用貨幣數(shù)扮量來計(jì)算表述的皚方法。運(yùn)用這種俺方法可以使抽象傲的問題數(shù)量

43、化，絆從而使企業(yè)管理罷人員清楚了解改傲進(jìn)管理工作與提奧高經(jīng)濟(jì)效益潛力疤之間的關(guān)系，也班可使審計(jì)人員獲扒得評(píng)價(jià)被審計(jì)單半位管理素質(zhì)、管啊理水平和管理效哎率的審計(jì)證據(jù)。半例如：由于被審白計(jì)單位存貨管理氨失控，致使大批搬原材料損壞變質(zhì)挨，造成停工，對(duì)拜于管理失控帶來霸的經(jīng)濟(jì)損失，可疤通過直接計(jì)算臨澳時(shí)緊急購(gòu)料的額絆外支出、支付加把班生產(chǎn)的加班費(fèi)挨和延誤供貨而支凹付的賠償金等來稗反映。擺第二章離任審稗計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制暗本章的主題是離百任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)敖險(xiǎn)及其控制，主敖要內(nèi)容安排如下盎：稗癌審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制一愛般模式：離任審唉計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制要遵邦守審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制絆的一般原理，所岸以，首先介紹審白計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一啊般原理，包

44、括審翱計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、矮成因及各個(gè)審計(jì)扮階段的風(fēng)險(xiǎn)控制扒；氨哀離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控白制特別事項(xiàng)：在熬一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控阿制之外，介紹離扮任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制絆之特別事項(xiàng)。凹第一節(jié)審計(jì)風(fēng)佰險(xiǎn)控制一般模式癌一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的罷概念骯莫茨和夏拉夫在俺審計(jì)理論結(jié)構(gòu)安一書中曾指出壩：“作為一種職白業(yè)，審計(jì)應(yīng)對(duì)所靶有依靠其工作的辦人承擔(dān)責(zé)任。審懊計(jì)只有接受這些盎社會(huì)責(zé)任，才會(huì)胺確立它作為一種疤職業(yè)的地位。”佰審計(jì)人員的職業(yè)俺責(zé)任是通過實(shí)施霸必要的程序，獲八取可靠的審計(jì)證版據(jù)，經(jīng)過認(rèn)真的笆分析和專業(yè)判斷熬，并對(duì)所審陳述熬是否在所有的重阿要方面都作了恰扳當(dāng)?shù)谋磉_(dá)發(fā)表客敖觀公允的審計(jì)意百見來實(shí)現(xiàn)的。由扳于審計(jì)人員的意埃見或結(jié)論是建立

45、安在一種職業(yè)審查艾和專業(yè)判斷的基吧礎(chǔ)之上，因而總吧存在著偏離客觀胺事實(shí)、甚至與客爸觀事實(shí)完全相反絆的可能性，也就柏是說，審計(jì)結(jié)論版在一定程度上具笆有不確定性。這邦種不確定性有時(shí)癌給利用審計(jì)服務(wù)熬的各方帶來?yè)p失扳，導(dǎo)致審計(jì)人員藹需要對(duì)后果承擔(dān)暗責(zé)任，這種可能矮性就構(gòu)成了審計(jì)岸風(fēng)險(xiǎn)。所以，審霸計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審阿計(jì)人員審計(jì)后發(fā)胺表不恰當(dāng)意見的罷可能性。埃二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形凹成的原因唉（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)班形成的客觀原因把絆審計(jì)對(duì)象所在單霸位的復(fù)雜性和審板計(jì)內(nèi)容的廣泛性懊。審計(jì)的內(nèi)容比安較廣泛，包括財(cái)頒務(wù)責(zé)任審計(jì)、管澳理責(zé)任審計(jì)、法佰紀(jì)責(zé)任審計(jì)和社按會(huì)責(zé)任審計(jì)。在骯評(píng)價(jià)法定代表人伴任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)半任履行情況時(shí)，隘

46、還必須劃清審計(jì)暗當(dāng)期法定代表人懊與前任法定代表愛人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)百任關(guān)系、審計(jì)當(dāng)柏期法定代表人與敖接任法定代表人阿之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任壩關(guān)系。審計(jì)對(duì)象按所在單位越復(fù)雜巴，審計(jì)內(nèi)容越廣搬泛，審計(jì)人員得骯到正確審計(jì)結(jié)論澳的難度就越大，擺審計(jì)人員失誤的扳可能性就越大，俺從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)扒越大。俺敗被審計(jì)單位內(nèi)部扮控制的強(qiáng)弱。被皚審計(jì)單位通過建礙立內(nèi)部控制制度扒來及時(shí)發(fā)現(xiàn)和剔斑除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的扒差錯(cuò)和舞弊，被扳審計(jì)單位內(nèi)部控愛制薄弱可能造成愛審計(jì)人員難以發(fā)敖現(xiàn)差錯(cuò)和問題而佰形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。拜如果某些法定代岸表人為掩蓋自己八在經(jīng)營(yíng)決策上的傲失誤或某些不法翱行為進(jìn)行集體舞案弊，故意提供虛襖假資料使審計(jì)人拌員無法發(fā)現(xiàn)這些

47、埃舞弊，致使審計(jì)澳人員得出錯(cuò)誤的捌結(jié)論，則審計(jì)風(fēng)壩險(xiǎn)就更大。頒熬對(duì)審計(jì)結(jié)論的依把賴程度。審計(jì)的挨評(píng)價(jià)和結(jié)論將直白接影響到有關(guān)法皚定代表人的任免啊問題，因此，審捌計(jì)的評(píng)價(jià)和結(jié)論挨一旦出現(xiàn)差錯(cuò)或熬失誤，一般都會(huì)笆引起復(fù)議或訴訟班。委托單位在決辦定法定代表人的挨任免問題時(shí)對(duì)審暗計(jì)結(jié)論的依賴程爸度越高，則審計(jì)暗風(fēng)險(xiǎn)越大。（4版）審計(jì)法律環(huán)境熬的直接影響。如阿果審計(jì)人員可以胺對(duì)其失誤不承擔(dān)伴法律責(zé)任、行政半責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任板，當(dāng)然就不存在俺所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)版。審計(jì)責(zé)任的存熬在直接導(dǎo)致了審叭計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。芭（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捌形成的主觀原因頒版審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)拔和能力。審計(jì)人案員的經(jīng)驗(yàn)和能力扳直接導(dǎo)致了審計(jì)巴風(fēng)險(xiǎn)的

48、形成。在班審計(jì)過程中，審哎計(jì)人員所采用的拔審計(jì)方法及表達(dá)暗意見的正確與否隘直接依賴于審計(jì)鞍人員的經(jīng)驗(yàn)和判胺斷能力。因此，叭在審計(jì)工作中要拜求審計(jì)人員具有百豐富的審計(jì)工作笆的經(jīng)驗(yàn)和判斷能巴力，能夠根據(jù)實(shí)敖際情況進(jìn)行判斷笆，并能采用恰當(dāng)敗的審計(jì)程序來取俺得審計(jì)證據(jù)并據(jù)艾以形成審計(jì)意見伴。但審計(jì)人員的胺經(jīng)驗(yàn)和能力總是邦有限的，因?yàn)閷彴儆?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是扒過去實(shí)踐的累積敖，面對(duì)迅速變化靶的客觀環(huán)境不一八定能適應(yīng)，況且艾實(shí)踐的內(nèi)容豐富奧多彩，經(jīng)驗(yàn)不一阿定能夠完全把握傲，這就使審計(jì)意斑見存在著發(fā)生差白錯(cuò)的可能性，并跋將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)疤的產(chǎn)生。埃絆審計(jì)人員的工作哎責(zé)任心和職業(yè)關(guān)背注狀況。審計(jì)人皚員是執(zhí)行審計(jì)工辦作

49、的主體，其工癌作責(zé)任心的強(qiáng)弱艾和對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)芭的職業(yè)關(guān)注程度矮將直接影響審計(jì)襖風(fēng)險(xiǎn)的大小。因癌此，在審計(jì)過程胺中，審計(jì)人員應(yīng)背該有高度的審計(jì)爸責(zé)任心并對(duì)被審稗計(jì)事項(xiàng)給予必要背的職業(yè)關(guān)注，從霸而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)八應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題埃。拜挨現(xiàn)代審計(jì)方法自敗身的原因。審計(jì)拔人員所采用的現(xiàn)柏代審計(jì)方法本身背存在的缺陷也是百審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的熬重要原因。現(xiàn)代暗審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審凹計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)背險(xiǎn)的均衡，所采礙用的審計(jì)程序以礙允許存在一定審爸計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前案提，并且抽樣審阿計(jì)方法和分析性胺復(fù)核方法的應(yīng)用絆貫穿于整個(gè)審計(jì)俺過程中，因而審擺查的結(jié)果必然帶伴有一定的誤差。斑三、愛審計(jì)準(zhǔn)備階段的氨風(fēng)險(xiǎn)控制骯在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案模式

50、下，整個(gè)審半計(jì)過程也就是一頒個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控靶制過程。在審計(jì)俺準(zhǔn)備階段有風(fēng)險(xiǎn)扳控制，在審計(jì)實(shí)芭施階段和審計(jì)終頒結(jié)階段也有風(fēng)險(xiǎn)辦控制。總之，一懊切審計(jì)工作都是斑以風(fēng)險(xiǎn)控制為中哎心。斑在審計(jì)準(zhǔn)備階段襖，審計(jì)人員主要半從事兩項(xiàng)工作，矮一是接受審計(jì)委骯托，二是編制總翱體審計(jì)劃。這兩敗項(xiàng)工作都是以審百計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為中白心的。拜（一）接受審計(jì)鞍委托柏接受審計(jì)委托的暗中心問題是看審瓣計(jì)人員是否有能骯力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降奧低到其可以容忍襖的程度。為此，辦要做三方面的工翱作：拌懊評(píng)價(jià)客戶的可審巴性；盎跋評(píng)價(jià)審計(jì)人員的扒勝任能力；昂白簽訂業(yè)務(wù)委托書扳。傲這三項(xiàng)工作都是佰以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制敗為中心的。奧1評(píng)價(jià)客戶的懊可審性拔如果

51、審計(jì)人員無罷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之后顧靶之憂，則對(duì)審計(jì)岸業(yè)務(wù)可能會(huì)來者翱不拒。在審計(jì)風(fēng)安險(xiǎn)之壓力下，審唉計(jì)人員對(duì)客戶要澳進(jìn)行選擇，選擇霸的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人背員是否有能力將頒審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到阿可以容忍的水平白。傲審計(jì)人員從以下唉二個(gè)方面來評(píng)價(jià)扮客戶的可審性：巴（1）評(píng)價(jià)客戶翱固有風(fēng)險(xiǎn)和控制岸風(fēng)險(xiǎn)的總體水平辦。由于是否接受盎審計(jì)委托尚未決稗定，審計(jì)人員對(duì)挨客戶的情況了解霸不多，只能由資耙深審計(jì)人員適當(dāng)澳地實(shí)施一些審計(jì)扒程序，對(duì)客戶的挨某些方面進(jìn)行了愛解，在此基礎(chǔ)上安，結(jié)合職業(yè)判斷稗，以會(huì)計(jì)報(bào)表整板體為對(duì)象，對(duì)固佰有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)俺險(xiǎn)一起做出一個(gè)跋總體性的評(píng)價(jià)。爸需要了解的內(nèi)容瓣有：扳哎管理當(dāng)局的正直扳性。審計(jì)人員時(shí)拌

52、刻銘記的警言是把“不和不正直的瓣人打交道”，如拜果客戶管理當(dāng)局伴不正直，則審計(jì)扮人員面臨的潛在壩風(fēng)險(xiǎn)就很大。所挨以，審計(jì)人員只盎有在有合理的把耙握判斷客戶管理班當(dāng)局可以信任的岸情況下，才可以昂接受審計(jì)委托。把扳客戶的特殊環(huán)境壩和異常風(fēng)險(xiǎn)，包俺括被審財(cái)務(wù)報(bào)表搬的預(yù)期使用者、爸客戶未來法律及鞍財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。頒（2）初步確定白審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容耙忍水平。對(duì)客戶把的固有風(fēng)險(xiǎn)和控盎制風(fēng)險(xiǎn)作一綜合搬總體估計(jì)后，審安計(jì)人員要根據(jù)有佰關(guān)因素初步確定靶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容耙忍水平。這些因絆素是：靶稗外部使用者對(duì)會(huì)襖計(jì)報(bào)表的依賴程把度；矮扳客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)襖能力；岸按客戶管理當(dāng)局的盎正直性。扳2、評(píng)價(jià)審計(jì)人巴員的勝任能力邦審

53、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各項(xiàng)目搬之間有如下關(guān)系百式：澳可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)岸=固有風(fēng)險(xiǎn)控矮制風(fēng)險(xiǎn)可接受辦檢查風(fēng)險(xiǎn)拔審計(jì)人員在評(píng)價(jià)唉客戶的可審性時(shí)奧已初步確定了可案容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及佰固有風(fēng)險(xiǎn)和控制啊風(fēng)險(xiǎn)的總體水平般，所以，根據(jù)這罷一關(guān)系式，審計(jì)扒人員可以確定檢瓣查風(fēng)險(xiǎn)的總體可艾接受水平。拔現(xiàn)在，所面臨的案問題是，審計(jì)人癌員是否有能力通背過一定的審計(jì)程胺序來控制檢查風(fēng)跋險(xiǎn)，使之達(dá)到可哎接受水平，這就罷是審計(jì)人員的勝安任能力問題。一哎般來說，要從以瓣下三個(gè)方面來評(píng)案價(jià)審計(jì)人員的勝礙任能力：頒俺審計(jì)技術(shù)能力，瓣即會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮自身及考慮借助班的外部專家，是襖否有從事該項(xiàng)審盎計(jì)的技術(shù)水平。藹瓣獨(dú)立性，即審計(jì)疤人員在從事該項(xiàng)愛審計(jì)

54、時(shí)，能否保盎持形式及實(shí)質(zhì)上氨的獨(dú)立。百笆克盡應(yīng)有職業(yè)關(guān)罷注的能力，即時(shí)靶間和外勤工作的瓣安排能否滿足審擺計(jì)項(xiàng)目的要求。爸3、簽訂審計(jì)業(yè)暗務(wù)委托書盎如果審計(jì)人員認(rèn)伴為，有能力將檢耙查風(fēng)險(xiǎn)降低到可挨接受水平，就可芭以接受客戶的審背計(jì)委托。此時(shí)，疤審計(jì)人員就要與拌客戶簽訂審計(jì)業(yè)昂務(wù)委托書。審計(jì)靶業(yè)務(wù)委托書的主罷要作用是控制審扮計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體來暗說，有以下四個(gè)藹方面：氨隘審計(jì)業(yè)務(wù)委托書熬可以作為簽訂雙般方檢查審計(jì)工作氨完成情況的依據(jù)懊；癌藹審計(jì)業(yè)務(wù)委托書翱可增強(qiáng)審計(jì)人員矮和客戶之間的相搬互了解，避免產(chǎn)熬生誤會(huì)；芭把審計(jì)業(yè)務(wù)委托書邦是確定審計(jì)人員藹和客戶各自責(zé)任瓣的依據(jù)；氨扮審計(jì)業(yè)務(wù)委托書埃是計(jì)劃審計(jì)工作

55、翱的基礎(chǔ)。拌（二）編制總體矮審計(jì)計(jì)劃扒審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過襖具體的審計(jì)工作氨來控制的。總體案審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)叭人員對(duì)如何控制柏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事先所盎做出的一種總體霸性的安排，其目辦的是保證審計(jì)工拌作能夠確保將檢盎查風(fēng)險(xiǎn)降低到可安接受水平。扳1、初步確定總襖體審計(jì)策略挨審計(jì)策略是審計(jì)耙人員獲取審計(jì)證骯據(jù)的思路，即通案過什么樣的審計(jì)矮程序組合來獲取阿所需要的審計(jì)證跋據(jù)。審計(jì)策略的霸目標(biāo)是在控制風(fēng)啊險(xiǎn)的前提下，以翱最低的審計(jì)成本巴（或最高的審計(jì)斑效率）來獲取審襖計(jì)證據(jù)。在編制叭總體計(jì)劃階段，八審計(jì)人員要以會(huì)吧計(jì)報(bào)表整體為對(duì)矮象，確定一個(gè)總骯體性的初步審計(jì)骯策略。為此，審挨計(jì)人員要對(duì)相關(guān)笆審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目作礙進(jìn)一步的估

56、計(jì)。背在接受審計(jì)委托板時(shí)，審計(jì)人員已案經(jīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)風(fēng)斑險(xiǎn)因素作了一些跋估計(jì)，但由于當(dāng)耙時(shí)掌握的情況不八多，估計(jì)相當(dāng)粗拌糙。在接受審計(jì)搬委托之后，審計(jì)版人員在正式實(shí)施奧審計(jì)測(cè)試之前，捌還要實(shí)施一些審百計(jì)程序，以了解暗客戶的以下情況胺：翱啊了解客戶經(jīng)營(yíng)及拌所屬行業(yè)的基本跋情況；吧般了解客戶的法律白責(zé)任；辦皚執(zhí)行分析性程序愛。百了解了這些情況扳之后，審計(jì)人員跋一方面可以正式斑確定可容忍審計(jì)按風(fēng)險(xiǎn)；另一方面藹則可以修正在接鞍受審計(jì)委托階段哀對(duì)客戶固有風(fēng)險(xiǎn)隘和控制風(fēng)險(xiǎn)的總暗體綜合估計(jì)水平隘。而有了這些項(xiàng)柏目，新的可接受頒檢查風(fēng)險(xiǎn)水平也柏就確定了。氨各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目有瓣了基本的估計(jì)之伴后，由于控制風(fēng)案險(xiǎn)主要和

57、內(nèi)部控安制調(diào)查及控制測(cè)奧試程序相關(guān)，而靶檢查風(fēng)險(xiǎn)則主要斑和證實(shí)測(cè)試程序柏相關(guān)。所以，由靶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素所絆決定的各種審計(jì)礙程序之組合也就頒基本有了眉目，跋從而，初步的總擺體審計(jì)策略也就耙確定了。哀2、初步確定重拜要性水平柏通俗地說，重要捌性水平就是可以拌容忍的最大錯(cuò)報(bào)暗。它和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愛是密切相關(guān)的，扮重要性水平越低埃，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越拜大；重要性水平癌越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)哎就越小。所以，背不能離開重要性凹水平來談審計(jì)風(fēng)矮險(xiǎn)控制，它們是啊一枚錢幣的兩面罷，密不可分。在按編制總體審計(jì)計(jì)絆劃時(shí)，審計(jì)人員敗要以了解到的相案關(guān)情況為基礎(chǔ)，哀運(yùn)用職業(yè)確定整啊個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層的鞍重要性水平。同耙時(shí)，還要在會(huì)計(jì)隘報(bào)表層重要性

58、水跋平的約束下，確吧定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目懊的重要性水平。岸重要性是風(fēng)險(xiǎn)基百礎(chǔ)審計(jì)中的一個(gè)癌重要且復(fù)雜的問埃題，由于本文主擺題及篇幅所限，笆我們不展開討論把了。案3、人員配備和邦時(shí)間安排唉事是由人為之，癌為審計(jì)項(xiàng)目配備絆恰當(dāng)?shù)娜藛T是審絆計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重愛要一環(huán)。在總體啊審計(jì)計(jì)劃階段，艾要考慮審計(jì)項(xiàng)目奧的特點(diǎn)，配備業(yè)傲務(wù)能力及獨(dú)立性愛都與審計(jì)項(xiàng)目相吧適應(yīng)的人員，就阿為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制芭奠定了一個(gè)基礎(chǔ)擺。此外，審計(jì)人拔員在總體計(jì)劃階版段考慮人員配備把時(shí)，還要考慮以靶下因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控邦制的影響：擺隘利用客戶內(nèi)部審扒計(jì)人員的工作；辦啊利用其他會(huì)計(jì)師絆事務(wù)所的工作；盎八利用專家的工作按。扮同一審計(jì)程序，捌在不同的時(shí)間實(shí)

59、昂施，所獲取的審爸計(jì)證據(jù)具有不同胺的效力。所以，哀審計(jì)人員要根據(jù)敖審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的凹要求，預(yù)先對(duì)主礙要審計(jì)程序的實(shí)骯施時(shí)間做出安排稗，以確保這些審埃計(jì)程序所獲取的扒審計(jì)證據(jù)有恰當(dāng)艾的效力，從而為胺審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提昂供合理的保證。盎四、審計(jì)實(shí)施階白段的風(fēng)險(xiǎn)控制啊（一）評(píng)估會(huì)計(jì)扮報(bào)表項(xiàng)目的固有版風(fēng)險(xiǎn)熬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素半之間有如下關(guān)系案式：癌審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有扒風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)壩檢查風(fēng)險(xiǎn)斑審計(jì)人員的最終阿目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)靶險(xiǎn)控制到一個(gè)他耙可以容忍的水平啊。為此，他必須白分別處理審計(jì)風(fēng)敖險(xiǎn)的三個(gè)要素。襖在這三個(gè)要素中伴，審計(jì)人員唯一埃可控的是檢查風(fēng)俺險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和柏控制風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立藹于審計(jì)人員之外隘的，審計(jì)人員無盎法控制

60、它們，只瓣能對(duì)它們的狀態(tài)靶水平進(jìn)行評(píng)估，耙我們先討論固有暗風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)估。1、評(píng)估對(duì)象頒（1）以會(huì)計(jì)報(bào)搬表項(xiàng)目為對(duì)象罷審計(jì)人員最終是背要對(duì)單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)鞍表項(xiàng)目及其作為笆一個(gè)總體的公允半性發(fā)表意見，而拜不是對(duì)交易的公板允性發(fā)表意見。俺審計(jì)人員要對(duì)會(huì)耙計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的公疤允性發(fā)表意見，癌就必須對(duì)其進(jìn)行敗實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以懊獲取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)敗證據(jù)。而要實(shí)行八實(shí)質(zhì)性測(cè)試，則挨必須事先確定測(cè)爸試范圍、性質(zhì)和八時(shí)間，而這些項(xiàng)頒目都是以檢查風(fēng)拜險(xiǎn)為基礎(chǔ)的。從盎審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可埃知，要確定檢查盎風(fēng)險(xiǎn)，必須事先霸評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。敖所以，在審計(jì)實(shí)把施階段，審計(jì)人昂?jiǎn)T首先要評(píng)估會(huì)哀計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的按固有風(fēng)險(xiǎn)。敖（2）分認(rèn)定評(píng)盎估固有風(fēng)險(xiǎn)