1、銷售成本和存貨專業(yè)培訓(xùn)課程Main Points of TodayCost of Goods SoldInventories存貨入賬價(jià)值的確定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、FIFO、LIFO、平均成本法期末存貨的計(jì)價(jià)存貨的盤(pán)存制度：永續(xù)盤(pán)存制、定期盤(pán)存制成本與市價(jià)孰低原則的運(yùn)用：計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“存貨項(xiàng)目的分析7/27/20222廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨的定義和會(huì)計(jì)科目存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的材料、物料等。會(huì)計(jì)科目：在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委

2、托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨7/27/20223廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Flow of Inventory CostsMerchandise Inv.Cost of Cost ofGoods goodsPurchased sold Raw MaterialsActual MaterialsMaterials used Cost LaborActual labor Labor Cost applied OverheadActual OverheadOverhead appliedCost Work in Process Cost o

3、f goods manufacturedFinished GoodsCosts of Goods Sold7/27/20224廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲一、存貨的入賬價(jià)值基本原則：歷史成本原則存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本采購(gòu)成本：采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。（商品流通企業(yè)只包括購(gòu)價(jià)、關(guān)稅和其他稅金）加工成本：直接人工、按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本：采購(gòu)成本和加工成本之外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。7/27/20225廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲不同類型存貨的入賬價(jià)值外購(gòu)的存貨買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+

4、包裝費(fèi)+倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗+挑選整理費(fèi)+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅） 的各種費(fèi)用項(xiàng)目，若為商品流通企業(yè)，不得作為存貨的成本，而必須作為期間費(fèi)用自制的存貨直接材料 + 直接人工 + 制造費(fèi)用委托外單位加工完成的存貨耗用的原材料或半成品+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅）工業(yè)企業(yè)進(jìn)貨原價(jià)+加工費(fèi)+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅）商品流通企業(yè)7/27/20226廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨的入賬價(jià)值（續(xù)）投資者投入的存貨投資各方確認(rèn)的價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，憑據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的，同類或類似存貨的市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

5、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值盤(pán)盈的存貨同類或類似存貨的市價(jià)通過(guò)債務(wù)重組及非貨幣性交易獲得的存貨后續(xù)章節(jié)另行討論7/27/20227廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨加工成本的分配直接人工的分配按計(jì)時(shí)工資分配按計(jì)件工資分配制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資分配按生產(chǎn)工人工時(shí)分配按機(jī)器工時(shí)分配按耗用原材料的數(shù)量或成本按直接成本的比例按產(chǎn)成品的產(chǎn)量7/27/20228廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法 FIFO后進(jìn)先出法 LIFO平均成本法移動(dòng)平均法加權(quán)平均法7/27/20229廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Inventory Subsidiary LedgerA separate subsidiar

6、y account is maintained for each item in inventory.How can we determine the unit cost for the Sept. 10 sale?7/27/202210廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Information for the Following Inventory Examples The Bike Company (TBC)7/27/202211廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Specific Identification 個(gè)別計(jì)價(jià)法舉例The Cost of Goods Sold for the August 14 sal

7、e is $1,985, leaving $515 and 5 units in inventory. ContinueLets look at the entries for the Aug. 14 sale.7/27/202212廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Specific IdentificationExampleCost of Goods Sold for August 31 = $2,6107/27/202213廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Balance Sheet Inventory = $1,395Income Statement COGS = $4,595Specific Identi

8、fication Example7/27/202214廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲First-In, First-Out Method (FIFO)先進(jìn)先出法Costs of Goods SoldOldest CostsEnding InventoryRecent Costs7/27/202215廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲FIFO Example 先進(jìn)先出法舉例The Cost of Goods Sold for the August 14 sale is $1,970, leaving $530 and 5 units in inventory. ContinueLets look at the

9、entries for the Aug. 14 sale.7/27/202216廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲RetailCostContinueA similar entry is made after each sale.FIFO Example7/27/202217廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Additional purchases were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.ContinueFIFO Example7/27/202218廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Cost of

10、 Goods Sold for August 31 = $2,600FIFO Example7/27/202219廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Balance Sheet Inventory = $1,420Income Statement COGS = $4,570FIFO Example7/27/202220廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Last-In, First-Out Method(LIFO) 后進(jìn)先出法Costs of Goods SoldRecent CostsEnding InventoryOldest Costs7/27/202221廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲LIFO Example 后進(jìn)

11、先出法舉例The Cost of Goods Sold for the August 14 sale is $2,045, leaving $455 and 5 units in inventory. ContinueLets look at the entries for the Aug. 14 sale.7/27/202222廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲LIFO ExampleRetailCostContinueA similar entry is made after each sale.7/27/202223廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲LIFO ExampleAdditional purcha

12、ses were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.Continue7/27/202224廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Cost of Goods Sold for August 31 = $2,685LIFO Example7/27/202225廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Balance Sheet Inventory = $1,260Income Statement COGS = $4,730LIFO Example7/27/202226廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲$100 = $

13、2,500 / 25Average-Cost Method Example移動(dòng)平均法舉例ContinueThe average cost per unit must be computed prior to each sale.7/27/202227廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲$100 = $2,500 / 25Average-Cost Method ExampleContinueThe average cost per unit is $100.Let s look at the entries for the Aug. 14 sale.7/27/202228廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Averag

14、e-Cost Method ExampleRetailCostContinueA similar entry is made after each sale.7/27/202229廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Additional purchases were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.ContinueAverage-Cost Method Example7/27/202230廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲$114 = $3,990 / 35Average-Cost Meth

15、od Example7/27/202231廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲$114 = $3,990 / 35The average cost per unit is $114.Average-Cost Method Example7/27/202232廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Income Statement COGS = $4,622Balance Sheet Inventory = $1,368$114 *12 = $1,368Average-Cost Method Example7/27/202233廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲7/27/202234廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲三、永續(xù)盤(pán)存制與定期盤(pán)存制

16、期初存貨成本+本期增加成本 =發(fā)出存貨成本+期末存貨成本永續(xù)盤(pán)存制：發(fā)出存貨成本期末存貨成本定期盤(pán)存制：期末存貨成本發(fā)出存貨成本7/27/202235廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲定期盤(pán)存制每期期末通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定期末存貨的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算本期發(fā)出存貨的數(shù)量。稱為以存計(jì)銷（耗）或盤(pán)存計(jì)銷（耗）。基本特征：平時(shí)的帳簿中只記載存貨的購(gòu)進(jìn)，銷貨或存貨發(fā)出不作會(huì)計(jì)反映期末時(shí)進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)確定結(jié)存的存貨數(shù)量，根據(jù)公式算出期末存貨金額，倒軋本期已銷成本或耗用成本。公式為：期末存貨金額=期末存貨數(shù)量存貨單價(jià)本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本期末存貨成本7/27/202236廈門大學(xué)MBA中心鄭煒

17、玲定期盤(pán)存制的利弊分析定期盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)化了日常的存貨核算工作定期盤(pán)存制的缺點(diǎn)加大了期末的工作量平時(shí)的賬面余額不反映存貨的變化，時(shí)效性較差，不利于存貨的管理和控制凡未計(jì)入期末存貨的部分，都視為已出售或已耗用，一律計(jì)入銷售成本（以存計(jì)銷、以存計(jì)耗，倒軋成本），可能掩蓋存貨管理存在的人為和自然損耗因素，造成銷售成本不實(shí)7/27/202237廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤(pán)存制對(duì)于各個(gè)存貨項(xiàng)目的每筆收入、發(fā)出的數(shù)量、金額進(jìn)行登記，并及時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存的數(shù)量和金額。公式：期初結(jié)存+本期收入本期發(fā)出=期末結(jié)存7/27/202238廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤(pán)存制的利弊分析永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)存貨會(huì)計(jì)記錄時(shí)效性

18、較強(qiáng)，有利于存貨的管理和控制，簡(jiǎn)化了期末的核算工作量永續(xù)盤(pán)存制的缺點(diǎn)加大了存貨的日常核算工作量對(duì)電算化要求程度較高必須結(jié)合定期盤(pán)點(diǎn)，才能確保期末存貨和銷售成本的準(zhǔn)確性7/27/202239廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲兩種盤(pán)存制釋例A公司（一般納稅人）2001年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1日，期初甲商品20件，單位成本1050元；2日，向B公司購(gòu)買甲商品100件，每件1000元，付款條件2/10，n/30，F(xiàn)OB；B公司為小規(guī)模納稅人，VAT為6%；3日，上述商品到貨，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)其中5件質(zhì)量不合格，予以退回，并獲B公司同意；6日，收到B公司代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，計(jì)3 800元；10日，開(kāi)出匯票償付B公司貨款（含V

19、AT）及代墊運(yùn)費(fèi)；15日，出售甲商品50件，每件售價(jià)1 200元，按加權(quán)平均法計(jì)算成本；31日，甲商品盤(pán)存數(shù)為65件。7/27/202240廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤(pán)存制定期盤(pán)存制3日驗(yàn)貨借：庫(kù)存商品甲 100700 貸：應(yīng)付賬款B 100700 95 X 1000 X 1.06 = 100700借：購(gòu)貨甲 106000 貸：應(yīng)付賬款B 100700 購(gòu)貨退還及折讓 53006日運(yùn)費(fèi)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3800 貸：應(yīng)付賬款B 3800借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3800 貸：應(yīng)付賬款B 380010日付款借：應(yīng)付賬款B 104500 貸：庫(kù)存商品甲 2014 銀行存款 102486現(xiàn)金折扣：100700 X

20、 2% = 2014現(xiàn)金折扣按總價(jià)法核算。加權(quán)平均法：?jiǎn)挝怀杀?（20X1050+100700-2014）/（20+95）=1040.75借：應(yīng)付賬款B 104500 貸：現(xiàn)金折扣 2014 銀行存款 1024867/27/202241廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤(pán)存制定期盤(pán)存制15日銷售借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金 10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52037 貸：庫(kù)存商品甲 52037發(fā)出商品成本= 1040.75 X 50 = 52037 借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金 1020031日期末盤(pán)點(diǎn) 期末庫(kù)存成本= 21000+

21、 100700-2014-52037=67649盤(pán)存 65件65 X 1040.75 = 67649賬實(shí)相符！借：存貨（期末） 67649 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ？52037 購(gòu)貨退還及折讓 5300 現(xiàn)金折扣 2014 貸：庫(kù)存商品（期初） 21000 購(gòu)貨 106000發(fā)出商品成本= 21000+106000-5300-2014-67649= 520377/27/202242廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨盤(pán)虧、盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理盤(pán)虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨如屬差錯(cuò)和管理不善 借：其他應(yīng)收款/管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢如屬自然災(zāi)害和意外損失 借：其他應(yīng)收款/營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)盈 借：

22、存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢調(diào)查處理后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用存貨盤(pán)虧、盤(pán)盈不得長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期處理完畢。7/27/202243廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲四、存貨期末的計(jì)價(jià) LCM成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)方法Lower of Cost or Net Realizable Value（NRV）CostMarketGAAPLower of CostOr MarketCeilingNRVReplacement CostNRV less NormalProfit MarginFloorNotMoreThanNotLessThan7/27/202244廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲什么是可變現(xiàn)凈值？可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)