1、第十二章 財務會計報告學習目的和要求:1、明確財務會計報告的概念、內容、作用以及編制要求；2、熟悉資產負債表、利潤表和現金流量表的概念、作用、內容和結構；3、了解會計報表附注與財務情況說明書的內容；4、熟悉會計報表附表的編制；5、掌握資產負債表、利潤表和現金流量表的編制方法。010912第一節 財務報告概述 財務報告是綜合反映企業一定時期財務狀況、經營成果以及現金流量情況的書面文件，主要由財務報表和財務報表注釋組成。 財務會計報告的內容會計報表會計報表附注財務情況說明書010922財務報告的形成過程：根據日常核算資料定期編制會計憑證日記帳明細帳總帳比較分散不能集中反映：財務狀況和經營成果分類匯

2、總財務報告010932財務報告的意義提供決策信息1.企業管理當局 考核和分析財務成本計劃或預算的完成情況總結經濟工作的成績和存在問題需要利用報表掌握： 財務狀況 經營成果 財務狀況變動會計信息0109422.上級主管及國家有關部門加強宏觀經濟管理需要各單位提供會計報表資料逐級匯總編制匯總會計報表了解掌握各部門各地區經濟計劃或預算完成情況綜合平衡決定政策指定計劃稅務、銀行、審計加強經濟監督010952財務報告的意義3.投資者、債權人包括：潛在的投資者和債權人 投資決策信貸決策需要了解盈利水平償債能力010962二、會計報表的種類11.按報送對象分對內報表對外報表滿足內部管理需要成本報表等滿足外部

3、信息使用者需要資產負債表利潤表現金流量表主表010972二、會計報表的種類22.按編表時間分月報季報半年度年報月度終了后6天內對外提供季度終了后15天內對外提供半年度終了后60天內對外提供年度終了后4個月內對外提供中期報告010982二、會計報表的種類33. 按反映內容分反映財務狀況及其變化的報表反映經營成果的報表資產負債表現金流量表利潤表利潤分配表主營業務收支明細表等利潤表的附表010992二、會計報表的種類44. 按編制單位分獨立核算的基層單位編制反映本單位情況的報表單位報表匯總報表上級主管部門本身的會計報表與所屬單位的會計報表合并匯總編制的會計報表 0109102二、會計報表的種類55.

4、按報表各項目反映的數字內容分僅反映單位企業的財務數據個別報表合并報表以整個企業集團為一個會計主體，以組成企業集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎，抵消個別會計報表有關項目的數額而編制的會計報表。0109112三、財務報告的構成11. 會計報表資產負債表利潤表現金流量表附 表利潤分配表應交增值稅明細表資產減值準備明細表所有者權益增減變動表分部報表等會計報表財務報表成本報表制造費用明細表產品生產成本表主要產品單位成本表產品生產、銷售成本表等0109122三、財務報告的構成2、32.會計報表附注會計報表的補充說明3. 財務情況說明書對單位財務、成本等情況進行分析總結的書面文字報告生產經營基本情況

5、利潤實現及分配情況資金增減和周轉情況對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響 的其他事項0109132四、財務報告的編制要求1. 內容要完整按統一規定的種類、格式和內容編制，內容應填列齊全2. 數據要真實口徑、方法應一致，計算正確，數據來源真實可靠3. 編制及時4. 手續完備裝訂簽字蓋章單位公章主管領導總會計師會計主管注冊會計師0109142第二節 利潤表（Income Statement)一、概念及形式（一）概念：反映企業在一定期間的經營成果及其分配情況的報表經營成果的實現經營成果的分配利潤表利潤分配表0109152利潤表的形式（二）形式1. 一分為二的形式 分別反映經營成果的實現和分配

6、情況2. 合二為一的形式 集中反映經營成果的形成和分配情況0109162二、格式1. 單步式：收益費用利潤項 目本年實際上年實際一、收益 主營業務收入 其他業務收入 收入合計二、費用 費用合計三、利潤0109172二、利潤表的格式2. 多步式不同口徑的收益收入與其相關聯的成本費用配比，產生不同口徑的利潤。格式見下表：0109182項目行次本月數本年累計數一、主營業務收入292200 減：主營業務成本258668 主營業務稅金及附加208023456二、主營業務利潤3145272560 加：其他業務利潤977323000 減：營業費用124027807 管理費用360015593 財務費用738

7、510760三、營業利潤2900041400 加：投資收益7005100 補貼收入 營業外收入1750055500 減：營業外支出1810023000四、利潤總額2910079000 減：所得稅960326070五、凈利潤1949752930表11-2 利潤表編制單位：都江廠 20年12月 單位：元0109192補充資料：0109202多步式利潤表步驟第一步，以主營業務收入為基礎，減去主營業務成本、主營業務稅金及附加，計算出主營業務利潤；第二步，以主營業務利潤為基礎，加上其他業務利潤，減去存貨跌價損失、營業費用、管理費用、財務費用、計算出營業利潤；第三步，以營業利潤為基礎，加上投資收益、補貼收

8、入、營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額；第四步，以利潤總額為基礎，減去所得稅，計算出凈利潤（或虧損） 0109212利潤表的編制利潤表按月編制。表中“本月數”欄各項目反映本月實際發生數；在編報中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發生數；在編報年度財務會計報告時，填列上年全年累計實際發生數。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入本表“上年數”欄。在編報中期和年度財務會計報告時，應將“本月數”欄改成“上年數”欄。 本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生數。0109222三、利潤分配表

9、0109232第三節 資產負債表一、資產負債表的作用與分類（一）資產負債表的作用資產負債表，又稱財務狀況表，是用以反映企業在特定日期財務狀況的報表。信息使用者可從資產負債表中了解以下四類信息：(1)企業短期償債能力。0109242（一）資產負債表的作用(2)企業的資本結構和長期償債能力。 (3)企業的財務彈性。 資產負債表的局限性 資產負債表不反映現時價值 ；資產負債表遺漏了很多無法用貨幣表示的重要的資產負債信息。 0109252（二）資產負債表項目的分類 1、按流動性分類 2、按貨幣性與非貨幣性分類 二、資產負債表的格式與編制方法 （一）資產負債表的格式 資產負債表的格式由表首、表體和表尾附

10、注三部分組成。 0109262資 產負 債所有者權益流動資產：非流動資產：資產合計流動負債：非流動負債：負債和所有者權益合計流動列前 固定列后資產的分布結構資產（金）的來源渠道資產負債表結構1. 賬戶式01092722. 報告式（垂直式）項 目年初數期末數資 產負 債所有者權益0109282（二）資產負債表的編制方法 資產負債表通常列示連續兩年的資料，即“年初數”和“年末數”兩欄。年初數欄內各項數字即上年末資產負債表中的年末數。資產負債表年末各項目的數字是根據各項目有關賬戶或明細賬戶的期末余額直接填列或計算分析填列。 0109292（二）資產負債表的編制方法 （1）根據有關總賬余額合計數填列。

11、（2）根據明細賬戶余額計算填列。 （3）年內到期轉列為流動項目。 （4）負數的填列。 （5）其余項目以總賬賬戶期末余額填列。 0109302資產負債表的編制方法根據總帳明細帳期末余額直接計算填列1. 貨幣資金 “現金”末余“銀行存款”末余“其他貨幣資金”末余2. 往來項目（1）應收賬款流動資產“應收賬款”“預收賬款”所屬明細帳的期末借方余額合計填列應收未收根據0109312資產負債表的編制方法2（2）預收賬款流動負債根據“預收賬款” “應收賬款”所屬明細帳的期末貸方余額合計填列多收的款項（3）應付賬款流動負債根據“應付賬款”“預付賬款”所屬明細帳的期末貸方余額合計填列應付未付的款項（4）預付帳

12、款流動資產根據“預付賬款” “應付賬款”所屬明細帳的期末借方余額合計填列多付或預付的款項0109322例：應收賬款 甲廠借余 1000 乙廠貸余 1500預付帳款丙廠借余 2000 丁廠貸余 1800應付賬款A廠貸余 3000 B廠借余 3200預收賬款C廠貸余 4300 D廠借余 2600資產負債表：應收賬款100026003600預付帳款200032005200應付賬款18003000 4800 預收賬款15004300580001093323. 計提資產減值準備項目的填列 短期投資 應收賬款（包括其他應收款） 存 貨 長期投資（包括委托貸款） 在建工程 無形資產 但固定資產很特殊“資產”

13、末余“準備”末余直接以“凈額”填列0109342固定資產項目的填列：固定資產原值減：累計折舊固定資產凈值減：固定資產減值準備固定資產凈額“固定資產”末余“累計折舊”末余賬面現存價值實際價值0109352“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工物資”、“自制半成品”、“生產成本”、“庫存商品”、“發出商品”、“分期收款發出 商品”、“輔助生產”等科目末余之和“存貨跌價準備”末余4. 存貨01093625. 一年內到期的長期債權投資 長期債權投資“長期債權投資”末余“一年內到期的長期債權投資”6. 待攤費用 “待攤費用”借余“預提費用”借余7. 預提費用

14、“待攤費用”貸余“預提費用”貸余01093728. 一年內到期的長期負債長期借款應付債券長期應付款各科目末余“一年內到期的各項長期負債”屬于流動負債9. 遞延稅款 遞延稅款借項遞延稅款貸項“遞延稅款 ”借余“遞延稅款 ”貸余10. 未分配利潤 “本年利潤”末余“未分配利潤”末余 借余：“” 貸余：“”0109382第五節 現金流量表Cash Flow Statement (CFS ) 93/7/198/1/1：以“營運資金”為基礎，編制“財務狀況變動表98/3/20：發布現金流量表準則，以“現金”為基礎編制CFS 2001/1/18:修訂準則，2001/1/1執行修訂內容：簡化了主表的項目：3

15、1項20項價稅分離價稅合并調整補充資料內容0109392現金流量表的編制目的一是更好地幫助投資者、債權人和其他人士評估在未來創造有利的凈現金流量的能力；二是評估企業償還債務的能力、分配股利或利潤的能力，并對企業資金籌措的情況作出評價；三是確定凈利潤與相關的現金收支產生差異的原因；四是評估當期的現金與非現金投資和理財事項對企業財務狀況的影響。0109402現金流量表的有關概念（一）概念1. 現金：指庫存現金及可隨時用于支付的存款 包括：“現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”定期不可提前支取的存款除外2. 現金等價物：指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換 為已知金額現金的、價值變動風險很小的投資從

16、購買日起3個月內到期的短期債券投資判斷：市場上可以流通的股票銀行承兌匯票10個月前購入的還有2個月到期的國庫券01094123. 現金流量：指一定期間內，企業現金及現金等價物的流入及流出現金流入資金進入企業銷貨收款取得借款發行股票發行債券等現金流出資金退出企業購貨付款歸還借款購買股票、債券等現金凈流量說明：（1）“現金”與“銀行存款”之間的轉換（2）“其他貨幣資金”與“銀行存款”之間的轉換（3）“現金”與“現金等價物”之間的轉換不產生現金流量01094224.現金流量表： 以現金為基礎編制的財務狀況變動表，反映企 業一定會計期間內經營活動、投資活動、籌資活動產生 的現金流入和現金流出情況的會計

17、報表 表明企業獲得現金和現金等價物的能力反映：企業當期有多少現金流入，來源于何處？企業當期有多少現金流出，運用于何方？企業當期現金余額是怎樣變化的，是凈增還是凈減？解釋：為何有的企業損益表上有利潤，卻無錢歸還到期的債務？為何有的企業損益表上虧損，卻能還債，還能投資？0109432三、現金流量的分類 經營活動產生的現金流量 投資活動產生的現金流量 籌資活動產生的現金流量0109442正表補充資料直接法工作底稿法T型賬戶法隨時確認法間接法隨時確認法：于經濟業務發生時，隨時判斷產生現金流量的類型及歸屬項目與現金流量項目一致現金流量表編制方法0109452（一）工作底稿法 采用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進