1、第十二章 財務(wù)報告中級會計實務(wù)浙江金融職業(yè)學(xué)院本章主要內(nèi)容第一節(jié) 財務(wù)報告概述第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 合并利潤表第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表第六節(jié) 合并財務(wù)報表附注第七節(jié) 合并財務(wù)報表綜合舉例本章重點難點 本章內(nèi)容是歷年考試的重點，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷分錄的編制，可與長期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等。 可將本章與長期股權(quán)投資一章相結(jié)合進行學(xué)習(xí)，重點關(guān)注調(diào)整、抵銷分錄的編制。一、合并財務(wù)報表范圍的確定 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以

2、確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即50%）以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況： 1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例： A公司對B公司投資，持股比例為70%，這種情況下，若沒有特殊原因，則A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要納入A公司的合并范圍。 2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的

3、子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。 舉例：A公司對B公司投資，假定持股比例為70%，B公司要納入A公司的合并范圍。B公司對C公司投資，持股比例為60%。則因為A公司控制B公司，所以間接擁有C公司的60%股權(quán)，所以C公司也要納入A公司的合并范圍。 3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時又通過其他方式，如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 例：A公司擁有B公司60%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司30%的表決權(quán)資本，則若B公司擁

4、有C公司40%的表決權(quán)資本，則A公司直接擁有C公司30%的表決權(quán)資本，間接擁有C公司40%表決權(quán)資本，兩者合計擁有70%的表決權(quán)資本。滿足這種情況的前提是B公司一定是被A公司控制的。（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況 在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒有達到50%），如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。 1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例： 比如A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司

5、20%表決權(quán)資本，則單從持股比例看，A公司和B公司都沒有控制C公司，但若是B公司和A公司簽訂了協(xié)議，B公司擁有的C公司的20%表決權(quán)資本由A公司全權(quán)代管，則根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，則A公司直接和間接擁有C公司60%（40%20%）的表決權(quán)資本，則C公司要納入A公司的合并范圍（且A公司對C公司的長期股權(quán)投資要采用成本法核算）。 2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 舉例： 比如A公司持有B公司40%的表決權(quán)資本，但對B公司來說，A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由A公司派出，則根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，則A公司是控制B公司的，B公司要納入合并范圍。 3.有

6、權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 【思考問題】XYZ集團公司擁有甲上市公司75%的有表決權(quán)股份。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：（1）A公司。A公司系XYZ集團財務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)XYZ集團所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有A公司49%的有表決權(quán)股份，XYZ集團公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。A公司納入甲公司合并范圍？【答案】A公司不納入甲公司合并范圍。 （2）B公司。甲公司擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司l8%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股

7、東。B公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實施。B公司納入甲公司合并范圍？ 【答案】B公司納入甲公司合并范圍。 （3）C公司。甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、ll%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司納入甲公司合并范圍？ 【答案】C公司不納入甲公司合并范圍。 （4）D公司。甲公司對D公司的出資比例為50%，D公司所在地國有

8、資產(chǎn)經(jīng)營公司對D公司的出資比例為50%。D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派（含董事長），其余3名由其他股東委派。D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。D公司納入甲公司合并范圍？ 【答案】D公司納入甲公司合并范圍。 （5）E公司。E公司系中外合資公司。甲公司對E公司的出資比例為50%。E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會23以上的董事同意方可實施，公司日常經(jīng)營管理由甲公司負(fù)責(zé)。E公司納入甲公司合并范圍？ 【答案】E公司不納入甲公司合

9、并范圍。 （6）F公司。甲公司對F公司的出資比例為36%。甲公司有權(quán)利任免F公司由11人董事會組成的董事會的6名董事，但是公司章程規(guī)定，F(xiàn)公司使用日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的董事會表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時，還必須經(jīng)過第二大股東派的至少1名董事同意。F公司納入甲公司合并范圍？ 【答案】F公司不納入甲公司合并范圍。F公司董事會決議的形成要得到第二大股東派的至少1名董事同意，實質(zhì)上甲公司無法單方面主導(dǎo)F公司的董事會，也無法單方面控制F公司的財務(wù)政策。 （三）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司

10、債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。 注：這里的潛在表決權(quán)，是指的可轉(zhuǎn)換債券還沒有轉(zhuǎn)換成普通股，發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證等也沒有行權(quán)的情況。比如，A公司持有B公司40%表決權(quán)資本，則僅從股比例看，采用權(quán)益法核算。2009年1月1日，A公司購買了B公司的可轉(zhuǎn)換公司債券，假定在購買當(dāng)期就行權(quán)，則A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，達到控制了， A公司對B公司

11、的長期股權(quán)投資采用成本法核算，B公司要納入A公司的合并范圍。（四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。（五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 1.已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。 在這種情況下，被投資單位實際上在當(dāng)期已經(jīng)由股東、董事（或股東大會指定的人員）或法院指定的人員組成的清

12、算組對其進行日常經(jīng)營管理。在清算期間，被投資單位不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動，本企業(yè)不能再控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不能再繼續(xù)納入合并范圍。 2.已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。這種情況下，被投資單位的清算組依照法律規(guī)定已將清理事務(wù)移交給法院，本企業(yè)不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不納入合并范圍。 3.母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述三種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。 【例題】（2010年考題）下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)

13、納入合并范圍的有（ ）。A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司B.已宣告破產(chǎn)的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司 【參考答案】ACD 【答案解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。 【例題】（2008年考題）甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。 A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司 B.設(shè)在實行外匯管制國家的子公司 C.發(fā)生重大虧損的子公司 D.與乙公司共同控制的合營公司 正確

14、答案ABC 解析選項A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍；選項B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍；選項C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營，都要納入合并范圍；選項D，對于合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)來說，屬于共同控制的情況，沒有達到控制，不能納入合并范圍。 【例題】下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，AS公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)納入合并范圍的公司有（ ）。 A.A公司（AS公司擁有其70%的表決權(quán)） B.B公司（AS公司擁有其50.1%的表決權(quán)）

15、 C.C公司（AS公司擁有其30%的表決權(quán)，A公司擁有其40%的表決權(quán)） D.D公司（AS公司擁有其20%的表決權(quán)，B公司擁有其40%的表決權(quán)） 正確答案ABCD 解析選項A，AS公司直接擁有A公司70%的表決權(quán)資本，屬于直接控制的情況，要納入AS公司的合并范圍；選項B，AS公司擁有B公司50.1%的表決權(quán)資本，超過50%，達到控制，要納入AS公司的合并范圍；選項C，AS公司擁有C公司30%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，因AS公司控制A公司，所以AS公司直接和間接擁有C公司70%（30%40%）的表決權(quán)資本，C公司要納入AS公司的合并范圍；選項D，AS公司擁有D公司20%表決

16、權(quán)資本，B公司擁有D公司40%的表決權(quán)資本，因AS公司控制B公司，所以AS公司直接和間接擁有D公司60%（20%40%）的表決權(quán)資本，D公司要納入AS公司的合并范圍。 【例題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。 A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè) B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè) C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè) D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè) 正確答案ABC 解析選項A屬于直接控制；選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；

17、選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應(yīng)納入合并范圍。 二、合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄（一）未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 1.存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 【思考問題】 假定母公司將成本為80元的商品以售價100元銷售給子公司，子公司未對外銷售。 借：營業(yè)收入 100（母公司） 貸：營業(yè)成本 80（母公司） 存貨 20（子公司）第一年（1）假定當(dāng)期內(nèi)部購進商品全部對集團外銷售借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部購進企業(yè)對外銷售的成本】 【思考問題】假定母公司將成本為80元的商品以售價100元銷售給子公司，則抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入 100

18、 貸：營業(yè)成本 100 （2）期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值銷售企業(yè)的毛利率】 貸：存貨 【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實現(xiàn)對外銷售，則抵銷分錄為： 借：營業(yè)成本 20100（10080）/100 貸：存貨 20 （3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用第二年（1）假定上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對集團外銷售 借：未分配利潤年初【上期期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值銷售企業(yè)的毛利率】 貸：營業(yè)成本 （2）假定當(dāng)期內(nèi)部購進商品全部對集團外銷售 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （3）期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （4）

19、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費用【差額】 貸：未分配利潤年初 所得稅費用【差額】 【例題】A公司為B公司的母公司，A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，發(fā)出存貨采用先進先出法計價與稅法規(guī)定相同。 （1）2009年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1 000件，每件價款為2萬元，成本為1.6萬元，至2009年末已對外銷售甲產(chǎn)品800件。 借：營業(yè)收入 2 000（10002） 貸：營業(yè)成本 2 000 借：營業(yè)成本 80200（2-1.6） 貸：存貨 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（8025%） 貸：所得稅費用 20 （2）2010年A公司向B公司

20、銷售甲產(chǎn)品900件，每件價款為3萬元，成本為2萬元；至2010年末已對外銷售甲產(chǎn)品100件。 借：未分配利潤年初 80200（2-1.6） 貸：營業(yè)成本 80 借：營業(yè)收入 2 700（9003） 貸：營業(yè)成本 2 700 借：營業(yè)成本940100（2-1.6）900（3-2） 貸：存貨 940 借：遞延所得稅資產(chǎn) 208025% 貸：未分配利潤年初 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 215（94025%-20） 貸：所得稅費用 215所得稅合并編制：借：遞延所得稅資產(chǎn) 235（94025%） 貸：未分配利潤年初 20（8025%） 所得稅費用 215 （3）2011年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品600件

21、，每件價款為3.5萬元，成本為2.6萬元；至2011年末甲產(chǎn)品全部對外銷售。 借：未分配利潤年初 940 貸：營業(yè)成本 940100（2-1.6）900（3-2） 借：營業(yè)收入 2 100（6003.5） 貸：營業(yè)成本 2 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 235（94025%） 貸：未分配利潤年初 235 借：所得稅費用 235（0-235-235） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 235【歸納】 【例題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%，2009年和2010年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)： （1）2009年乙公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件8萬元。甲公司A商品每件成本為6萬元。2009年乙公司對外

22、銷售A商品300件，每件銷售價格為9萬元；年末結(jié)存A商品100件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為7.2萬元；乙公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元。 借：營業(yè)收入 3 200（4008） 貸：營業(yè)成本 3 200 借：營業(yè)成本 200（86）100 貸：存貨 200 存貨跌價準(zhǔn)備集團 存貨跌價準(zhǔn)備購進企業(yè) 借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 80100（87.2） 貸：資產(chǎn)減值損失 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：所得稅費用 30 方法一: （20080）25%30 方法二: 見表（2）2010年乙公司對外銷售A商品40件；2010年12月31日庫存60件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為5.6萬

23、元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為144萬元。 借：未分配利潤年初 200（86）100 貸：營業(yè)成本 200 借：營業(yè)成本 120（86）60 貸：存貨 120 存貨跌價準(zhǔn)備集團 存貨跌價準(zhǔn)備購進企業(yè)借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 80 貸：未分配利潤年初 80 借：營業(yè)成本 32 貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 32 借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 72（9624） 貸：資產(chǎn)減值損失 72 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：未分配利潤年初 30 借：所得稅費用 30 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30 方法一:（120803272） 25%3030方法二:見表2.固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第一年 （1）內(nèi)部銷售方為

24、存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)收入 【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本 【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn)原價 【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】 【思考】 假定母公司將成本為80元的商品以售價100元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對外銷售。 借：營業(yè)收入 100（母公司） 貸：營業(yè)成本 80（母公司） 固定資產(chǎn) 20（子公司） 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 （2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)

25、部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn)原價 【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用第二年： 將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤 借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：未分配利潤年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷

26、 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費用【差額】 貸：未分配利潤年初 所得稅費用【差額】 【例題】2006年12月25日母公司以3 000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為2 500萬元。子公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，假設(shè)子公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。假定預(yù)計折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。稅法規(guī)定，對于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計量。 【要求】根據(jù)上述資料作出母公司編制合并報表時的相關(guān)抵銷分錄。【答案】（1） 非清理期間 2006年 借：營業(yè)收入 3 000 貸：營業(yè)

27、成本 2 500 固定資產(chǎn)原價 500 借：遞延所得稅資產(chǎn) 125（50025%） 貸：所得稅費用 125 2007年借：未分配利潤年初 500 貸：固定資產(chǎn)原價 500 借：固定資產(chǎn)累計折舊 100（500/5） 貸：管理費用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 125 貸：未分配利潤年初 125 借：所得稅費用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25【（500100）25%12525】 合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn) 100【（500100）25%】 所得稅費用 25 貸：未分配利潤年初 125 2008年借：未分配利潤年初 500 貸：固定資產(chǎn)原價 500 借：固定資產(chǎn)累計折舊 100 貸：未分配利潤年初

28、100 借：固定資產(chǎn)累計折舊 100 貸：管理費用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：未分配利潤年初 100 借：所得稅費用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25【（5001002）25%10025】合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn) 75【（5001002）25%】 所得稅費用 25 貸：未分配利潤年初 100 2009年 借：未分配利潤年初 500 貸：固定資產(chǎn)原價 500 借：固定資產(chǎn)累計折舊 200 貸：未分配利潤年初 200（1002） 借：固定資產(chǎn)累計折舊 100 貸：管理費用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 貸：未分配利潤年初 75 借：所得稅費用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25【（5

29、00-1003）25%-7525】合并：借：遞延所得稅資產(chǎn) 50【（500-1003）25%】 所得稅費用 25 貸：未分配利潤年初 75（2）清理期間 第一情況：假定子公司在2011年末(已經(jīng)使用5年)該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，編制抵銷分錄。2011年 借：未分配利潤年初 500 貸：營業(yè)外收入 500 借：營業(yè)外收入 400（1004） 貸：未分配利潤年初 400 借：營業(yè)外收入 100 貸：管理費用 100合并編制借：未分配利潤年初 100 貸：管理費用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：未分配利潤年初 25 借：所得稅費用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25【（5001005）

30、25%2525】合并編制借：所得稅費用 75 貸：未分配利潤年初 75第二情況：假定2010年末（已使用4年）子公司將該設(shè)備出售，取得營業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分錄。 借：未分配利潤年初 500 貸：營業(yè)外收入 500 借：營業(yè)外收入 300（1003） 貸：未分配利潤年初 300 借：營業(yè)外收入 100 貸：管理費用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50【（500-1003）25】 貸：未分配利潤年初 50 借：所得稅費用 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50合并編制借：所得稅費用 50 貸：未分配利潤年初 503.無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 比照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

31、抵銷的處理方法。 【例題】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系，2010年7月1日，甲公司向乙公司銷售一項專利權(quán)。賬面價值為80萬元，售價為100萬元，乙公司購入該專利權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。所得稅率為25%，假定預(yù)計使用年限、攤銷方法與稅法一致。稅法規(guī)定，對于取得的無形資產(chǎn)以其歷史成本計量。 【要求】根據(jù)上述資料作出合并報表時的相關(guān)抵銷分錄。借：營業(yè)外收入 20（10080） 貸：無形資產(chǎn) 20 借：無形資產(chǎn)累計攤銷 1（20106/12） 貸：管理費用 1 借：遞延所得稅資產(chǎn) （201）25% 4.75 貸：所得稅費用 4.75 （二）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整

32、（調(diào)整分錄） 1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。 2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 除應(yīng)考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調(diào)整子公司個別財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理第一年： （1）將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 或做相反處理。 （2）計提累計折舊、累計攤銷等 借：管理費用 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 無形資產(chǎn)累計攤銷等 或做相反處

33、理。第二年（1）將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 或做相反處理。 （2）計提累計折舊、累計攤銷等 借：未分配利潤年初【調(diào)整上年】 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 無形資產(chǎn)累計攤銷等 借：管理費用 【調(diào)整本年】 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 無形資產(chǎn)累計攤銷等 或做相反處理。（三）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 第一年： （1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤母公司持股比例】 貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。 （2）對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資

34、 （3）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 同時調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 或做相反處理。第二年（1）將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進行調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤年初 資本公積 或做相反處理。 （2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。（四）長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷借：股本 【子公司期末數(shù)】 資本公積 【子公司期末數(shù)】 盈余公積 【子公司期末數(shù)】 未分配利潤年末 【子公司期末數(shù)】 商譽【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

35、公允價值份額】 貸：長期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額】（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤年末 【例題】2009年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2009年5月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司80%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙

36、方股東大會批準(zhǔn)后生效。 購買丙公司80%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （1）購買丙公司80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： 2009年4月2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。 以丙公司2009年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司80%股權(quán)的價格為18 000萬元，甲公司以銀行存款18 000萬元為對價。 甲公司和乙公司均于2009年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 甲公司于2009年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。 丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為20 000萬元，其中：股本為12 000萬元，資本公積為2 00

37、0萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為5 400萬元。 丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值僅有2項資產(chǎn)存在差異，即：項目賬面價值公允價值評估增值固定資產(chǎn)500900400無形資產(chǎn)8 0009 0001000丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。無形資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直接法攤銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 （2）丙公司2009年7月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，提取盈余公積200萬元；2009年宣告分派上年

38、度現(xiàn)金股利1 000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元。 丙公司2010年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元；2010年宣告分派現(xiàn)金股利2 000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動減少80萬元。（3）甲公司2009年7月銷售100件甲產(chǎn)品給丙公司，每件售價6萬元，每件成本5萬元，丙公司2009年對外銷售80件；2010年對外銷售10件。丙公司2009年9月向甲公司出售固定資產(chǎn)，價款100萬元，賬面價值60萬元，甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用年限為2年，采用直線法計提折舊。至2010年末未對外銷售。（4）該合并采用應(yīng)稅合并，各個公司適用的

39、所得稅率為25%，在合并會計報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。 要求：根據(jù)上述資料編制合并報表相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。【答案】（1）編制甲公司2009年和2010年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。2009年6月30日投資時 借：長期股權(quán)投資 18 000 貸：銀行存款18 000計算購買日的合并商譽18 000（20 0001 400）80%880（萬元）2009年分派2008年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 800（1 00080%）貸：投資收益 800 2010年分派2009年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 1600（2 00080%） 貸：投資收益 1600（2）編制

40、2009年內(nèi)部交易抵銷分錄抵銷存貨借：營業(yè)收入 600(1006)貸：營業(yè)成本 600借：營業(yè)成本 20（201） 貸：存貨20借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：所得稅費用 5（2025%）抵銷固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入40(100-60) 貸：固定資產(chǎn)原價40 借：固定資產(chǎn)累計折舊5（40/23/12） 貸：管理費用5借：遞延所得稅資產(chǎn)8.75【（40-5）25%】 貸：所得稅費用 8.75（3） 編制2009年將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)400無形資產(chǎn) 1 000貸：資本公積1 400計提累計折舊、累計攤銷等借：管理費用60貸：固定資產(chǎn)累計折舊10（400/206/12）無

41、形資產(chǎn)累計攤銷50（1 000/106/12）（4） 編制2009年12月31日按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計算調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值。2009年丙公司實現(xiàn)凈利潤調(diào)整后的2009年12月31日凈利潤為：2 000+存貨(-20)+固定資產(chǎn)(-40+5)-601885（萬元）合并報表確認(rèn)的投資收益188580%1 508（萬元）借：長期股權(quán)投資1 508 貸：投資收益1 508分派現(xiàn)金股利1 000萬元合并報表沖減的投資收益1 00080%800（萬元）借：投資收益800貸：長期股權(quán)投資800丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元借：長期股權(quán)投資80（10080%）

42、貸：資本公積80借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響80 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額802009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值18 00015088008018 788 （萬元）（4）編制2009年長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。借：股本12 000資本公積年初3 400（2 000+1 400） 本年100 盈余公積年初600本年200 未分配利潤年末6 085 （5 400+1885-200-1 000） 商譽880（18 788 22 38580%） 貸：長期股權(quán)投資18 788 少數(shù)股東權(quán)益4 477（22 38520%）（5）編制甲

43、公司2009年投資收益與利潤分配抵銷分錄 借：投資收益 1 508 （188580%） 少數(shù)股東損益 377（188520%） 未分配利潤年初 5 400貸：提取盈余公積200 對所有者（或股東）的分配1 000未分配利潤年末 6 085（6）編制2010年內(nèi)部交易抵銷分錄。抵銷存貨借：未分配利潤年初 20 貸：營業(yè)成本 20借：營業(yè)成本 10（101） 貸：存貨 10借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（1025%）所得稅費用 2.5貸：未分配利潤年初5抵銷固定資產(chǎn)借：未分配利潤年初40(100-60) 貸：固定資產(chǎn)原價40 借：固定資產(chǎn)累計折舊25貸：未分配利潤年初 5 管理費用 20（40/2）借

44、：遞延所得稅資產(chǎn)3.75【（40-25）25%】 所得稅費用 5貸：未分配利潤年初 8.75 （7） 編制2010年將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄。借：固定資產(chǎn)400無形資產(chǎn) 1 000貸：資本公積 1 400計提累計折舊、累計攤銷等借：未分配利潤年初 60管理費用 120 貸：固定資產(chǎn)累計折舊30（400/201.5）無形資產(chǎn)累計攤銷150（1 000/101.5）（8）編制2010年12月31日按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計算調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值。 調(diào)整2009年借：長期股權(quán)投資 788 貸：未分配利潤年初（1508-800）708 資本公積 802010年

45、丙公司實現(xiàn)凈利潤 調(diào)整后的2010年12月31日凈利潤為：5 000+存貨(20-10)+固定資產(chǎn)(+20)-1204910（萬元)合并報表確認(rèn)的投資收益491080%3928（萬元）借：長期股權(quán)投資3928 貸：投資收益3928分派現(xiàn)金股利2 000萬元合并報表沖減的投資收益200080%1600（萬元）借：投資收益1600貸：長期股權(quán)投資1600丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動減少80萬元借：資本公積64貸：長期股權(quán)投資 64（8080%） 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響-64貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額-64 2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的

46、賬面價值18 000+ 788+3928-1600-64 21 052（萬元）（9）編制2010年長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。借：股本12 000資本公積年初3 500 本年 -80盈余公積年初800本年500 未分配利潤年末 8495（6 085+4910-500-2 000）商譽880（21052 2521580%）貸：長期股權(quán)投資21052少數(shù)股東權(quán)益 5043（2521520%）（10）編制甲公司2010年投資收益與利潤分配抵銷分錄借：投資收益 3928 （491080%） 少數(shù)股東損益 982（491020%） 未分配利潤年初6085貸：提取盈余公積500對所有者（或股

47、東）的分配2 000未分配利潤年末 8495（六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 第一年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款 【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 （3）內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初借（或貸）：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸（或借）：資產(chǎn)減值損失 【例題】2008年A公司投資于B公司，占B公司表決權(quán)資本80%，A公司所得稅率為25%，稅法規(guī)定

48、計提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。A、B公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例1%，有關(guān)資料如下：（1）2008年A公司應(yīng)收賬款中對B公司應(yīng)收賬款為2 000萬元（含增值稅）；（2）2009年A公司應(yīng)收賬款中對B公司應(yīng)收賬款為5 000萬元（含增值稅）；（3）2010年A公司應(yīng)收賬款中對B公司應(yīng)收賬款為3 000萬元（含增值稅）；要求：編制各年抵銷分錄。 （1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：借：應(yīng)付賬款2 000 貸：應(yīng)收賬款2 000 （2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20（2 0001%） 貸：資產(chǎn)減值損失20（3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅

49、費用5（2025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)52009年（1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：借：應(yīng)付賬款5 000 貸：應(yīng)收賬款5 000 （2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時調(diào)整本期初未分配利潤的數(shù)額：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20 貸：未分配利潤年初20（3）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備30（5 0001%2 0001%）貸：資產(chǎn)減值損失30（2）（3）合并編制：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50（5 0001%）貸：未分配利潤年初20資產(chǎn)減值損失30 （4） 抵銷遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤年初5（2025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5借：所得稅費用7.5

50、（3025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5合并編制：借：未分配利潤年初5（2025%） 所得稅費用7.5（3025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（5025%）2010年（1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：借：應(yīng)付賬款3 000 貸：應(yīng)收賬款3 000（2）壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50（5 0001%） 貸：未分配利潤年初50（3）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：借：資產(chǎn)減值損失20貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20（2）（3）合并編制借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備30（3 0001%） 資產(chǎn)減值損失20貸：未分配利潤年初50（4）借：未分配利潤年初12.5（5025%） 貸：遞延所得稅

51、資產(chǎn)12.5借：遞延所得稅資產(chǎn)5（2025%）貸：所得稅費用5合并編制借：未分配利潤年初12.5（5025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5（3025%） 所得稅費用5 2.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項與預(yù)收款項等比照上述方法進行抵銷處理。3.債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】貸：持有至到期投資 【期末攤余成本】（2）投資收益與財務(wù)費用抵銷時借：投資收益【期初攤余成本實際利率】貸：財務(wù)費用（3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷時借：應(yīng)付利息【面值票面利率】貸：應(yīng)收利息【例題】2009年1月1日，甲公司支付價款1 000萬元購入乙公司5年期債券，面值1 2

52、50萬元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支出。實際利率為10%。假定甲乙公司是母子公司。要求編制該債券投資的抵銷分錄。（1）2009年12月31日 實際利息1 00010%100（萬元）應(yīng)收利息1 2504.72%59（萬元）利息調(diào)整41萬元年末攤余成本1 000411 041（萬元）借：應(yīng)付債券1 041貸：持有至到期投資1 041借：應(yīng)付利息59貸：應(yīng)收利息59借：投資收益100貸：財務(wù)費用100（2）2010年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等實際利息（1 00041）10%104（萬元）應(yīng)收利息1 2504.72%59（萬元）利息調(diào)整1045945（萬元）攤

53、余成本1 00041451 086（萬元）借：應(yīng)付債券1 086貸：持有至到期投資1 086借：應(yīng)付利息59貸：應(yīng)收利息59借：投資收益104貸：財務(wù)費用104 （七）合并現(xiàn)金流量表1.企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司直接以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團內(nèi)的其他子公司）處收購股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為投資活動現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動的現(xiàn)金流入（或投資活動的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團整體來看，沒有現(xiàn)金流動，編制

54、合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。【例題】A公司以銀行存款10000萬元直接對B公司投資，持股比例80%，B公司接受投資增加股本。要求編制AB公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：借：長期股權(quán)投資10000貸：銀行存款10000（取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額）B公司：借：銀行存款10000（吸收投資收到的現(xiàn)金）貸：股本10000抵銷分錄：借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額10000貸：吸收投資收到的現(xiàn)金100002.企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利潤）或

55、債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司在其個別現(xiàn)金流量中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。【接上題】A公司收到B公司支付的現(xiàn)金股利300萬元中自己享有的部分。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 A公司：借：銀行存款240（取得投資收益收到的現(xiàn)金）貸：應(yīng)收股利240（30080%）B公司借：應(yīng)付股利300 貸：銀行存款300（分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金）抵銷分錄：借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金240貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金2403.企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司向子公司

56、當(dāng)期銷售商品（或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同）所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量中反映為購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 從企業(yè)集團整體來看，這種內(nèi)部商品購銷現(xiàn)金收支，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。【接上題】A公司向B公司銷售商品的價款1000萬元,增值稅170萬元，實際收到B公司支付的銀行存款1170萬元。B公司作為存貨入賬。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：借：銀行存款1170（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）

57、貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170B公司：借：庫存商品1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）170貸：銀行存款1170（購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）抵銷分錄：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1170貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1170【例題】（2010年考題）甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1 000萬元，增值稅額為170萬元，款項已收到；該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為（）萬元。A.

58、300 B.700 C.1 000 D.1 170 【參考答案】D【答案解析】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額1 0001701 170（萬元）。銷售價款和增值稅的款項都已收到，所以抵銷含稅金額。【接上題】A公司向B公司銷售商品的價款2000萬元,增值稅340萬元，實際收到B公司支付的銀行存款2340萬元。B公司將所購入商品作為固定資產(chǎn)入賬。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：借：銀行存款2340（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340B公司：借：固定資產(chǎn) 2000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340貸：銀行存款2340（購

59、建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）抵銷分錄借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2340貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2340 4.企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。從企業(yè)集團整體來看，這種固定資產(chǎn)處置與購置的現(xiàn)金收支，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將母公司與

60、子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。【接上題】A公司向B公司出售固定資產(chǎn)的價款120萬元全部收到。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。A公司：借：銀行存款120（處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額）貸：固定資產(chǎn)清理120 B公司：借：固定資產(chǎn)120貸：銀行存款120（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）抵銷分錄：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金120貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額12 【例題】2008年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購