1、授課講師：審計署審計干部培訓中心王培基礎會計實務審計署審計干部培訓中心 王培王培，CMA（注冊管理會計師）新錄用人員會計與財務培訓班，擔任基礎會計、財務管理、管理會計授課講師審計署審計干部培訓中心 王培背景資料企業名稱：北方股份有限公司開戶銀行：中國工商銀行朝陽支行銀行賬號：514545558380887717企業信息：1、賬務核算程序：采用記賬憑證賬務處理程序2、會計核算以人民幣為記賬本位幣3、庫存現金限額為20000元4、企業為一般納稅人，各項適用稅率如下：增值稅稅率為17%，運費抵扣稅率為7%，所得稅稅率為25%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%5、固定資產折舊計提方法：平均年限法6、

2、計提壞賬準備采用應收賬款年末余額百分比法其他說明：1、所有業務發生的日期均為2010年12月，日常處理中只登記具有代表性的明細賬2、公司經營地址和注冊地址、電話：北京市朝陽區南緯路12稅號：8810906881123470證券資金賬號：518090452017042564、公司所屬行業：制造業，企業登記注冊類型：有限責任公司審計署審計干部培訓中心 王培案例背景1：收到國家投入資本2010年12月01日，接到銀行通知已收到收到國家投入資本300000元。要怎么做？審計署審計干部培訓中心 王培原始憑證注：原始憑證填寫不作要求審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓

3、中心 王培行動并體驗分析應用總結分享行動并體驗分享分析總結應用體驗式學習周期審計署審計干部培訓中心 王培（1）分為8個小組，學員自主結合，每組約5人左右。（2）以小組為單位，描述北方股份有限責任公司資金運動的對應關系。（3）名詞注釋：生產成本：生產過程中產品所凝集的成本（包括耗用原材料、人工和其他相關的制造費用）制造費用：生產過程中發生的車間水電費/折舊費/管理人員工資等，制造費用完成后要全額轉入生產成本，即制造費用減少相應金額，生產成本增加相應金額。實收資本：收到投資者投入的資本應交稅費：應交未交的稅費，屬于企業的債務累計折舊：機器設備發生的折舊損耗本年利潤：對收入和費用的計算和配比，收入的

4、金額表示本年利潤的增加，費用的金額表示本年利潤的減少主營業務成本：已銷售產品所凝集的成本財務費用：利息支出銷售費用：銷售過程中發生的支出，如廣告費管理費用：行政管理部門發生的各項支出，包括折舊費等小組活動審計署審計干部培訓中心 王培一周的生活周一：（1）早飯使用現金支出5元；（2）充值飯卡支出100元；（3）還上周向某人借款200元；（4）午飯使用飯卡支出2元；（5）晚飯使用飯卡支出5元周二：（1）早飯使用飯卡支出1元；（2）交通現金支出20元；（3）午飯使用飯卡支出2元；（4）購買禮物現金支出100元；（5）晚飯使用飯卡支出5元周四：（1）早飯使用飯卡支出1元；（2）午飯使用飯卡支出2元；（

5、3）收到銀行存款到期利息收入50元；（4）晚飯使用飯卡支出5元周五：（1）早飯使用飯卡支出1元；（2）午飯使用飯卡支出2元；（3）晚飯刷銀行卡支出300元周三：（1）早飯使用飯卡支出1元；（2）收到銀行短信通知工資已入賬5000元；（3）午飯使用飯卡支出2元；（4）晚飯使用飯卡支出5元你會記賬么？審計署審計干部培訓中心 王培單式記賬法復式記賬法你會這么記周一：（1）早飯：-5元（2）飯卡：-100元（3）還款：-200元（4）午飯：-2元（5）晚飯：-5元周二：（1）早飯：-1元（2）交通費：-20元（3）午飯：-2元（4）禮物：-100元（5）晚飯：-5元周三：（1）早飯：-1元（2）工資：

6、+5000元（3）午飯：-2元（4）晚飯：-5元周四：（1）早飯：-1元（2）午飯：-2元（3）利息：+50元（4）晚飯：-5元周五：（1）早飯：-1元（2）午飯：-2元（3）晚飯：-300元會計應這么記！以周一為例：（1）購買早飯： +早飯：5元 -現金：5元（2）充值飯卡： +飯卡：100元 -現金：100元（3）還上周借某人借款： -債務：200元 -現金：200元（4）購買午飯： +午飯：2元 -飯卡：2元（5）購買晚飯： +晚飯：5元 -飯卡：5元這兩個記賬方法的區別在哪？用5元錢干嘛了用5元錢干嘛了5元錢是從哪來的審計署審計干部培訓中心 王培復式記賬法以周一為例：（1）購買早飯：

7、+早飯：5元 -現金：5元（2）充值飯卡： +飯卡：100元 -現金：100元（3）還上周借某人借款： -債務：200元 -現金：200元（4）購買午飯： +午飯：2元 -飯卡：2元（5）購買晚飯： +晚飯：5元 -飯卡：5元借貸記賬法以周一為例：（1）購買早飯： 借：早飯5 貸：現金5（2）充值飯卡： 借：飯卡100 貸：現金100（3）還上周借某人借款： 借：債務200 貸：現金200（4）購買午飯： 借：午飯2 貸：飯卡2（5）購買晚飯： 借：晚飯5 貸：飯卡5借去向：干嗎用的貸來源：從哪來的審計署審計干部培訓中心 王培記誰的賬？企業會計主體記什么時候的賬？某一時期（月、季度、年度）會計

8、期間持續經營用什么記賬？借：早飯5貸：現金5貨幣計量審計署審計干部培訓中心 王培廠房、生產線、原材料、庫存商品、辦公室、打印機、電腦、復印機、辦公桌椅資產從銀行借款、從其他公司借款、支付員工工資、支付材料貨款負債所有者投入資本、企業利潤留存企業所有者權益=利潤：收入-費用六大會計要素審計署審計干部培訓中心 王培資產負債所有者權益=利潤：收入-費用基本等式：資產=負債+所有者權益利潤=收入-費用擴展等式：資產+費用=負債+所有者權益+收入審計署審計干部培訓中心 王培會計要素資產負債所有者權益收入費用利潤會計科目銀行存款、庫存現金、固定資產、原材料短期借款、應付職工薪酬、應付票據實收資本、盈余公積

9、主營業務收入、營業外收入管理費用、財務費用、銷售費用本年利潤、利潤分配審計署審計干部培訓中心 王培借貸記賬法下如何記賬？會計要素資產負債所有者權益收入費用利潤借方：增加/減少貸方：減少/增加審計署審計干部培訓中心 王培借方貸方余額余額本期發生額本期發生額T型賬戶審計署審計干部培訓中心 王培資產類賬戶結構借方貸方期末余額本期發生額本期發生額約定俗成期初余額增加額減少額賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額審計署審計干部培訓中心 王培負債及所有者權益類賬戶結構借方貸方期末余額本期發生額本期發生額期初余額增加額減少額賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生

10、額審計署審計干部培訓中心 王培收入類賬戶結構借方貸方本期發生額本期發生額增加額減少額賬戶沒有期末余額：貸方登記的收入增加額一般要通過借方轉出審計署審計干部培訓中心 王培費用類賬戶結構借方貸方本期發生額本期發生額增加額減少額賬戶沒有期末余額：借方登記的費用增加額一般要通過貸方轉出審計署審計干部培訓中心 王培利潤類賬戶結構借方貸方期末余額本期發生額本期發生額期初余額增加額減少額賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額審計署審計干部培訓中心 王培借貸記賬法的記賬規則有借必有貸借貸必相等審計署審計干部培訓中心 王培供應過程生產過程銷售過程貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金固

11、定資產工資等費用資金投入資金退出重新投入生產周轉企業資金循環周轉示意圖審計署審計干部培訓中心 王培會計循環供應過程生產過程銷售過程資金投入資金退出籌資過程利潤的形成及分配過程審計署審計干部培訓中心 王培一、籌資過程股東A股東B銀行貨幣固定資產以貨幣出資：借：銀行存款 借：銀行存款貸：實收資本 貸：短期借款/ 資本公積 長期借款實收資本：投資者按照企業章程、或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。資本公積：歸企業所有者共有的資本，主要來源于資本在投入過程中所產生的溢價，以及直接計入所有者權益的利得和損失。以固定資產出資：借：固定資產 貸：實收資本 資本公積 審計署審計干部培訓中心 王培圖示理解實

12、收資本資本公積短期借款長期借款銀行存款固定資產無形資產審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培、審計署審計干部培訓中心 王培案例背景2：購入原材料2010年12月02日，購入原材料已驗收入庫，貨款和增值稅款，以及運輸公司運雜費900元，全部以銀行存款支付。審計署審計干部培訓中心 王培會計循環供應過程生產過程銷售過程資金投入資金退出籌資過程利潤的形成及分配過程審計署審計干部培訓中心 王培二、采購過程企業供應商材料倉庫購買材料或固定資產支付貨款（現付或賒付）材料入庫涉及會計科目：“在途物資”、“在建工程”、“固定資產”、“應交稅費”涉及會計科目：“銀行存款”、“庫存現金”、“應付賬

13、款”、“預付賬款”、“應付票據”等涉及會計科目：“原材料”、“在途物資”審計署審計干部培訓中心 王培購買材料（以實際成本入賬）：借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據/預付賬款材料入庫：借：原材料貸：在途物資購買固定資產（需安裝）：借：在建工程 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據/預付賬款達到預定可使用狀態：借：固定資產貸：在建工程購買固定資產（不需安裝）：借：固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據/預付賬款審計署審計干部培訓中心 王培圖示理解銀行存款/應付賬款/預付賬款/應付票據在途物資應交稅

14、費應交增值稅（進項稅額）在建工程原材料固定資產審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培三、生產過程材料倉庫生產車間產品倉庫貸：原材料借：庫存商品貸：生產成本材料投入（直接、間接）人工投入設備投入直接人工間接人工借：制造費用貸：累計折舊借：生產成本借：制造費用借：生產成本借：制造費用審計署審計干部培訓中心 王培領用材料進行生產：借：生產成本貸：原材料計提生產車間工人（直接生產、車間主管）工資：借：生產成本 制造費用貸：應付職工薪酬生產設備進行折舊：借：制造費用貸：累計折舊支付工人工資：借：應付職工薪酬貸：銀行存款結轉制造費用借：生產成本貸：制造費用產品

15、入庫：借：庫存商品貸：生產成本審計署審計干部培訓中心 王培圖示理解庫存商品生產成本制造費用原材料應付職工薪酬累計折舊銀行存款審計署審計干部培訓中心 王培四、銷售過程涉及的會計科目：“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”、“應交稅費”、“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業外支出”、“庫存商品”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”銷售產品核算收入：借：銀行存款/應收賬款/預收賬款貸：主營業務收入/其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銷售產品核算成本：借：主營業務成本/其他業務成本貸：庫存商品/原材料 銷售產品核算稅費：借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅 審計署審計干部

16、培訓中心 王培圖示理解主營業務收入/其他業務收入/營業外收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銀行存款/應收賬款/應收票據庫存商品主營業務成本/其他業務成本應交稅費應交消費稅應交稅費應交城建稅應交稅費應交教育費附加營業稅金及附加營業外支出審計署審計干部培訓中心 王培主營業務收入+其他業務收入-（主營業務成本、其他業務成本）-營業稅金及附加-銷售費用、管理費用、財務費用-資產減值損失+公允價值變動凈收益、投資凈收益=營業利潤+營業外收入-營業外支出=利潤總額-所得稅費用=凈利潤利潤的構成：基礎會計中鮮少涉及五、利潤形成及分配過程審計署審計干部培訓中心 王培（1）財務費用經濟業務向銀行借款支付利息，購

17、買債券取得利息，辦理外匯買賣的取得匯兌收益等。核算內容包括利息支出、利息收入、手續費、現金折扣等。賬戶結構發生的費用：利息支出、手續費等利息收入、匯兌收益期末轉入“本年利潤”賬戶期末，財務費用支出大于收入，將差額從貸方轉出；反之則從借方轉出。審計署審計干部培訓中心 王培注意：利息費用的資本化和費用化處理固定資產向銀行借入資金用于固定資產購建固定資產完工并投入使用在建工程計提利息時：借：在建工程貸：應付利息實際支付時：借：應付利息貸：銀行存款固定資產計提利息時：借：財務費用貸：應付利息實際支付時：借：應付利息貸：銀行存款審計署審計干部培訓中心 王培（2）管理費用企業行政管理部門為組織和管理企業的

18、生產經營活動二發生的各種費用。包括在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門職工工資及福利費 、物料消耗、辦公費和差旅費等。屬于損益類賬戶。發生的管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用結轉后期末無余額審計署審計干部培訓中心 王培（3）銷售費用企業在銷售商品和材料、提供勞務等日常經營過程中發生的各項費用，包括保險費、包裝費和廣告費、銷售過程中的運輸費和裝卸費，以及為銷售本企業的商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。發生的銷售費用期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用結轉后期末無余額審計署審計干部培訓中心 王培主營業務收入其他業務收入營業外收入投資凈收益主營業務成本其他業務成本營業

19、稅金及附加銷售費用財務費用投資凈損失管理費用營業外支出所得稅費用本年利潤利潤形成業務的核算審計署審計干部培訓中心 王培利潤分配業務的核算主營業務收入其他業務收入營業外收入投資凈收益主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用財務費用投資凈損失管理費用營業外支出所得稅費用本年利潤年末賬戶無余額，對凈利潤進行分配，轉入”利潤分配“賬戶可供分配的利潤審計署審計干部培訓中心 王培可供分配的利潤按照其特定用途以利潤的形式形成對投資者的回報以公積金的形式留存企業，擴大生產經營以未分配利潤的形式留存于企業對投資者分配股利：優先股股利和普通股股利公司的儲備金，是指公司為增強資產財產能力，擴大生產經營和預防意

20、外虧損，是依法從公司利潤中提取的一種款項，主要用于：彌補公司虧損、擴大公司生產經營、轉增公司資本，包括法定盈余公積和任意盈余公積審計署審計干部培訓中心 王培凈利潤分配的順序：（1）彌補以前年度尚未彌補的虧損；（1）提取法定盈余公積=10%，累計額超過注冊資本的50%，即可不再提??；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤或股利。可供投資者分配的利潤=凈利潤-彌補以前年度的虧損-法定盈余公積-任意盈余公積 +以前年度未分配利潤+公積金轉入補虧數（1）支付優先股股利（2）支付普通股現金股利（3）轉做資本（股本）的普通股股利：分派股票股利的形式審計署審計干部培訓中心 王培（1）利潤分配用來核算

21、企業一定時期內凈利潤的分配或虧損的彌補以及歷年結存的未分配利潤或未彌補虧損情況。屬于所有者權益類賬戶。實際分配的利潤額：提取法定盈余公積應付現金股利轉做資本的股利年末轉入的虧損（1）盈余公積補虧（2）年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年凈利潤期末余額：未分配利潤年內余額：已分配利潤額年末余額：未彌補虧損額明細科目：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付現金股利或利潤、未分配利潤等審計署審計干部培訓中心 王培（2）盈余公積用來核算企業從稅后利潤中提取的盈余公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積的增減變動及其結余情況。實際使用的盈余公積金年末提取的盈余公積金期末余額：結余的盈余公積金明細科目：法定盈

22、余公積、任意盈余公積審計署審計干部培訓中心 王培（3）應付股利用來核算企業按照股東大會或類似權力機構決議分配給投資者股利或利潤的增減變動及其結余情況。屬于負債類賬戶。實際支付的利潤或股利應付未付的利潤或股利期末余額：尚未支付的利潤或股利審計署審計干部培訓中心 王培圖示理解利潤分配未分配利潤本年利潤利潤分配提取盈余公積利潤分配應付現金股利盈余公積應付股利審計署審計干部培訓中心 王培案例背景3：交納上月欠交的稅金2010年12月05日，以銀行存款交納上月欠交的稅金60000元。審計署審計干部培訓中心 王培會計分錄如下：借：應交稅費應交增值稅（未交增值稅） 54545.46 應交城建稅 3818.1

23、8 應交教育費附加 1636.36 貸：銀行存款 60000審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培案例背景4：銷售甲產品2010年12月12日，向利華公司出售甲產品 2000件，每件售價1100元（不含稅），貨款尚未收到,開具增值稅發票。審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培案例背景5：借入短期借款2010年12月14日，向銀行借入短期借款100000元，已存入銀行。審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培案例背景6：支付工資12月15日，開出轉賬支票支付本月職工工資298400元。審計

24、署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培案例背景7：支付辦公費2010年12月16日，以現金支付行政管理部門零星辦公費 800元。 審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培案例背景8：生產車間領用原材料2010年12月18日，倉庫發出A、B兩種材料分別為6600元、14000元投入甲產品生產。 審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培案例背景9：支付廣告費2010年12月20日，開出支票支付銷售甲產品的廣告費用18000元。審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培

25、訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培案例背景10：支付短期借款利息2010年12月28日，支付本月短期借款利息4000元（款項從銀行賬戶扣轉）。 審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培案例背景11：計提本月折舊2010年12月30日，計提本月固定資產折舊40000元，其中：生產車間應負擔的折舊費用26000元，行政管理部門應負擔的折舊費用14000元。 審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培審計署審計干部培訓中心 王培案例背景12：計提本月職工工資2010年12月30日，結轉本月職工工資298400元，其中：生產工人的工資168000元，車間管理人員的工資110400元，行政管理人員的工資20000元。審計署審計干部