1、第一章 概 論目 錄 審計(jì)的含義13 審計(jì)的分類2 審計(jì)主體第一節(jié)審計(jì)的含義一、審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定著審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。為了監(jiān)督經(jīng)營管理者的經(jīng)濟(jì)行為和受托責(zé)任的履行情況,財(cái)產(chǎn)所有者就授權(quán)或委托專業(yè)的機(jī)構(gòu)與人員(獨(dú)立的第三者)代替自己進(jìn)行監(jiān)督檢查,于是就產(chǎn)生了審計(jì)。審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而形成的受托責(zé)任關(guān)系下,基于監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的,也就是說,受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。第一節(jié)審計(jì)的含義二、審計(jì)的含義(一)審計(jì)的本質(zhì)特征(二)審計(jì)職能(三)審計(jì)作用(四)審計(jì)對象(五)審計(jì)主體第二節(jié)審計(jì)主體一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員(一)國家審計(jì)機(jī)關(guān) 1.最高

2、審計(jì)機(jī)關(guān)2.地方審計(jì)機(jī)關(guān)(二)國家審計(jì)人員我國國家審計(jì)人員屬于國家公務(wù)人員,且設(shè)置專業(yè)技術(shù)職務(wù),如高級審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師,通過全國統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)資格考試獲得相應(yīng)任職資格。第二節(jié)審計(jì)主體二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指本組織內(nèi)部設(shè)立的從事審計(jì)業(yè)務(wù)的專門審計(jì)機(jī)構(gòu),是組織內(nèi)部經(jīng)營管理的組成部分。(二)內(nèi)部審計(jì)人員 在我國,內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)人員要取得崗位資格證書。資格證書的取得采取資格認(rèn)證和考試兩種辦法。第二節(jié)審計(jì)主體三、民間審計(jì)組織和人員(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍(二)注冊會(huì)計(jì)師民間審計(jì)人員主要是注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師是指取得

3、注冊會(huì)計(jì)師資格并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。第三節(jié)審計(jì)的分類一、審計(jì)的基本分類(一)按審計(jì)主體分類1.國家審計(jì)2.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)3.內(nèi)部審計(jì)(二)按審計(jì)的內(nèi)容與目的分類1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)2.經(jīng)營審計(jì)3.合規(guī)性審計(jì)第三節(jié)審計(jì)的分類二、審計(jì)的其他分類(一)按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類1.事前審計(jì) 2.事中審計(jì) 3.事后審計(jì) (二)按審計(jì)的間隔周期分類1.定期審計(jì)2.不定期審計(jì)第三節(jié)審計(jì)的分類(三)按審計(jì)的范圍分類1.全面審計(jì)2.局部審計(jì)3.專項(xiàng)審計(jì)(四)按審計(jì)的執(zhí)行地點(diǎn)分類1.就地審計(jì)2.報(bào)送審計(jì)第二章審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任目 錄審計(jì)準(zhǔn)則13審計(jì)法律責(zé)任2審計(jì)職業(yè)道德第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義審計(jì)

4、準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范,是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)審計(jì)主體和準(zhǔn)則作用范圍的不同,審計(jì)準(zhǔn)則分為國家(政府)審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(又稱獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)。這三部分構(gòu)成了審計(jì)準(zhǔn)則體系。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則二、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系(一)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則(三)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則圖2-1注冊會(huì)計(jì)師業(yè)準(zhǔn)則體系第二節(jié)審計(jì)職業(yè)道德一、審計(jì)職業(yè)道德的含義審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)行為規(guī)范,是對審計(jì)從業(yè)人員的道德意識、道德修養(yǎng)等所作的基本要求,按照審計(jì)主體的不同,分別形成了國家審計(jì)人員職業(yè)道德、內(nèi)部審計(jì)人員職

5、業(yè)道德和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。本節(jié)主要介紹注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德,是指注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任及職業(yè)行為的總稱。第二節(jié)審計(jì)職業(yè)道德二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則(一)誠信(二)獨(dú)立性(三)客觀和公正(四)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注(五)保密第二節(jié)審計(jì)職業(yè)道德三、不利影響及防范措施(一)不利影響1.自身利益2.自我評價(jià)3.過度推介4.密切關(guān)系5.外在壓力(二)防范措施在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面,應(yīng)當(dāng)在戰(zhàn)略上采取一些應(yīng)對不利影響的防范措施。在具體業(yè)務(wù)層面中,相關(guān)防范措施因具體情形而異。第二節(jié)審計(jì)職業(yè)道德(三)職業(yè)道德概念框架圖2-2職業(yè)道德概念框架示意圖第三節(jié)審計(jì)法律責(zé)任

6、一、審計(jì)法律責(zé)任的含義審計(jì)法律責(zé)任是指審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)的過程中因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。本節(jié)主要介紹注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。第三節(jié)審計(jì)法律責(zé)任二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因(一)審計(jì)失敗審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有遵守職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則,而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。(二)經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化(如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等)而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是企業(yè)破產(chǎn)。第三節(jié)審計(jì)法律責(zé)任三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定一是違約。違約是指注冊會(huì)計(jì)師未能按照合同的要求履行義務(wù)。二是過失。過失是指在一定條件下注冊會(huì)計(jì)師未能保

7、持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。三是欺詐。欺詐又稱舞弊,是指為了達(dá)到欺騙或坑害他人的目的,注冊會(huì)計(jì)師明知已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào),卻加以虛假地陳述,發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姟５谌?jié)審計(jì)法律責(zé)任四、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型(一)行政責(zé)任(二)民事責(zé)任(三)刑事責(zé)任第三章管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)目 錄管理層認(rèn)定12審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)管理層認(rèn)定一、管理層認(rèn)定的含義認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露作出的明確或隱含的表達(dá)。例如:ABC公司2013年12月31日部分資產(chǎn)負(fù)債表(單位:元)如下:流動(dòng)資產(chǎn):貨幣資金5 000 000明確的認(rèn)定包括:記錄的貨幣資金是存在的;記錄的貨幣資金的正確余額是5

8、000 000元。隱含的認(rèn)定包括:所有應(yīng)列報(bào)的貨幣資金都包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中;記錄的貨幣資金全部由本公司所擁有;貨幣資金的使用不受任何限制。第一節(jié)管理層認(rèn)定二、管理層認(rèn)定的類別(一)關(guān)于各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定1.發(fā)生2.完整性3.準(zhǔn)確性4.截止5.分類第一節(jié)管理層認(rèn)定(二)關(guān)于期末賬戶余額的認(rèn)定1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?三)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.分類和可理解性4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)根據(jù)“中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求”的規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存

9、在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,使得注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見,側(cè)重于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)公眾利益,服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)二、具體審計(jì)目標(biāo)(一)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生2.完整性3.準(zhǔn)確性4.截止5.分類第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)(二)與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?三)與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.分類和可理解性4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)第四章審計(jì)方法目 錄 審計(jì)模式13審計(jì)程序2審計(jì)組織方法第一節(jié)審計(jì)模式一、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(古代至20世紀(jì)40年代)在審計(jì)發(fā)展的早期,由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡

10、單,業(yè)務(wù)性質(zhì)單一,審計(jì)主要是為了滿足財(cái)產(chǎn)所有者對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督的要求,促使受托責(zé)任人(通常為經(jīng)理或下屬)在授權(quán)經(jīng)營過程中誠實(shí)敬業(yè)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式的局限性表現(xiàn)在:對每一筆交易都從原始憑證到報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)檢查,耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間,審計(jì)成本很高,審計(jì)資源平均分配;審計(jì)方法簡單,即使查出了錯(cuò)誤或舞弊的情形,卻不能查出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的缺陷,無法追根溯源并避免重犯。第一節(jié)審計(jì)模式二、制度基礎(chǔ)審計(jì)(20世紀(jì)4080年代)步入20世紀(jì)后,一方面,審計(jì)的目的是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者也將注意力越來越多地轉(zhuǎn)向企業(yè)的經(jīng)營管理方面。另一方面,審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)

11、信息賴以生成的內(nèi)部控制,從而將內(nèi)部控制與審計(jì)抽樣結(jié)合起來。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的局限表現(xiàn)在:沒有考慮被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn),僅以控制測試為基礎(chǔ),很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平。第一節(jié)審計(jì)模式三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(20世紀(jì)80年代末至今)20世紀(jì)80年代進(jìn)入審計(jì)訴訟大爆炸的時(shí)代。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻擺在注冊會(huì)計(jì)師面前。于是,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型出現(xiàn)了,這從理論上解決了以控制為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)抽樣的隨意性的問題,把風(fēng)險(xiǎn)量化來決定抽樣的樣本量;又解決了審計(jì)資源的不恰當(dāng)分配問題,要求將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。第二節(jié)審計(jì)組織方法一、順查法和逆查法(一)順查法順查法是指按照會(huì)計(jì)核算過程的先后順序,依次審查

12、憑證、賬簿和報(bào)表的一種審計(jì)方法。(二)逆查法逆查法是指按照與會(huì)計(jì)核算過程相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。第二節(jié)審計(jì)組織方法二、詳查法和抽查法(一)詳查法詳查法是指對審計(jì)對象審計(jì)期間的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表,都要詳細(xì)地審查核對,以查找錯(cuò)弊為主要目標(biāo)。(二)抽查法抽查法是指從全部會(huì)計(jì)資料中選取部分資料進(jìn)行審查,并根據(jù)審查結(jié)果推斷全部資料的正確程度的一種審計(jì)方法。第二節(jié)審計(jì)組織方法三、報(bào)表項(xiàng)目法與業(yè)務(wù)循環(huán)法(一)報(bào)表項(xiàng)目法按財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目來組織財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法稱為報(bào)表項(xiàng)目法。(二)業(yè)務(wù)循環(huán)法所謂業(yè)務(wù)循環(huán),是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。

13、把緊密聯(lián)系的報(bào)表項(xiàng)目及涉及的交易和賬戶歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán),然后按業(yè)務(wù)循環(huán)來組織財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法稱為業(yè)務(wù)循環(huán)法。第三節(jié)審計(jì)程序一、基本審計(jì)程序(一)檢查記錄或文件(二)檢查有形資產(chǎn)(三)觀察(四)詢問(五)函證(六)重新計(jì)算(七)重新執(zhí)行(八)分析程序第三節(jié)審計(jì)程序二、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排與范圍(一)審計(jì)程序的性質(zhì)審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類型。1.審計(jì)程序的目的(1)風(fēng)險(xiǎn)評估程序。(2)控制測試。(3)實(shí)質(zhì)性程序。2.審計(jì)程序的類型審計(jì)程序的類型包括:檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。第三節(jié)審計(jì)程序(二)審計(jì)程序的時(shí)間安排審計(jì)程序的時(shí)間安排是指注冊會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施

14、審計(jì)程序,或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。注冊會(huì)計(jì)師可以在期中或期末及期后實(shí)施審計(jì)程序。(三)審計(jì)程序的范圍審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量,如抽取的樣本量、對某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿目 錄審計(jì)證據(jù)12審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)就是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ),它構(gòu)成注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的類型(一)外部證據(jù)外部證據(jù)是指由被審計(jì)單位以外的單位或人士所提供的證據(jù),其

15、證明力較強(qiáng)。(二)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部形成的審計(jì)證據(jù),如自制原始憑證、記賬憑證、賬簿、試算平衡表、匯總(明細(xì))表,管理層聲明、內(nèi)部人員對詢問的答復(fù),重要的計(jì)劃、合同、會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊等其他有關(guān)資料。(三)親歷證據(jù)親歷證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師通過觀察或親自在被審計(jì)單位執(zhí)行某些活動(dòng)而取得的證據(jù),如監(jiān)盤存貨形成的監(jiān)盤表、各種計(jì)算表和分析表(執(zhí)行分析程序的記錄)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的特征(一)充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量,是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論。(二)適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,包括相關(guān)性和可靠性兩層含義。1.相關(guān)性2

16、.可靠性第一節(jié)審計(jì)證據(jù)四、審計(jì)證據(jù)的收集收集審計(jì)證據(jù)是整個(gè)審計(jì)過程的核心工作。注冊會(huì)計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)可以采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度,運(yùn)用職業(yè)判斷,收集并評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師對制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。它形成于整個(gè)審計(jì)過程,也反映了整個(gè)審計(jì)過程。第二節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的要素與格式(一)審計(jì)工作底稿的要素1.被審計(jì)單位名稱2.審計(jì)項(xiàng)

17、目名稱3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間4.審計(jì)過程記錄5.審計(jì)結(jié)論6.審計(jì)標(biāo)識及其說明第二節(jié)審計(jì)工作底稿7.索引號8.編制者姓名及編制日期9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核范圍10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)(二)審計(jì)工作底稿的格式1.分析表2.細(xì)節(jié)測試工作底稿第二節(jié)審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿的形成(一)審計(jì)工作底稿存在的形式審計(jì)工作底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,審計(jì)工作底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式擴(kuò)展到電子形式或其他介質(zhì)形式。(二)形成審計(jì)工作底稿時(shí)的注意事項(xiàng)(1)對于通過掃描復(fù)制等方式獲取的資料,必須注明其來源,并實(shí)施必要的審計(jì)程序加以確證。(2)已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿、不全面

18、或?qū)Τ醪剿伎嫉挠涗洝⒋嬖谟∷㈠e(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本,以及重復(fù)的文件記錄,不能作為審計(jì)工作底稿。第二節(jié)審計(jì)工作底稿四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核(一)項(xiàng)目組成員復(fù)核1.復(fù)核人員與復(fù)核責(zé)任2.審計(jì)工作底稿復(fù)核的內(nèi)容(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對重大的審計(jì)項(xiàng)目(如上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)),還應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派未參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的人員實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,主要復(fù)核評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷,及在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。但是,這種項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。第二節(jié)審計(jì)工作底稿五、審計(jì)工作底稿的管理(一)審計(jì)工作底稿的所有權(quán)(二)審計(jì)工作底稿的歸檔(三)審計(jì)工作底稿的保管(四)審計(jì)工作底稿的

19、保密第二節(jié)審計(jì)工作底稿六、審計(jì)檔案的組成(一)永久性檔案1.審計(jì)項(xiàng)目管理2.被審計(jì)單位背景資料3.法律事項(xiàng)資料(二)當(dāng)期檔案1.審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿2.審計(jì)實(shí)施階段工作底稿3.審計(jì)終結(jié)階段工作底稿4.溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿第六章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目 錄審計(jì)重要性12審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的含義及審計(jì)重要性的確定(一)審計(jì)重要性的含義審計(jì)重要性是指在具體環(huán)境下,被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則錯(cuò)報(bào)是重大的。(二)審計(jì)重要性的確定1.重要性的確定要站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的視角2.重要性的確定離不開具體環(huán)境3.

20、重要性的確定需要運(yùn)用職業(yè)判斷4.重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面第一節(jié)審計(jì)重要性二、重要性的評估(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性(二)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性第一節(jié)審計(jì)重要性三、重要性的運(yùn)用(一)確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍(1)在審計(jì)計(jì)劃階段,注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),需要考慮重要性。(2)在審計(jì)實(shí)施階段,注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位具體情況的變化,或者獲取的新信息,及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng),則要修改重要性,進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(二)評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響在評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮

21、審計(jì)重要性,并據(jù)以確定審計(jì)意見類型(詳見第十七章“完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告”)。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與合理保證之和應(yīng)等于100%,譬如,1%的風(fēng)險(xiǎn)也就意味著是99%的保證。如果注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平,則對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)圖6-2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素示意圖第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(一

22、)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建立 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用1.計(jì)劃階段的模型運(yùn)用可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.終結(jié)階段的模型運(yùn)用運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相比較第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系(1)在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平呈正向變動(dòng)關(guān)系。(2)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向變動(dòng)關(guān)系。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的總體要求(二)關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(三)關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性和審計(jì)證

23、據(jù)之間的關(guān)系(一)審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系(二)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系第七章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與計(jì)劃審計(jì)工作目 錄初步業(yè)務(wù)活動(dòng)12計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是對被審計(jì)單位的情況和注冊會(huì)計(jì)師自身的情況進(jìn)行了解和評估,確定是否接受或保持審計(jì)業(yè)務(wù)。這是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容第一,初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。第二,評價(jià)被審計(jì)單位的治理層、管理層是否誠信。第三,評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德的情況,包括評價(jià)獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源。第四,簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

24、第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容(1)審計(jì)范圍與審計(jì)目標(biāo)。(2)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。(3)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。(4)審計(jì)收費(fèi)。(5)審計(jì)報(bào)告的格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。(6)違約責(zé)任。(7)解決爭議的方法。(8)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章,以及簽約雙方加蓋的公章。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例在實(shí)務(wù)中,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以采用合同式或信函式兩種形式,盡管形式不同,但其實(shí)質(zhì)內(nèi)容是相同的。合同式審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例如下。第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作一、計(jì)劃審計(jì)工作的主要內(nèi)容(1)初步確定重要性水平;(2)初步識別可能存在的較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域;(3)制定總體審計(jì)策略

25、;(4)制訂具體審計(jì)計(jì)劃(本階段的主要內(nèi)容是計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍)。第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作二、總體審計(jì)策略(一)總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容1.審計(jì)范圍2.審計(jì)時(shí)間安排3.審計(jì)方向4.審計(jì)資源(二)總體審計(jì)策略范例表7-1是總體審計(jì)策略的一個(gè)范例。第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作三、具體審計(jì)計(jì)劃(一)具體審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 3.計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序(二)具體審計(jì)計(jì)劃的范例表7-2是具體審計(jì)計(jì)劃的一個(gè)范例。第八章風(fēng)險(xiǎn)評估目 錄了解被審計(jì)單位及其環(huán)境13 識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2了解內(nèi)部控制第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容(

26、一)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(二)被審計(jì)單位的性質(zhì)(三)被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用(四)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(五)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)(六)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序(一)詢問(二)分析程序(三)觀察(四)檢查(五)其他信息來源第二節(jié)了解內(nèi)部控制一、了解內(nèi)部控制的程序(一)詢問被審計(jì)單位的有關(guān)人員(二)觀察特定控制的運(yùn)行(三)檢查文件和報(bào)告第二節(jié)了解內(nèi)部控制二、了解內(nèi)部控制的過程(一)在整體層面了解并評價(jià)內(nèi)部控制1.了解控制環(huán)境2.了解風(fēng)險(xiǎn)管理3.了解信息與溝通4.了解控制活動(dòng)5.了解對控制的監(jiān)督6.在

27、整體層面評價(jià)內(nèi)部控制第二節(jié)了解內(nèi)部控制(二)在業(yè)務(wù)流程層面了解并評價(jià)內(nèi)部控制1.確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2.了解重要交易流程并記錄3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)4.識別和了解相關(guān)控制并記錄5.執(zhí)行穿行測試6.初步評價(jià)內(nèi)部控制第二節(jié)了解內(nèi)部控制三、記錄內(nèi)部控制的方式(一)文字表述(二)調(diào)查表(三)流程圖第三節(jié)識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路(一)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)(二)識別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(三)將已識別風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系(四)將已識別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系(五)考慮已識別風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重性(六)考

28、慮已識別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性(七)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論第三節(jié)識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形舉例(1)在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù);(2)在高度波動(dòng)的市場開展業(yè)務(wù);(3)在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境下開展業(yè)務(wù);(4)持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題,包括重要客戶流失;(5)融資能力受到限制;(6)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化 (如行業(yè)壟斷被打破);(7)供應(yīng)鏈發(fā)生變化;(8)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù),或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域等等。第三節(jié)識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、特別風(fēng)險(xiǎn)(一)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有

29、關(guān);(3)交易的復(fù)雜程度;(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;(5)會(huì)計(jì)計(jì)量的主觀程度;(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。第三節(jié)識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(二)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān),日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常是指作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對目 錄總體應(yīng)對措施和進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案13實(shí)質(zhì)性程序2控制測試第一節(jié)總體應(yīng)對措施和進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案一、總體應(yīng)對措施第一,向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。第二,指派更有經(jīng)驗(yàn)的

30、或具有特殊技能的審計(jì)人員,或利用專家的工作。第三,提供更多的督導(dǎo)。第四,在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。第五,對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改,如在期末而非期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,或修改審計(jì)程序的性質(zhì)以獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)總體應(yīng)對措施和進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案二、進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的種類(1)控制測試方案,是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以控制測試為主。(2)實(shí)質(zhì)性方案,是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌?3)綜合性方案,是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)⒖刂茰y試與實(shí)質(zhì)

31、性程序結(jié)合使用。(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的選擇(1)在通常情況下,注冊會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮采用綜合性方案。(2)在某些情況下(如存在僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)),必須通過實(shí)施控制測試才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)在某些情況下(如與認(rèn)定相關(guān)的控制缺失,或控制測試很可能不符合成本效益原則),僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹５诙?jié)控制測試一、控制測試的要求(一)預(yù)期控制有效運(yùn)行(二)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)第二節(jié)控制測試二、控制測試的性質(zhì)(一)詢問(二)觀察(三)檢查(四)重新執(zhí)行第二節(jié)控制測試三、控制測試的時(shí)間安排(一)測試所針

32、對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間1.時(shí)點(diǎn)測試2.期間測試(二)何時(shí)實(shí)施控制測試1.期中測試2.利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)第二節(jié)控制測試四、控制測試的范圍控制測試的范圍主要是指對某項(xiàng)控制活動(dòng)測試的次數(shù),或所選取的測試項(xiàng)目的數(shù)量。對某項(xiàng)控制的控制測試范圍的確定,主要受對控制初步評價(jià)的結(jié)果的影響。在了解控制后,如果認(rèn)為相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)較低,即對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高,就需要更充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來支持這種高信賴,因此,實(shí)施控制測試的范圍就越大。五、控制測試的結(jié)論注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測試后,最終評價(jià)相關(guān)控制,得出的結(jié)論可能是下列情況之一:(1)控制有效運(yùn)行,可以信賴;(2)控制運(yùn)行無效,不可信賴。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根

33、據(jù)控制測試的結(jié)果,確定其對實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排與范圍的影響。第二節(jié)控制測試六、了解內(nèi)部控制與控制測試的關(guān)系(一)了解內(nèi)部控制與控制測試的區(qū)別1.目的不同2.所需獲取的審計(jì)證據(jù)不同(二)了解內(nèi)部控制與控制測試的聯(lián)系在了解內(nèi)部控制時(shí),有時(shí)可能同時(shí)執(zhí)行控制測試,以提高審計(jì)效率。譬如,穿行測試更多地運(yùn)用于了解內(nèi)部控制,但在執(zhí)行穿行測試時(shí),注冊會(huì)計(jì)師也可能獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)(一)細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是針對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)(如時(shí)間、金額)進(jìn)行測試,目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。通常可采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、

34、詢問、函證、重新計(jì)算等審計(jì)程序。(二)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序就是將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序,通常針對在一段時(shí)期內(nèi)存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系的大量交易,通過研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系來評價(jià)財(cái)務(wù)信息,用以識別有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)(詳見第四章第三節(jié)“審計(jì)程序”)。第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排(一)期末測試(二)期中測試(三)利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序三、實(shí)質(zhì)性程序的范圍(一)實(shí)質(zhì)性程序范圍的影響因素1.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.實(shí)施控制測試的結(jié)果(二)實(shí)質(zhì)性程序范圍的確定1.細(xì)節(jié)測試范圍的確定2.實(shí)質(zhì)性分析程序范圍的確定第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序四、雙重目的測試細(xì)節(jié)測試的目的是

35、發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),而控制測試的目的是評價(jià)控制是否有效運(yùn)行。注冊會(huì)計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試,取得控制運(yùn)行情況的證據(jù),同時(shí)獲得交易某項(xiàng)認(rèn)定是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù),以實(shí)現(xiàn)雙重目的。第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序五、針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序(1)了解被審計(jì)單位是否針對特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制,評價(jià)相關(guān)控制設(shè)計(jì)是否合理、是否得到執(zhí)行。(2)如果擬信賴針對特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行控制測試,以確定控制運(yùn)行是否有效。(3)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(4)如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,那么注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試,或?qū)⒓?xì)節(jié)測試與實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲

36、取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第十章審計(jì)抽樣目 錄 審計(jì)抽樣的基本概念13 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用2審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念一、審計(jì)抽樣的選擇(一)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮(二)實(shí)施控制測試時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮(三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.實(shí)施控制測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)2.實(shí)質(zhì)性程序(細(xì)節(jié)測試)時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指與審計(jì)抽樣無關(guān)的因素導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念三、審計(jì)抽樣的類型(一)概率抽樣(二)非概率抽樣注:虛線表示審計(jì)抽樣方法的應(yīng)用

37、方向。圖10-1審計(jì)抽樣的類型第二節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用一、設(shè)計(jì)樣本(一)確定測試目標(biāo)(二)定義總體(三)定義抽樣單元(四)定義誤差 第二節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用二、選取樣本(一)確定樣本規(guī)模1.確定可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)2.確定可容忍偏差率3.確定預(yù)計(jì)總體偏差率4.確定樣本容量(二)選取樣本和實(shí)施審計(jì)程序當(dāng)樣本量確定以后,就要選擇適當(dāng)?shù)倪x樣方法(如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣),并選取足夠的樣本,然后實(shí)施審計(jì)程序。第二節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用三、評價(jià)樣本結(jié)果(一)計(jì)算總體偏差率(二)分析偏差的性質(zhì)與原因(三)推斷總體結(jié)論第三節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用一、在細(xì)節(jié)測試中使用概率抽樣(一)

38、變量抽樣根據(jù)推斷總體的方法不同,傳統(tǒng)變量抽樣分為三種方法:差額估計(jì)法、均值估計(jì)法、比率估計(jì)法。下面以差額估計(jì)法為例。(二)概率比例規(guī)模抽樣概率比例規(guī)模抽樣即PPS抽樣,是運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論。PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元,總體中的每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同,所以,總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。二、在細(xì)節(jié)測試中使用非概率抽樣以下舉例說明非概率抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用。第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)目 錄銷售與收款循環(huán)概述13銷售與收款循環(huán)的控制測試2銷售與收款內(nèi)部控制的了解與評價(jià)4營業(yè)收入審計(jì)5應(yīng)收賬款審計(jì)6相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循

39、環(huán)概述一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄(1)顧客訂單,是顧客提出的書面購貨要求。(2)銷售單,是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂單有關(guān)信息的憑證,是銷售方內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù)。(3)發(fā)運(yùn)憑證,是在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的,用以反映發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。(4)銷售發(fā)票,是用來表明已銷商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。(5)商品價(jià)目表,是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述(6)貸項(xiàng)通知單,是用來表示由于銷貨退回或經(jīng)過批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證,其格

40、式與銷售發(fā)票類似,用來證明應(yīng)收賬款的減少。(7)壞賬審批表,是一種用來將某些應(yīng)收賬款注銷為壞賬的,僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。(8)轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證。(9)應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))明細(xì)賬及總賬。(10)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及總賬。(11)庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬及總賬。(12)顧客月末對賬單,是一種按月定期寄送給顧客的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制(一)職責(zé)分離(二)授權(quán)批準(zhǔn)(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制(四)獨(dú)立檢查(五)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制(六)定期寄出對賬單第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)一、了解重要交易類別與交易流程(一)重要交易類別在銷售與收款循環(huán)中

41、,銷售和收款通常都是重要交易類別,主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等一般也被確定為重大賬戶。(二)交易流程1.銷售交易流程2.收款交易流程3.銷售調(diào)整交易流程(三)了解的程序了解的程序包括檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引,詢問各部門的相關(guān)人員,觀察操作流程等。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)注冊會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)和了解銷售與收款循環(huán)的錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生,即確定被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制,以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。三、識別和了解相關(guān)控制注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制,尤其注意可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制狀況,并以文字表述、調(diào)查

42、表、流程圖的方式,或幾種方式相結(jié)合進(jìn)行記錄。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)四、穿行測試注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆銷售與收款交易進(jìn)行穿行測試。例如,針對銷售交易,追蹤從訂單處理、核準(zhǔn)信用狀況、填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨、開具銷售發(fā)票、復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性、生成記賬憑證,并過賬至應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬的整個(gè)交易流程,考慮之前對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。五、初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估注冊會(huì)計(jì)師通過了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制,對相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價(jià),同時(shí)結(jié)合對被審計(jì)單位其他方面的了解,評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范

43、圍。如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴,注冊會(huì)計(jì)師可只執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序,而不進(jìn)行控制測試。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制常用的控制測試登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客(發(fā)生)(1)銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂單為依據(jù)登記入賬的(2)在發(fā)貨前,顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)(3)銷售發(fā)票均經(jīng)預(yù)先編號,并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~(4)每月向顧客寄送對賬單,對顧客提出的意見做專門追查(1)檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及顧客訂單(2)檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)(3)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性(4)觀察是否寄發(fā)對賬單,并檢查顧客回函檔案所有銷售交

44、易均已登記入賬(完整性)(1)發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)均經(jīng)預(yù)先編號并已經(jīng)登記入賬(2)銷售發(fā)票均經(jīng)預(yù)先編號,并已登記入賬(1)檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性(2)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制常用的控制測試登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量,已正確開具發(fā)票并登記入賬(準(zhǔn)確性)(1)銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)(2)由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作獨(dú)立檢查(1)檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)(2)檢查有關(guān)憑證上的獨(dú)立檢查標(biāo)記銷售交易的分類恰當(dāng)(分類)(1)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表(2)獨(dú)立檢查(1)檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)(2)檢

45、查有關(guān)憑證上的獨(dú)立檢查標(biāo)記銷售交易的記錄及時(shí)(截止)(1)采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法(2)獨(dú)立檢查(1)檢查尚未開具收款發(fā)票的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易(2)檢查有關(guān)憑證上獨(dú)立檢查的標(biāo)記銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬,并經(jīng)正確匯總(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?(1)每月定期給顧客寄送對賬單(2)由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作獨(dú)立檢查(3)將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較(1)觀察對賬單是否已經(jīng)寄出(2)檢查獨(dú)立檢查標(biāo)記(3)檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記(續(xù)上表）第四節(jié)營業(yè)收入審計(jì)一、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)(1)確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否

46、已發(fā)生,且是否與被審計(jì)單位有關(guān)。(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄。(3)確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。(4)確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。(5)確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。(6)確定營業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。第四節(jié)營業(yè)收入審計(jì)二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序(一)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.編制和復(fù)核明細(xì)表2.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序3.檢查和確認(rèn)主管業(yè)務(wù)收入4.執(zhí)行主營業(yè)務(wù)收入截止測試5.結(jié)合應(yīng)收賬款函證6.檢查銷售退回與折讓、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣7.確定列報(bào)是否恰當(dāng)?shù)谒墓?jié)營業(yè)收入審計(jì)(二)其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序第一,獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表,

47、復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符,結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對是否相符。第二,計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率,并與上期該比率比較,檢查是否有重大波動(dòng),如有,應(yīng)查明原因。第三,檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法,收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定,抽查原始憑證予以核實(shí)。第四,對異常項(xiàng)目,應(yīng)追查入賬依據(jù)是否充分。第五,抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證,執(zhí)行截止測試,追蹤到發(fā)票、收據(jù)等,確定入賬時(shí)間是否正確。第六,檢查其他業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。第五節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在。(2)確

48、定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄。(3)確定記錄的應(yīng)收賬款是否為被審計(jì)單位擁有或控制。(4)確定應(yīng)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。(5)確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。第五節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確3.檢査涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款5.檢查未函證的應(yīng)收賬款6.檢查壞賬的確認(rèn)和處理7.編制壞賬準(zhǔn)備測算表8.檢查應(yīng)收賬款的質(zhì)押或出售9.檢查應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?shù)诹?jié)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序第一,獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表,并與

49、報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。第二,實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。第三,檢查銷售費(fèi)用分類是否正確。第四,檢查銷售費(fèi)用的金額是否正確。第五,執(zhí)行銷售費(fèi)用截止測試。第六,檢查銷售費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。第六節(jié)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)二、營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序第一,獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。第二,結(jié)合企業(yè)有關(guān)的納稅申報(bào)表,確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否合規(guī)。第三,檢查營業(yè)稅金及附加的計(jì)算是否正確。第四,將測算各項(xiàng)稅費(fèi)的結(jié)果與應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)繳數(shù)核對。第五,確定被審計(jì)單位減免稅的項(xiàng)目是否真實(shí),手續(xù)是否完備。第六,檢查營業(yè)稅

50、金及附加在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。第六節(jié)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)三、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的實(shí)質(zhì)性程序第一,獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬核對是否相符。第二,將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目相核對,看其入賬時(shí)間與申報(bào)時(shí)間是否一致,金額是否相符。第三,檢查應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確,記錄是否完整。第十二章采購與付款循環(huán)審計(jì)采購與付款循環(huán)概述13采購與付款循環(huán)的控制測試2采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)4應(yīng)付賬款審計(jì)5相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)目 錄第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述一、采購與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄(1)請購單。(2)訂購單。(3)驗(yàn)收入

51、庫單。(4)購貨發(fā)票。(5)付款憑單。(6)付款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證。(7)應(yīng)付賬款明細(xì)賬及總賬。(8)庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及總賬。(9)賣方對賬單。第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制(一)職責(zé)分離(二)授權(quán)批準(zhǔn)(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制(四)獨(dú)立檢查(五)定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)一、了解重要交易類別與交易流程(一)重要交易類別在采購與付款循環(huán)中,采購和付款通常都是重要交易類別,應(yīng)付賬款和存貨(材料采購、材料成本差異或在途物資)一般也被確定為重大賬戶。(二)交易流程 1.采購交易流程2.付款交易流程(三)了解的程序了解的程序包括檢查被審計(jì)單位相關(guān)

52、控制手冊和其他書面指引,詢問各部門的相關(guān)人員,觀察操作流程等。第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)交易流程可能的錯(cuò)報(bào)請購商品和勞務(wù)可能請購過多的商品編制訂購單可能有未授權(quán)的采購驗(yàn)收商品(1)可能收到未訂購的商品(2)收到商品的品種、數(shù)量、質(zhì)量可能不符合要求存儲已驗(yàn)收的商品商品可能被盜走編制付款憑單可能對未訂購的商品或未收到的商品編制付款憑單記錄購貨與負(fù)債付款憑單可能未入賬,未及時(shí)入賬以及未記入恰當(dāng)賬戶支付負(fù)債(1)可能對一張付款憑單重復(fù)付款(2)支票金額可能開錯(cuò)記錄現(xiàn)金支出(1)支票可能未入賬(2)記錄支票時(shí)可能出錯(cuò)第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)三、識別

53、和了解相關(guān)控制注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)了解采購與付款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制,尤其注意可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制的狀況,并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式,或幾種方式相結(jié)合進(jìn)行記錄。四、穿行測試注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆購貨與付款交易進(jìn)行穿行測試。例如,針對采購交易,追蹤從請購單的處理、編制訂購單、驗(yàn)收商品并儲存、編制付款憑單、記錄購貨與負(fù)債、生成記賬憑證,并過賬至應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬的整個(gè)交易流程,考慮之前對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)五、初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估注冊會(huì)計(jì)師通過了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制,對相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和

54、是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價(jià),同時(shí)結(jié)合對被審計(jì)單位其他方面的了解,評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴,注冊會(huì)計(jì)師可考慮只執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序,而不進(jìn)行控制測試。第三節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制常用的控制測試所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)(存在)(1)請購單、訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票一應(yīng)俱全,并附在付款憑單后(2)采購按正確的級別批準(zhǔn)(3)注銷付款憑單以防止重復(fù)使用(4)對購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單作獨(dú)立檢查(1)查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)(2)檢查批準(zhǔn)采購標(biāo)記(3)檢查注銷憑證的標(biāo)記(4)檢查獨(dú)立檢查的標(biāo)記已發(fā)生的

55、采購交易均已記錄(完整性)(1)訂購單均經(jīng)預(yù)先編號并已登記入賬(2)驗(yàn)收單均經(jīng)預(yù)先編號并已登記入賬(3)購貨發(fā)票均經(jīng)預(yù)先編號并已登記入賬(1)檢查訂購單連續(xù)編號的完整性(2)檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號的完整性(3)檢查購貨發(fā)票連續(xù)編號的完整性所記錄的采購交易估價(jià)正確(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?(1)計(jì)算和金額的獨(dú)立檢查(2)采購價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)(1)檢查獨(dú)立檢查的標(biāo)記(2)審核批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記采購交易的分類正確(分類)(1)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表(2)分類的獨(dú)立檢查(1)檢查工作手冊和會(huì)計(jì)科目表(2)檢查有關(guān)憑證上獨(dú)立檢查的標(biāo)記采購交易按正確的日期記錄(截止)(1)要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購

56、交易(2)獨(dú)立檢查(1)檢查工作手冊并觀察有無未記錄的購貨發(fā)票存在(2)檢查獨(dú)立檢查的標(biāo)記采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中,并被正確匯總(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的獨(dú)立檢查檢查獨(dú)立檢查的標(biāo)記第四節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在。(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄。(3)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(4)確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。(5)確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。第四節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序第一,獲

57、取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。第二,實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。第三,函證應(yīng)付賬款。第四,檢查是否存在未入賬或延后入賬的應(yīng)付賬款。第五節(jié)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)質(zhì)性程序第一,獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬核對是否相符。第二,將“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”與增值稅納稅申報(bào)表核對,檢查進(jìn)項(xiàng)稅額的入賬與申報(bào)期間是否一致,金額是否相符,如不一致,應(yīng)分析原因,并做出記錄。第三,檢查應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確,記錄是否完整。第五節(jié)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)二、管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表,

58、復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。(2)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,將本年度與上年度的管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行比較,并將本年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較,分析有無重大波動(dòng)和異常情況。(3)檢查管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍,結(jié)合成本費(fèi)用的審計(jì),檢查是否存在費(fèi)用分類錯(cuò)報(bào)。(4)選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目,檢查其原始憑證,確定費(fèi)用支出是否正常,會(huì)計(jì)處理是否正確。(5)對管理費(fèi)用實(shí)施截止測試,檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。(6)檢查管理費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。第十三章生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)目 錄生產(chǎn)與倉儲循環(huán)概述13生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試2生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)

59、部控制的了解與評價(jià)4存貨審計(jì)5營業(yè)成本審計(jì)6應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄(一)籌資循環(huán)的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1.債券及債券契約2.公司債券存根簿3.股票4.股東名冊5.承銷或包銷協(xié)議6.借款合同或協(xié)議7.公司章程或投資協(xié)議8.有關(guān)的記賬憑證9.有關(guān)的明細(xì)賬和總賬第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述(二)投資循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.股票2.債券3.債券契約4.長期股權(quán)投資協(xié)議5.股利或利息收取憑證6.有關(guān)記賬憑證7.有關(guān)的明細(xì)賬和總賬第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制(一)籌資循環(huán)內(nèi)部控制1.職責(zé)分離2.授權(quán)批準(zhǔn)3.簽訂合同或協(xié)議4.會(huì)計(jì)

60、系統(tǒng)控制5.定期對賬第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述(二)投資循環(huán)內(nèi)部控制1.職責(zé)分離2.授權(quán)批準(zhǔn)3.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制4.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制5.定期對賬第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)一、了解重要交易類別與交易流程(一)重要交易類別在籌資和投資循環(huán)中,籌資和投資通常都是重要交易類別,短期借款、長期借款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等一般被確定為重大賬戶。(二)交易流程1.籌資交易流程2.投資交易流程(三)了解的程序注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對籌資與投資的交易流程進(jìn)行了解。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價(jià)二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)交易流程可能的錯(cuò)報(bào)籌資授權(quán)批